财务会计准则课件讲解

财务会计准则课件讲解欢迎大家参加财务会计准则课程学习本课程旨在帮助学员系统掌握现代财务会计准则的基本理论框架、核心内容以及实际应用方法我们将从会计准则的基础概念入手，逐步深入探讨各项具体准则的应用要点与难点在当今复杂多变的经济环境中，会计准则作为企业财务报告的基础规范，对于保障会计信息质量、促进市场透明度以及支持经济决策具有重要意义通过本课程学习，您将能够理解会计准则的内在逻辑，提升实务操作能力，为今后的职业发展奠定坚实基础财务会计准则概述准则起源1会计准则最早可追溯至世纪初期，旨在规范财务报告编制，解决信息20不对称问题，保障投资者权益国际化发展2年成立的国际会计准则委员会及后续的国际会计准则理事会1973IASC推动了会计准则的全球统一IASB中国准则体系3我国会计准则体系由基本准则和具体准则组成，自年发布第一个会1992计准则后，逐步实现与国际准则实质趋同财务会计准则是指导企业如何确认、计量、记录和报告经济业务的规范性文件，是企业编制财务报表的基本依据随着全球经济一体化进程加快，会计准则国际协调与趋同已成为不可逆转的趋势会计信息质量要求相关性可靠性会计信息应有助于使用者评估过去、现会计信息应忠实反映交易和事项的实质，在或未来的事项，能够改变或确认预期，不存在重大错误或偏差，用户可以依赖影响经济决策可比性可理解性会计信息应便于企业间以及不同时期内会计信息应清晰易懂，使合理了解商业的比较，使用者能够识别相似交易和事活动和会计的用户能够理解其含义项的异同会计信息质量特征是评估财务报告有用性的基本标准高质量的会计信息能够帮助投资者、债权人等报表使用者做出正确的经济决策，同时也是会计准则制定的理论基础和出发点资产确认与计量原则资产定义由过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会产生经济利益的资源确认标准与该项目有关的经济利益很可能流入企业；项目的成本或价值能够可靠地计量计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值资产是企业财务状况的重要组成部分，其确认与计量直接影响企业的资产负债表和损益表在初始确认时，资产通常按照历史成本或公允价值进行计量；在后续计量中，则需要考虑减值、折旧或摊销等因素企业需要定期评估资产的账面价值是否可以收回，如发现资产已经减值，应当及时计提减值准备资产计量方法的选择应当考虑资产的性质、用途以及相关会计准则的具体要求负债确认与计量原则负债定义企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业识别要素企业负有现时义务（法定或推定）；义务的履行需要经济利益流出；源于过去事项计量标准初始计量通常按照公允价值，后续计量可采用摊余成本、现值或公允价值计量实例如应付账款按应付金额，长期借款按摊余成本，设定受益计划按预计现值负债是企业资产来源的重要部分，其计量直接影响企业的财务状况和经营成果企业应当在每个资产负债表日对负债进行评估，确认是否需要调整其账面价值，特别是对于预计负债和或有负债的识别与计量所有者权益基本框架实收资本（股本）所有者投入的资本，股份公司表现为股本，反映企业所有权的基础代表投资者对企业净资产的基本要求权资本公积除实收资本以外的投入资本，包括资本溢价（股本溢价）、其他资本公积主要来源于股票溢价发行、接受捐赠等留存收益企业从历年实现的净利润中提取或留存下来的内部积累，包括盈余公积和未分配利润体现企业经营成果的积累其他综合收益未在损益中确认的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动、外币报表折算差额等反映尚未实现的利得损失所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映了所有者对企业净资产的剩余索取权所有者权益的变动主要来源于所有者投入资本、企业经营净利润、利润分配以及其他综合收益变动收入确认准则识别与客户订立的合同合同必须具有商业实质，各方已批准并承诺履行义务，能够明确各方权利和支付条款，且很可能收回对价识别合同中的履约义务将合同中承诺的商品或服务区分为可明确区分的履约义务，作为收入确认的基本单位确定交易价格考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价及应付客户对价等因素，确定企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的金额将交易价格分摊按照相对独立售价将交易价格分摊至各项履约义务，反映企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额履行义务时确认收入在客户取得商品或服务控制权时确认收入，可能在某一时点（如交付商品）或某一时段内（如提供服务）履行新收入准则以控制权转移代替风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准，强调了合同和履约义务的识别，为收入确认提供了更加系统的框架和方法收入确认案例分析商品销售收入确认案例家电零售商通过线下门店销售洗衣机识别合同及履约义务销售洗衣机及提供送货安装服务确定控制权转移时点顾客签收并安装完成时控制权转移在上述案例中，家电零售商应在洗衣机送达顾客并完成安装、顾客验收后确认收入如果送货安装服务被识别为单独的履约义务，则需要按照相对独立售价将交易价格在洗衣机销售和安装服务之间进行分摊对于服务收入，如软件开发公司提供的定制化开发服务，通常根据履约进度在一段时间内确认收入这要求企业能够合理计量履约进度，常用的方法包括投入法（如已发生成本占预计总成本的比例）和产出法（如已完工工作量占总工作量的比例）费用与利润确认费用确认基本原则利润确认要点费用应当在经济利益很可能流出企业且金额能够可靠计量时予以利润是企业在一定会计期间的经营成果，计算公式为收入减去费确认费用的确认通常遵循权责发生制原则，与相关收入相配比用利润确认主要基于以下要素严格按准则确认当期收入

1.与资产相关的费用如折旧、摊销•准确计量相关费用成本

2.与负债相关的费用如利息费用•合理配比收入与费用

3.期间费用如管理费用、销售费用•分析非经常性损益项目

4.费用与收入的配比是会计确认的重要原则，应当在确认收入的同时确认相关的费用企业应当区分资本性支出和收益性支出，避免不当资本化导致的利润虚增利润质量评价需要关注收入确认质量、费用计量准确性以及现金流支持度等方面存货及其计量准则存货的定义与分类成本计量方法存货是指企业在日常活动中持有以存货的成本包括采购成本、加工成备出售的产成品或商品、处在生产本和其他成本企业可选择先进先过程中的在产品、在生产过程或提出法、加权平均法或个别计价法确供劳务过程中耗用的材料和物料等定发出存货的实际成本不同计量主要包括原材料、在产品、库存商方法会对企业的存货成本和利润产品、发出商品等生不同影响可变现净值核算期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额当存货成本高于可变现净值时，应计提存货跌价准备存货计量对企业财务报表的影响重大，直接关系到成本核算的准确性和利润的真实性企业应建立有效的存货盘点制度，确保账实相符，并定期评估存货的可变现净值，及时计提跌价准备选择恰当的存货计价方法应考虑行业特点、存货特性以及企业经营战略固定资产会计准则确认与初始计量折旧计提符合定义与确认条件使用寿命超过一系统分摊资产成本直线法、工作量法、个会计年度，与生产经营有关，成本能双倍余额递减法、年数总和法等够可靠计量处置与报废后续支出终止确认计算处置损益，结转累计折区分资本化与费用化大修理支出、日旧与减值准备常维护与更新改造固定资产是企业长期资产的重要组成部分，其会计处理对企业财务状况和经营成果具有重大影响企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理估计使用寿命和残值，选择适当的折旧方法，并在会计期末对其使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核无形资产会计准则专利权商标权软件著作权法律授予的独占使用权，企业产品或服务的独特对计算机程序的保护，保护期通常为年，初标识，可延期续展，初外购软件按实际支付价20始计量包括申请费、注始成本包括设计费、注款确认，自行开发的软册费等直接成本，按预册费等，使用年限确定件在开发阶段满足资本计使用年限或法律保护的按期限摊销，不确定化条件时确认为无形资期限孰短进行摊销的不摊销但需定期进行产，通常按年期3-10减值测试限摊销无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产的确认需同时满足很可能产生经济利益流入企业；成本能够可靠计量内部研究开发项目的研究阶段支出应当于发生时费用化，开发阶段满足特定条件的支出才能资本化为无形资产投资性房地产准则定义与范围成本模式投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，在成本模式下，投资性房地产按照成本进或两者兼有而持有的房地产，包括已出租行初始计量，后续计量按照成本减去累计的土地使用权、持有并准备增值后转让的折旧（摊销）和减值准备后的金额列示土地使用权以及已出租的建筑物自用房折旧或摊销方法应当与固定资产或无形资地产和存货不属于投资性房地产产的规定一致公允价值模式在公允价值模式下，投资性房地产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益采用公允价值模式的，应当同时满足投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场和企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格等信息投资性房地产的核算模式一经选择，不得随意变更从公允价值模式转为成本模式的，应当作为会计政策变更处理；从成本模式转为公允价值模式的，应当按照公允价值与账面价值的差额调整当期损益当投资性房地产用途改变为自用时，应当转为固定资产或无形资产；自用房地产用途改变为赚取租金或资本增值时，应当转为投资性房地产金融工具会计准则概览金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同金融工具主要包括金融资产、金融负债和权益工具三大类金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产的分类根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征来确定金融资产的初始确认通常以公允价值计量，对于非以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还应加上直接归属于收购该资产的交易费用企业需要定期重新评估其业务模式以确保金融资产分类的恰当性金融资产减值模型预期信用损失模型基于对未来可能发生的信用损失的预期，而非已发生的实际损失，适用于以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具三阶段划分第一阶段初始确认时未信用减值，个月预期信用损失；第二阶段信用风险显12著增加但未减值，整个存续期预期信用损失；第三阶段已发生信用减值，整个存续期预期信用损失损失率计算预期信用损失是对一定期间内各种可能情景下发生违约的概率加权平均值，需考虑货币时间价值、历史信息、当前状况及未来经济预测以某商业银行发放的企业贷款为例，该银行需定期评估贷款的信用风险是否显著增加假设某笔贷款初始确认时信用状况良好，仅计提个月预期信用损失；后续监测发现企业财务状况恶化，但12尚未违约，此时应将该贷款转为第二阶段，计提整个存续期预期信用损失；如果企业后续发生实际违约，则将贷款转为第三阶段，并考虑抵押物价值等因素重新估计预期信用损失长期股权投资准则成本法适用情形权益法适用情形对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）在对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算母公司个别财务报表中采用成本法核算初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额•初始投资成本不变的差额调整长期股权投资成本•被投资单位宣告分派利润或现金股利时确认投资收益被投资单位实现净利润或发生净亏损时，调整长期股权投资账••面价值并确认投资损益收到的股利超过被投资单位宣告分配的累计利润部分，应冲减•投资成本被投资单位其他综合收益变动时，相应调整长期股权投资账面•价值长期股权投资的处置会产生投资收益或损失，处置价款与投资账面价值之间的差额计入当期损益如果处置后仍对被投资单位具有重大影响或共同控制，应当将原采用权益法核算的相关其他综合收益在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理租赁会计准则项目承租人会计处理出租人会计处理资产确认确认使用权资产，按租赁付经营租赁继续确认租赁资款额现值初始计量产；融资租赁终止确认租赁资产，确认应收融资租赁款负债确认确认租赁负债，按尚未支付经营租赁无需确认负债；的租赁付款额现值计量融资租赁无需确认负债后续计量使用权资产计提折旧，租赁经营租赁计提资产折旧，负债确认利息费用按直线法确认租金收入；融资租赁确认利息收入财务影响资产总额和负债总额增加，经营租赁收入平稳；融资前期费用较高后期较低租赁前期收入较高后期较低新租赁准则最显著的变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债这一变化使得原本表外的经营租赁负债转为表内负债，提高了财务信息的透明度和可比性，但同时也增加了企业的资产负债率非货币性资产交换交换定义与判断会计处理原则公允价值计量案例123非货币性资产交换是指交易各方主要以非具有商业实质的非货币性资产交换，应以甲公司以一台设备（账面原值万元，120货币性资产进行的交换，该交换具有商业公允价值计量相关资产，并确认损益；不累计折旧万元，公允价值万元）交5090实质且换入换出资产的公允价值能够可靠具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，换乙公司一处房产（公允价值万元），100计量的，应当以公允价值为基础计量商应以账面价值计量相关资产，不确认损益甲公司另支付现金万元由于交换具有10业实质判断基于交换前后现金流量的变化涉及补价的，应区别不同情况进行处理商业实质，甲公司应确认资产处置收益20万元（），换入房产初始计量金额90-70为万元100非货币性资产交换会计处理的核心是判断交换是否具有商业实质及公允价值能否可靠计量在实务中，企业应充分评估交换对未来现金流量的影响，正确应用会计处理原则，确保财务信息的真实性和可靠性对于复杂的交换交易，可能涉及多项资产或同时存在货币性补偿，应当分别情况进行分析和处理资产减值会计准则个种步523主要减值迹象可收回金额确定方法减值测试流程市场价值下跌、经营环境变化、资产闲置报废计公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现识别资产组、估计可收回金额、比较账面价值与/划、经营亏损、预期收益下降金流量的现值两者之间的较高者可收回金额计提减值准备资产减值准则适用于除特定资产外的企业各项资产以某制造企业的生产线为例，由于技术更新换代，其产品市场份额下降，预计未来现金流量显著减少企业对该生产线进行减值测试，发现其账面价值为万元，而可收回金额仅为万元，应计提减值准备万元800500300资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回这一规定体现了会计谨慎性原则，同时也避免了企业通过操纵减值准备进行利润调节当资产组组合的构成发生变化时，应当按照合理的方法调整资产组组合的账面价值和可收回金额，以保持一致性研发支出会计处理研究阶段特点为获取新的科学或技术知识而进行的活动开发阶段特点将研究成果应用于新产品设计或工艺改进资本化条件技术和商业可行性、完成意图能力、未来经济利益、相关支出可靠计量研究阶段的支出，应当于发生时全部费用化计入当期损益只有在同时满足完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性、具有完成该无形资产并使用或出售的意图和能力、无形资产产生经济利益的方式（包括证明存在市场或无形资产自身有用性）、有足够的技术、财务和其他资源支持完成无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量等五个条件时，开发阶段的支出才能资本化商誉及其减值测试商誉初始确认后续计量减值测试方法商誉是企业合并成本大于商誉不进行摊销，但需要将商誉分摊至相关资产组合并中取得的被购买方可在每年年度终了进行减值或资产组组合，比较包含辨认净资产公允价值份额测试商誉减值一经确认，商誉的资产组的账面价值的差额商誉只能在企业在以后会计期间不得转回与其可收回金额如果可合并中产生，不能单独确这要求企业定期评估与商收回金额小于账面价值，认或内部产生誉相关的资产组的经营状应确认减值损失，先抵减况商誉，再按比例抵减其他资产商誉减值测试是财务报告中的重要环节，直接影响企业的资产质量评价和经营成果商誉减值测试涉及大量的估计和判断，包括未来现金流量预测、折现率选择等，企业应当充分披露相关假设和敏感性分析国际经验表明，收购后整合不良、市场环境变化、管理层过于乐观的盈利预期是导致商誉减值的主要原因政府补助会计准则政府补助分类确认条件与资产相关企业用于构建或购买长期企业能够满足政府补助所附条件；企业资产的政府补助；与收益相关除与资能够收到政府补助产相关外的其他政府补助会计处理初始计量与资产相关递延收益，分期计入损益；政府补助为货币性资产，按收到或应收与收益相关用于补偿已发生的费用或金额计量；非货币性资产，按公允价值损失的，直接计入当期损益；用于补偿计量以后期间的，递延收益政府补助的列报方式采用总额法，在利润表中其他收益或营业外收入项目列示采用净额法的，冲减相关成本费用，如无相关成本费用则计入其他收益或营业外收入区分与资产相关还是与收益相关，应以补助文件为依据，如文件未明确则根据实质重于形式原则进行判断收到捐赠与受托代销捐赠资产会计处理受托代销业务核算企业接受捐赠的非货币性资产，应当按照公允价值计量，同时确受托代销是指企业接受委托方委托，代其销售商品并收取手续费认递延收益捐赠方如为关联方且有明确用途，应当计入资本公的业务积受托方收到商品时，不确认为自身存货，通常通过备查簿记录•非限定性捐赠按公允价值计入当期损益

1.限定性捐赠按公允价值计入递延收益，在符合条件时结转损销售商品时，仅确认代销手续费收入

2.•益结算时，将收到的款项扣除手续费后支付给委托方•关联方捐赠如无明确商业目的，按公允价值计入资本公积

3.代销商品如发生毁损且需承担责任，应确认为费用•企业在进行捐赠资产和受托代销业务的会计处理时，应当准确判断交易的经济实质，正确区分各种不同类型的业务，选择恰当的会计处理方法对于特殊交易，如带有附加条件的捐赠或退货率较高的代销业务，还需要考虑相关的会计估计和判断，确保会计信息的真实、准确或有事项相关会计准则或有事项定义过去的交易或事项形成的潜在义务，需要未来不确定事项发生或不发生才能确定或有负债与或有资产或有负债可能导致经济利益流出；或有资产可能导致经济利益流入预计负债确认条件企业因过去事项承担现时义务；履行义务很可能导致经济利益流出；金额能够可靠计量或有事项会计准则主要规范预计负债的确认、计量和披露预计负债的确认需要满足三个条件存在现时义务、经济利益很可能流出、金额能够可靠计量典型的预计负债包括未决诉讼、产品质量保证、亏损合同、重组义务等在实务中，企业应当在每个资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，必要时进行调整对于或有资产，不应当确认，但当经济利益很可能流入时，应当在财务报表附注中披露企业需要定期评估或有事项的发展变化，及时调整会计处理和披露所得税会计准则资产负债表债务法递延所得税资产所得税会计采用资产负债表债务法，根据可抵扣暂时性差异产生的所得税影响，在资产负债表中资产、负债的账面价值与其很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的计税基础之间的差异，确认递延所得税资应纳税所得额时确认典型的可抵扣暂时产或递延所得税负债这种方法关注的是性差异包括资产减值准备、预计负债、可未来应纳税所得额或应抵扣金额抵扣亏损等递延所得税负债应纳税暂时性差异产生的所得税影响，应当确认为递延所得税负债，除特殊情况外典型的应纳税暂时性差异包括计税折旧快于会计折旧、交易性金融资产公允价值上升等以资产减值准备为例说明临时性差异某企业期末应收账款账面余额为万元，已计提坏1000账准备万元，账面价值为万元税法规定，企业发生的符合条件的资产损失，应在实际50950发生时税前扣除这样，应收账款的计税基础为万元，与账面价值万元之间产生100095050万元的可抵扣暂时性差异，假设适用所得税税率为，应确认递延所得税资产万元25%

12.5外币折算准则记账本位币的确定外币交易的折算记账本位币是企业经营所处的主要经济企业发生外币交易时，应当将外币金额环境的货币，通常是企业主要经营活动折算为记账本位币金额初始确认时，的货币境内企业一般采用人民币作为外币交易按照交易发生日的即期汇率折记账本位币境外经营的记账本位币根算；期末，外币货币性项目采用资产负据其经营所处的主要经济环境来确定债表日的即期汇率折算，产生的汇兑差企业如需变更记账本位币，应当按照会额计入当期损益以历史成本计量的外计政策变更处理币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算外币财务报表的折算境外经营的财务报表折算为人民币报表时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除未分配利润外，其他项目采用交易发生日的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率的近似汇率折算折算产生的差额，在资产负债表中所有者权益项目下的其他综合收益中列示汇率变动对企业的财务状况和经营成果会产生重要影响在全球经济一体化背景下，跨国经营的企业越来越多，外币业务也日益频繁，正确应用外币折算准则对于真实反映企业财务状况和经营成果具有重要意义企业应当密切关注汇率走势，适当运用金融工具管理汇率风险企业合并准则简介合并类型划分企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，其区分标准是合并各方在合并前后是否均受同一方或相同的多方最终控制合并方法选择同一控制下企业合并采用权益结合法，合并方取得的资产和负债按账面价值计量；非同一控制下企业合并采用购买法，合并成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉合并报表调整编制合并财务报表时，需要对内部交易进行抵销，包括内部投资与权益、内部债权债务、内部交易产生的未实现利润等，以确保合并报表能够公允反映企业集团整体的财务状况和经营成果企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项在会计处理上，企业合并准则主要规范了如何确定企业合并成本、如何识别和计量合并中取得的可辨认资产和负债、如何确认商誉或者确认合并成本小于可辨认净资产公允价值份额的差额等问题企业合并会计处理案例交易确认与分析甲公司以现金万元收购乙公司的股权，交易完成后甲公司能够控制乙公司由500080%于两家公司在合并前后不受同一方最终控制，故为非同一控制下的企业合并，应采用购买法进行会计处理可辨认净资产确认乙公司在购买日的可辨认净资产公允价值为万元，甲公司应享有的份额为55004400万元（×）由于合并成本万元大于应享有的可辨认净资产公允价值550080%5000份额万元，差额万元应确认为商誉4400600合并抵消处理在编制合并报表时，应将甲公司对乙公司的长期股权投资万元与乙公司所有5000者权益中甲公司所享有的份额万元相互抵销，差额确认为商誉；同时，将乙4400公司所有者权益中少数股东享有的份额万元（×）确认为少数股1100550020%东权益在非同一控制下企业合并中，购买方需要在购买日对被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债按照公允价值进行重新计量如果被购买方在购买日前已经确认了递延所得税资产，但购买方认为不符合确认条件，则在合并中应当不予确认；如果购买后情况发生变化，满足了确认条件，则应调整商誉非同一控制下企业合并个项35关键判断要点特殊资产负债处理合并前后是否存在共同控制关系、交易是否构成或有负债、递延所得税、租赁、员工福利计划、业务合并、购买日的确定标准拟处置资产种4常见操作难点分步实现企业合并、或有对价调整、反向收购、企业合并中的费用处理在非同一控制下企业合并中，购买日的确定是一个关键环节，通常以实际取得被购买方控制权的日期为准控制权的获取标志包括企业合并合同或协议已获股东大会通过、相关审批手续已办理完毕、已支付了合并价款的大部分、已实际接管被购买方的经营管理等或有对价的处理也是实务中的难点购买方应当在购买日按照公允价值计入合并成本，后续变动根据对价性质不同进行处理属于权益工具的，不再确认其后续公允价值变动；属于金融资产或金融负债的，按照金融工具准则进行处理；不属于上述两种情况的，在取得对价后计入当期损益共同控制与合营安排共同控制的判断合营安排的分类与核算共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安合营安排分为共同经营和合营企业两类，其会计处理存在显著差排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策异共同控制的判断需要考虑共同经营参与方确认其享有的资产、负债、收入和费用•是否存在有关安排的一致决策•合营企业参与方确认对合营企业的投资，采用权益法核算•是否能够集体控制相关活动•合营安排的分类主要取决于安排的法律形式、合同条款以及其他决策是否需要全体参与方一致同意•事实和情况，核心是看参与方是否直接享有与安排相关的资产、负债、收入和费用举例来说，如果两家企业设立一个项目公司共同开发一块土地，且共同控制该公司的相关活动，视合同安排可能构成合营企业或共同经营如果合同约定各方直接享有项目资产的份额并承担相应负债，则构成共同经营；如果约定各方仅享有项目公司净资产的权利，则构成合营企业不同的分类将导致完全不同的会计处理结果公允价值计量准则公允价值定义市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格公允价值层次根据输入值的可观察程度分为三个层次，提高信息透明度和可比性公允价值等级说明第一层次活跃市场中相同资产或负债的报价；第二层次除第一层次外的直接或间接可观察输入值；第三层次不可观察输入值公允价值计量适用于相关会计准则要求或允许的情况，如以公允价值计量的金融工具、投资性房地产（采用公允价值模式）、非货币性资产交换、企业合并中的可辨认资产和负债等企业在进行公允价值计量时，应当考虑资产或负债的特征、主要市场（或最有利市场）、估值技术（市场法、收益法、成本法）等因素对于不存在活跃市场的复杂金融工具等资产或负债，公允价值计量通常涉及重大会计估计和判断企业应当充分披露公允价值计量的输入值、估值技术、敏感性分析等信息，帮助财务报表使用者理解公允价值计量的依据和不确定性会计政策、会计估计变更与差错更正项目会计政策变更会计估计变更前期差错定义企业在会计核算中企业对未来适用的企业财务报表中出所采用的具体会计判断、估计的修正现的计算错误、应处理方法的变更用会计政策错误、疏忽或曲解事实处理方法追溯调整法（除特未来适用法追溯重述法殊情况）举例存货计价方法从先固定资产使用寿命漏记折旧、错记收进先出法改为加权从年延长到入1015平均法年会计政策变更主要分为两种情况一是法律、行政法规或会计准则要求变更的强制性变更，二是能够提供更可靠、更相关会计信息的自愿性变更企业应当在附注中披露变更的性质、原因以及对财务报表的影响会计估计变更的例子包括坏账准备计提比例调整、固定资产残值率调整等资产负债表编制规范报表结构关键项目列示实例资产负债表分为资产、负资产方面重点关注货币资资产负债表中，各项目应债和所有者权益三大部分，金、应收账款、存货、固当按照净额列示，不得相按照流动性排列，通常流定资产等；负债方面关注互抵销例如固定资产应动项目在前，非流动项目短期借款、应付账款、应当按照账面价值（原值减在后企业资产负债表必付职工薪酬、长期借款等；累计折旧和减值准备）列须符合资产负债所有者所有者权益部分包含实收示；递延所得税资产和递=+权益的基本等式关系资本、资本公积、盈余公延所得税负债通常应当分积、未分配利润等别列示，不得相互抵销编制资产负债表时，应当注意资产和负债的分类列报流动资产主要包括预期在一个正常营业周期内变现或耗用的资产，主要为交易目的而持有的资产，预期在资产负债表日起一年内变现的资产，以及现金或现金等价物流动负债包括预期在一个正常营业周期内清偿的负债，主要为交易目的而持有的负债，以及资产负债表日起一年内到期应予清偿的负债利润表编制规范营业收入与成本反映企业主要经营活动的收入和成本期间费用2销售费用、管理费用、研发费用和财务费用利润总额与净利润利润总额减去所得税费用等于净利润利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表企业应当按照费用功能分类法，将费用按照功能分为成本、销售费用、管理费用、研发费用和财务费用等当期发生的所有收入和费用均应当通过利润表反映，除非相关会计准则另有规定综合收益表反映企业在一定会计期间内除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的所有事项引起的所有者权益变动它包括净利润和其他综合收益两部分其他综合收益主要包括权益法下被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期损益的有效部分等现金流量表编制规范经营活动现金流量投资活动现金流量主要经营活动产生的现金流入和流出，如销长期资产的购建和处置、不属于现金等价物售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、的投资和收回等产生的现金流量包括购建接受劳务支付的现金，支付给职工的现金等固定资产支付的现金，取得和处置长期股权经营活动现金流量反映企业核心业务的现金投资收到和支付的现金等创造能力编制方法筹资活动现金流量4直接法直接列示经营活动主要类别的现金导致企业资本及债务规模和构成发生变化的流入和流出；间接法从净利润调整为经营活动产生的现金流量主要包括吸收投资、活动产生的现金流量无论采用哪种方法，取得借款收到的现金，偿还债务、分配股利都应当在附注中提供补充资料支付的现金等现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表编制现金流量表时，应当将现金和现金等价物的期初余额、本期净增加额和期末余额进行勾稽核对企业应当在附注中提供将净利润调节为经营活动现金流量的信息，无论是否采用直接法编制现金流量表所有者权益变动表项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计上年年末余额10,0005,0002,0008,00025,000本年增加金额2,0003,0005004,50010,000本年减少金额0002,0002,000本年年末余额12,0008,0002,50010,50033,000所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间所有者权益变动情况的财务报表它主要列示以下方面的信息实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目在期初和期末的金额；当期各项目的变动额及其原因，如净利润、其他综合收益、所有者投入资本、提取盈余公积、对所有者的分配等所有者权益变动表能够帮助财务报表使用者了解企业资本结构的变化、利润分配的情况以及净资产的增减变动原因，对于评估企业的资本实力、融资能力以及股东回报政策具有重要意义对于合并报表，还需要区分归属于母公司所有者的权益和少数股东权益财务报表附注与披露要求企业基本情况1企业的注册地、组织形式、总部地址、业务性质和主要经营活动等基本信息对于理解财务报表而言重要的企业相关信息，如所属行业、主要产品或服务、经营区域等重要会计政策和会计估计2编制财务报表所采用的会计政策，包括计量基础和相关会计处理方法特别是在可选的会计政策中所做的选择，如存货计价方法、折旧方法等企业所采用的重要会计估计，如固定资产使用寿命、预计净残值率等会计报表主要项目注释3对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中重要项目的具体构成、计算依据和变动原因等进行详细说明包括但不限于货币资金、应收账款、固定资产、长期借款、营业收入、管理费用等主要项目的详细信息特殊事项披露4关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项、分部报告等需要单独披露的特殊事项风险管理相关信息，包括市场风险、信用风险和流动性风险等企业合并、持续经营等其他对财务报表使用者决策有用的信息财务报表附注是财务报表的有机组成部分，对于增强财务报表的可理解性、提高信息透明度具有重要作用充分的信息披露有助于保护投资者权益，防范财务舞弊，提高资本市场效率企业应当根据经营的复杂程度和财务报表使用者的需求，合理确定附注披露的详细程度，既要确保披露充分，又要避免信息过载会计报表合并与抵消合并范围确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额合并准备工作统一母子公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调整对于因抵销未实现内部交易损益导致的递延所得税影响也需要考虑内部交易抵消抵销母子公司之间的长期股权投资与所有者权益；抵销内部债权债务、内部交易收入支出及未实现利润对于顺流、逆流以及侧流交易产生的未实现内部交易损益，应区别情况进行抵销少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示少数股东权益；在合并利润表中净利润项目下单独列示少数股东损益对于子公司少数股东分担的超额亏损，应当冲减少数股东权益合并财务报表的编制过程中，内部交易抵消是最为复杂和容易出错的环节例如，当母公司将产品销售给子公司，而子公司尚未对外出售时，需要抵销内部销售收入和成本，同时抵销存货中包含的未实现内部利润抵销过程中还需要考虑相关的递延所得税影响新旧准则对比与过渡新收入准则变化新租赁准则变化新收入准则（新）以控新租赁准则（新）取消CAS14/IFRS15CAS21/IFRS16制权转移代替风险报酬转移作为收入确认了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，的判断标准，引入五步法确认模型，更加要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价强调合同识别和履约义务的划分新准则值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁对特定交易如附有质量保证的销售、附有负债，提高了财务信息的透明度对于出客户额外购买选择权的销售、知识产权许租人，仍继续区分融资租赁和经营租赁，可等提供了更详细的指引会计处理基本未变新金融工具准则变化新金融工具准则（新）改变了金融资产的分类与计量模型，由基于意图持CAS22/IFRS9有的四分类改为基于业务模式和合同现金流特征的三分类；金融资产减值由已发生损失模型改为预期信用损失模型；套期会计更加注重风险管理活动的实质新准则的实施往往需要一个过渡期，以便企业有足够的时间准备系统、流程和控制措施例如，在新收入准则实施中，企业可以选择全面追溯法（调整比较期间信息）或修正追溯法（仅对实施日尚未完成的合同应用新准则，无需调整比较期间信息，但需披露所有在当期影响的合同金额）会计准则国际趋同国际趋同背景主要差异领域全球经济一体化推动会计准则国际趋同，与中国准则在投资性房地产后续计IFRS提高跨境投资者理解财务报表的能力，量、关联方披露、合并范围判断等方面降低企业遵循多套准则的成本存在差异主要协调进展未来发展方向新收入准则、新租赁准则、金融工具准继续缩小与的差异，同时考虑中国IFRS则已实质趋同，企业合并、合营安排等特殊国情，完善与资本市场监管的协调准则正在进一步协调中国会计准则自年开始实施以来，已与国际财务报告准则（）实现了实质性趋同近年来发布的一系列新准则，如收入、租2006IFRS赁、金融工具等，都基本与保持一致这使得中国企业的财务报表更容易为国际投资者理解，有利于吸引外资和境外上市IFRS行业特殊准则简述银行业特殊规定房地产业会计处理银行业金融机构在会计核算上有许多特殊规定，主要体现在金融房地产开发企业在收入确认、成本核算、存货分类等方面具有行资产分类与计量、贷款损失准备计提、收入确认等方面业特殊性贷款分类为正常、关注、次级、可疑和损失五类开发产品收入确认需考虑控制权转移时点，通常为交付或验收••利息收入按照实际利率法确认，对于不良贷款采用现金收付制•开发成本按项目进行归集，包括土地成本、建安成本、配套设•施费等资本充足率、流动性覆盖率等特殊监管指标的计算和披露•存货分为开发成本、开发产品、拟开发土地等特殊类别•土地增值税等特殊税费的计提与清算•不同行业由于经营模式、业务特点和监管要求的不同，在会计准则的应用上存在一定差异例如，保险公司对于保险合同负债的计量、电信企业对于合约资产的确认、制造业对于存货成本构成的核算等都有行业特殊性企业应当在遵循通用会计准则的基础上，结合行业特点和监管要求，合理选择和应用会计政策会计信息化下的准则应用系统与会计准则会计自动化处理ERP企业资源计划（）系统集成了财会计信息化环境下，许多会计处理可ERP务会计、成本管理、供应链、生产制以实现自动化，如固定资产折旧计算、造等多个模块，能够支持会计准则应存货成本分配、外币折算、合并报表用的系统化和规范化系统需要编制等这不仅提高了效率，还减少ERP根据会计准则的要求设置科目体系、了人为错误系统可以自动生成会计业务规则和审批流程，确保交易记录分录，确保符合准则要求，提高会计的准确性和完整性信息质量控制与安全保障信息系统需要内置有效的控制机制，确保会计准则的正确应用这包括权限控制、数据验证、业务规则设置、审批流程等同时，要建立数据备份、灾难恢复和安全防护措施，保证会计信息的安全性和可靠性在会计信息化环境下，准则的应用面临新的挑战和机遇一方面，复杂交易的自动化处理需要系统设计者深入理解会计准则的要求；另一方面，信息系统的支持使得更复杂的会计处理（如金融工具的分类与计量、预期信用损失模型的应用、公允价值计量等）更易于实施环境、社会及治理（）相关准则ESG随着社会对可持续发展的关注度提高，环境、社会及治理（）信息披露日益成为企业财务报告的重要组成部分各国监管机构和国ESG际组织正在积极推动信息披露标准化，如国际可持续发展准则理事会（）正在制定全球一致的可持续发展披露准则ESG ISSB碳会计是会计的重要领域之一，主要关注企业温室气体排放的计量、记录和报告在碳交易市场中，碳配额和碳信用等形成了新型ESG资产和负债，其会计处理需要考虑持有目的、流动性等因素企业应当建立完善的碳资产管理体系，准确核算碳排放量，合理评估减排成本和效益，为碳中和战略提供决策支持内部控制与企业风险管理控制环境组织结构、职责分工、人力资源政策、企业文化、治理结构等风险评估风险识别、风险分析、风险应对策略制定控制活动授权审批、职责分离、财产保护、预算控制、运营分析等信息与沟通信息收集、处理和传递，内外部沟通渠道监督评价日常监督和专项监督，控制缺陷整改内部控制是企业为实现经营目标，保障资产安全，确保财务报告可靠性，促进法律法规遵循而建立的一系列政策和程序企业风险管理则是一个更为全面的框架，不仅关注控制风险，还关注如何识别和利用机会创造价值有效的内部控制和风险管理体系能够为会计准则的正确应用提供保障，减少财务舞弊和错报的风险财务舞弊与准则漏洞收入确认操纵费用资本化关联交易隐瞒虚构收入、提前确认收入、不当将应费用化的支出资通过复杂交易结构或中间隐瞒销售退回等例如，本化，如研发支出、广告实体隐藏关联方关系，利在期末突击签订不具有商费用、维修费用等通过用非公允价格的关联交易业实质的合同，或与关联延迟费用确认，虚增当期转移利润或资产，规避审方进行循环交易，虚增收利润，在随后期间分摊确批和披露要求入和利润认费用财务舞弊往往利用会计准则的判断空间和复杂交易的披露不足来实现例如，在资产减值测试中，通过调整假设和参数影响减值金额；在企业合并中，通过调整可辨认资产和负债的公允价值影响商誉金额；在收入确认中，通过人为拆分或合并履约义务影响收入确认进度防范财务舞弊需要完善公司治理、强化内部控制、提高会计人员职业道德和专业胜任能力监管机构也在不断完善会计准则，减少判断空间，增加披露要求，提高财务信息透明度财务报表使用者应当保持职业怀疑，关注异常指标和交易，全面分析财务报表及附注准则实施常见问题与应对合并范围判断收入确认时点公允价值计量结构化主体、代理人与委托人关系、潜在表在某些特殊行业和复杂交易中，控制权转移对于缺乏活跃市场的资产或负债，公允价值决权的影响等因素使合并范围判断复杂化时点的判断存在难度建议企业分析合同条计量涉及重大判断和估计企业应采用合适实务中，应关注决策权的实质、可变回报的款，识别商品或服务的控制权何时转移，必的估值技术，确保输入值的合理性，充分披敞口以及两者的联系，全面评估控制权的归要时咨询专业人士，确保收入确认符合准则露估值过程和关键假设，接受外部专家评估属要求会计准则实施中的另一个常见问题是准则之间的交叉应用例如，租赁与收入准则的交叉（如含有租赁成分的服务合同）、企业合并与收入准则的交叉（如企业合并中的或有对价与可变对价）等企业需要全面理解相关准则，并在实务应用中协调一致会计准则未来发展趋势数字经济影响数字经济带来了新型业务模式和资产形式，如加密货币、数字版权、数据资产等，对传统会计确认与计量标准提出了挑战准则制定机构需要研究这些新兴领域的会计处理，为企业提供明确指引非财务信息整合投资者和其他利益相关者越来越关注企业的环境影响、社会责任和治理情况会计准则未来发展趋势之一是加强财务与非财务信息的整合，建立统一的信息披露ESG框架，提高企业报告的全面性和可比性公允价值应用扩展公允价值计量更能反映资产和负债的当前经济价值，满足投资者决策需要未来会计准则可能进一步扩大公允价值在金融工具之外领域的应用，同时完善计量方法和披露要求，提高估值的可靠性和透明度随着大数据、人工智能和区块链等技术的发展，会计准则也需要适应技术带来的变革这些技术可能改变传统会计核算和报告方式，使会计信息处理更加自动化、实时化和智能化准则制定机构需要平衡创新与稳定，既要支持新技术应用，又要确保会计信息的可靠性和可比性典型案例分享一收入确认案例背景某软件公司与客户签订合同，提供软件许可、定制开发和三年期维护服务，合同总价值万元600履约义务识别分析合同后，识别三项履约义务软件许可、定制开发服务和维护服务，根据单独售价分摊交易价格控制权转移分析软件许可在交付时点确认，定制开发按进度确认，维护服务在服务期内分期确认根据新收入准则的五步法，该软件公司首先识别合同并确定三项履约义务；然后确定交易价格为600万元；接着按照相对独立售价将交易价格分摊至各项履约义务（假设软件许可万元，定制开发200万元，维护服务万元）；最后根据各履约义务的控制权转移方式确认收入250150在此案例中，关键判断点在于确定软件许可属于某一时点转移控制权还是某一时段内履行的履约义务，以及如何确定定制开发服务的履约进度企业需要分析客户是否能够主导软件的使用并获得几乎全部经济利益，以及是否有权就累计至今已履约部分收取款项典型案例分享二金融工具减值预期信用损失模型应用三阶段划分损失率计算某银行持有一批企业贷款，总金额为亿元银行将贷款组合按照信用风险特征分为三个阶段银行根据历史数据、当前状况和前瞻性信息，估10根据新金融工具准则，银行需采用预期信用损失第一阶段（正常类）亿元，计提个月预期计各阶段的违约概率、违约损失率和违约风险敞812模型计提减值准备，而不再是仅在发生损失证据信用损失；第二阶段（关注类）亿元，计提口，计算预期信用损失最终，第一阶段计提减

1.5时才确认减值整个存续期预期信用损失；第三阶段（不良类）值准备万元（），第二阶段计提16002%亿元，计提整个存续期预期信用损失并考虑万元（），第三阶段计提万元

0.5300020%2500抵押物价值（）50%该案例展示了预期信用损失模型在实务中的应用与原有的已发生损失模型相比，新模型更加前瞻性，要求企业考虑未来可能的经济情况对信用损失的影响这种方法虽然增加了计算的复杂性，但能够及时反映信用风险变化，更好地防范金融风险课程总结与答疑个1650+核心章节关键概念从会计基础框架到特定会计处理技术，系统学习了掌握了资产、负债、收入、费用等关键会计要素的财务会计准则体系确认与计量原则20+实务案例通过实际案例分析，提升了会计准则的应用能力与判断水平通过本课程的学习，我们系统掌握了财务会计准则的理论框架和实务应用从会计要素的确认与计量，到特定交易的会计处理，再到财务报表的编制与披露，构建了完整的会计准则知识体系我们还探讨了会计准则的国际趋同进程、行业特殊规定以及未来发展趋势，拓展了知识视野在实务应用中，会计准则的理解和运用需要专业判断和持续学习会计环境不断变化，新业务模式和交易类型不断涌现，会计准则也在不断更新完善希望大家能够保持学习热情，关注准则动态，提升专业胜任能力，为提供高质量会计信息做出贡献欢迎大家在课后继续交流，分享实务经验和问题。