《审计学原理》教学课件

《审计学原理》欢迎来到《审计学原理》课程！本课程旨在全面介绍审计学的基础理论、方法论以及实务应用，为学生打造坚实的审计专业知识体系通过系统学习，你将深入了解审计的定义、历史发展、分类方法、基本原则，以及审计计划制定、证据收集、风险评估等核心内容课程还将涵盖财务报表审计、特殊项目审计、审计报告编写等实务操作技能审计的定义及基本概念审计的概念审计对象与目标审计基本职能审计是由独立的审计人员，对被审计审计对象主要包括被审计单位的财务审计具有监督职能、评价职能、咨询单位的经济活动及其结果所做的真实报表、经济活动、内部控制系统等服务职能和防范风险职能通过这些性、合法性和效益性进行有系统、有审计目标则是确保这些对象的真实性、职能，审计工作在保障经济秩序、促目的的检查、验证和评价，并形成审合法性和效益性，为相关利益方提供进管理改进、提高经济效益等方面发计报告的过程合理保证挥着重要作用核心要素包括独立性、系统性、证不同类型的审计有各自的具体目标，据支持、专业判断以及最终的审计意但核心都是为决策提供可靠信息，确见表达这些要素共同构成了审计工保组织运营符合规范作的基础框架审计的产生与发展历史古代审计萌芽中国审计发展早在公元前3000年，古埃及和美索不达米亚文明就出现了原始审计活动的记录中国古代也有类似天子听政的审计制度，如周朝的廉官、秦汉的御史等监察官员123近代审计兴起工业革命后，随着公司制度的发展，所有权与经营权分离，产生了对独立审计的需求1854年，英国首次建立特许会计师组织，标志着现代审计制度的形成1887年美国成立会计师协会，推动审计规范化发展审计分类及类型按审计主体分类按法律依据分类内部审计组织内部的审计部门执行的审计法定审计依法必须进行的审计，如上市公活动司年度财务报表审计外部审计独立于组织外部的审计机构执行约定审计根据委托合同进行的审计，如尽的审计职调查、专项审计等政府审计国家审计机关执行的审计工作按审计目标分类按时间分类财务审计对财务报表的真实性、公允性进行审计事前审计在经济活动开始前进行的审计合规审计检查经济活动是否符合法律法规事中审计在经济活动过程中进行的审计和规章制度绩效审计评价组织的经济性、效率性和效果性审计目标与作用保证目标为财务信息的真实性、合法性提供合理保证改进目标发现缺陷并提出改进建议，优化管理防范舞弊与风险管理识别风险点，预防和发现舞弊行为提升经济效益通过审计发现问题，节约资源，提高效益审计作为一种独立的经济监督活动，通过系统、规范的检查验证过程，不仅能够为财务信息使用者提供可靠的信息保证，还能够帮助被审计单位发现管理漏洞和优化空间在现代经济体系中，审计已经成为公司治理的重要组成部分，是维护市场经济秩序的基础保障机制审计环境概述政策与法律环境经济环境影响审计工作受到一系列法律法规的规范宏观经济状况如经济周期、通货膨胀和约束，包括《审计法》、《注册会率、利率变动等因素会影响企业经营计师法》、《会计法》以及各类审计状况，从而影响审计风险评估和审计准则法律环境的变化将直接影响审范围确定计的执行标准和责任边界例如，在经济下行期，企业面临的财近年来，随着监管趋严，对审计质量务压力增大，可能增加财务造假的动的要求不断提高，审计师需要及时更机，审计师需要更加谨慎，加强对舞新法律知识，确保审计工作符合最新弊风险的关注法规要求行业特定环境特点不同行业有其独特的经营模式、风险特征和会计处理方法审计师必须了解被审计单位所处行业的特点，才能设计恰当的审计程序审计主体与责任注册会计师与审计师审计组织机构类型注册会计师是经过专业考试并审计机构主要包括会计师事务取得执业资格的审计人员，是所、内部审计部门和政府审计外部审计的主要执行者他们机关会计师事务所是独立的必须具备专业胜任能力，保持社会中介机构；内部审计部门独立性和职业怀疑态度，遵循隶属于组织内部；政府审计机职业道德规范，对审计质量负关则代表国家对公共资源使用责情况进行监督不同类型的审计机构在权限、职责和工作方式上有所不同审计师法律及道德责任审计对象与审计证据审计对象的范围审计对象是审计工作的检查验证目标，主要包括财务报表、经济活动、管理制度、内部控制系统等随着审计功能的扩展，审计对象已从传统的会计账簿扩展到组织的各类经济活动与信息审计证据的定义审计证据是审计人员对审计对象进行检查、验证所获取的各种信息，是形成审计结论的基础有效的审计证据必须满足相关性、可靠性、充分性和适当性的要求，能够支持审计结论的形成审计证据的获取途径审计证据获取包括检查、观察、询问、外部确认、重新计算、重新执行和分析程序等方法不同来源、不同方式获取的证据，其可靠性会有所不同，审计人员需要综合运用多种方法收集充分、适当的证据审计准则概述中国注册会计师审计准则体系我国审计准则体系包括基本准则、具体准则和执业指南三个层次国际审计准则基本架构国际审计与鉴证准则委员会IAASB制定的国际审计准则ISA准则制定与修订审计准则随着实践和环境变化不断更新完善中国注册会计师审计准则是指导注册会计师执行审计业务的技术标准，由财政部颁布实施目前，我国审计准则体系基本与国际审计准则接轨，包含了40多项具体准则，涵盖审计全过程的各个环节国际审计准则由国际会计师联合会下属的国际审计与鉴证准则委员会制定，是全球审计实务的重要参考标准我国审计准则在制定过程中充分考虑了与国际准则的协调一致，同时结合中国特色审计环境进行本土化调整审计准则的修订是一个持续过程，旨在应对新兴业务、风险和技术的变化了解准则的最新变化对审计人员至关重要，这也是保持专业胜任能力的重要方面职业道德与独立性要求客观公正诚信原则避免偏见、利益冲突和不当影响诚实正直，不歪曲事实，保持职业操守专业胜任保持专业知识和技能，勤勉尽责良好行为保密原则遵守法律法规，维护行业声誉尊重信息保密，不泄露或不当使用独立性是审计工作的基石，分为实质独立性和形式独立性实质独立性要求审计人员在思想上保持独立客观，形成公正的专业判断；形式独立性则要求审计人员避免可能被合理怀疑影响独立性的情形，如与客户存在利益关系、亲属关系等注册会计师必须识别并评估可能对独立性构成威胁的因素，如自身利益威胁、自我评价威胁、过度熟悉威胁等，并采取有效的防范措施典型的防范措施包括实行项目合伙人轮换制度、建立防火墙机制、加强独立性检查等审计风险的理解固有风险交易或账户在不考虑内部控制的情况下易于产生重大错报的可能性如复杂的衍生金融工具交易本身就具有较高固有风险控制风险内部控制未能及时防止或发现并纠正重大错报的可能性如企业的收入确认控制薄弱，可能导致高控制风险检查风险审计人员实施审计程序未能发现存在的重大错报的风险审计人员可以通过调整审计程序和范围来控制检查风险审计风险是指审计人员对含有重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性根据审计风险模型审计风险=固有风险×控制风险×检查风险其中，固有风险和控制风险是被审计单位的特性，审计人员无法直接控制，而检查风险则是审计人员可以通过调整审计策略来控制的部分审计人员需要评估固有风险和控制风险的水平，并据此确定可接受的检查风险水平，进而设计相应的审计程序当固有风险和控制风险较高时，审计人员应当设定较低的检查风险，这意味着需要收集更多的审计证据，实施更为详细的审计程序内部控制与风险评估内部控制组成要素风险评估流程典型内部控制缺陷内部控制由控制环境、风险评估、控制活风险评估包括风险识别、风险分析和风险内部控制缺陷主要包括设计缺陷和执行缺动、信息与沟通以及监督五大要素构成应对三个主要步骤风险识别旨在找出可陷设计缺陷是指控制措施本身设计不控制环境是其他要素的基础，包括治理结能影响组织目标实现的各种风险因素；风当，无法防范或发现错误；执行缺陷则是构、管理理念和组织文化等；风险评估是险分析考量风险发生的可能性和影响程指控制措施设计合理但未被正确执行根识别和分析可能影响目标实现的风险；控度；风险应对则是制定相应的策略来应对据影响程度，又可分为重大缺陷、重要缺制活动是确保管理层指令得到执行的政策已识别的风险，如规避、减轻、分担或接陷和一般缺陷审计人员需要评估这些缺和程序受风险陷对财务报告可靠性的影响审计计划与总体布局53计划步骤资源类型完整的审计计划包括初步业务活动、制定总体审计策审计资源主要包括人力资源配置、时间资源安排和技术略、详细审计计划、计划执行与监督、计划更新与调整资源支持三大类五个关键步骤4重要性等级重要性水平通常分为整体重要性、执行重要性、特定项目重要性和明显微小错报界限四个层次审计计划是整个审计工作的蓝图，对审计质量和效率有着决定性影响良好的审计计划应当明确审计目标、范围、重点和方法，合理安排审计资源，并确定关键时间节点在制定审计计划时，审计人员需要考虑被审计单位的性质、规模、复杂程度、风险状况等因素重要性水平的确定是审计计划的重要内容，它影响着审计范围和程序的设计通常，审计人员会根据被审计单位的行业特点、盈利能力、资产规模等因素，选择适当的基准（如税前利润、总收入、总资产等）和百分比来计算重要性水平重要性水平不仅用于规划阶段，还会在执行和完成阶段作为评价错报影响的标准审计项目的初步了解审计项目背景调查关键节点识别通过收集行业信息、企业历确定企业经营过程中的重要交史、经营环境、同行业可比数易类型、重大会计估计、特殊据等，建立对被审计单位的初会计处理以及潜在风险领域步认识这一阶段可利用公开关键节点的准确识别有助于后信息、内部资料、往年审计资续审计工作的重点分配，提高料以及与管理层的初步沟通等审计效率和有效性多种渠道获取信息初步业务流程梳理了解和记录企业主要业务流程，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、投资与筹资循环等通过流程梳理，可以识别关键控制点和潜在风险点，为后续控制测试和实质性程序设计奠定基础审计目标的具体设定断言类型具体审计目标适用范围发生确认记录的交易和事项已经发生收入、费用类项目并与被审计单位相关完整性确认所有应当记录的交易和事项所有会计项目均已记录准确性确认交易和事项已按正确金额记计算密集型项目录截止确认交易和事项已记录于正确的期末跨期交易会计期间分类确认交易和事项已记录于恰当的复杂交易类型账户财务报表审计的基本目标是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映提供合理保证这一总体目标需要细化为针对具体账户和交易类别的审计目标，这些细化目标通常基于财务报表断言来设定设定具体审计目标的方法通常遵循自上而下的思路，即从总体审计目标出发，结合被审计单位的特点和风险评估结果，将审计目标分解到各个财务报表组成部分，再进一步细化到具体账户和交易类别目标设定应当考虑重要性原则，将重点放在对财务报表有重大影响的领域审计目标与风险对接是指将识别的风险与相应的审计目标关联起来，确保审计程序能够有效应对风险例如，如果评估认为收入确认存在重大错报风险，就需要设定更为详细的收入审计目标，并设计针对性的审计程序审计证据的类型书面证据口头证据电子证据与实物证据书面证据是最常见的审计证据形式，包括原口头证据是通过与管理层、员工和第三方的电子证据包括电子记录、数据文件、电子邮始凭证、账簿记录、财务报表、合同协议、询问、访谈获取的信息口头证据相对较件等，其可靠性取决于信息系统的控制环银行对账单等书面证据的可靠性受到其来弱，通常需要其他类型证据的佐证但口头境实物证据则是通过实地查看和检查获得源、产生方式和控制程度的影响通常，外证据往往能提供线索，引导审计人员获取更的，如存货盘点、固定资产检查等实物证部生成且直接送达审计人员的书面证据可靠可靠的证据，尤其在识别潜在问题和风险方据直观可靠，但通常需要书面记录来形成可性较高面很有价值保存的审计证据审计取证的方法观察法观察是指审计人员注视某一过程或程序的执行，如观察存货盘点、现金清点等观察能够提供有关控制执行情况的证据，但仅限于观察发生时的某一时点，且被观察者知道正在被观察可能会影响其行为盘点法盘点是对实物资产进行实地清点和核对，常用于验证存货、固定资产、现金等实物资产的存在性和完整性盘点提供的是直接证据，可靠性较高，但需要注意盘点的时间、范围和方法查阅法查阅是对内部或外部文件记录的检查，包括对纸质和电子文档的审核查阅可以验证交易的发生、金额的准确性和会计处理的适当性查阅外部文件通常比内部文件提供更为可靠的证据分析法分析程序是指通过研究数据之间的关系评价财务信息的合理性，包括比率分析、趋势分析、合理性测试等分析程序可用于初步分析、实质性测试和总体复核阶段，能够高效识别异常波动和潜在问题区域询问与函证询问是向被审计单位内部或外部人员获取信息，而函证则是从第三方直接获取书面回复函证是一种强有力的外部证据，特别适用于银行存款、应收账款、应付账款等项目的验证，可靠性通常高于内部询问审计抽样技术随机抽样非随机抽样样本量的确定随机抽样确保总体中的每个项目都有非随机抽样基于审计人员的判断选取样本量的确定需要考虑总体规模、可被选取的机会，包括简单随机抽样、样本，包括判断抽样和启发式抽样接受的抽样风险、预期错报率、可容系统抽样和分层抽样等方法简单随判断抽样依据审计人员的经验和对风忍错报等因素在控制测试中，样本机抽样使用随机数表或计算机随机函险的判断选择样本；启发式抽样则选量主要受控制的预期偏差率和可容忍数选取样本；系统抽样按固定间隔选择特定特征的项目，如金额较大或异偏差率影响；在实质性程序中，样本择样本；分层抽样则将总体分为不同常的项目量则与可容忍错报和预期错报的差距层次后在各层内进行抽样密切相关非随机抽样的优点是能够针对高风险随机抽样的优点是避免了主观偏见，领域集中审计资源，提高审计效率，审计人员通常使用专业判断和统计抽可以通过数理统计方法推断总体情但无法通过统计方法量化抽样风险，样表格或软件来确定适当的样本量，况，但要求总体数据较为均质，且操且易受主观因素影响既要确保样本的代表性，又要平衡审作可能较为复杂计效率和成本审计程序设计风险评估程序控制测试程序识别和评估重大错报风险，了解被审计单位及其环评价内部控制设计和运行的有效性境分析性程序实质性程序评估财务信息的合理性和识别异常关系直接验证交易和余额的详细测试审计程序的设计应当与评估的风险水平相匹配，针对高风险领域设计更为严格和广泛的程序例如，对于存在舞弊风险的收入确认，可能需要扩大样本量、增加不可预测的程序或在期末实施更多的截止测试有效的审计程序设计需要综合考虑证据的来源、性质和可靠性通常，来自独立外部来源的证据比内部生成的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取的更可靠；书面证据通常比口头证据更可靠此外，程序设计还应考虑成本效益原则，在保证审计质量的前提下提高效率在执行审计程序时，审计人员需要保持职业怀疑态度，对异常情况保持警觉，并根据新发现的情况及时调整程序同时，程序执行过程中应保持良好的文档记录，为审计结论提供充分支持重大错报风险应对识别重大错报风险通过风险评估程序，识别可能导致财务报表重大错报的风险领域，包括固有风险高的账户、涉及管理层判断的估计、复杂交易以及舞弊风险等评估风险等级根据错报的可能性和潜在影响评估风险等级，区分重大错报风险与一般风险，并确定特别风险（需要特殊审计考虑的风险）设计风险应对策略制定整体应对策略和具体应对措施，包括调整重要性水平、分配专业人员、加强职业怀疑、提高不可预测性等实施应对程序执行针对性的控制测试和实质性程序，收集充分、适当的审计证据以降低审计风险至可接受水平风险导向审计是当前审计实务的主流方法，强调将审计资源集中于高风险领域这种方法要求审计人员深入了解被审计单位及其环境，识别可能导致财务报表重大错报的风险，并设计有针对性的审计程序予以应对对于特别风险，审计人员需要采取特定的应对措施，如对于舞弊风险，可能需要增加不可预测性程序，如突击检查、扩大样本范围或改变审计时间安排；对于复杂估计风险，可能需要安排具有专业知识的人员参与审计或聘请外部专家协助评估审计工作底稿编制底稿的基本结构标准底稿格式电子底稿管理审计工作底稿通常包括总体底稿、轮转底审计底稿应当遵循统一格式，包括标题、现代审计实务中，电子底稿系统已经广泛稿和当期底稿三部分总体底稿包含长期目标、程序、结论等要素每份底稿应标应用电子底稿具有检索便捷、节省存储参考资料，如组织结构、重要合同等；轮明索引号、编制人、复核人及相应日期，空间、便于团队协作等优势但同时也需转底稿是可以连续使用多年的资料，如固以便于查阅和管理底稿内容应清晰、完要加强信息安全管理，确保设置适当的访定资产明细等；当期底稿则是本期审计的整，逻辑流程应当清晰，能够让不熟悉该问权限，防止未经授权的修改和泄露，并具体记录，包括各类测试记录、分析和结审计项目的专业人士了解所执行的工作、建立有效的备份和恢复机制论获取的证据和得出的结论审计团队协作与沟通团队分工合作模式审计小组内部沟通审计团队通常由项目合伙人、项有效的内部沟通是保证审计质量目经理、高级审计员和助理审计的关键团队应当定期召开会议员组成，形成金字塔结构项目讨论进展、问题和发现，确保信合伙人负责总体质量控制和重大息及时传递新发现的重大问题判断；项目经理负责日常管理和应立即向上级报告，以便及时调协调；高级审计员负责具体领域整审计策略沟通应当建立在相的审计工作并指导助理；助理审互尊重和开放的基础上，鼓励团计员则执行基础的审计程序队成员表达不同意见和关切与被审计单位沟通方法与被审计单位的沟通贯穿于整个审计过程，包括审计开始前的计划沟通、执行过程中的询问与反馈、以及完成阶段的发现沟通保持专业、清晰的沟通风格，避免专业术语障碍对于重大发现和调整建议，应先与相关部门主管沟通，再上报管理层或治理层，遵循适当的沟通层级审计证据充分性和适当性相关性证据必须与审计目标相关，能够支持或反驳断言可靠性证据来源可信，获取和保存过程安全充分性证据数量足以支持审计结论适当性证据质量高，与审计风险水平匹配审计证据的充分性和适当性是相互关联的概念充分性关注证据的数量，而适当性则关注证据的质量、相关性和可靠性审计人员需要收集足够数量的、适当质量的证据来降低审计风险至可接受水平证据的充分性和适当性受到审计风险、重要性水平、以往审计经验和初步分析程序结果等因素的影响当证据不足时，审计人员应当采取补救措施，如扩大抽样范围、采用替代程序、寻求额外证据来源或提高专业谨慎度如果在关键审计领域无法获取充分、适当的证据，可能需要在审计报告中表示保留意见或无法表示意见证据无效的典型原因包括证据来源缺乏独立性、获取方式不当、证据链断裂、不符合法定要求、超出有效期限等审计人员应当警惕这些问题，并通过交叉验证、多源获取等方式增强证据的有效性财务报表审计流程总览先导工作与风险评估阶段接受委托、了解业务、评估风险•与前任注册会计师沟通•评估业务风险和独立性•签订业务约定书•制定审计计划和策略•评估重大错报风险控制测试与实质性测试阶段测试控制、收集证据、分析数据•测试关键内部控制•执行实质性程序•执行分析性程序•评价审计发现•与管理层沟通审计结论与报告阶段总结发现、形成意见、编写报告•评价已识别错报•评价审计证据整体充分性•形成审计意见•编制审计报告•档案归档与保存资产类项目审计要点存货审计固定资产审计应收款项审计现金及银行存款审计存货审计关注存货的存在性、固定资产审计重点验证资产应收款项审计关注其存在性、现金及银行存款审计重点验完整性、计价和分摊、权利的存在性、权属、计价准确完整性和可收回性主要程证其存在性和完整性主要和义务等断言关键程序包性和折旧政策的合理性主序包括函证余额、检查期程序包括监盘库存现金、括监盘以验证存在性和状要程序包括实地检查重要后回款、账龄分析、评估坏函证所有银行账户、执行银况、抽查采购和生产记录、固定资产、核对产权证明文账准备计提的合理性应特行存款调节表测试、检查大测试成本计算和分摊方法、件、重算折旧费用、评估是别关注大额和长期挂账的应额资金流动并分析其合理性、评估净变现价值以判断是否否存在减值迹象、检查资本收款项，以及与关联方的往关注受限资金的披露现金存在减值特别注意期末存化与费用化的划分是否恰当来款项，评估是否存在回收及银行存款因其高流动性特货截止问题和存货跌价准备需特别关注在建工程转固时风险或变相资金占用点，是舞弊高风险领域，需的合理性点的合理性保持高度警觉负债与所有者权益审计收入与费用审计销售收入确认测试成本费用归属准确性收入审计是审计重点领域，也是舞弊高风险区成本费用审计重点关注其完整性、发生性和分域主要关注收入的发生性、完整性和计价准类的准确性主要程序包括检查成本费用的确性核心程序包括核对销售合同、出库原始凭证；分析成本结构和费用率变动；测试单、发票、收款记录等原始凭证；分析收入变成本核算方法的一致性；检查费用的归集和分动趋势和毛利率波动；执行收入截止性测试；配是否合理；执行截止性测试防止费用跨期函证重要客户的交易额和余额；检查退换货情应特别关注大额或异常的费用支出，防止通过况费用科目转移资金或隐藏关联交易同时，注特别注意跨期收入确认问题，如提前确认收意评估研发支出资本化与费用化的划分是否符入、延期确认收入等操纵行为此外，还应关合准则要求注收入确认政策的一致性，特别是在新收入准则实施背景下的会计政策变更影响非经常性损益查验非经常性损益包括资产处置损益、政府补助、债务重组收益等审计重点是验证其真实性、计价准确性和披露完整性关键程序包括检查相关合同和批准文件；核对银行收付款记录；分析交易的商业实质；评估会计处理的适当性特别关注非经常性损益对当期利润的影响，防止通过非经常性交易调节利润对于重大非常规交易，需深入了解其背景和动机，判断是否存在隐藏问题关联方及特殊交易审计关联方识别全面收集并验证关联方信息交易梳理系统梳理关联交易类型、金额和条款公允性评估对比市场价格和独立第三方交易条件披露审核4检查关联方交易披露的完整性和准确性关联方交易是审计中的高风险领域，因为关联方之间可能通过不公允的交易条款转移利益审计人员应通过查阅股东会和董事会记录、重要合同、公开信息、询问管理层等多种渠道识别所有潜在关联方特别是要关注隐性关联方，如管理层控制的实体、实质重于形式的利益关系等在评价关联交易公允性时，审计人员需要将交易条款与同类非关联方交易比较，包括价格、付款条件、交货条件等如交易显著偏离市场条件，应当评估其商业理由和对财务报表的影响对于重大或异常的关联交易，还应检查审批程序是否符合公司治理要求和相关法规审计人员还需关注特殊交易，如企业合并、资产重组、股权激励等重大非常规交易这些交易通常涉及复杂的会计处理和披露要求，需要专业判断和深入分析审计重点包括交易的商业实质、计量基础的合理性、会计处理的适当性及相关披露的充分性重要报表项目审计案例存货审计案例收入确认案例关联交易案例某制造企业存货账面价值5,000万元，占总资产某软件公司在年末确认一笔重大软件开发收入某上市公司向关联方销售产品1,500万元，毛利20%审计团队在监盘过程中发现部分存货状2,000万元，占全年利润的30%审计团队通过率显著高于对非关联方销售审计团队对比市态不佳，初步估计可能存在减值通过进一步检查合同和验收文件发现，虽然合同已签订并场价格和交易条件后，怀疑交易价格不公允检查销售记录、市场价格和管理层访谈，确认收到首付款，但客户验收日期实际在次年1月经过深入调查，发现该关联交易未经董事会审约800万元的存货存在滞销情况，净变现价值低根据收入准则，该收入应在客户验收后确认批，且定价明显偏离市场水平审计团队要求于成本企业原计提跌价准备仅200万元，审计审计团队提出调整意见，将该收入调整至下一企业重新评估交易公允性，并补充披露关联交提出调整建议，增加计提600万元跌价准备，管会计年度，企业经过讨论后同意调整，导致当易的批准程序缺陷最终该公司调整了财务报理层接受并进行了调整期净利润下降25%表，并加强了关联交易管理制度审计过程中常见问题舞弊与虚假财务信息识别舞弊三角理论舞弊迹象识别经典舞弊案例舞弊成因通常可归纳为舞弊三角动机舞弊迹象包括财务和非财务两大类指标财安然案例是财务舞弊的典型，通过复杂的特/压力、机会和自我合理化动机包括满足业务迹象如异常增长的收入、与现金流不匹配殊目的实体隐藏债务和亏损世通案例则是绩目标、获取奖金、掩盖损失等；机会源于的利润、频繁变更会计政策等；非财务迹象通过不当资本化费用和高估收入粉饰业绩内部控制薄弱和监督缺失；自我合理化则是包括管理层诚信问题、高管频繁更换、过度这些案例揭示了舞弊的常见手段操纵收入行为人对舞弊行为的心理辩解审计人员需复杂的组织结构、不寻常的关联交易等审确认、延迟费用记录、不当关联交易、隐藏要从这三个维度考虑舞弊风险，特别关注高计人员应建立舞弊风险评估清单，系统收集负债等审计人员应从这些案例中吸取教训，管压力大、控制不足、公司治理弱的环境和评价这些迹象提高职业怀疑和识别能力环境下的审计IT信息系统对审计的影响电子数据审计方法常用审计软件随着企业信息系统的广泛应用，传统的在环境下，审计人员需要采用计算机辅专业审计软件大大提升了审计效率和质IT纸质凭证正在减少，越来越多的交易通助审计技术（）来处理和分析电子数量审计管理软件如、CAAT TeamMate过系统自动生成和处理这一变化对审据常见方法包括数据提取与分析，等帮助管理审计工作流程和底AuditBoard计产生深远影响一方面，交易处理更用于从大量交易中识别异常模式；平行稿；数据分析软件如、等专门用ACL IDEA加标准化和自动化，减少了人工错误；模拟，重建系统处理流程并与实际结果于财务数据处理和分析；持续监控软件另一方面，系统漏洞和程序错误可能导比较；嵌入式审计模块，在系统中设置则支持对关键流程的实时监控和预警致系统性错误，影响面更广触发条件监控异常交易此外，人工智能和机器学习技术正在被此外，环境也改变了内部控制的性质对于数据库审计，审计人员可以通过应用于异常交易识别、舞弊模式检测和IT SQL审计人员需要评估一般控制（如系统访查询直接访问数据库，执行各种分析和预测性分析这些新技术工具要求审计IT问控制、变更管理、系统运行控制）和验证这种方法能够实现的交易测人员不断更新技能，以适应数字化审计100%IT应用控制（如输入控制、处理控制、输试，而不是传统的抽样测试，提高了审环境的需求出控制）的有效性，才能确定对系统生计的覆盖面和效率成的财务信息的依赖程度绩效审计与经济责任审计绩效审计的目标经济责任审计流程绩效审计是对被审计单位的经济性、经济责任审计是对领导干部任职期效率性和效果性进行评价的审计活间经济责任履行情况的审计主要动经济性关注资源投入是否经济；流程包括制定审计方案、收集资效率性关注资源使用是否高效；效料和初步调查、审计实施、撰写审果性则关注是否达到预期目标和效计报告、审计结果运用重点关注果绩效审计不仅关注合规性，更领导干部在财政资金使用、国有资注重对管理过程和结果的评价，为产管理、重大经济决策等方面的履改进组织绩效提供依据职情况，既考察合规性，也评价其效益性和风险管控能力绩效指标设计绩效指标是绩效审计的核心工具，包括投入指标、过程指标、产出指标和结果指标有效的绩效指标应具备相关性、可量化、可验证、可比较、时效性等特点设计绩效指标时，应结合被审计单位的战略目标和业务特点，兼顾财务和非财务维度，并确保指标体系的完整性和平衡性环境与社会责任审计环境审计社会责任审计评估组织环境政策与实践的合规性和有效性审查组织对社会责任承诺的履行情况可持续发展报告审计公司治理审计验证可持续发展报告中信息的可靠性3评价治理结构和决策过程的健全性ESG（环境、社会和治理）审计是近年来快速发展的领域，随着投资者和监管机构对可持续发展的关注增加，越来越多的组织需要对其ESG绩效进行独立审计环境审计关注组织对环保法规的遵守、资源使用效率、碳排放管理等方面；社会责任审计则关注劳工权益、社区关系、产品责任等社会方面的表现环境审计的核心内容包括能源消耗、水资源使用、废物管理、温室气体排放等方面审计方法包括环境管理体系评估、环境法规遵循性检查、环境绩效指标验证等随着碳中和目标的提出，碳排放审计成为重要新兴领域，审计人员需要掌握碳排放计算标准和验证方法社会责任信息披露的要求日益严格，要求组织在年度报告中提供更全面、可靠的ESG信息审计机构需要按照国际标准（如AA1000AS、ISAE3000）对这些信息进行验证，确保其真实性、完整性和可比性这要求审计人员具备ESG领域的专业知识，能够评估社会责任指标的计算方法和数据来源的可靠性内部审计与外部审计比较权责边界差异流程侧重点比较内部审计是组织内部的独立评价活动，由组织自身设立并向管理层或审内部审计范围广泛，除财务审计外，还包括运营效率、合规性、信息系计委员会报告其目的是协助组织实现目标，改进风险管理、控制和治统等多方面的审查，且更加注重持续改进和未来导向内部审计往往全理流程内部审计的服务对象主要是组织内部的管理层和治理层年持续进行，能够更深入了解组织的运营细节和内部控制外部审计主要集中于财务信息，侧重于历史财务报表的真实性和公允性外部审计则由独立的第三方执行，主要是验证财务报表的公允性，向外外部审计通常是周期性的（如年度审计），审计深度和广度受到时间和部利益相关者（如股东、投资者、债权人等）提供鉴证服务外部审计成本的限制，会更多地依赖风险导向的抽样方法机构对公众负有责任，必须保持独立性和客观性协作场景内部审计角色外部审计角色内部控制评估提供控制环境和运行有效性的持续监控结果评估内部审计工作的可靠性并利用其结果风险评估分享对组织风险的深入了解和评估结果结合内部评估确定审计重点和范围舞弊调查提供初步调查支持和专业知识评估舞弊对财务报表的影响外部审计的法律责任合同责任因违反审计业务约定而承担的责任民事侵权责任因审计过失给被审计单位或第三方造成损失的赔偿责任行政法律责任3违反行政法规受到行政处罚的责任刑事法律责任因严重违法行为受到刑事制裁的责任审计机构和注册会计师因违反审计准则或未尽职责，可能面临多重法律责任民事责任主要涉及因审计失败给客户或第三方造成的经济损失赔偿，适用《民法典》相关规定根据近因原则和比例责任，审计机构通常只对其过失直接导致的损失部分承担责任行政责任方面，根据《注册会计师法》和《证券法》等规定，审计机构违反执业规定可能面临警告、罚款、没收违法所得、限制业务范围、暂停或吊销执业证书等处罚中国证监会、财政部和行业协会均有权对违规行为实施行政处罚在严重违法情况下，如出具虚假审计报告、帮助客户舞弊等，审计人员可能面临刑事责任，如《刑法》规定的提供虚假证明文件罪、帮助犯罪罪等近年来零容忍监管环境下，审计人员面临的法律责任和处罚力度不断加大，要求审计机构更加重视风险管理和质量控制内部控制测试评价了解内部控制通过询问、观察、检查文档和程序演练，全面了解内部控制设计和实施情况特别关注关键控制点的识别，如交易授权、职责分离、独立核对等测试控制设计有效性评估控制设计是否能够防止或发现并纠正重大错报审计人员需要分析控制逻辑，判断控制措施是否与风险匹配，控制频率是否合适，责任划分是否明确测试控制运行有效性通过抽样检查控制执行的证据，验证控制是否按设计运行常用方法包括检查审批记录、观察控制执行过程、重新执行控制程序等样本数量取决于控制频率和重要性评价测试结果根据测试发现的控制偏差，评估内部控制的整体有效性及对审计策略的影响如控制有效，可减少实质性程序；如发现重大缺陷，则需扩大实质性测试范围内部控制缺陷按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷重大缺陷是指可能导致财务报表重大错报的缺陷，如管理层凌驾于控制之上、舞弊行为等；重要缺陷虽不至于导致重大错报但仍需关注；一般缺陷则是轻微的、不影响控制目标实现的缺陷审计人员应将发现的内部控制缺陷形成书面报告，包括缺陷描述、潜在影响和改进建议与管理层和治理层沟通时，应重点关注重大和重要缺陷，促使被审计单位及时采取改进措施控制缺陷的改进应遵循成本效益原则，确保改进措施与风险相匹配审计报告编写原则清晰性原则审计报告应使用明确、精确的语言，避免专业术语过多或模糊表述报告结构应逻辑清晰，段落组织有序，便于报告使用者理解审计发现和结论应当有充分证据支持，避免主观臆断和含糊不清的表述完整性原则审计报告应包含所有必要的要素，如报告对象、审计范围、审计依据、审计发现、审计结论和建议等对重要事项的披露应当完整，不得有重大遗漏同时，还应包括必要的限制性说明，如审计范围受限情况、使用报告的限制等客观性原则审计报告应当客观公正，不偏不倚，准确反映审计发现应避免感情色彩和主观评价，以事实和证据为基础形成结论对被审计单位的解释和辩解应予以公正考虑，确保报告的平衡性和公正性及时性原则审计报告应当在适当时间内出具，以保证其相关性和有用性延迟的报告可能导致信息过时或失去参考价值在紧急情况下，可以考虑先出具初步报告，后续再提供详细报告，确保信息的及时传递标准无保留意见报告报告基本结构适用条件报告格式变化标准无保留意见审计报告通常包括以下主要注册会计师发表无保留意见必须满足以下条近年来，审计报告格式经历了重大变革，新部分标题、收件人、审计意见、意见的基件已按照审计准则执行了所有必要的审计审计报告标准更加注重信息透明度和沟通价础、管理层对财务报表的责任、注册会计师程序；获取了充分、适当的审计证据；财务值主要变化包括审计意见段前置，强化的责任、签名和日期其中，审计意见段是报表在所有重大方面按照适用的财务报告编其重要性；增加关键审计事项沟通，披露审报告的核心部分，清晰表述财务报表是否在制基础编制；不存在重大错报或需要强调说计中最为重要的事项；扩展对管理层和注册所有重大方面按照适用的财务报告编制基础明的重大事项如果存在非重大事项需要说会计师责任的描述；更加详细地说明审计工编制并实现公允反映明，可以在无保留意见的基础上增加强调事作过程这些变化旨在提升审计报告的信息项段含量和决策有用性保留意见、否定意见、无法表示意见意见类型适用条件表述方式保留意见存在单独或汇总的重大错报，但影响我们认为，除...段所述事项可能产生不广泛；或无法获取充分、适当的审的影响外，财务报表在所有重大方面计证据，但可能产生的影响不广泛按照...编制，公允反映了...否定意见存在单独或汇总的重大错报，且影响我们认为，由于...段所述事项的重要广泛性，财务报表没有按照...编制，未能在所有重大方面公允反映...无法表示意见无法获取充分、适当的审计证据，且由于...段所述事项的重要性，我们无可能产生的影响重大且广泛法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础因此，我们不对财务报表发表意见审计意见的选择取决于两个关键因素错报的重要性以及影响的广泛性重要性是指错报或未发现的错报是否足够重大，以致可能影响财务报表使用者的决策；广泛性则是指错报对财务报表的影响是局限于特定要素、账户或项目，还是遍及整个财务报表或涉及大部分披露保留意见是最常见的非标准意见，适用于错报重大但不广泛，或无法获取证据但影响不广泛的情况例如，无法对特定存货项目实施监盘，但其余财务报表项目有充分证据支持否定意见则适用于错报不仅重大而且广泛的情况，如企业持续经营能力存在重大疑虑但财务报表仍按持续经营假设编制无法表示意见是最严重的情况，意味着审计人员无法获取充分、适当的证据，以至于无法判断财务报表整体是否公允这通常发生在审计范围受到严重限制，或企业与审计师不合作的情况注意，即使在无法表示意见的情况下，审计人员仍应在报告中说明导致无法表示意见的原因审计报告披露其他事项强调事项段管理层沟通内容强调事项段用于提醒报告使用者关审计过程中，审计师需要与管理层注已在财务报表中恰当列报或披沟通多项重要事宜，其中部分可能露，但审计师认为对理解财务报表需要在审计报告中披露这些沟通至关重要的事项常见的强调事项内容包括重大会计政策变更、会包括与持续经营相关的重大不确计估计的重大变化、识别的未更正定性、重大诉讼或监管行动、重大错报、与关联方相关的重大问题、会计政策变更、报表日后重大事项内部控制重大缺陷等在某些情况等强调事项段不影响审计意见的下，如管理层拒绝更正重大错报，类型，即可以与无保留意见共存审计师需要在报告中说明该情况及其影响其他特别披露要求根据特定法规或监管要求，审计报告中可能需要包含其他特别披露事项例如，上市公司审计报告需要包含关键审计事项段落，详细说明审计中最为重要的事项及应对措施；对于内部控制审计，需要单独披露对内部控制有效性的意见；对于特定行业如银行、保险公司，还可能有行业特定的披露要求审计人员必须了解并遵守相关法规的特定要求审计质量控制领导责任质量控制政策确立质量文化并明确各级责任2建立全面的质量控制政策和程序框架职业道德保持独立性和遵循职业道德规范3持续监控定期评估质量控制体系的有效性项目复核实施严格的工作底稿和报告复核内部复核是审计质量控制的关键环节，通常包括三级复核制度项目组内部复核、质量控制复核和项目质量评估项目经理负责审计过程中的实时复核，确保工作底稿完整、准确；质量控制复核人员（通常是独立于项目组的有经验合伙人）在出具报告前进行客观评估；项目质量评估则是在项目完成后对审计质量进行回顾性评价审计机构的质量控制政策通常包括以下要素领导层对质量的责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源管理、业务执行以及监控这些政策需要形成书面文件，并通过培训和监督确保全员理解和执行质量控制政策应定期更新，以适应监管环境和行业实践的变化审计数字化发展趋势大数据审计应用人工智能辅助审计未来审计新技能大数据技术正在革新传统审计方法通过分析人工智能技术在审计中的应用日益广泛，包括数字化时代对审计人员的能力提出了新要求海量交易数据，审计人员可以实现100%的交易自然语言处理技术分析合同条款，机器学习算除了传统的会计和审计知识外，未来的审计人覆盖，而非传统的抽样检查大数据分析可以法预测可能的错报风险，智能流程自动化处理员还需具备数据分析能力、IT系统理解能力、识别异常交易模式，预测潜在风险领域，提高重复性审计工作等这些技术可以显著提高审网络安全知识以及持续学习能力同时，批判审计的针对性和有效性例如，可以通过分析计效率，并使审计人员将更多精力集中在高风性思维、沟通技巧和职业怀疑等软技能仍然至销售数据的时间分布，识别可能的期末突击交险领域和专业判断上某些会计师事务所已开关重要审计教育和培训需要相应调整，以培易；通过比较供应商数据，发现潜在的虚假供发智能审计机器人，可自动完成数据提取、调养适应数字化审计环境的复合型人才应商节和分析等任务中国审计体制特色国家审计体制结构注册会计师行业管理行业现状与挑战中国审计体制以国家审计为主导，形成中国注册会计师行业实行自律管理与政中国审计行业近年来发展迅速，但仍面了以审计署为最高审计机关，地方各级府监管相结合的模式财政部是注册会临诸多挑战一方面，行业集中度不断审计机关分级负责的垂直管理体系国计师行业的主管部门，中国注册会计师提高，四大国际会计师事务所与本土大家审计机关依法独立行使审计监督权，协会作为行业自律组织，在财政部指导型所的竞争日趋激烈；另一方面，审计不受其他行政机关、社会团体和个人的下开展工作此外，证监会、银保监会独立性、职业道德和审计质量问题时有干涉这一体制确保了审计工作的权威等部门对涉及其监管领域的审计业务也发生，监管处罚力度不断加大行业还性和独立性，同时也体现了中国特色的有监管权这种多层次监管体系既保障面临数字化转型、高素质人才短缺等挑集中统一领导模式了行业的专业性，也确保了审计质量和战，需要在完善法规制度、提升专业能公共利益力、加强行业自律等方面持续努力审计职业发展路径初级审计员1执行基础审计程序，学习专业知识高级审计员负责复杂领域审计，指导初级人员审计经理全面负责项目执行，与客户维护关系合伙人业务拓展，把控质量，战略决策审计师的职业发展通常遵循从初级审计员到高级审计员，再到经理、高级经理，最终成为合伙人的晋升路径这一过程通常需要8-15年时间，取决于个人能力和机构政策除了直线晋升外，审计师还可以选择专业方向发展，如成为行业专家、技术专家或质量控制专家等随着经验积累，也可以转向内部审计、企业财务部门、监管机构或教育机构发展成功的审计师需要具备多种核心能力专业技术能力包括扎实的会计审计知识、行业知识和法律法规理解；分析能力包括数据分析、问题识别和解决能力；沟通能力包括书面和口头表达、团队协作和客户管理；管理能力包括项目管理、时间管理和团队领导力随着数字化转型，数据分析和IT技能也变得越来越重要最新审计相关法规解读6582023新法规要点审计准则最新年份新修订的《注册会计师法》增强了六大核心方面的规定中国注册会计师审计准则体系现包含58项具体准则2023年发布了数项重要审计政策调整新修订的《注册会计师法》强化了注册会计师的独立性要求和法律责任，明确了会计师事务所的治理结构和质量控制要求，加强了对违法违规行为的处罚力度特别是在独立性方面，法规更加明确禁止了多种可能影响独立性的情形，并要求实施轮换制度这些修订旨在提升审计质量，增强注册会计师行业的公信力在财会与审计新政方面，近期的重要变化包括上市公司财务报告内部控制评价指引的修订、会计信息质量检查重点的调整、审计监管协同机制的完善等这些政策变化反映了监管机构对财务报告质量和审计质量的持续关注，以及对资本市场高质量发展的支持在实务应用中，新法规带来了多方面影响例如，某上市公司因不遵守审计轮换制度被责令更换审计机构；某会计师事务所因未保持独立性受到重罚；某审计项目因质量控制不到位导致事务所被暂停承接新业务这些案例提醒审计从业者必须严格遵守法规要求，不断提升专业胜任能力和职业道德水平国际审计准则动态国际准则新变化与中国准则的比对实操中注意事项国际审计与鉴证准则理事会IAASB近年来对多项准则中国注册会计师审计准则体系与国际审计准则实现了在实际应用国际准则或与国际准则趋同的中国准则进行了重要更新重点包括审计报告准则的修订，增实质性趋同，但仍存在一些差异在准则架构上，中时，审计人员需要注意几个关键方面理解准则背后加关键审计事项的披露要求；质量管理准则的全面更国准则更加强调可操作性和本土化适应；在具体内容的原则和目标，而非机械执行；关注准则更新对审计新，从质量控制向质量管理转变；对新兴技术如区块上，部分领域如关联方审计、舞弊检查的要求存在细方法和程序的影响；正确处理职业判断与准则要求的链、人工智能在审计中应用的指导意见发布这些变微差异；在适用范围上，中国准则更多考虑了不同规关系；考虑不同国家法律环境和商业实践的差异特化反映了审计向更加透明、更注重质量和更具前瞻性模企业的差异化需求中国审计准则制定机构持续跟别是对跨国业务或海外上市企业的审计，更需要全面方向的发展踪国际准则动态，及时更新本土准则理解和准确应用国际准则典型审计案例赏析安然Enron案例这是历史上最著名的审计失败案例之一安然通过复杂的特殊目的实体隐藏债务和亏损，其审计师安达信未能发现这些问题案例启示审计人员需要保持高度职业怀疑，深入了解复杂交易的实质，不能过度依赖管理层解释同时，审计独立性对审计质量至关重要，提供咨询服务可能损害独立性某中国上市公司造假案例该公司通过虚构业务、伪造单据和银行流水等手段虚增收入和利润审计人员在审计中未能发现问题的原因包括未充分执行函证程序，未恰当评估交易实质，未保持足够的职业怀疑案例启示对高风险领域如收入确认，需要设计更有针对性的审计程序；函证等关键程序必须严格执行；应关注交易的商业合理性和经济实质审计成功防范风险案例某审计团队在审计过程中，通过执行扩展的截止测试和对大额异常交易的深入调查，成功发现了客户试图通过期末突击交易虚增收入的情况审计人员坚持专业立场，要求客户调整财务报表，避免了重大错报案例启示坚持职业怀疑和职业判断的重要性；异常交易模式是风险信号；在压力面前坚持专业立场的必要性课程重点回顾与总结审计基础知识审计流程方法实务操作技能职业道德与发展审计定义、分类、历史发展以及审计审计计划、风险评估、证据收集和意财务报表审计、内部控制评价和审计独立性要求、法律责任和职业发展路准则体系见形成报告编写径本课程系统介绍了审计学的基本理论框架和方法论，从审计的概念、分类、历史发展入手，详细讲解了审计目标、审计风险、证据收集、程序设计等核心内容同时，课程还涵盖了财务报表审计的具体流程和方法，以及内部控制测试、舞弊识别等专业技能通过理论与实践相结合的教学方式，帮助学生构建完整的审计知识体系在学习过程中，需要特别关注几个常考知识点审计风险模型及其组成要素；审计证据的类型及其可靠性评价；各类审计意见的适用条件；重要性水平的确定依据；以及内部控制测试与实质性程序的关系等这些知识点不仅是理论考核的重点，也是实际审计工作中的关键环节课程结束与课后思考推荐阅读资源未来学习建议《审计学:一种整合方法》（阿伦斯）审计学习是一个持续过程，建议从以系统介绍审计理论与方法的经典教材；下几方面继续深化一是关注会计准《职业判断框架》（中注协）强调则和审计准则的更新变化；二是加强审计职业判断的实务指南；《中国注行业知识学习，如金融、互联网、制册会计师执业准则》审计实务必备造业等特定行业的审计特点；三是提参考；《审计案例分析》（各大所编升数据分析能力，学习审计数字化工著）通过案例学习实务经验此外，具的应用；四是通过实习和实践积累财政部网站、中注协网站的政策法规实务经验，将理论知识转化为解决实更新和《中国注册会计师》杂志也是际问题的能力重要的学习资源课程反馈与疑问解答感谢各位同学在本学期的积极参与和认真学习！课程结束后，欢迎提交课程反馈，分享您的学习体验和改进建议对于学习过程中产生的疑问，可以通过以下渠道获得解答教师答疑时间、在线学习平台、课程讨论群等我们也欢迎有志于审计职业的同学进一步交流，探讨职业发展方向和准备策略。