《长期股权投资核算》课件

长期股权投资核算本课程聚焦长期股权投资核算关键方法适用财务人员、投资分析师及审计师长期股权投资概述定义范围主要准则企业持有的能对被投资单位实施《企业会计准则第号长期股2——控制、共同控制或重大影响的权权投资》益性投资区别特征长期股权投资的适用企业范围参股公司战略性持股企业集团企业母公司对子公司投资特殊行业银行、保险、证券等金融企业主要法规与会计准则梳理《企业会计准则第号》2长期股权投资核算基本框架重要补充规定财政部发布的应用指南与解释监管要求证监会、银保监会等专项规定长期股权投资的分类控制拥有被投资单位决策权共同控制与其他方共同拥有决策权重大影响能参与决策但不控制控制与合并范围界定控制判定标准合并财务报表范围拥有对被投资方的权力且能够母公司及所有受控子公司影响其回报典型案例分析特殊目的实体、结构化主体的判断共同控制与共同经营共同控制含义联营合营区别适用情形vs按合同约定共享控制权联营重大影响合资企业相关活动决策需参与方一致同意合营共同控制共同开发项目战略联盟重大影响的判定持股比例通常20%-50%股权董事会席位在被投资单位董事会派驻代表参与决策过程能参与财务和经营政策制定重要交易往来与被投资方存在重大交易关系长期股权投资取得方式现金购买、非货币性资产交换、企业合并与吸收合并等多种取得方式长期股权投资的初始计量以成本计量支付对价与交易费用构成取得成本相关费用处理直接费用计入投资成本非同一控制下合并按公允价值确定投资成本非货币性资产交换取得计量原则公允价值判断实务处理具有商业实质的交换按活跃市场报价或评估确交换差额确认为当期损公允价值计量定益企业合并下的长期股权投资初始计量合并类型计量基础特殊处理同一控制下账面价值差额调整资本公积非同一控制下公允价值差额确认为商誉取得日确认实际控制权转移日需综合判断长期股权投资账务处理基础总账设置1长期股权投资、减值准备科目明细账设置2按被投资单位、核算方法分类设置核心科目3投资收益、其他综合收益、资本公积初始入账4借长期股权投资贷银行存款资产/长期股权投资核算流程概览初始确认后续计量投资取得与计量成本法或权益法调整报表列报处置核算报表确认与披露部分或全部处置账务长期股权投资后续计量选择确定影响程度判断是否具有控制、共同控制或重大影响选择核算方法控制关系选成本法，共同控制或重大影响选权益法评估影响不同核算方法对财务报表产生显著差异成本法应用范围及基础逻辑适用情形计量原则主要分录对子公司的投资，能够控制被投资单位以投资成本入账，不随被投资单位净资产分红时确认投资收益，不调整投资账面价变化调整值成本法核算内容与流程权益法应用范围及基础逻辑适用情形计量原则对联营企业和合营企业投资，具投资成本基础上随被投资单位净有重大影响或共同控制资产变化而调整核算思路模拟合并，按持股比例确认损益和权益变动权益法核算内容与流程长投余额调整按持股比例调整被投资单位净资产变动投资收益确认按持股比例确认被投资单位净损益其他综合收益按持股比例确认被投资单位其他综合收益变动所有者权益变动按持股比例确认被投资单位直接计入所有者权益的变动权益法下利润分配处理被投资单位分红账面价值变化收到分红时分红导致长投账面减少借应收股利银行存款避免重复计算收益/贷长期股权投资相当于投资回收部分成本会计分录对比成本法与权益法业务事项成本法分录权益法分录被投资单位盈利不做处理借长期股权投资贷投资收益被投资单位分红借应收股利贷借应收股利贷长投资收益期股权投资被投资单位亏损不做处理借投资收益贷长期股权投资其他权益变动的核算12资本公积变动其他综合收益被投资单位资本溢价影响投资方资本如被投资单位投资重估增值的权益变公积动3会计分录借长期股权投资贷资本公积其/他综合收益商誉的确认与摊销权益法下处理包含在长投账面价值中，不单独列示商誉定义投资成本大于应享有净资产公允价值份额的差额减值测试至少每年评估，不可转回长期股权投资减值准备判断标准市值下跌、经营恶化、技术落后等减值迹象计提方法可收回金额低于账面价值时计提减值会计分录借资产减值损失贷长期股权投资减值准备投后管理及与财务报表衔接定期评估报表勾稽季度、年度评估投资状况投资数据与合并报表数据核对实操要点责任分工被投资单位报表获取及审核投资部门与财务部门协作流程投资比例变动的核算长期股权投资处置处置损益部分处置处置价款与账面价值的差额计入投资收益全部处置按处置比例结转相应的长期股权投资账面终止确认长期股权投资，结转账面价值计价值算处置损益部分处置权益法转成本法判定逻辑处置后对被投资单位由重大影响转为控制会计处理原采用权益法的长投余额转为成本法计量基础案例企业追加投资后持股比例增加至取得控制权51%长期股权投资转换案例成本法转权益法由控制转为重大影响时，长投余额调整为按权益法计算的金额权益法转成本法由重大影响转为控制时，以权益法恰当金额作为成本法初始计量基础权益法核算详细案例讲解案例背景账务处理公司持有公司股权确认投资收益A B30%公司年实现净利润万借长投万B20X110030公司分配万股利贷投资收益万B5030确认股利分配借应收股利万15贷长投万15成本法核算详细案例讲解投资背景母公司投资子公司万，持股5000100%初始确认2借长期股权投资万5000贷银行存款万5000分红处理子公司分配股利万1000借应收股利万1000贷投资收益万1000分红相关制度与披露要求5%10%股息红利税短期持股个人持股超年税率为持股期限在个月以内税率为15%120%100%免税规定符合条件的居民企业之间股息红利免征企业所得税股权稀释增发对核算的影响被稀释情况新增投资不追加导致持股比例下降，视同部分处追加投资时按增资金额确认长投增加置实际影响核算方法变更账面价值调整与其他综合收益转入当期稀释后影响能力发生变化，可能需转换3损益核算方法投资亏损的会计处理亏损确认减记至零额外义务恢复盈利权益法下按持股比例长投减记至零后停止存在额外损失义务时未确认损失得到弥补确认被投资单位亏损确认进一步损失确认预计负债后再确认收益上市公司长期股权投资典型案例上市公司案例核算流程信息披露A战略投资同行业公司股权，权益法核投资初始确认、每季度确认投资收益、年年报附注详细列示长投明细、核算方法、25%算度减值测试减值等政策变化与准则修订影响新旧准则差异影响分析原准则号与年修订后准则变化新准则对长投处理的主要影响22006•投资性质与范围界定更明确•初始计量方式变化•核算方法选择更规范•后续计量方法调整•处置核算更完善上市公司信息披露要求年报附注规范信息披露案例详细披露长投明细、核算方某蓝筹股详细列示对各联营公法、投资收益等司投资情况违规案例某公司未如实披露减值情况被监管处罚资金流动及关联交易监管典型实务差错与风险点会计差错风险点错误采用成本法权益法商誉减值测试不规范/长投减值不及时计提被投资单位财务信息不真实处置损益计算错误隐瞒关联方关系防控建议建立核算流程制度关注投资协议内容定期监测经营状况内部控制与审计关注内控环节投资决策、执行、处置各环节控制审计要点投资真实性、计量方法恰当性、减值充分性管理建议3健全投资管理制度、档案、账务核对机制财务分析视角下的长期股权投资长投对资产结构影响非流动资产比重增加，资产流动性下降投资收益对利润构成的影响投资收益占比高的公司利润稳定性受被投资单位波动影响财务指标解读关注、资产收益率变化ROE长期股权投资的税务处理股息所得税税会差异企业持股以上免征所得税1权益法下确认投资收益但不交税10%递延所得税处置税负43暂时性差异确认递延所得税资产或负债股权转让所得按缴纳企业所得税25%企业集团长期股权投资案例集团架构1总部下设多层级子公司和参股公司投资核算2不同持股比例采用不同核算方法结构化主体3基于实质重于形式原则判断控制权集团整合4内部股权转让、架构调整的核算处理境外长期股权投资核算境外政策汇率处理实务案例外汇管理规定、审批、税收协定外币报表折算、汇兑损益确认某国企在一带一路沿线能源投资案例ODI信息化系统在核算中的应用460%系统模块自动化率长投模块功能数量核算工作自动完成比例30%效率提升系统应用后工作效率提升长期股权投资核算常用报表格式主报表格式长期股权投资明细表、投资收益计算表附表格式被投资单位经营数据摘要表、长投增减变动表未来趋势与监管展望政策导向深化会计准则国际趋同，强化信息披露预计变化商誉减值测试更严格，关联交易监管更严行业建议完善内控体系，提升专业判断能力课程小结与复习要点核心知识点易错点初始确认、后续计量、减值测核算方法选择、商誉减值、方试、处置核算法转换处理学习建议理论结合实践，多做案例练习核心考点与习题演练典型题型重难点单选题核算方法判断类控制与重大影响的区分多选题账务处理选项初始投资成本的确定案例题综合运用核算方法商誉减值测试的具体操作互动答疑与结束语线上答疑常见问题学习提升课后可通过学习平台提实务中最常见的处理疑继续关注后续高级实务交问题难问题汇总课程。