高级会计专业技术资格考试题库带答案2025

高级会计专业技术资格考试题库带答案2025

一、单项选择题（每题1分，共20题）

1.下列关于合并财务报表编制原则的表述中，错误的是（）A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.重要性原则D.谨慎性原则答案Do合并财务报表编制原则包括以个别财务报表为基础编制、一体性原则和重要性原则，不包括谨慎性原则

2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元至2024年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%,当日，剩余存货的可变现净值为500万元甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%不考虑其他因素，O则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元A.25B.60C.75D.150答案Co首先计算未实现内部销售利润二（1600-1000）X（1-40%）二360（万元），剩余存货的账面价值为1600X（1-40%）=960（万元），计税基础为960万元，可变现净值为500万元，乙公司个别报表计提存货跌价准备960-500=460（万元），而从合并报表角度应计提存货跌价准备1000X（1-40%）-500=100（万元），所以应抵销多计提的存货跌价准备460-100=360（万元）合并报表中存货的账面价值为500万元，计税基础为960万元，应确认递延所得税资产二（960-500）X25%=115（万元），乙公司个别报表已确认递延所得税资产460X25%=115（万元），所以应调整的递延所得税资产为（360X25%）=90-15=75（万元）

3.甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和确认其后续公允价值变动B.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量C.以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积D.以现金结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬答案ABCD以权益结算的股份支付按授予日权益工具公允价值计量,后续O不确认公允价值变动，在等待期按最佳估计的可行权权益工具数量和授予日公允价值将服务计入成本或费用并计入其他资本公积；以现金结算的股份支付按资产负债表日权益工具公允价值重新计量，在等待期按最佳估计的可行权情况和资产负债表日公允价值将服务计入成本或费用并计入应付职工薪酬

6.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折B.资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示答案ABCDo资产负债表中资产和负债用资产负债表日即期汇率折算,所有者权益除未分配利润外其他项目用发生时即期汇率折算；利润表中收入和费用用交易发生日即期汇率或近似汇率折算；外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示

7.下列关于债务重组的会计处理中，正确的有（）A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

8.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益C债权人收到非现金资产时，应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益答案ABCDo债务人以非现金资产清偿债务时，重组债务账面价值与非现金资产公允价值差额计入当期损益，非现金资产公允价值与账面价值差额也计入当期损益；债权人按非现金资产公允价值入账，重组债权账面余额与非现金资产公允价值差额计入当期损益，已计提减值准备的先冲减减值准备，不足部分计入当期损益

8.下列各项中，属于投资性房地产的有（）A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的土地使用权D自用房地产答案ABCo投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权；自用房地产不属于投资性房地产9,下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）A.企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则B.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除C.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%D.企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除答案ABCDo企业应纳税所得额计算以权责发生制为原则；职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%部分准予扣除；业务招待费按发生额60%扣除且最高不超过当年销售（营业）收入5%；广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营0业）收入15%部分准予扣除，超过部分可在以后纳税年度结转扣除

10.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）A.企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外B.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法C.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更D.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧答案ABCDo企业除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，应对所有固定资产计提折旧；应根据经济利益预期消耗方式合理选择折旧方法；折旧相关的使用寿命、预计净残值和折旧方法确定后不得随意变更；固定资产提足折旧后不再计提折旧

三、判断题（每题1分，共10题）

1.企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（）答案Vo这是外币财务报表折算中资产负债表项目折算的正确方法

2.企业以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬（）答案X以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按资产负债表日的公允价值重新计量，而不是授予日的公允价值

3.同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的斐产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量（）答案同一控制下企业合并遵循账面价值计量原则

4.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据（）答案Vo这是认定资产组的关键依据

5.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，增值税出口退税属于政府补助（）答案X增值税出口退税实际上是企业事先垫付进项税的退回，不属于政府补助

6.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足斐本化条件的，借记”研发支出一一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目（）答案Vo这是企业研发支出会计处理的正确做法

7.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整答案Vo预计负债账面价值应根据实际情况进行复核和调整

8.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值答案Vo权益法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资企业冲减长期股权投资账面价值

9.债务重组中，债权人一定会确认债务重组损失答案X在债务重组中，债权人不一定确认债务重组损失，如非现金资产公允价值大于重组债权账面价值时可能不确认

10.企业对投资性房地产进行后续计量时，只能采用成本模式，不得采用公允价值模式答案X企业对投资性房地产进行后续计量时，可以采用成本模式,也可以采用公允价值模式，但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量

四、计算分析题每题10分，共5题

1.甲公司2025年发生如下与长期股权投资有关的业务12025年1月1日，甲公司以银行存款1500万元取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元22025年乙公司实现净利润800万元32025年乙公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元要求1编制甲公司2025年1月1日取得长期股权投资的会计分录2编制甲公司2025年确认投资收益的会计分录3编制甲公司2025年确认其他综合收益的会计分录答案12025年1月1日取得长期股权投资初始投资成本1500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5500X30%=1650万元，应调整长期股权投资的账面价值借长期股权投资一一投资成本1650贷银行存款1500营业外收入15022025年确认投资收益应确认的投资收益二800X30%=240万元借长期股权投资一一损益调整240贷:投资收益24032025年确认其他综合收益应确认的其他综合收益二200X30%=60万元借长期股权投资——其他综合收益60贷其他综合收益60一处厂房甲公司该项长期股权投资的账面余额为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动乙公司无形资产的原价为1000万元，已计提摊销200万元；厂房的原价是1500万元，已计提折旧300万元用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中不正确的是A.甲公司换入厂房的入账价值为1200万元B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元C.甲公司换入资产应按照换出资产的账面价值计量D.甲公司对换入资产均应采用公允价值进行计量答案Do由于用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，所以应按照换出资产的账面价值计量换入资产的成本甲公司换入资产的总成本为2000万元，换入厂房的入账价值二1500-3004-[1000-200+1500-300]X2000=1200万元，换入无形资产的入账价值二1000-2004-[1000-200+1500-300]X2000=800万元

4.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是OA.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量B.在等待期内的每个资产负债表日，按所确认负债的公允价值重新计日MC.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入所有者权益答案Do可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益,而不是所有者权益

5.甲公司于2024年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息该公司债券票面年利率为5%,面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率为4%2025年12月31日该应付债券的账面余0额为万元A.

308008.2B.

308026.2C.

308316.12D.

308348.56答案Do首先计算实际发行价格二313347-120+150=313377（万元）2024年12月31日的摊余成本二313377+313377X4%-300000X5%=

311912.08（万元）2025年12月31日的摊余成本=

311912.08+

311912.08X4%-300000X5%=

308348.56（万元）,即应付债券的账面余额

6.下列各项中，属于会计政策变更的是（）A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策答案Co选项A属于会计估计变更；选项B属于会计估计变更；选项D不属于会计政策变更，因为租赁方式的改变不属于会计政策范畴投资性房地产后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更

7.甲公司2024年1月1日以银行存款2000万元取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10500万元2024年乙公司实现净利润1000万元,无其他所有者权益变动2025年1月1日，甲公司将持有的乙公司股份全部出售，取得价款2300万元不考虑其他因素，甲公司因处置该股权投资应确认的投资收益为（）万元A.300B.100C.200D.400答案Co初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额10500X20%=2100万元，应调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入100万元2024年末长期股权投资的账面价值=2100+1000X20%=2300（万元）处置时的投资收益二2300-2300+100=200（万元）

8.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是A.存货

8.固定资产C.实收资本D.未分配利润答案Co资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

9.甲公司2024年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2025年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元2025年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元,估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）o甲公司2025年应提取的坏账准备为（）万元A.5B.4C.3D.-5答案A2025年12月31日“坏账准备”科目应有余额=40X1%+30X2%+20X4%+20X6%+10X10%=4（万元）；2025年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元，“坏账准备”科目余额二5-8+2=7（万元）；所以2025年应提取的坏账准备=4-

（7）二5（万元）

10.下列各项中，不属于政府补助的是（）A.财政拨款B.即征即退的税款C.行政无偿划拨的土地使用权D.抵免企业的部分税额答案Do抵免企业的部分税额不属于政府补助，因为政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，而抵免税额并没有直接从政府取得资产

11.甲公司2025年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元假定发行债券时另支付发行费用300万元甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元A.9970B.10000C.89730D.89970答案Co负债成分应分摊的发行费用二300X90000:100000二270（万元），所以甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）

12.下列关于资产组减值测试的说法中，不正确的是（）A.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B.资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值C.资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重不同，确定各项资产分摊减值损失的比例也不同D.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值答案Do斐产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

13.甲公司于2024年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%,面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为

1.34%,每半年付息一次采用实际利率法摊销2024年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2024年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元（计算结果保留两位小数）A.

60391.24B.60540C.60480D.

60451.24答案Do2024年1月1日持有至到期投资的入账价值二60480+60二60540（万元）；2024年上半年应收利息二60000X3%+2=900（万元）；2024年上半年实际利息收入二60540X

1.34%=

811.24（万元）；2024年7月1日持有至到期投资摊余成本=60540+

811.24-900=

60451.24（万元）o

14.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策2025年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元至2025年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%,假定该批存货未计提过减值造备则2025年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万兀OA.336B.480C.560D.800答案Ao合并利润表中应列示的营业成本=560X60%=336（万元）

15.下列关于股份支付中可行权条件的表述，不正确的是（）A.可行权条件包括服务期限条件和业绩条件B.业绩条件分为市场条件和非市场条件C.只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务D.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计答案Do市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务

16.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2025年1月1o日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于2025年1月1日支付，其余款项在2025年至2029年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31Ho假定折现率为10%,（P/A,10%,5）=

3.7908o则甲公司购入该设备的入账价值为（）万元A.

718.62B.

768.62C.900D.1017答案Bo购买价款的现值=150+150X（P/A,10%,5）=150+150X

3.7908=

718.62（万元），设备的入账价值二

718.62+150X13%=

768.62（万元）o

17.下列各项中，应作为政府补助核算的是（）A,增值税出口退税B.政府给予企业的债务豁免C.按规定直接免征的增值税D.政府鼓励研发而给予企业的研发补贴答案Do增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,不属于政府补助；政府给予企业的债务豁免、按规定直接免征的增值税，都没有直接取得资产，不属于政府补助；政府鼓励研发而给予企业的研发补贴属于政府补助

18.甲公司2025年1月1日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元假定不考虑其他因素，甲公司2025年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元D.确认管理费用160万元，确认无形资产270万元答案Bo研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出应计入管理费用，即30+40+30+30=130（万元）；开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，即100+200=300（万元）

19.下列关于债务重组的表述中，不正确的是（）A.债务重组是在债务人发生财务困难的情况下进行的B.债务重组是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项C债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D.债务重组中债权人一定确认债务重组损失答案Do在债务重组中，债权人不一定确认债务重组损失，比如以非现金资产清偿债务时，若非现金资产的公允价值大于重组债权的账面价值，债权人可能不确认债务重组损失

20.甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算2025年4月1日，甲公司进口一批原材料，价款为300万美元，当日即期汇率为1美元=

6.8元人民币，另以人民币支付进口关税220万元，支付进口增值税

321.6万元，货款尚未支付该批原材料的入账价值为（）万元人民币A.2040B.2260C.

2581.6D.2020答案Bo原材料的入账价值二300X

6.8+220=2260（万元人民币）

二、多项选择题（每题2分，共10题）

1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.无形资产摊销年限由10年改为6年答案ACD选项B属于会计政策变更，存货发出计价方法的变更会影响存O货成本和利润的计算，是会计政策的改变；选项A、C、D均属于会计估计变更，固定资产折旧方法、预计负债的调整、无形资产摊销年限的改变都是基于对资产或负债的现有状况和预期经济利益的估计变化

2.下列关于企业合并的表述中，正确的有（）A.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益B.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益C.同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的D.非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉答案ABCDo同一控制下企业合并的处理原则是合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益；非同一控制下企业合并，购买方付出资产等按公允价值计量，其与账面价值差额计入当期损益；同一控制下企业合并要求参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且非暂时性；非同一控制下企业合并，合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉

3.下列关于资产减值测试的说法中，正确的有（）A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外B.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更C.企业对总部资产进行减值测试时，如果包含分摊至该资产组的总部资产的账面价值低于可收回金额，说明该资产组没有发生减值D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额答案ABCDo资产组账面价值通常不包括已确认负债账面价值，但特殊情况除外；资产组确定后应保持一致，不得随意变更；总部资产与斐产组组合测试时，若包含分摊总部资产的账面价值低于可收回金额则资产组未减值；难以对单项资产可收回金额估计时，应以所属资产组确定可收回金额

4.下列各项中，属于政府补助的有（）A.财政贴息B.无偿划拨的土地使用权C.先征后返的所得税D.增值税出口退税答案ABC财政贴息、无偿划拨的土地使用权、先征后返的所得税都属于政府补助；增值税出口退税是企业事先垫付进项税的退回，不属于政府补助

5.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）A.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不。