高级会计专业技术资格真题答案解析2025

高级会计专业技术资格真题答案解析2025题目甲公司是一家大型制造业企业，年月日，甲公司与乙公

1.202411司签订一项租赁协议，甲公司从乙公司租入一台生产设备租赁期为年，5每年年末支付租金万元，租赁内含利率为该设备的公允价值为1006%4000万元，预计使用年限为年已知要求判断该租赁8P/A,6%,5=

4.2124是融资租赁还是经营租赁，并说明理由；计算甲公司租赁期开始日租赁负债的入账价值答案解析判断租赁类型满足融资租赁的判定标准之一是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分通常为以上本题中租赁期年，租赁资产预计使用年限年，・75%5858=

62.5%,未达到再看租赁付款额现值与租赁资产公允价值的关系，租赁付款75%o额现值=二万元，大于租赁资产公允价100X P/A,6%,5100X

4.2124=

421.24值万元的40090%万元，所以该租赁应认定为融资租赁400X90%=360计算租赁负债入账价值租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量本题中每年年末支付租金万元，租赁期年，租赁内含利率10056%,所以租赁负债入账价值二万兀100X P/A,6%,5=

421.24O题目丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为年

2.13%2024o月日，丙公司向丁公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明61的销售价款为万元，增值税税额为万元该批商品成本为万元20026150商品已发出，款项尚未收到丁公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予的折让丙公司已确认销售收入，款项尚未收到，发5%生的销售折让允许扣减当期增值税税额要求编制丙公司销售商品、发生销售折让以及实际收到款项的会计分录答案解析销售商品时1“预收账款”项目2应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列所以“预收账款”项目金额=万元20+50=70题目乙公司年发生广告费万元，当年实现销售收入

19.20242001000万元税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳15%税年度结转扣除要求计算乙公司年广告费的税前扣除金额及可结2024转以后年度扣除的金额答案解析广告费和业务宣传费扣除限额=万元1000X15%=150乙公司年发生广告费万元，所以年广告费的税前扣除金额20242002024为万元150可结转以后年度扣除的金额=万元200-150=50题目丙公司年月日以万元购入一项非专利技术，预计

20.202411150使用年限为年，采用直线法摊销年月日，该非专利技术的520241231可收回金额为万元要求计算该非专利技术年的摊销额，判断1202024是否发生减值并编制相关会计分录答案解析计算摊销额1年摊销额=・万元1505=30判断减值2年月日，该非专利技术的账面价值二二万元，可收20241231150-30120回金额为万元，账面价值等于可收回金额，未发生减值120会计分录3摊销时借管理费用30贷累计摊销30题目丁公司年月日“应付账款一一甲供应商”贷方余额

21.20241231为万元，”应付账款——乙供应商”借方余额为万元，“预付账款8030——丙供应商”借方余额为50万元，“预付账款一一丁供应商”贷方余额为万元要求计算丁公司年月日资产负债表中“应付账款”2020241231和“预付账款”项目的金额答案解析“应付账款”项目1应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列所以“应付账款”项目金额=万元80+20=100“预付账款”项目2应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列本题未提及坏账准备，所以“预付账款”项目金额=30+万元50=80题目戊公司年月日发行年期、每年月日付息、到期

22.202411311一次还本的公司债券，债券面值为万元，票面年利率为实际年利10005%,率为发行价格为万元要求计算戊公司该债券年应确6%,

973.272024认的利息费用，并编制相关会计分录答案解析计算利息费用1年应确认的利息费用二期初摊余成本实际年利率二2024X万元

973.27X6%=

58.40会计分录2年月日发行债券202411借银行存款

973.27应付债券——利息调整

26.73贷应付债券——面值1000年月日确认利息费用20241231借财务费用

58.40贷应付利息501000X5%应付债券——利息调整

8.40题目己公司年实现利润总额万元，其中包括国债利息收入

23.2024800万元，税收滞纳金万元所得税税率为要求:计算己公司201025%o2024年的应纳税所得额和应交所得税答案解析应纳税所得额=利润总额-国债利息收入+税收滞纳金1二万元800-20+10=790应交所得税二应纳税所得额义所得税税率二万元2790X25%=

197.5题目庚公司年月日以银行存款万元取得辛公司

24.20241180020%的股权，能够对辛公司施加重大影响取得投资时，辛公司可辨认净资产公允价值为万元要求编制庚公司取得投资的会计分录4500答案解析初始投资成本为万元，应享有辛公司可辨认净资产公允价值的份额800=万元，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资4500X20%=900产公允价值份额，其差额应计入当期损益营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值会计分录如下借长期股权投资一一投资成本900贷:银行存款800营业外收入100题目辛公司年月日对一项存货进行减值测试，该存货的

25.20241231成本为万元，可变现净值为万元要求计算该存货应计提的存货10080跌价准备金额，并编制相关会计分录答案解析存货的成本为万元，可变现净值为万元，应计提的存货跌价准备金10080额=万元100-80=20会计分录如下借资产减值损失20贷存货跌价准备20题目壬公司年月日从银行借入期限为年的长期借款

26.2024112500万元，年利率为每年年末付息，到期还本要求编制壬公司借入长6%,期借款、每年年末计提利息以及到期归还借款本息的会计分录答案解析.借入长期借款时1借银行存款500贷长期借款——本金500每年年末计提利息时2每年利息二万元500X6%=30借财务费用等30贷应付利息30到期归还借款本息时3借长期借款——本金500应付利息30贷银行存款530题目癸公司年月日“其他应收款”科目借方余额为

27.2024123150万元，“坏账准备——其他应收款”科目贷方余额为万元要求计算5癸公司年月日资产负债表中“其他应收款”项目的金额20241231答案解析资产负债表中“其他应收款”项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列所以“其他应收款”项目的金额=二万元50-545题目甲公司年月日购入一项商标权，支付价款万元，

28.202411200预计使用年限为年，采用直线法摊销年月日，该商标权的1020241231可收回金额为万元要求计算该商标权年的摊销额，判断是否1602024发生减值并编制相关会计分录答案解析计算摊销额1年摊销额=万元200^10=20判断减值:2年月日，该商标权的账面价值二万元,可收回金额20241231200-20=180为万元，账面价值大于可收回金额，发生减值160应计提的减值准备金额=万元180-160=20会计分录3摊销时借管理费用20贷累计摊销20计提减值准备时借资产减值损失20贷无形资产减值准备20题目乙公司年发生业务宣传费万元，当年实现销售

29.202480收入万元税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支500出，不超过当年销售营业收入的部分，准予扣除；超过部分，准予15%在以后纳税年度结转扣除要求计算乙公司年业务宣传费的税前扣2024除金额及可结转以后年度扣除的金额答案解析广告费和业务宣传费扣除限额=万元500X15%=75乙公司年发生业务宣传费万元，所以年业务宣传费的税前扣2024802024除金额为万元75可结转以后年度扣除的金额=二万元80-755题目丙公司年月日“长期待摊费用”科目余额为万

30.20241231100元，其中将于一年内含一年摊销的金额为万元要求计算丙公司20年月日资产负债表中“长期待摊费用”和“一年内到期的非流20241231动资产”项目的金额答案解析.“长期待摊费用”项目1应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内含一年摊销的数额后的金额填列所以“长期待摊费用”项目金额=二万元100-2080“一年内到期的非流动资产”项目2将于一年内含一年摊销的长期待摊费用应在“一年内到期的非流动资产项目中列示，所以“一年内到期的非流动资产”项目金额为万元20题目丁公司年月日以万元购入一项固定资产，预计使

31.202411300用年限为年，预计净残值为采用双倍余额递减法计提折旧要求计50,算该固定资产年和年的折旧额20242025答案解析双倍余额递减法的折旧率=预计使用年限二2♦X100%=24-5X100%40%年折旧额=万元112024300X40%=120年折旧额=万元222025300-120X40%=72借应收账款226贷主营业务收入200应交税费一一应交增值税（销项税额）26借主营业务成本150贷库存商品150（）发生销售折让时2应冲减的主营业务收入二万元200X5%=10应冲减的增值税销项税额=万元10X13%=

1.3借主营业务收入10应交税费一一应交增值税（销项税额）

1.3贷应收账款

11.3（）实际收到款项时3实际收到款项二万元226-

11.3=

214.7借银行存款

214.7贷应收账款

214.7题目戊公司年度实现净利润万元，年初发行在外普通股股

3.2024500数为万股，月日新发行普通股万股，月日回购普通股100041200101100万股要求计算戊公司年度基本每股收益答案解析2024计算发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数二期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间:报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间+报X X告期时间期初发行在外普通股股数为万股，月日新发行万股,从月10004120041日到月日共个月；月日回购万股,从月日到月1231910110010112日共个月313发行在外普通股加权平均数=二1000+200X94-12-100X3H-121000+150-万股25=1125基本每股收益二归属于普通股股东的当期净利润+发行在外普通股加权平均数二元/股5004-1125^

0.44题目己公司是一家多元化经营的企业，拥有、、三个业务部门

4.A B C年末，己公司对各业务部门进行减值测试业务部门资产组的账面2024A价值为万元（包括商誉万元），可收回金额为万元；业务部30020280B门资产组的账面价值为万元，可收回金额为400万元；业务部门资产组的账面价值为万元，可收回金额为万420C500450元要求分别计算A、、三个业务部门应计提的减值准备金额BC答案解析业务部门:1A首先对不包含商誉的资产组进行减值测试不包含商誉的资产组账面价值二万元，可收回金额为万元，不包含商誉的资产组未发300-20=280280生减值然后对包含商誉的资产组进行减值测试包含商誉的资产组账面价值为300万元，可收回金额为万元，发生减值二万元先抵减商誉280300-28020的账面价值，所以业务部门应计提的商誉减值准备为万元，资产组其A20他资产无需计提减值准备业务部门2B资产组的账面价值为万元，可收回金额为万元，可收回金额大于400420账面价值，未发生减值，所以业务部门应计提的减值准备金额为万元B0业务部门3C资产组的账面价值为万元，可收回金额为万元，发生减值500450500-万元，所以业务部门应计提的减值准备金额为万兀O450=50C50题目庚公司年月日有关科目余额如下”应收账款”科

5.20241231目借方余额为万元，“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为50020万元；“预收账款”科目贷方余额为万元，其中，100“预收账款——甲公司”贷方余额为万元，“预收账款——乙公司”120借方余额为万元要求计算庚公司年月日资产负债表中2020241231“应收账款”项目的金额答案解析资产负债表中“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列“应收账款”科目借方余额为万元，“预收账款——乙公司”借方500名额为万元，“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为万兀O2020所以“应收账款”项目的金额=万元500+20-20=500题目辛公司年发生研发支出万元，其中研究阶段支出

6.2024300100万元，开发阶段符合资本化条件前的支出万元，符合资本化条件后的50支出万元研发项目于年末达到预定用途要求编制辛公司1502024研发支出相关的会计分录，并计算计入当期损益和确认为无形资产的金额答案解析会计分录1研究阶段支出借研发支出——费用化支出100贷银行存款等100开发阶段符合斐本化条件前的支出借研发支出——费用化支出50贷银行存款等50开发阶段符合资本化条件后的支出借研发支出——资本化支出150贷银行存款等150期末，将费用化支出转入当期损益借管理费用150贷研发支出——费用化支出150研发项目达到预定用途，将资本化支出确认为无形资产借无形资产150贷研发支出——资本化支出150计入当期损益的金额为研究阶段支出与开发阶段符合资本化条件前2的支出之和，即万元；确认为无形资产的金额为开发阶段100+50=150符合斐本化条件后的支出，即万元150题目壬公司年月日以银行存款万元购入癸公司

7.202411200030%的股权，能够对癸公司施加重大影响取得投资时，癸公司可辨认净资产公允价值为万元癸公司年度实现净利润万元，无其700020241000他所有者权益变动要求编制壬公司取得投资、确认投资收益的会计分录答案解析取得投资时1初始投资成本为万元，应享有癸公司可辨认净资产公允价值的份额2000=万元，初始投资成本小于应享有被投资单7000X30%=2100位可辨认净资产公允价值份额，其差额应计入当期损益营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值借长期股权投资一一投资成本2100贷:银行存款2000营业外收入100确认投资收益时2壬公司应享有的投资收益二万元1000X30%=300借长期股权投资一一损益调整300贷投资收益300题目甲公司为一家上市公司，年月日，甲公司对一项固定

8.20241231资产进行减值测试该固定资产的账面价值为万元，预计未来现金流500量现值为万元，公允价值减去处置费用后的净额为万元要求450480计算该固定资产应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录答案解析固定资产的可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间较高者确定本题中，公允价值减去处置费用后的净额为万元，预计未来现金流量现值为万元,所以可收回金额480450为万元480固定资产的账面价值为万元，可收回金额为万元，应计提500480的减值准备金额=万元500-480=20会计分录如下借资产减值损失20贷固定资产减值准备20题目乙公司年月日发行面值为万元、票面年利率为、

9.20241110006%期限为年的债券，每年年末付息，到期还本发行价格为万元，另31020支付发行费用万元实际利率为要求:计算乙公司该债券的实际发105%o行价格，并编制发行债券的会计分录答案解析实际发行价格二发行价格-发行费用二万元1020-10=1010发行债券的会计分录借银行存款1010贷应付债券——面值1000——利息调整10题目丙公司年发生业务招待费万元，当年实现销售收入

10.2024202000万元税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5%要求60%计算丙公司年业务招待费的税前扣除金额2024答案解析业务招待费按照发生额的计算扣除限额=万元；按照当年60%20X60%=12销售营业收入的计算扣除限额=万兀O5%2000X5%=10税法规定取两者中的较小值作为税前扣除金额，所以丙公司年业务招2024待费的税前扣除金额为万元10题目丁公司年月日“应付职工薪酬——工资”科目贷方

11.20241231余额为万元，“应付职工薪酬——职工福利”科目贷方余额为万元，5010“应付职工薪酬——社会保险费”科目贷方余额为万元，“应付职工薪20酬——住房公积金”科目贷方余额为万元要求计算丁公司年152024月日资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额1231答案解析资产负债表中“应付职工薪酬”项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列所以“应付职工薪酬”项目的金额=万元50+10+20+15=95题目戊公司年月日以万元购入一项专利权,预计使用

12.202411100年限为年，采用直线法摊销年月日，该专利权的可收回1020241231金额为万元要求计算该专利权年的摊销额，判断是否发生减802024值并编制相关会计分录答案解析计算摊销额1年摊销额=・万元10010=10判断减值2年月日，该专利权的账面价值二万元,可收回金20241231100-10=90额为万元，账面价值大于可收回金额，发生减值80应计提的减值准备金额=万元90-80=10会计分录3摊销时借:管理费用10贷累计摊销10计提减值准备时借资产减值损失10贷无形资产减值准备10题目己公司年月日从银行借入期限为个月的短期借款

13.2024613万元，年利率为要求编制己公司借入短期借款、按月计提利息1006%o以及到期归还借款本息的会计分录答案解析，借入短期借款时1借银行存款100贷短期借款100按月计提利息时2每月利息二万元100X6%:12=

0.5借财务费用

0.5贷应付利息

0.5到期归还借款本息时3个月利息二万元

30.5X3=

1.5借短期借款100应付利息

1.5贷银行存款

101.5题目庚公司年实现销售收入万元，销售成本为万元，

14.202450003000销售费用为万元，管理费用为万元，财务费用为万元，资产500300100减值损失为万元，公允价值变动收益为万元，投资收益为万元，200100200营业外收入为万元，营业外支出为万元，所得税税率为要求503025%o计算庚公司年的营业利润、利润总额和净利润2024答案解析营业利润二营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发1费用-财务费用+其他收益+投资收益-投资损失+净敞口套期收益-净敞口套期损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益-资产处置损失万元利润总额=营=5000-3000-500-300-100-200+100+200=12002业利润+营业外收入-营业外支出二1200+万元50-30=1220净利润二利润总额所得税税率万元3X1-=1220X1-25%=915题目辛公司年月日对一项固定资产进行改良，该固定资产

15.202411的原价为万元，已计提折旧万元改良过程中发生支出万元，20010050被替换部分的账面价值为万元要求计算改良后固定资产的入账价值，20并编制相关会计分录答案解析计算改良后固定资产的入账价值1改良前固定资产的账面价值=万元200-100=100改良后固定斐产的入账价值二改良前账面价值+改良支出-被替换部分账面价值=万元100+50-20=130会计分录2将固定资产转入在建工程借在建工程100累计折旧100贷:固定资产200发生改良支出借在建工程50贷银行存款等50终止确认被替换部分的账面价值借营业外支出20贷在建工程20改良完成，将在建工程转入固定资产借固定资产130贷在建工程130题目壬公司年月日“库存商品”科目余额为万元，

16.20241231300“发出商品”科目余额为万元，“原材料”科目余额为万元，”200100材料成本差异”科目贷方余额为万元，“存货跌价准备”科目贷方余额20为万元要求计算壬公司年月日资产负债表中“存货”项3020241231目的金额答案解析资产负债表中“存货”项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列“存货”项目的金额=万元300+200+100-20-30=550题目癸公司年月日从二级市场购入甲公司于

17.202411年月日发行的债券，该债券面值为万元，票面年利率为20231110005%,每年月日支付上年度利息，到期还本癸公司支付价款万元，另151030支付交易费用万元癸公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产要2求编制癸公司购入债券的会计分录答案解析该债券于年月日发行，每年月日支付上年度利息,癸公司202311152024年月日购入，包含已到付息期但尚未领取的利息二万111000X5%=50元实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目会计分录如下借债权投资——成本1000应收利息50贷:银行存款1032债权投资一一利息调整18题目甲公司年月日“应收账款——公司”借方余额为

18.20241231A万元，“应收账款一一公司”贷方余额为万元，100B20“预收账款一一公司”借方余额为万元，“预收账款——公司”C30D贷方余额为50万元要求计算甲公司年月日资产负债表中20241231“应收账款”和“预收账款”项目的金额答案解析“应收账款”项目1应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列本题未提及坏账准备，所以“应收账款”项目金额-100+30万元=130。