高级会计专业技术资格历年真题摘选附带答案2025

高级会计专业技术资格历年真题摘选附带答案2025

一、单项选择题

1.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备2024年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素2024年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元A.2B.4C.9D.15答案A解析自制半成品加工为产品的可变现净值二50-6二44（万元），自制半成品加工为产品的成本=35+11=46（万元），产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量自制半成品的可变现净值=50-11-6=33（万元），自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备=35-33=2（万元）

2.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失答案A适析按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本3,下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）OA.初始确认时确认所有者权益

（5）计算甲公司2025年12月31日该投资性房地产的账面价值，并判断是否需要计提减值准备答案

（1）2024年1月1日购入建筑物的会计分录借投资性房地产1000应交税费一一应交增值税（进项税额）90贷银行存款1090

（2）2024年对该建筑物计提的折旧额二（1000-40）4-20=48（万元）会计分录为借其他业务成本48贷投资性房地产累计折旧48

（3）2024年12月31日收取租金的会计分录借银行存款100贷其他业务收入100

（4）2025年对该建筑物计提折旧的会计分录借其他业务成本48贷投资性房地产累计折旧48

（5）2025年12月31日该投资性房地产的账面价值二1000-48X2二904（万元）由于该投资性房地产采用成本模式计量，不考虑公允价值的变动，且账面价值904万元低于公允价值1050万元，不需要计提减值准备

2.甲公司于2024年1月1日从证券市场购入乙公司于2023年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2028年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期利息甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为

1005.35万元，另支付相关费用10万元甲公司购入后将其划分为持有至到期投资购入债券的实际利率为6%假定按年计提利息0要求（D编制甲公司2024年1月1日购入债券的会计分录

（2）编制甲公司2024年1月5日收到利息的会计分录

（3）编制甲公司2024年12月31日确认利息收入的会计分录

（4）编制甲公司2025年1月5日收到利息的会计分录答案D2024年1月1日购入债券的会计分录应收利息二1000X5%=50万元持有至到期投资——成本二1000万元持有至到期投资——利息调整=

1005.35+10-1000-50=-

34.65万元借持有至到期投资——成本1000应收利息50贷银行存款

1015.35持有至到期投资——利息调整

34.6522024年1月5日收到利息的会计分录借银行存款50贷应收利息5032024年12月31日确认利息收入的会计分录:投资收益二1000-

34.65X6%=

57.92万元应收利息二1000X5%=50万元利息调整摊销额=

57.92-50=

7.92万元借应收利息50持有至到期投资——利息调整

7.92贷投资收益

57.9242025年1月5日收到利息的会计分录借银行存款50贷应收利息50

五、综合题

1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%甲公司2024年至2025年发生的有关交易或事项如下o12024年3月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票500万股,占A公司有表决权股份的5%,对A公司不具有重大影响，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付价款4000万元，另支付相关交易费用10万元22024年6月30日，A公司股票的公允价值为每股

8.2元32024年9月30日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得价款4200万元42024年10月1日，甲公司与B公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向B公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元；同时甲公司与B公司签订一项回购协议，协议约定甲公司在2025年3月1日以530万元的价格回购该批商品该批商品已经发出，款项已经收到52025年3月1日，甲公司按照回购协议回购该批商品，款项以银行存款支付要求1编制甲公司2024年3月1日购入A公司股票的会计分录2编制甲公司2024年6月30日确认A公司股票公允价值变动的会计分录3编制甲公司2024年9月30日出售A公司股票的会计分录4判断甲公司向B公司销售商品是否确认收入，并说明理由；编制甲公司2024年10月1日销售商品的会计分录5编制甲公司2025年3月1日回购商品的会计分录答案12024年3月1日购入A公司股票的会计分录借交易性金融资产——成本4000投资收益10贷:银行存款401022024年6月30日确认A公司股票公允价值变动的会计分录公允价值变动二500X

8.2-4000=100万元借交易性金融资产一一公允价值变动100贷公允价值变动损益10032024年9月30日出售A公司股票的会计分录借银行存款4200贷交易性金融资产一一成本4000——公允价值变动100投资收益100借公允价值变动损益100贷投资收益1004甲公司向B公司销售商品不应确认收入理由企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理在本题中，甲公司负有回购义务，且回购价格高于原售价，应当将此交易作为融资交易处理2024年10月1日销售商品的会计分录借银行存款565贷其他应付款500应交税费一一应交增值税销项税额65借发出商品300贷库存商品300每月确认的利息费用二530-5004-5=6万元2024年10-12月每月末借财务费用6贷其他应付款652025年1月-2月每月末借财务费用6贷其他应付款62025年3月1日回购商品的会计分录借其他应付款530应交税费——应交增值税进项税额

68.9贷银行存款

598.9借库存商品300贷发出商品

3002.甲公司为上市公司，2024年至2025年发生的与所得税有关的交易或事项如下12024年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值税法规定，该无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年，无残值22024年12月31日，该无形资产的可收回金额为850万元32025年12月31日，该无形资产的可收回金额为750万元4甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异要求1计算甲公司2024年12月31日该无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否产生暂时性差异，若产生，计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额2编制甲公司2024年12月31日与所得税相关的会计分录3计算甲公司2025年12月31日该无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否产生暂时性差异，若产生，计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额

（4）编制甲公司2025年12月31日与所得税相关的会计分录答案

（1）2024年12月31日无形资产账面价值二1000-10004-10=900（万元）可收回金额为850万元，应计提减值准备二900-850=50（万元）计提减值后账面价值二850（万元）计税基础=1000-10004-10=900（万元）产生可抵扣暂时性差异二900-850=50（万元）应确认递延所得税资产二50X25%=

12.5（万元）

（2）2024年12月31日与所得税相关的会计分录借递延所得税资产

12.5贷所得税费用

12.5

（3）2025年12月31日无形资产账面价值二850-850+9=

755.56（万元）可收回金额为750万元，应计提减值准备=

755.56-750=

5.56（万元）计提减值后账面价值二750（万元）计税基础=1000-10004-10X2=800（万元）产生可抵扣暂时性差异二800-750=50（万元）递延所得税资产余额=50X25%=

12.5（万元）期初递延所得税资产为

12.5万元，本期无需调整

（4）2025年12月31日与所得税相关的会计分录无调整分录B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益答案A斌析企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬I,不涉及所有者权益类科目

4.2024年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元该债券系乙公司于2023年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息甲公司拟持有该债券至到期甲公司购入乙公司债券的入账价值是万元A.1050B.1062C.1200D.1212答案B解析甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062万元5,下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是OA.固定资产减值准备B,持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投斐减值准备答案B解析持有至到期投资减值准备可以转回；固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回

6.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是OA.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.公允价值变动损益答案A适析作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积

7.甲公司为增值税一般纳税人，于2024年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为13万元；另收到乙公司补价10万元甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元A.50B.70C.90D.103答案D解析甲公司换入非专利技术的入账价值=100+13-10二103（万元）

8.下列关于收入确认的表述中，错误的是（）A.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额B.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认C.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认D.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额答案D解析销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

9.2024年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2024年累计发生建造支出1800万元2025年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%,当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额2025年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元A.

1.5B.3C.

4.5D.

7.5答案A解析2025年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（300-200）,2025年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用二100X6%X3/12=

1.5（万元）

10.下列关于资产组的表述中，不正确的是（）A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据B.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式C.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更D,企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组答案D解析企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组

二、多项选择题

1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C,已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物答案AC琶析投资性房地产包括

（1）已出租的土地使用权；

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；

（3）已出租的建筑物选项B,待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D,以经营租赁方式租入后再转租的建筑物不属于企业的投资性房地产

2.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）A.已计提的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.到期一次还本付息债券确认的票面利息答案ABCD建析持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择

3.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）OA.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为其他权益工具C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额答案ABD适析企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值

4.下列各项中，属于会计估计变更的有（）A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年答案ABD解析选项C,属于会计政策变更

5.下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产答案BD解析资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，所以选项A和C不正确；对于外币货币性项目，包括外币债权债务，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所以选项B正确；以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率（这里是资产负债表日即期汇率）折算，所以选项D正确

6.下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.一般纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗答案CD后析选项A,委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B,一般纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税进项税额可以抵扣,不应计入存货成本

7.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.在交易具有商业实质且换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值D.在交易具有商业实质且换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益答案ABCD解析以上表述均正确

8.下列各项中，属于借款费用准则中资产支出已经发生的有（）A.计提在建工程人员的工资

9.工程领用自产的钢材C.以银行存款购入工程物资D.开出带息商业承兑汇票用于购买工程物资答案BCD解析资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出选项A,计提在建工程人员工资并没有实际支付，不属于资产支出已经发生10下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投胃性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核答案BCD解析选项A,属于会计估计变更

11.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）OA.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金C.采购原材料支付的增值税D.取得长期股权投资支付的手续费答案AC解析选项B,属于筹资活动产生的现金流量；选项D,属于投资活动产生的现金流量

三、判断题

1.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额（）答案错误信析企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入持有至到期投资的初始确认金额

2.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理（）答案正确解析企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理

3.企业应当在斐产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整（）答案正确解析企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

4.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益（）答案错误解析企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销

5.企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在以后期间不得转回（）答案错误解析企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回

6.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项（）答案正确解析企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目

7.企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求（）答案错误解析谨慎性要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不得设置秘密准备本题属于滥用会计政策，而不是体现了会计核算的谨慎性要求

8.企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（）答案正确解析以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

9.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括留用职工岗前培训I、市场推广、新系统和营销网络投入等支出答案错误解析企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训I、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

10.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字答案正确解析资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字因为资产负债表日后发生的现金收支，属于本年度的现金收支，不影响报告年度的现金收支，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字

四、计算分析题

1.甲公司2024年至2025年与投资性房地产有关的业务资料如下12024年1月1日，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为90万元，款项以银行存款转账支付不考虑其他相关税费该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧22024年1月1日，甲公司将该建筑物对外出租，年租金为100万元，租金每年年末收取甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量32025年12月31日，该建筑物的公允价值为1050万元要求1编制甲公司2024年1月1日购入建筑物的会计分录2计算甲公司2024年对该建筑物计提的折旧额，并编制相关会计分录3编制甲公司2024年12月31日收取租金的会计分录4编制甲公司2025年对该建筑物计提折旧的会计分录。