审计与内部控制课件

审计与内部控制欢迎参加审计与内部控制课程！本课程旨在帮助您掌握现代企业管理中审计与内部控制的核心概念、方法论以及实践应用通过系统学习，您将了解审计与内部控制的基本理论框架、法律基础、操作流程及最新发展趋势，培养识别与评估企业风险的能力，为企业合规运营和价值创造提供保障审计的基本概念审计定义常见审计类型审计是由独立的审计人员，对被审计单位的经济活动及其结果的根据不同的分类标准，审计可分为多种类型真实性、合法性、效益性进行系统的检查、评价并发表意见的过•按主体分政府审计、社会审计、内部审计程•按内容分财务审计、合规审计、绩效审计审计核心要素•独立性审计人员必须保持客观、公正•系统性按照规范流程进行•证据性以充分、适当的证据为支持审计的发展历史早期萌芽阶段1公元前3000年，古埃及和巴比伦等文明已有最早的审计记录，主要检查官员的账目和财产管理情况专业化发展219世纪英国工业革命后，随着股份公司的出现，独立审计开始形成，1844年《公司法》首次确立了审计制度中国审计制度31983年，中国设立国家审计署，1994年《审计法》出台，标志着现代审计制度在中国的确立和发展数字化转型4审计的法律基础基本法律框架专业审计准则《中华人民共和国审计法》作为中国注册会计师审计准则体系包审计工作的基本法，规定了审计括审计基本准则和具体准则，与机关的职责、权限和程序该法国际审计准则趋同，为会计师事于年颁布，后经多次修订，务所执行审计业务提供了专业规1994为中国审计工作提供了法律保范障配套法规《企业会计准则》、《公司法》、《证券法》等配套法规共同构成了完整的审计法律环境，明确了各方责任与义务审计目标与职能效益性目标评价经济活动的效率和效果真实性目标验证财务信息的真实可靠合规性目标检查活动是否符合法律法规审计的三大基本职能体现在社会经济活动的多个领域监督职能确保企业按照法律法规运营；评价职能对管理绩效进行衡量；咨询职能则通过提供专业意见改进组织流程这三大职能相互补充，共同保障企业管理的有效性和财务报告的可靠性审计流程总览计划阶段•初步业务活动•风险评估•制定审计策略实施阶段•控制测试•实质性程序•证据收集报告阶段•评价审计发现•形成审计结论•出具审计报告工作底稿是审计全过程的重要支撑，记录了审计人员实施的程序、获取的证据和做出的判断完整的工作底稿应包含审计计划、测试记录、分析过程和审计结论，是评价审计质量的重要依据审计方法与技术实地审查查账核对函证亲自观察企业经营检查账簿记录、原向与被审计单位有状况、资产存放情始凭证、合同协议业务往来的第三方况、内部控制执行等文件，核实会计发送询证函，确认情况等，获取第一处理的准确性和合特定信息的真实性，手资料典型应用规性，是最基本也常用于应收账款、包括存货盘点监盘、是最重要的审计方银行存款等项目的固定资产现场检查法验证等数据分析运用计算机辅助审计技术，对财务数据进行分析，识别异常项目和高风险领域，提高审计效率和有效性审计质量控制人员资质控制确保审计团队具备专业胜任能力流程规范控制严格执行标准化审计程序复核监督控制实施多层次审计工作复核制度高质量的审计工作需要严格的质量控制体系审计机构应建立完善的质量管理制度，明确岗位职责，实施风险导向的质量检查在实践中，最常见的审计失误包括抽样不充分、对重大风险领域关注不足、对管理层陈述缺乏职业怀疑等，这些问题可能导致审计结论偏离事实审计报告类型无保留意见保留意见财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反存在个别重大事项的影响，但不会对财务报表的整体公允性产生广泛映了财务状况、经营成果和现金流量影响否定意见无法表示意见财务报表存在重大错报，且影响具有广泛性，整体上未公允反映财务由于审计范围受到重大限制或存在多项重大不确定事项，无法获取充状况分、适当的审计证据企业审计案例解析案例背景审计问题审计启示年，某知名上市公司被发现存在虚审计机构在执行审计程序时，对关联方交这一案例提醒审计人员应加强对高风险领2023增利润、虚构交易等财务造假行为审计易的审计不充分，未能对异常交易保持足域的关注，特别是关联方交易、异常现金机构未能及时发现其财务报表中的异常，够的职业怀疑函证程序执行不到位，未流等关键风险指标审计工作需保持高度导致投资者蒙受重大损失该公司通过设能识别交易对手的真实性对管理层凌驾职业怀疑，对管理层提供的信息进行充分立空壳关联方进行虚构交易，虚增收入超于内部控制之上的风险评估不足验证同时，应加强对行业特性的理解，过亿元提高对异常经营模式的识别能力10内部控制基本定义内部控制框架内控与风险管理区别COSO由美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会风险管理关注企业所面临的各种风险的识别、评估和应对，范围提出，是全球最更广，包括战略风险、市场风险等外部风险Committee ofSponsoring Organizations广泛采用的内部控制框架，定义了内部控制的五个要素控制环内部控制则侧重于通过建立各种控制机制来应对和降低已识别的境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督活动风险，主要关注内部运营过程中可能出现的风险风险管理提供框架将内部控制定义为由董事会、管理层和其他人员战略性指导，而内部控制则是战略执行的保障机制两者相辅相COSO实施的，为实现经营效率与效果、财务报告可靠性、法律法规遵成，共同构成企业全面风险治理体系循性三大目标而提供合理保证的过程内部控制理论体系模型名称来源地区核心特点适用范围模型美国五要素框架，强全球广泛采用，COSO调风险导向各类组织模型加拿大基于目的、承更注重人的因COCO诺、能力、监控素，适合中小企与学习四要素业CobiT模型国际信息技术治理与IT治理与控制领控制框架域ERM模型美国COSO扩展全面风险管理，大型企业和金融八要素框架机构三道防线模型是内部控制实施的重要组织架构，第一道防线是各业务部门自我控制，第二道防线是风控、合规等专业部门的监督，第三道防线则是内部审计的独立检查三道防线各司其职又相互配合，共同构筑企业防范风险的坚实堡垒内部控制政策法规强制披露要求《企业内部控制配套指引》自年起，沪深两市主板上市公司被要求披2012《企业内部控制基本规范》2010年发布的18项配套指引，包括应用指引露内部控制自我评价报告和审计师出具的内控2008年由财政部等五部委联合发布，是中国（涵盖采购、销售等各业务流程）和评价指引，审计报告，体现了监管部门对企业内控建设的企业内部控制建设的基础性文件，明确了内控为企业提供了更具操作性的指导，明确了各业高度重视，推动了内控标准的贯彻落实的定义、目标、原则及要素，相当于中国版的务环节的控制要点和评价方法框架该规范要求企业建立健全内部控COSO制体系，实施有效的风险管理内部控制的目标合规性目标资产安全目标确保企业经营活动遵循相关法律法规，保障企业各类资产的安全完整，防止资符合监管要求和行业标准产流失、毁损或被盗用•避免法律诉讼风险•实物资产保护•维护企业声誉•资金安全管理•预防违法违规行为•无形资产保护运营效率目标财务报告目标提高企业经营管理的效率和效果，优化确保财务信息的真实、准确、完整，提资源配置供可靠的决策信息•降低运营成本•规范会计核算•提高业务流程效率•真实反映经营状况•促进战略目标实现•防范舞弊风险内部控制的重要性38%42%财务风险降低率运营效率提升有效内控可显著降低财务错报和舞弊风险标准化流程带来的平均效率改进78%投资者信心健全内控体系提升的市场信任度内部控制对企业的重要性体现在多个方面在公司治理层面，良好的内控机制能增强决策透明度，提升公司治理水平以某大型制造企业为例，通过建立完善的内控制度，其存货管理漏洞得到有效修复，避免了每年约万元的资产流失，同时提高了生产2000计划准确性，降低了库存成本内部控制设计原则重要性原则适度性原则分权制衡原则内部控制应当在全面控制的基础上，控制措施应当与企业规模、业务范关键岗位职责分离，形成相互制约的关注重要业务事项和高风险领域例围、风险水平等相适应，既不能过度工作机制例如，在资金管理中，审如，对采购金额较大的供应商，应设控制造成效率低下，也不能控制不足批、执行、记账、核对等环节应由不置更严格的审批流程和供应商资质评导致风险暴露小型企业不必照搬大同人员负责，确保每个环节都有相应估；而对于日常小额办公用品采购，企业的复杂流程，而应根据自身特点的制约，防止权力过度集中导致舞弊可以简化审批程序，提高效率设计精简有效的控制措施风险内部控制的局限性人为因素的局限成本效益的权衡应对变化的延迟内部控制由人设计并执行，难以避免人为内部控制的设计和执行需要考虑成本和效内部控制系统需要不断更新以适应内外部判断失误、疏忽或舞弊行为管理层凌驾益的平衡过度控制会增加运营成本、降环境变化，但这种调整通常存在滞后性于控制之上的风险始终存在，如有意向员低效率，而控制不足则可能带来风险企当业务模式、组织结构或外部环境发生重工施压以达成业绩目标，可能导致员工为业需要根据风险评估结果，合理配置控制大变化时，原有的控制措施可能不再适完成指标而违反控制程序资源，在风险可接受的范围内寻求最佳平用，而新的控制措施尚未建立，造成控制衡点真空期内部控制环境建设诚信道德文化治理结构塑造正直、诚信的组织价值观建立清晰的权责体系授权与责任人才管理明确各层级的权限与职责选聘、培养具备专业胜任能力的员工控制环境是内部控制的基础，体现了企业的整体控制意识和管理理念良好的控制环境需要从高层做起，董事会和高级管理层应以身作则，树立自上而下的控制文化例如，当公开强调合规重于短期业绩时，这种信号会影响整个组织的行为方式，形成重视控CEO制、珍视诚信的企业文化内部控制责任划分董事会监督内控体系的有效性管理层设计并实施有效的内部控制内控专职部门协调推进内控体系建设与评价全体员工执行控制活动，报告控制缺陷有效的内部控制需要企业各层级人员的共同参与董事会作为最高治理机构，负责确定内控目标和风险偏好，审批内控政策，监督内控实施管理层则具体负责内控制度的设计与日常运行内控专职部门（如合规部、内控部）作为内控管理的协调者，负责组织内控评价、识别缺陷并推动整改而每位员工都是内控执行的主体，应当了解并遵守与自身岗位相关的控制要求内控失败和风险事件某大型集团因内部控制严重缺失导致财务舞弊案例令人警醒该集团为达到业绩目标，管理层默许甚至鼓励各业务单元采用不当手段虚增收入、隐匿负债由于缺乏有效的交叉核查机制，财务部门与业务部门相互勾结，伪造交易记录和银行单据审计委员会形同虚设，未能发挥独立监督作用，内部举报机制也未得到重视当舞弊行为最终被揭露，该集团面临巨额罚款，股价暴跌，多名高管被追究法律责任这一案例揭示了内控环境薄弱、风险预警机制不足的严重后果，强调了建立健全内控机制的紧迫80%性审计与内部控制的关系内控是基础完善的内部控制为审计工作提供可靠依据，内控环境决定了审计范围和方法审计是监督审计通过对内控设计和执行的检查，评价内控有效性，推动内控改进相互促进内控发现风险隐患，审计验证控制有效性，两者形成风险管理闭环内部控制与审计之间存在密切的互动关系健全的内部控制是良好审计环境的基础，可以提高审计效率，降低审计风险内部控制为审计提供了检查路径，帮助审计人员了解企业内部运作流程和风险点而审计则是对内部控制体系的独立评价，能够识别内控缺陷，提出改进建议，推动内控体系不断完善，形成良性循环外部审计与内部控制财务报表审计中的内控评价内控审计与报告根据《中国注册会计师审计准则》，注册会计师在财务报表审计根据中国《企业内部控制审计指引》，上市公司除了需要接受财中，需要了解被审计单位的内部控制，以评估财务报表重大错报务报表审计外，还需要接受内部控制审计注册会计师需要对企风险，并据此设计进一步审计程序业财务报告内部控制的有效性发表意见外部审计师会重点关注与财务报告相关的内部控制，包括公司层内控审计从整体评价企业内控环境和具体控制活动，不仅关注财面控制和各业务流程的具体控制评价过程中，审计师将测试关务报告相关控制，还包括合规性控制和运营效率相关控制审计键控制的设计和运行有效性，以确定是否可以依赖这些控制，进结论将反映在《内部控制审计报告》中，企业应针对发现的内控而决定实质性测试的范围缺陷进行整改，确保内控体系的持续有效运行内部审计职能定位独立客观的保证增值咨询服务内部审计为组织的治理、风险管理内部审计不仅是监督者，还是顾问，和内部控制流程的有效性提供独立、通过提供改进建议，帮助提升组织客观的评价，帮助组织实现目标绩效现代内部审计越来越注重内部审计通常直接向董事会或审计业务伙伴角色，积极参与管理决委员会报告，确保其独立性策的咨询内控与审计协同内部审计作为第三道防线，评价第

一、二道防线的有效性，同时利用内控体系的信息开展工作两者相互支持，共同构建企业风险防控网络内部审计通过持续监控机制，能够及时发现内控运行中的问题，并推动改进措施的实施例如，通过数据分析技术监控采购流程中的异常交易，识别可能存在的舞弊风险；通过定期审计评估内控设计的适当性，确保内控体系与企业不断变化的业务环境保持一致国内规范要求内控审计审计风险与内控缺陷案例背景错报影响整改措施某制药企业在内控审计中发现存在重大内该内控缺陷导致公司当年净利润被虚增约公司针对该缺陷实施了一系列整改制定控缺陷研发费用资本化判断标准不明确万元，占税前利润的，构成重了详细的研发费用资本化标准和审批流300015%且执行不一致由于缺乏有效的审核与监大错报审计师在审计过程中发现这一问程；建立专门的研发项目评审委员会，对督机制，研发项目在不符合资本化条件的题后，要求公司进行账务调整，并在内控资本化判断进行独立审核；加强财务人员情况下被错误资本化，导致开发支出和无审计报告中对该重大缺陷进行了披露公和研发人员的专业培训；实施季度内控自形资产虚增，研发费用虚减司股价因此受到影响，下跌超过查，确保新制度得到有效执行8%内控评价体系重大缺陷可能导致企业严重偏离控制目标的缺陷重要缺陷严重程度低于重大缺陷但仍需关注的缺陷一般缺陷可能导致轻微偏离控制目标的缺陷内部控制缺陷的认定标准通常从定量和定性两个方面进行评判定量标准以缺陷可能导致的财务错报金额为基础，如重大缺陷通常定义为错报金额超过税前利润的或总资产的定性标准则考虑缺陷对企业声誉、合规性和战略目标的影响程度，如董事、监事、高管舞弊，重大决5%1%策程序不科学等情况通常被认定为重大缺陷企业应根据自身规模、行业特点和风险偏好，制定适合的缺陷认定标准，并在内控评价报告中予以披露，为内控评价提供客观依据内部控制五要素概览控制环境风险评估控制活动信息与沟通内部控制的基础，包括治理结构、识别和分析实现目标过程中可能面帮助确保管理层指令得到执行的政收集、处理和传递相关信息，确保组织架构、人力资源政策和企业文临的内外部风险，为制定风险应对策和程序，包括授权审批、职责分各层级人员了解自身职责并有效沟化等，影响员工的控制意识和行为策略提供依据离、实物控制等通方式监督活动对内部控制的设计和运行情况进行监督检查，及时发现和改进缺陷框架强调这五个要素相互关联、相互影响，共同构成一个动态、整体的内部控制系统企业应根据自身特点，将五要素有机融合，形成符合实COSO际的内部控制体系控制环境详解组织结构与分工合理的组织结构是有效内控的基础企业应建立清晰的汇报关系和权责分配机制，明确各部门、各岗位的职责边界和协作方式组织结构应体现分权制衡原则，避免权力过度集中例如，销售、发货、收款和账务处理应由不同部门或人员负责，形成相互监督的工作机制，降低舞弊风险组织结构还应随着企业发展及时调整，保持适应性和高效性诚信与道德规范诚信和道德价值观是控制环境的核心要素企业应制定行为准则和职业道德规范，明确对员工行为的基本要求和底线管理层应以身作则，营造诚信守法的组织氛围有效的道德规范建设包括定期开展道德教育培训，建立举报机制鼓励员工揭露不当行为，对违反道德规范的行为严肃处理，树立正面典型彰显价值导向良好的道德环境能显著降低违规操作和舞弊风险风险评估详解风险识别风险分析全面收集可能影响目标实现的风险因素评估风险发生可能性和影响程度风险应对风险排序选择规避、降低、分担或接受的策略根据风险评估结果确定优先级风险矩阵是风险评估的重要工具，通过将风险的发生可能性和影响程度进行二维评价，帮助企业直观了解各类风险的严重程度风险矩阵通常将风险分为高、中、低三个等级，高风险区域需要优先制定应对措施例如，在采购业务中，供应商集中可能导致供应中断的风险，可通过发生可能性（如中等）和影响程度（如高）评估为中高风险，需要通过发展备选供应商等措施予以应对风险评估应定期更新，及时反映内外部环境变化带来的新风险控制活动详解控制类型说明应用示例预防性控制事前控制，防止错误或舞职责分离、审批授权、系弊发生统访问权限发现性控制事中或事后控制，发现已账务核对、盘点、监控分发生的错误析手工控制依赖人工执行的控制活动审核签字、实物盘点、文件审阅自动化控制通过信息系统执行的控制系统逻辑校验、自动匹配、限额控制管理层复核对业务活动的高层次监督绩效评估、预算差异分析、定期会议企业应根据风险评估结果，在关键业务流程和交易环节设置适当的控制活动例如，在采购付款流程中，应设置供应商资质审核、采购申请审批、合同审核、验收确认、付款审批等控制点，确保交易真实合规、资金安全控制活动的设计应遵循效益原则，在风险可控的前提下，尽量减少对效率的影响信息与沟通详解信息收集•内部业务数据•外部市场信息•法规政策更新信息处理•数据清洗与验证•分析与整合•形成决策支持信息传递•向上报告通道•横向协调机制•向下传达路径企业信息系统是支持信息与沟通的重要工具良好的信息系统应能全面、及时、准确地采集、处理和传递经营管理信息，为决策和内控提供支持信息系统自身也需要内控措施保障，如访问控制、变更管理、运行维护等，确保系统安全可靠有效的沟通包括内部沟通和外部沟通内部沟通确保管理层指令得到执行，基层问题及时反馈；外部沟通则与客户、供应商、监管机构等利益相关方保持良好互动，获取外部信息并传递企业诉求监督活动详解持续监督定期评估持续监督是在日常经营活动中进行的，融入各业务流程的监控活定期评估是对内部控制有效性的专项检查，通常由内部审计部门动它具有实时性和常态化特点，能及时发现和纠正控制偏差或外部专业机构实施与持续监督相比，定期评估更加系统和深持续监督的形式多样，包括入，能够发现持续监督可能忽略的问题定期评估的主要方式包括•管理层的日常检查和复核•内部控制自我评价•业务部门的自我评估和交叉检查•内部审计监督检查•预算执行情况的跟踪分析•外部内控审计鉴证•系统自动监控和异常预警•管理层内控有效性声明持续监督的优势在于能够尽早发现问题，防止问题积累扩大，是内控有效运行的重要保障定期评估通常形成正式报告，明确内控优势和缺陷，并提出整改建议，促进内控持续改进内部控制五要素互动控制环境案例分析文化失控案例整改措施文化促进作用某科技公司过度强调业绩增长，将销售目该公司痛定思痛，重建控制环境董事会另一家企业通过塑造积极的控制文化，显标作为唯一考核指标，导致员工不惜采取增加独立董事，强化监督职能；重组高管著提升了内控效果该企业将诚信合规不当手段达成目标管理层对合规问题睁团队，任命合规背景的；修订考核制作为核心价值观，由高管定期主持合规讨CEO一只眼闭一只眼，甚至暗示员工不要被规度，将合规指标纳入绩效评价；加强道德论会；设立年度合规标兵奖励；鼓励公则束缚这种文化导致虚假销售、提前确培训，建立举报机制；定期发布合规宣开讨论失误和问题，营造无责备文化；员认收入等问题频发，最终引发财务造假丑言，强调诚信经营的核心价值工满意度和合规度双双提升，内控缺陷数闻量大幅下降风险评估工具实操流程环节潜在风险风险等级现有控制控制评价改进建议供应商选择选择不合格高供应商资质有效增加实地考供应商评审察采购申请虚假需求中部门主管审部分有效明确预算控批制合同签订条款不利高法务审核有效建立标准合同库验收入库数量质量不高验收标准不足引入第三方符检验付款审批超额付款中三级审批有效系统自动比对流程梳理与风险识别是风险评估的基础工作企业应对关键业务流程进行分解，识别各环节可能存在的风险点，评估风险影响和可能性，并评价现有控制措施的有效性，明确需要改进的方向上表展示了采购流程的风险评估清单示例，通过系统分析，帮助企业全面了解风险状况，为控制设计提供依据控制活动实际案例采购需求确认需求部门提出申请，说明采购物品、规格、数量和用途，经部门负责人审批供应商选择达到一定金额需进行招标或询价，由采购、需求和财务组成评审小组共同选择供应商合同审核与签订合同条款经法务审核，根据金额由不同级别管理层审批，实施双人签字制度验收与入库物品到达后，由需求部门、仓库共同验收，核对与合同的一致性，形成验收单付款审批财务根据合同、验收单等原始凭证，经审核后办理付款，大额付款需总经理审批为防范虚假支出，企业还应建立以下控制措施定期对供应商进行背景调查，识别关联方交易；实施采购与付款职责分离，确保相互制约；建立供应商档案和黑名单制度；定期分析采购价格波动，发现异常及时调查；对大额或异常交易进行专项审计，验证真实性信息沟通优化经验信息孤岛问题各部门使用不同系统，数据无法共享系统整合方案建立企业级数据中心，实现数据统一管理流程再造优化梳理跨部门业务流程，打破信息壁垒某大型制造企业曾面临严重的信息孤岛问题销售部门使用系统，生产部门使用系统，财务部门使用系统，各系统之间数据不互CRM MESERP通这导致销售订单信息无法直接传递给生产部门，生产计划与销售需求脱节；财务无法及时获取准确的生产成本数据，影响成本核算的准确性；库存信息滞后，导致采购决策失误该企业通过实施企业信息化集成项目，建立统一的数据交换平台，实现了跨系统数据共享和业务协同同时，优化了跨部门工作流程，明确信息传递责任，建立了畅通的信息沟通机制这些措施有效打破了信息孤岛，提高了决策效率和准确性，降低了业务风险监督机制创新大数据技术正在彻底改变内部控制监督方式传统的监督通常依赖抽样检查，覆盖有限且滞后性强，而大数据持续监控则能实现全样本、实时、智能化的监督例如，某银行利用大数据技术构建了交易监控平台，对全行每日数百万笔交易进行实时分析，通过设定异常指标和行为模式，自动识别可疑交易，显著提高了风险发现效率实时预警系统是监督机制的重要创新通过预设关键风险指标阈值，当业务数据触发阈值时，系统自动发出预警某零售企业利用智KRI能预警系统监控各门店的库存异常、毛利率异常、退货率异常等指标，大幅降低了存货盘亏和销售舞弊风险未来，人工智能技术将进一步提升监控的智能化水平，通过自主学习识别复杂的异常模式内部控制审计基本流程计划阶段测试阶段了解企业内控环境，识别重要账户和业务流评价内控设计的合理性，测试控制执行的有程，确定重要性水平，制定审计策略效性，识别控制缺陷报告阶段评价阶段形成内控审计结论，出具内控审计报告，沟综合评估缺陷严重程度，判断内控整体有效通改进建议性内控审计的样本抽查通常采用分层抽样方法，对高风险交易增加抽样比例例如，对固定资产采购，可能将单笔金额超过万元的交易作为高风险100样本全部检查，万元的交易抽取，万元以下的交易随机抽取50-10050%5010%实地访谈是获取内控信息的重要手段，审计人员应与不同层级人员进行访谈，了解控制设计意图和执行情况访谈应准备详细的问题清单，确保获取关键信息，并将访谈结果与文档审阅和测试结果相互印证，形成完整的审计证据链内控测试技术与手段控制测试实体测试控制测试旨在评价内部控制设计和运行的有效性，是内控审计的实体测试侧重于交易或账户余额的实质性验证，主要用于评估错核心程序控制测试包括以下步骤报风险实体测试的主要类型了解控制程序的设计，识别关键控制点细节测试直接检查交易或余额的证据，如函证、盘点

1.

1.评价控制设计的合理性，判断是否能有效防范风险分析程序通过数据分析识别异常波动，如趋势分析、比率

2.

2.分析测试控制执行的一致性，验证是否按设计运行

3.评估发现的控制偏差，判断是否影响控制有效性

4.控制测试与实体测试的关系是互补的如果控制测试结果表明内控有效，可以减少实体测试的范围；反之，如果发现控制缺陷，常用的控制测试方法包括检查控制证据（如审批签字、系统日则需要扩大实体测试，以确定是否存在实际错报抽样方法包括志）、观察控制执行过程、重新执行控制程序等统计抽样和非统计抽样，选择时应考虑业务特点和风险水平缺陷识别与整改流程缺陷发现与记录缺陷分类与评估制定整改计划在内控测试或日常监督中发现的偏根据影响程度将缺陷分为一般缺针对识别的缺陷，明确整改措施、差，应及时记录并收集相关证据，陷、重要缺陷和重大缺陷，评估可责任人和完成时限，确保整改措施包括发生的环境、原因和影响能导致的财务、合规或经营风险能有效应对风险实施整改措施整改验证与评价各责任部门按计划实施整改，调整业务流程，完善规章制对整改结果进行验证，确认缺陷是否得到有效解决，并将度，改进系统功能，加强人员培训整改情况纳入绩效考核常见的重大缺陷类型包括董事、监事和高级管理层舞弊；更正已公布的财务报告；注册会计师发现但未被内控发现的重大错报；审计委员会对内控的监督无效；重大缺陷未在合理期间得到整改等某制造企业整改案例发现采购审批缺乏独立性，整改措施包括修订采购制度，引入交叉审批，增设集中采购部，实施采购分级授权，强化采购数据分析等，有效降低了采购舞弊风险内控制度文件设计流程图设计岗位职责表流程优化实例流程图是直观表达业务流程和控制点的有效岗位职责表明确了各岗位在业务流程中的权某企业通过流程优化显著提升了内控效益工具设计流程图时应注意使用标准图形责分工，是实现职责分离的重要工具职责原采购流程涉及个部门个审批环节，平815符号表示不同类型的活动；清晰标明各环节表通常采用矩阵形式，横轴列示业务活动，均周期天；优化后简化为个关键环节，205的执行部门和人员；突出显示关键控制点；纵轴列示相关岗位，单元格标明岗位对活动通过系统自动控制和并行审批，周期缩短至体现文件流转和审批路径；注明系统支持情的权责类型（如发起、审核、批准、执行、天，同时加强了采购后监督，使控制更有5况良好的流程图能帮助员工理解工作流程记录等）通过职责表可以直观检查是否存效率这种事前适度控制、事中系统控制、和职责边界，是内控制度的重要组成部分在权责过于集中的情况，及时发现职责分离事后强化监督的模式，平衡了控制与效率的薄弱环节的关系审计取证与数据分析案例内控审计发现与处置过程内控审计计划1某制造企业年度内控评价计划涵盖采购、销售、资产管理等12个流程确定采购流程为重点审计领域，关注供应商管理、采购价格控制等关键控制点2风险点发现审计团队通过采购数据分析发现，某供应商在短期内中标率异常高超过80%，且价格稳定无波动，与市场趋势不符进一步调查显示，该供应商与采购部经理存在亲属关系，但未按规定申报内控缺陷定性3审计团队将此认定为关联交易未披露的重要缺陷，估计造成采购溢价约200万元，但未达到重大缺陷标准缺陷原因包括关联方识别控制不足、供应商评审流于形式、采购价格监控机制失效整改措施4企业采取一系列整改措施建立关联方申报和定期核查机制；优化供应商评审流程，引入独立第三方参与；建立采购价格数据库，实施市场价格对标；完善举报机制，鼓励内部监督；加强采购人员职业道德教育内部控制审计报告报告结构写作要点标准内控审计报告通常包括以下部内控审计报告撰写应注重清晰准分标题、收件人、管理层责任确，避免模糊表述；对重大或重要段、注册会计师责任段、固有限制缺陷进行具体描述，说明性质、原段、审计意见段、签名和日期各因和影响；意见类型应与发现的缺部分内容应清晰完整，符合审计准陷性质和严重程度相匹配；建议部则要求分应针对具体问题提出可行的改进措施披露要求上市公司内控鉴证报告需要在年报中披露，包括内控有效性结论、重大缺陷描述如有、改进措施等监管规定要求详细说明内控评价范围、认定标准和评价结论，确保信息披露的充分性和透明度内控审计报告意见类型主要包括无保留意见和否定意见当企业财务报告内部控制在所有重大方面是有效的，会计师出具无保留意见；当存在一个或多个重大缺陷且未得到及时整改，会计师将出具否定意见与财务报表审计不同，内控审计不存在保留意见或无法表示意见的类型，这体现了内控有效性评价的二元性特征最新政策与内控趋势95%68%数字化采用率自动化覆盖大型企业内控监控数字化应用比例关键控制点自动化实现程度43%AI应用企业内控中使用AI技术的比率近年来，中国监管机构加强了对内部控制的要求和监督证监会强化了对上市公司内控信息披露的审查，对内控存在重大缺陷的企业进行重点监管；财政部等五部委联合推进国有企业内控体系建设，将内控与风险管理纳入央企考核体系；银保监会要求金融机构加强内控合规管理，防范系统性风险内部控制的未来发展趋势主要体现在智能化、信息化方面大数据和人工智能技术正在改变传统内控模式，实现从人工控制向智能控制的转变；区块链技术通过不可篡改特性增强交易真实性；云计算提供更灵活、高效的内控管理平台；移动应用使内控活动不再受时间和空间限制，提高响应速度和便捷性企业数字化转型对内控影响自动化控制技术连续监控技术数字化转型使企业能够将传统的手工数字化环境支持内控的实时监控通控制转变为系统自动控制例如，采过设置关键风险指标和异常规则，系购审批流程通过工作流系统实现，确统能够持续监控业务数据，实时发现保每个审批环节按照预设权限进行，异常交易并触发预警例如，银行业系统自动记录审批轨迹，防止越权操务系统可以识别客户异常交易行为，作自动控制具有一致性强、效率高、提示可能的洗钱风险；异常的库存变可追溯性好的特点，能显著降低人为动可以实时反映在管理仪表盘上，便干预和舞弊风险于及时干预智能工具应用机器人流程自动化等智能工具正在改变内控执行方式可以模拟人工RPARPA操作，执行重复性的控制活动，如数据核对、报表生成、异常追踪等某大型制造企业应用进行应付账款三单匹配，每天处理超过笔交易，准确率达RPA5000，显著提高了效率并减少了人为错误

99.8%内部控制实务热点环境、社会和治理已成为内部控制的新领域企业需要建立信息收集、评估和报告的内控机制，确保数据的真实可靠这ESGESG ESG包括碳排放数据核算控制、供应链社会责任管理、信息披露内控等随着监管机构对报告要求的提高，企业正在将风险纳入ESG ESGESG整体风险管理框架数据安全与隐私保护是当前内控的重点关注领域《数据安全法》和《个人信息保护法》的实施，要求企业建立严格的数据分类分级管理和个人信息保护机制内控设计需要涵盖数据采集授权、存储加密、访问控制、跨境传输合规等方面，防范数据泄露和违规使用风险跨国企业面临更复杂的合规环境，需要考虑等全球数据保护法规的要求GDPR课程总结与知识回顾内控体系审计基础掌握框架及五要素应用COSO理解审计定义、目标、流程与方法法规标准了解审计与内控相关法律规范发展趋势实务技能把握数字化转型下的创新实践运用内控设计与评价方法通过本课程的学习，我们系统了解了审计与内部控制的基本概念、理论框架和实践应用，掌握了内控设计、评价和审计的方法与技巧内部控制作为企业管理的重要工具，对于防范风险、提高经营效率和保障财务报告可靠性具有不可替代的作用在未来的工作中，希望大家能将所学知识应用到实践中，不断提升内控管理水平，适应数字化转型带来的挑战与机遇内控建设是一个持续改进的过程，需要与时俱进，结合企业特点和发展阶段，构建既满足合规要求又促进业务发展的内控体系课后答疑与参考资料常见问题推荐资料•内部控制与内部审计的区别与联系？•《COSO内部控制框架2013版》，COSO委员会•如何平衡内控的成本与效益？•《中国注册会计师审计准则》，财政部•中小企业如何构建适合自身的内控体系？•《企业内部控制应用指引》，财政部等五部委•内控缺陷整改的优先级如何确定？•《内部审计实务指南》，中国内部审计协会•数字化环境下如何应对新的内控挑战？•《数字时代的风险智能》，德勤咨询•不同行业内控重点有哪些差异？•《审计与鉴证服务》，阿伦·阿伦斯Alvin A.Arens如有其他问题，欢迎随时通过课程平台或邮件咨询，我们将及时此外，建议关注财政部、证监会等监管机构网站的政策更新，以回复并组织专题讨论及国际内部审计师协会的专业研究成果IIA。