高级会计专业技术资格高频真题题库2025

高级会计专业技术资格高频真题题库2025

一、单项选择题

1.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备2024年12月31日，甲公司A商品成本为35万元，可变现净值为30万元；B商品成本为26万元，可变现净值为30万元；C商品成本为17万元，可变现净值为12万元假设甲公司只有这三种存货，且之前未计提存货跌价准备则甲公司2024年12月31日应计提的存货跌价准备总额为（）万元A.8B.10C.12D.15答案B解析A商品应计提的存货跌价准备=35-30=5（万元）；B商品成本低于可变现净值，不计提存货跌价准备；C商品应计提的存货跌价准备二17-12=5（万元）所以应计提的存货跌价准备总额=5+5=10（万元）

2.下列各项中，属于会计政策变更的是（）A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法C.固定资产预计净残值率的变更D.无形资产摊销年限的变更答案B解析选项A、C、D属于会计估计变更，选项B存货发出计价方法的变更属于会计政策变更

3.甲公司于2024年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元取得投资时，乙公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧乙公司2024年度实现净利润500万元不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的投资收益为（）万元反映答案正确解析这是合并现金流量表中关于子公司与少数股东之间现金流量的列报规定

四、计算分析题

1.甲公司2024年至2025年发生以下与投资性房地产有关的业务12024年1月1日，甲公司购入一栋写字楼，支付价款5000万元,另支付相关税费100万元该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量22024年12月31日，该写字楼的公允价值为5200万元32025年1月1日，甲公司决定将该投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式当日，该写字楼的公允价值为5300万元甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素要求1编制甲公司2024年1月1日购入写字楼的会计分录2计算甲公司2024年该写字楼应计提的折旧额，并编制相关会计分录3编制甲公司2025年1月1日将投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式的会计分录答案12024年1月1日购入写字楼借投资性房地产——写字楼5100贷:银行存款510022024年该写字楼应计提的折旧额=5100-100:20=250万元借其他业务成本250贷投资性房地产累计折旧25032025年1月1日将投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更投资性房地产的账面价值二5100-250=4850万元公允价值为5300万元，应调整的金额=5300-4850=450万元借投资性房地产——成本5300投资性房地产累计折旧250贷投资性房地产——写字楼5100盈余公积45利润分配一一未分配利润

4052.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%2025年3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品,合同约定的销售价格为100万元不含增值税，成本为80万元商品已发出，款项尚未收到根据合同约定，乙公司有权在收到商品后的3个月内退货甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为10%2025年3月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为退货率应为15%o2025年6月1日，退货期满，实际退货量为12%,退货款项已通过银行转账支付要求1编制甲公司2025年3月1日销售商品的会计分录2编制甲公司2025年3月31日调整退货率的会计分录3编制甲公司2025年6月1日退货期满的会计分录答案12025年3月1日销售商品借应收账款113贷主营业务收入90预计负债一一应付退货款10应交税费——应交增值税销项税额13借主营业务成本72应收退货成本8贷库存商品8022025年3月31日调整退货率借主营业务收入5贷预计负债一一应付退货款5借应收退货成本4贷主营业务成本432025年6月1日退货期满借预计负债一一应付退货款15贷银行存款

13.56100X12%X

1.13主营业务收入

1.44借库存商品

9.680X12%主营业务成本

0.4贷应收退货成本10

五、综合题

1.甲国司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%甲公0司2024年至2025年发生以下与长期股权投资有关的业务12024年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元取得投资时，乙公司一项固定资产公允价值为800万元，账面价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧22024年乙公司实现净利润1000万元32024年乙公司其他综合收益增加200万元42025年1月1日，甲公司又以银行存款3000万元购入乙公司30%的股权，至此能够对乙公司实施控制当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元原30%股权的公允价值为2500万元要求1编制甲公司2024年1月1日取得乙公司30%股权的会计分录2计算甲公司2024年应确认的投资收益，并编制相关会计分录3编制甲公司2024年因乙公司其他综合收益增加而调整长期股权投资账面价值的会计分录4编制甲公司2025年1月1日再次取得乙公司30%股权的会计分录5计算甲公司2025年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额答案12024年1月1日取得乙公司30%股权初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额7000X30%=2100万元，应调整长期股权投资的账面价值借长期股权投资——投资成本2100贷银行存款2000营业外收入10022024年乙公司调整后的净利润二1000-8004-10-6004-10=980万元甲公司应确认的投资收益二980X30%=294万元借长期股权投资一一损益调整294贷投资收益29432024年因乙公司其他综合收益增加而调整长期股权投资账面价值:借长期股权投资一一其他综合收益60200X30%贷其他综合收益6042025年1月1日再次取得乙公司30%股权借长期股权投资3000贷银行存款3000借长期股权投资2500贷长期股权投资一一投资成本2100——损益调整294——其他综合收益60投资收益46借其他综合收益60贷投资收益605合并成本=2500+3000=5500万元应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8000X60%=4800万元商誉二5500-4800=700万元

2.甲公司2024年度财务报告于2025年4月30日批准报出2025年1月1日至4月30日之间发生了以下事项12025年1月10日，甲公司收到法院通知，被告知乙公司已宣告破产清算，预计甲公司应收乙公司账款200万元含增值税全部无法收回甲公司在2024年12月31日已对该应收账款计提坏账准备100万元22025年2月15日，甲公司决定以2000万元的价格收购丙公司80%的股权该收购事项于2025年3月10日完成32025年3月20日，甲公司持有的丁公司股票公允价值下降，该股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,公允价值下降金额为300万元42025年4月10日，甲公司发现2024年一项重大会计差错，该差错影响净利润的金额为500万元甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积要求1判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项

（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关的会计分录答案

（1）事项

（1）和事项

（4）属于斐产负债表日后调整事项；事项

（2）和事项

（3）属于资产负债表日后非调整事项

（2）事项

（1）的会计分录借以前年度损益调整一一信用减值损失100贷坏账准备100借递延所得税资产25（100X25%）贷以前年度损益调整——所得税费用25借利润分配一一未分配利润

67.5盈余公积

7.5贷以前年度损益调整75事项

（4）的会计分录借以前年度损益调整一一管理费用等500贷相关科目500借应交税费——应交所得税125（500X25%）贷以前年度损益调整——所得税费用125借利润分配——未分配利润

337.5盈余公积

37.5贷以前年度损益调整375A.100B.98C.102D.88答案B解析首先调整乙公司净利润，固定资产公允价值与账面价值的差额应调整折旧额，调整后的净利润二500-（3004-10-2004-10）=490（万元）甲公司应确认的投资收益二490X20%=98（万元）

4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）OA.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润答案C解析资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算所以实收资本应采用交易发生时即期汇率折算

5.2024年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入一项土地使用权，该土地使用权的预计使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值甲公司决定在该土地上自行建造一栋办公楼2024年12月31日，该办公楼达到预定可使用状态，建造成本为1500万元（包含建造期间土地使用权的摊销额）不考虑其他因素，2024年12月31日该办公楼的入账价值为（）万元A.1500B.3500C.3460D.1460答案:A章析企业取得的土地使用权用于自行建造办公楼等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧所以办公楼的入账价值就是建造成本1500万元

6.甲公司2024年度财务报告于2025年3月31日批准报出2025年3月10日，甲公司发现2024年一项重大会计差错，该差错影响净利润的金额为100万元甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积不考虑其他因素，甲公司应调整2024年资产负债表未分配利润的金额为（）万元A.-75B.-

67.5C.-100D.-90答案B解析首先计算差错影响的净利润净额=100x（1-25%）=75（万元），然后计算应调整未分配利润的金额二75X（1-10%）=

67.5（万元），因为是差错导致利润减少，所以调整金额为-

67.5万元

7.下列关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

8.纳入合并范围的子公司，应当仅以其资产规模是否达到母公司资产规模的一定比例来判断C.已宣告破产的原子公司，应纳入合并范围D.向母公司转移资金能力受限的子公司，不应纳入合并范围答案A解析合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，选项A正确；判断是否纳入合并范围不能仅以资产规模为标准，选项B错误;已宣告破产的原子公司，不再受母公司控制，不应纳入合并范围，选项C错误；向母公司转移资金能力受限的子公司，只要仍受母公司控制，就应纳入合并范围，选项D错误

9.甲公司2024年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元假定发行债券时另支付发行费用300万元甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元A.9970B.10000C.89730D.89970答案C解析负债成分应分摊的发行费用二300X900004-100000=270（万元），则发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270二89730（万元）

9.下列各项中，不属于政府补助的是（）A.财政拨款B.即征即退的税款C.增值税出口退税D.财政贴息答案C解析增值税出口退税不属于政府补助，因为增值税是价外税，出口退税实质上是归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助的范畴选项A、B、D都属于政府补助

10.甲公司2024年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2025年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元2025年12月31日应收账款余额为120万元，坏账准备的计提比例为5%则甲公司2025年应计提的坏账准备为（）万元A.-1B.1C.7D.6答案A解析2025年发生坏账8万元时，借坏账准备8,贷应收账款8；已核销的坏账又收回2万元时，借应收账款2,贷坏账准备2,同时借银行存款2,贷应收账款2此时坏账准备余额=5-8+2二-1（万元）2025年12月31日应有的坏账准备余额=120X5%=6（万元），所以2025年应计提的坏账准备=6-（-1）=7（万元）但题目问的是应计提的金额，因为之前坏账准备有借方余额1万元，所以应计提的金额为-1万元（补提负数表示冲减）

二、多项选择题

1.下列各项中，属于企业资产的有（）A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.融资租入的固定资产D.经营租入的固定资产答案ABC解析选项A、B属于企业存货，是企业的资产；选项C融资租入的固定资产，虽然从法律形式上企业不拥有其所有权，但从经济实质看，企业能够控制其创造的未来经济利益，应作为企业的资产核算；选项D经营租入的固定资产，企业没有所有权也不能控制，不属于企业的资产2,下列关于金融资产分类的表述中，正确的有（）A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应将其分类为以摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.企业持有的权益工具投资只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产答案BC解析企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，才应将其分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A错误；企业持有的权益工具投资，在初始确认时可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项D错误

3.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）A.计提固定资产减值准备B.固定资产的日常修理C.固定资产的更新改造D.计提固定资产折旧答案ACD斌析计提固定资产减值准备会减少固定资产账面价值，选项A正确;固定资产的日常修理费用通常计入当期损益，不影响固定资产账面价值，选项B错误；固定资产的更新改造符合资本化条件的，会增加固定资产账面价值，选项C正确；计提固定资产折旧会减少固定资产账面价值，选项D正确4,下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）A.资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异C,企业应将所有的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债D.企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产答案AB遍析资产的账面价值大于其计税基础，未来期间会增加应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异，选项A正确；负债的账面价值大于其计税基础，未来期间会减少应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异，选项B正确；企业应将符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，不是所有的应纳税暂时性差异都确认，选项C错误；企业应将符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，不是所有的可抵扣暂时性差异都确认，选项D错误

5.下列各项中，属于会计估计变更的有（）A.存货可变现净值的确定B.固定资产折旧方法的变更C投资性房地产后续计量模式的变更D.预计负债初始计量最佳估计数的确定答案ABD琶析选项C投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更；选项A、B、D属于会计估计变更

6.下列关于合并财务报表编制的表述中，正确的有（）A.合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制B.编制合并利润表时，对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益C.编制合并资产负债表时，对于子公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，母公司应按享有的份额调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积D.编制合并现金流量表时，对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，应在合并现金流量表中单独反映答案ABCD解析以上选项关于合并财务报表编制的表述均正确

7.下列各项中，属于政府补助的特征的有（）A.政府补助是来源于政府的经济资源

8.政府补助是无偿的C.政府补助通常附有一定的条件D.政府补助具有强制性答案ABC解析政府补助具有以下特征政府补助是来源于政府的经济资源；政府补助是无偿的；政府补助通常附有一定的条件政府补助不具有强制性，选项D错误8,下列关于收入确认的表述中，正确的有（）A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

8.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入C.合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务D.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格答案ABCD解析以上关于收入确认的表述均符合收入准则的规定

9.下列各项中，影响企业营业利润的有（）A.出售固定资产的净损失B.确认的资产减值损失C.销售商品发生的展览费D.出售无形资产的净收益答案:ABCD解析出售固定资产的净损失计入资产处置损益，影响营业利润，选项A正确；确认的资产减值损失会减少营业利润，选项B正确；销售商品发生的展览费计入销售费用，影响营业利润，选项C正确；出售无形资产的净收益计入资产处置损益，影响营业利润，选项D正确

10.下列关于债务重组的表述中，正确的有（）A.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易B.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融债权和金融债务C.债务人以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本确定其入账价值D.债务人以将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量答案ABCD莓析以上关于债务重组的表述均正确

三、判断题

1.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应计入在建工程成本（）答案错误解析企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产，不计入在建工程成本

2.企业对存货计提存货跌价准备体现了谨慎性原则（）答案正确解析谨慎性原则要求企业不高估资产和收益，不低估负债和费用对存货计提存货跌价准备，是不高估存货价值，体现了谨慎性原则

3.企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（）答案正确解析这是具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中同时换入多项资产的成本分配原则

4.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整（）答案正确解析企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，根据实际情况调整账面价值

5.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更（）答案错误解析企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更但是，满足一定条件时，可以变更会计政策

6.企业合并中形成的商誉，在持有期间不进行摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试（）答案正确解析商誉不具有可辨认性，不进行摊销，但要定期进行减值测试

7.企业将自产产品用于在建工程，应视同销售计算增值税销项税额，同时确认收入（）答案错误解析企业将自产产品用于在建工程，不属于视同销售确认收入的情形，不确认收入，但要计算增值税销项税额

8.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量（）答案正确解析这是政府补助为非货币性资产时的计量原则

9.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入（）答案正确解析这是新收入准则中收入确认的核心原则

10.企业编制合并财务报表时，对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，应在合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中子公司支付给少数股东的股利、利润”项目。