《长期股权投资》课件

长期股权投资欢迎参加本次关于长期股权投资的专题讲座在当今竞争激烈的商业环境中，长期股权投资已成为企业发展壮大的重要策略之一通过本次讲座，我们将深入探讨长期股权投资的概念、分类、计量方法以及相关会计处理我们将系统地介绍长期股权投资从初始确认到后续计量的完整流程，包括成本法与权益法的应用场景及其差异同时，我们还将通过实际案例分析，帮助大家更好地理解和掌握长期股权投资的核算方法希望本次讲座能为各位提供有价值的知识，并在实际工作中有所应用现在，让我们开始我们的学习之旅什么是长期股权投资？长期股权投资的定义长期股权投资的特点长期股权投资是指企业对其他单长期股权投资与其他投资相比，位实施控制、共同控制或重大影具有持有期限长、投资金额大、响的权益性投资这类投资通常风险较高等特点投资者通过长具有长期持有的特点，企业通过期股权投资，不仅可以获得投资持有被投资单位的股权，参与被收益，还可以扩大业务范围，实投资单位的经营决策，并分享其现资源整合和协同效应经营成果长期股权投资的意义对企业而言，长期股权投资是实现多元化经营、扩大市场份额、获取技术和资源的重要途径通过长期股权投资，企业可以建立战略联盟，提高市场竞争力，实现可持续发展长期股权投资的分类控制能够决定被投资单位的财务和经营政策共同控制按照合同约定对某项经济活动所共有的控制重大影响参与财务和经营政策决策的权力，但不能控制或共同控制长期股权投资根据投资方对被投资单位的影响程度可分为三类控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策重大影响是指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定初始投资成本的确定控制企业合并形成的长期股权投资通过企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定取决于企业合并的类型同一控制下企业合并以合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本非同一控制下企业合并以购买日确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，包括为企业合并而发生的各项直接相关费用企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项在同一控制下企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量在非同一控制下企业合并中，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益初始投资成本的确定非企业合并支付现金取得以实际支付的购买价款作为初始投资成本支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应当作为应收项目处理，不构成初始投资成本交易费用处理支付现金取得长期股权投资过程中发生的直接相关费用，如手续费、佣金、咨询费等，应当计入初始投资成本会计处理示例企业以现金购买长期股权投资时，通常需要借记长期股权投资科目，贷记银行存款科目，确认初始投资成本当企业通过支付现金方式取得长期股权投资时，其初始投资成本的计量相对直接企业应当以实际支付的现金购买价款作为初始投资成本，同时将支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利或利润确认为应收股利在实务操作中，企业还需考虑相关交易费用的处理，如支付给券商的佣金、支付给律师的咨询费等，这些费用应计入长期股权投资的初始投资成本初始投资成本的确定非企业合并发行权益性证券取得以发行权益性证券的公允价值确定初始投资成本确定公允价值的时点以发行日权益性证券的公允价值为基础确定相关费用的处理发行权益性证券的交易费用冲减权益当企业通过发行权益性证券（如普通股股票）取得长期股权投资时，应以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本权益性证券的公允价值通常根据其在证券市场上的交易价格确定，如果没有活跃市场交易价格，则需要通过估值技术确定其公允价值在实际操作中，企业发行权益性证券过程中发生的直接相关费用，如承销费、律师费等，应当冲减权益，不计入长期股权投资的初始投资成本这与支付现金取得长期股权投资时的处理方式存在差异，需要特别注意初始投资成本的确定非企业合并投资者投入的长期股权投资公允价值的考量按照投资合同或协议约定的价值确定当投资合同或协议约定的价值不公允初始投资成本，但合同或协议约定价时，应以投入长期股权投资的资产的值不公允的除外公允价值为基础确定初始投资成本税费处理投资过程中发生的相关税费应计入初始投资成本，但不包括增值税等可抵扣税费投资者以非货币性资产投入形成的长期股权投资，初始投资成本应按照投资合同或协议约定的价值确定但是，如果合同或协议约定的价值明显不公允，则应以投入资产的公允价值和相关税费之和作为初始投资成本在实务中，投资者投入长期股权投资时，还需要考虑非货币性资产转换为长期股权投资过程中可能产生的损益确认问题根据会计准则，投资者投入非货币性资产的，应当按照换出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益初始投资成本的确定非企业合并非货币性资产交换取得通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，初始投资成本按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定具有商业实质的交换当交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本不具有商业实质的交换当交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量时，以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换可能涉及少量货币性资产（即补价）的支付在非货币性资产交换中取得长期股权投资时，需要判断交换是否具有商业实质以及相关资产的公允价值是否能够可靠计量当交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本如果换出资产的公允价值不能可靠计量，则以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本初始投资成本的确定非企业合并债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债权人以债权转为股权当债权人以债权转为股权方式取得长期股权投资时，应当按照债权转为股权的公允价值确定其初始投资成本公允价值通常根据股权的市场价值确定，如果缺乏市场价值，则可以参考具有类似特征的股权的市场价值重组债权的账面余额与股权公允价值的差额债权人应将重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额，计入当期损益同时，债权人取得的长期股权投资应按照其公允价值计入长期股权投资科目，相关交易费用计入当期损益初始计量成本法成本法的基本概念投资成本的确定投资成本包括的内容成本法是长期股权投资的一种初始计量采用成本法初始计量时，长期股权投资投资成本通常包括支付的对价（如现方法，适用于投资方对被投资单位实施的初始投资成本按照前述各种取得方式金、非货币性资产的公允价值等）和直控制的情况在成本法下，投资者仅按的规定确定，包括企业合并形成的和非接相关的交易费用在取得长期股权投照被投资单位宣告发放的现金股利或利企业合并形成的各种情况成本法下，资过程中发生的各项直接相关费用，如润确认投资收益，而不考虑被投资单位投资成本一经确定，在持有期间内一般手续费、佣金、咨询费等，应当计入初实现的净利润不会因被投资单位除分配现金股利或利始投资成本但取得时支付价款中包含润外的其他原因而发生变动的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应当作为应收项目单独核算，不构成初始投资成本初始计量权益法投资成本的调整初始成本大于应享有份额初始投资成本与应享有被投资单位可辨认差额不调整长期股权投资成本，作为商誉净资产公允价值份额之间的差额处理部分投资成本的确定初始成本小于应享有份额在权益法初始计量下，长期股权投资的初始投资成本根据不同取得方式确定，与成差额计入当期损益，同时调整长期股权投本法下的初始计量规定相同资成本权益法是长期股权投资的一种初始计量和后续计量方法，主要适用于投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况在初始计量时，投资方需要确定长期股权投资的初始投资成本，并将其与按照持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较当初始投资成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资的初始投资成本；当初始投资成本小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本后续计量成本法成本法核算的适用范围母公司对子公司的投资成本法主要适用于能够对被投资单位实在编制合并财务报表时，母公司对子公施控制的长期股权投资通常情况下，司的长期股权投资应当按照成本法核投资方持有被投资单位50%以上的表决算，但在编制合并财务报表时应当按照权资本，或者虽然持有50%以下但具有权益法进行调整这是因为合并财务报实质控制权的投资，应当采用成本法核表需要反映企业集团整体的财务状况和算经营成果实务应用要点在实务应用中，需要注意判断是否具有控制权控制权的判断不仅要考虑持股比例，还要考虑投资方是否有能力主导被投资方的相关活动，是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，以及是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额成本法是长期股权投资最基本的核算方法之一，特别适用于母公司对子公司的投资核算采用成本法核算的长期股权投资，在后续计量期间，除非增加或收回投资，投资成本一般保持不变在单体财务报表中，母公司对子公司的投资采用成本法核算，这意味着母公司仅在子公司宣告分派现金股利或利润时确认投资收益，而不随子公司净资产的增减而变动但在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销后续计量成本法确认投资收益的原则现金股利与股票股利的处理差异在成本法核算下，投资企业按照被投资单位宣对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润，告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分投资企业应确认为投资收益；而对于被投资单确认投资收益，而不考虑被投资单位当期实现位宣告分派的股票股利，投资企业不确认投资的净损益这一原则体现了成本法的核心特收益，仅作备查登记这是因为股票股利实质点，即投资收益的确认与被投资单位的盈利状上是对原有投资的稀释，并未增加投资者的权况不直接相关益投资收益与合并报表需要注意的是，在编制合并财务报表时，母公司与子公司之间的内部交易，包括子公司向母公司分配的股利或利润，应当全额抵销因此，母公司个别财务报表中按成本法确认的子公司分派的现金股利或利润，在合并财务报表中将被抵销成本法下确认投资收益的关键在于被投资单位是否宣告分派现金股利或利润，而非被投资单位是否实现盈利即使被投资单位当期实现了较高的净利润，如果未宣告分派现金股利或利润，投资企业也不能确认投资收益在实务操作中，投资企业应密切关注被投资单位的利润分配决议，及时获取被投资单位股东会或董事会关于利润分配的决议文件，作为确认投资收益的依据同时，还需要考虑税法对股息红利所得的税收处理，合理安排纳税事宜后续计量成本法项目计算公式确认时间现金股利或利润被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派现金金股利或利润×持股比例股利或利润时已宣告但尚未发放的现金被投资单位已宣告但尚未被投资单位宣告分派现金股利或利润发放的现金股利或利润×股利或利润时持股比例股票股利不确认投资收益，仅作备不适用查登记在成本法核算下，投资收益的计算相对简单，主要是将被投资单位宣告分派的现金股利或利润乘以投资企业的持股比例例如，若A公司持有B公司30%的股权，B公司宣告分派现金股利1000万元，则A公司应确认的投资收益为1000万元×30%=300万元投资收益确认的时间点是被投资单位宣告分派现金股利或利润的时点，而非实际收到现金股利或利润的时点当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应借记应收股利科目，贷记投资收益科目；当实际收到现金股利或利润时，应借记银行存款科目，贷记应收股利科目后续计量权益法权益法核算的适用范围权益法主要适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制；重大影响是指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定持股比例的考量通常情况下，如果投资企业直接或间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权资本，则认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响其他判断因素在判断是否具有重大影响时，还需考虑其他因素，如是否在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，是否参与被投资单位的政策制定过程，是否与被投资单位之间发生重要交易等权益法是长期股权投资的一种重要核算方法，其核心是投资企业按照持股比例享有或承担被投资单位当期净损益的份额，并据此调整长期股权投资的账面价值这种方法能够更真实地反映投资企业对被投资单位净资产的实际权益变动在实务中，判断是否对被投资单位具有共同控制或重大影响需要综合考虑多种因素，包括但不限于持股比例、董事会席位、参与决策的程度等正确判断投资关系性质对于选择恰当的会计核算方法至关重要后续计量权益法投资成本的调整初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额处理初始成本大于应享有份额差额不调整长期股权投资成本，作为商誉部分计入长期股权投资账面价值初始成本小于应享有份额差额计入当期损益，同时调增长期股权投资的成本在权益法核算下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值但在此之前，需要对初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额进行处理如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本，该差额实质上构成了商誉的一部分；如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则将差额计入当期损益，同时调增长期股权投资的账面价值至应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额后续计量权益法投资损益的确认调整因素按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益剔除内部交易未实现损益和被投资单位非经常性的份额损益等因素影响计算方法账务处理被投资单位净利润×持股比例，并考虑特殊调整调整长期股权投资账面价值并确认投资收益因素在权益法核算下，投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认需要注意的是，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益此外，投资企业与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算应予以抵销，然后确定投资损益后续计量权益法项目计算公式确认时间投资损益被投资单位当期净损益×被投资单位实现净损益时持股比例内部交易未实现损益内部交易未实现损益×持内部交易发生时股比例被投资单位分派的现金股被投资单位分派的现金股被投资单位宣告分派股利利或利润利或利润×持股比例或利润时在权益法核算下，投资损益的计算需要考虑多种因素基本计算公式为投资收益=被投资单位当期净损益×持股比例但在实际应用中，还需要对被投资单位净损益进行一系列调整，如剔除被投资单位非经常性损益的影响、抵销未实现内部交易损益、调整不一致的会计政策等投资损益确认的时间应当与被投资单位实现净损益的时间相匹配当被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例确认投资收益，同时增加长期股权投资的账面价值；当被投资单位发生净亏损时，投资企业应按持股比例确认投资损失，同时减少长期股权投资的账面价值当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应减少长期股权投资的账面价值后续计量权益法其他综合收益的调整计算方法在权益法核算下，投资企业应当按照应其他综合收益调整额=被投资单位其他享有或应分担的被投资单位其他综合收综合收益变动×持股比例计算时应当益的份额，确认其他综合收益，同时调以取得投资时被投资单位可辨认净资产整长期股权投资的账面价值公允价值为基础，对被投资单位的其他综合收益进行调整后确认会计处理当被投资单位其他综合收益增加时，投资企业应借记长期股权投资——其他综合收益科目，贷记其他综合收益科目；当被投资单位其他综合收益减少时，投资企业应借记其他综合收益科目，贷记长期股权投资——其他综合收益科目其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失在权益法核算的长期股权投资中，投资企业需要关注被投资单位其他综合收益的变动，并按照持股比例确认自己应享有或应分担的份额被投资单位其他综合收益的来源可能包括其他权益工具投资公允价值变动、企业自身信用风险引起的金融负债公允价值变动、现金流量套期储备、外币财务报表折算差额等投资企业在确认被投资单位其他综合收益变动时，应当注意区分其性质，不同性质的其他综合收益在处置该项投资时可能有不同的结转方法后续计量权益法所有者权益变动被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益变动调整方法按投资比例计算应享有的份额调整长期股权投资账面价值资本公积调整相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积不足冲减资本公积不足冲减的，冲减留存收益在权益法核算下，除了确认应享有的被投资单位净损益和其他综合收益份额外，投资企业还应当关注被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益变动此类变动可能包括被投资单位直接计入所有者权益的股份支付、同一控制下企业合并的调整、盈余公积弥补亏损等当被投资单位发生此类所有者权益变动时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（资本溢价或股本溢价）如果资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应冲减留存收益这种处理方式体现了权益法下投资企业与被投资单位之间的利益共享关系权益法的暂停适用短期投资性质的股权投资暂停权益法的会计处理实务考虑因素当企业取得长期股权投资后，初始计划在一年内处置在暂停适用权益法期间，投资企业不再按照权益法确在实务中，投资企业需要有充分的证据证明其持有该的，可以暂停权益法的适用，改按金融工具确认和计认被投资单位实现的净损益、其他综合收益和所有者项投资的意图确实是短期的，例如董事会决议、签署量准则进行核算这类投资虽然符合长期股权投资的权益变动中的份额，也不调整长期股权投资的账面价的股权转让协议等如果预计一年内无法完成处置，定义，但由于持有意图是短期的，因此其会计处理更值投资企业应当将该项投资重分类为持有待售资或者处置计划发生变更，投资企业应当恢复权益法的接近于交易性金融资产产，并按照相关会计准则的规定进行计量和披露适用，并对停止使用权益法的期间进行追溯调整权益法的暂停适用是一种特殊情况，主要针对那些虽然形式上是长期股权投资，但实质上是短期持有用于交易目的的投资这种处理方式体现了会计核算的实质重于形式原则，更能真实反映投资企业的投资意图和经济实质需要注意的是，仅仅因为市场条件不佳而暂时推迟处置计划，并不构成暂停权益法的充分理由投资企业必须能够证明该投资确实是以短期持有为目的，并且有明确的处置计划此外，如果投资企业对被投资单位的持股比例发生变化，导致不再具有共同控制或重大影响，也会导致权益法的终止适用，但这种情况与短期投资性质的暂停适用有本质区别权益法的恢复适用暂停权益法的情形当投资企业因短期投资目的或其他特殊原因暂停适用权益法时，需要按照相关会计准则的规定进行处理持有期限超过一年当初计划在一年内处置的投资，超过一年仍未完成处置，需要考虑恢复权益法的适用恢复权益法的条件处置计划发生变更，不再打算短期内处置该投资，且投资企业对被投资单位仍具有共同控制或重大影响的追溯调整恢复权益法时，应当追溯调整，将暂停适用权益法期间应享有的被投资单位净损益、其他综合收益和所有者权益变动的份额，一并调整长期股权投资账面价值和损益权益法的恢复适用是指投资企业在暂停适用权益法后，由于某些条件的变化，需要重新启用权益法核算的情况恢复适用权益法的主要情形包括处置计划延期、市场条件变化导致处置策略调整、战略投资方向的改变等当需要恢复权益法适用时，投资企业应当对会计处理进行追溯调整，即将暂停适用权益法期间应享有的被投资单位净损益、其他综合收益和所有者权益变动的份额，一并调整长期股权投资的账面价值和损益这种追溯调整确保了财务报表的连续性和可比性，避免了因会计方法变更而导致的财务信息失真长期股权投资的处置概述处置方式出售处置方式转让企业通过向第三方出售长期股权投资，企业将持有的长期股权投资转让给关联取得现金或其他资产作为对价出售方方或其他投资者，可能涉及非货币性资式是最常见的处置方式，通常需要进行产交换或债务重组等复杂交易转让过资产评估，确定合理的交易价格程中需要关注关联交易的公允性和信息披露要求处置方式清算当被投资单位进行清算时，投资企业收回投资并确认相应的投资损益清算过程可能较为复杂，需要处理各种债权债务关系，并按照法定程序进行长期股权投资的处置是指投资企业因各种原因减少或终止对被投资单位的投资，包括出售、转让、清算等多种形式处置长期股权投资时，投资企业需要根据长期股权投资的核算方法（成本法或权益法）以及处置的具体情况，确定处置损益的计算方法和会计处理方式处置长期股权投资涉及的会计问题比较复杂，需要考虑多种因素，如投资的初始确认和后续计量方法、处置比例（全部处置还是部分处置）、处置后对被投资单位的影响程度变化（是否仍有控制、共同控制或重大影响）等正确处理这些问题对于真实反映企业的财务状况和经营成果至关重要长期股权投资的处置成本法成本法下处置的基本原则实务处理要点采用成本法核算的长期股权投资，在处置时，应将长期股权投资在具体操作中，需要注意以下几点首先，实际取得价款应为处的账面价值与实际取得价款的差额计入当期损益这一原则体现置长期股权投资所取得的现金或非现金资产的公允价值减去处置了资产处置的基本会计处理方法，即处置收益等于处置价款减去过程中发生的相关税费后的金额；其次，长期股权投资账面价值资产账面价值应为处置时的账面余额，包括初始投资成本和后续调整；最后，如果处置价款大于账面价值，确认为投资收益；如果处置价款小处置损益的计算公式处置损益=实际取得价款-长期股权投资于账面价值，确认为投资损失账面价值会计分录示例借银行存款（或其他资产）贷长期股权投资投资收益（或借投资收益）长期股权投资的处置权益法处置损益计算账面价值构成实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额计包括初始投资成本及按权益法调整的累计金额入当期损益会计分录税费处理借记收到的对价，贷记长期股权投资和投资收益处置过程中发生的相关税费应从实际取得价款中（或借记投资收益）扣除在权益法核算的长期股权投资处置中，处置损益的计算原则上与成本法相同，即将实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额计入当期损益但由于权益法下长期股权投资的账面价值包含了初始投资成本及按权益法调整的累计金额，因此账面价值的确定更为复杂在实务操作中，需要特别关注处置前最后一期按权益法确认的投资损益、其他综合收益和所有者权益变动的份额，确保这些调整已经恰当地反映在长期股权投资的账面价值中此外，还需要注意处置时其他综合收益和所有者权益变动中已确认的金额的转出处理，这将在后续部分详细讨论长期股权投资的处置权益法不重分类调整至当期损益的部分重分类调整至当期损益的部分对于被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其原计入其他综合收益的金额处理对于被投资单位因处置资产或负债等原因将原计入其他综合收益，投资企业在处置该项投资时，应当将原在权益法下，投资企业确认的被投资单位其他综合收他综合收益的内容转入当期损益的，投资企业在处置计入其他综合收益的相应部分转入留存收益例如，益变动份额，在处置该项投资时，应当根据其他综合该项投资时，应当将原计入其他综合收益的相应部分被投资单位指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的不同性质分别进行处理这是由于其他综合收按相应比例转入当期损益例如，被投资单位持有的综合收益的非交易性权益工具投资产生的公允价值变益项目在未来结转时的处理方式不同，需要遵循与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资动被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进产产生的公允价值变动行会计处理在实务操作中，处理原计入其他综合收益的金额时，需要首先识别这些金额的性质，明确它们在被投资单位财务报表中的分类和未来结转方式，然后按照相应的原则进行处理这一过程可能相对复杂，但对于保持会计处理的一致性和财务信息的可比性非常重要长期股权投资的处置权益法原计入所有者权益的金额处理是长期股权投资处置中的一个重要环节在权益法核算下，投资企业确认的被投资单位除净损益、其他综合收益以外的所有者权益变动，在处置该项投资时应当转入当期损益这些所有者权益变动主要包括被投资单位接受其他投资者投入资本而导致的资本公积变动、被投资单位发生同一控制下企业合并产生的资本公积变动等具体的会计处理是在处置长期股权投资时，应将原计入资本公积的金额按比例结转至当期损益例如，如果投资企业持有被投资单位30%的股权，同时被投资单位资本公积中有100万元是投资企业按权益法确认的份额，那么在处置全部股权时，应将这100万元从资本公积转入当期损益；如果仅处置一半股权，则应将50万元从资本公积转入当期损益这种处理方式确保了投资收益的完整性，避免了所有者权益中已确认但尚未实现的收益在处置时被遗漏成本法转权益法原因投资比例增加通过增加投资，使得投资企业对被投资单位由无重大影响变为有重大影响，或由无共同控制变为有共同控制实现共同控制或重大影响投资企业能够参与被投资单位的财务和经营决策，但不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定会计处理追溯调整将按照原持有的股权投资（成本法核算）账面价值加上追加投资成本，确认为长期股权投资（权益法核算）的初始投资成本，并追溯调整追溯调整的计算视同自取得投资时即采用权益法核算，按新的持股比例计算应享有被投资单位净资产变动的份额，调整长期股权投资账面价值和损益成本法转权益法是指投资企业对被投资单位的持股比例增加，导致对被投资单位由不具有重大影响变为具有重大影响，或由不具有共同控制变为具有共同控制，从而需要将核算方法由成本法改为权益法的情况这种变化通常由于追加投资或其他原因导致投资比例增加，使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营决策在进行追溯调整时，投资企业需要假设自取得该项投资时即采用权益法核算，根据新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额，与实际账面价值的差额调整长期股权投资的账面价值和留存收益这种处理方式确保了财务报表的连续性和可比性，避免了因会计方法变更而导致的财务信息断层权益法转成本法原因投资比例减少当投资企业对被投资单位的持股比例下降，导致由具有共同控制或重大影响变为不具有共同控制或重大影响时，需要改变核算方法这种情况通常因为投资企业部分处置股权、被投资单位增资扩股等原因造成投资比例稀释失去共同控制或重大影响投资企业不再能够参与被投资单位财务和经营政策的制定，对被投资单位的经营决策不再具有重大影响力根据会计准则的规定，此时应当终止权益法的应用会计处理终止权益法在丧失共同控制或重大影响之日，终止采用权益法核算剩余股权按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算，即转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益法转为金融工具核算时，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益同时，原采用权益法核算时计入其他综合收益的金额，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理需要注意的是，丧失共同控制或重大影响时，不仅要调整长期股权投资的账面价值，还需要处理原已计入其他综合收益和所有者权益的相关金额这种处理方式确保了投资收益的完整性，避免了所有者权益中已确认但尚未实现的收益在核算方法变更时被遗漏部分处置处置后仍采用权益法部分处置长期股权投资，但剩余股权仍采用权益法核算的情形例如，投资企业原持有被投资单位30%的股权，具有重大影响，采用权益法核算；处置10%的股权后，仍仅确认处置部分的投资收益持有20%的股权，仍具有重大影响，继续采用权益法核算在这种情况下，应当仅确认处置的股权部分产生的利得或损失，即处置价款与处置长期股权投资相对应账面价值的差额，计入当期损益同时，对于原采用权益法核算的处置后改按成本法相关其他综合收益，应当按照处置比例结转部分处置长期股权投资后，因投资比例下降等原因丧失了共同控制或重大影响，剩余股权改按金融工具确认和计量准则核算的情形剩余部分按金融工具核算在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其公允价值与账面价值的差额计入当期损益同时，原采用权益法核算的相关其他综合收益应当全部结转部分处置长期股权投资后的会计处理，关键在于判断处置后是否仍对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响不同的影响关系决定了后续采用的核算方法，以及对处置收益、剩余股权价值和原已确认的其他综合收益等项目的处理方式长期股权投资减值减值评估时点减值测试方法资产负债表日，企业应当对长期股权投资进行当长期股权投资存在减值迹象时，应当估计其检查，判断是否存在可能发生减值的迹象这可收回金额可收回金额按照长期股权投资的是资产减值测试的第一步，企业需要关注各种公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投内部和外部信息，评估长期股权投资的价值是资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确否可能已经低于其账面价值定通过比较可收回金额与账面价值，确定是否需要计提减值准备减值确认原则当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回长期股权投资减值是企业会计实务中的一个重要问题由于长期股权投资金额通常较大，其减值可能对企业财务状况和经营成果产生重大影响因此，企业需要建立科学的减值测试机制，及时识别减值迹象，客观评估减值金额在实务中，长期股权投资减值测试需要综合考虑多种因素，包括被投资单位的经营状况、财务状况、市场环境、行业前景等对于上市公司的股权投资，可以参考市场价格；对于非上市公司的股权投资，则需要采用估值技术确定其公允价值或预计未来现金流量的现值长期股权投资减值被投资单位经营状况恶化当被投资单位持续亏损、现金流量严重不足、主要业务陷入困境或市场份额大幅下降时，可能表明长期股权投资存在减值迹象经济或法律环境变化被投资单位所处的经济、技术或法律环境发生重大不利变化，如行业政策调整、市场竞争加剧、技术革新导致产品淘汰等，都可能导致长期股权投资减值市场价值显著下跌对于存在活跃市场的长期股权投资，如果其市场价值持续下跌且跌幅明显超过预期，则可能表明投资已经发生减值例如，被投资单位为上市公司，其股票价格持续大幅下跌其他减值迹象被投资单位出现重大违法违规行为、重大安全事故、关键管理人员变动、核心技术失密、重要客户流失等情况，也可能导致长期股权投资的价值下降减值迹象的判断需要企业综合考虑各种因素，既要关注被投资单位自身的经营状况和财务表现，也要考虑外部环境变化对其未来发展的影响企业应当建立科学的指标体系，定期评估长期股权投资的减值风险在实务中，企业管理层需要保持职业怀疑态度，对长期股权投资的价值进行客观评估，既不能过于乐观而忽视减值风险，也不能过于保守而过度计提减值准备准确识别减值迹象，合理评估减值金额，是长期股权投资减值测试的关键所在长期股权投资减值识别资产组确定长期股权投资所属的资产组或资产组组合估计可收回金额2计算公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值计算减值金额3可收回金额低于账面价值的差额即为减值损失长期股权投资减值损失的计算是一个复杂的过程，需要专业的估值技能和判断首先，企业需要确定长期股权投资的可收回金额，即公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者公允价值通常根据市场交易价格或类似资产的交易价格确定；预计未来现金流量的现值则需要对未来现金流量进行预测和折现在预测未来现金流量时，企业应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据为基础，合理考虑被投资单位的经营计划、发展战略、市场前景等因素折现率的选择也至关重要，通常应当反映当前市场对货币时间价值和资产特定风险的评估减值损失等于长期股权投资账面价值超过其可收回金额的部分长期股权投资减值减值确认条件当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当确认减值损失减值损失的确认需要有充分的证据支持，企业不能仅凭主观判断或为了调节利润而随意计提减值准备会计处理确认减值损失时，应当借记资产减值损失科目，贷记长期股权投资减值准备科目在资产负债表中，长期股权投资应当按照账面余额减去减值准备后的净额列示信息披露企业应当在财务报表附注中详细披露长期股权投资减值的相关信息，包括减值迹象的判断依据、可收回金额的确定方法、减值金额的计算过程等，以便财务报表使用者了解减值测试的合理性和减值损失的真实性长期股权投资减值损失的确认是资产减值测试的最终结果企业应当以客观、谨慎的态度进行减值测试，确保减值损失的计提既不过度也不不足在实务中，减值测试通常由财务部门牵头，邀请业务部门、战略部门等共同参与，必要时可以聘请外部评估机构提供专业支持需要注意的是，长期股权投资减值测试不仅是一项会计工作，也是企业投资管理和风险控制的重要环节通过定期进行减值测试，企业可以及时发现投资风险，调整投资策略，优化资源配置因此，企业应当建立健全的长期股权投资减值测试机制，确保减值损失的及时、准确确认长期股权投资减值减值损失的不可转回原则实务处理要点根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投在实务操作中，由于长期股权投资减值损失不能转回，企业在确资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回这一规定体现认减值损失时应当格外谨慎，充分评估各种可能的情景，避免过了会计谨慎性原则，避免企业通过随意转回减值损失来调节利度计提减值准备如果减值迹象不明显或减值金额难以可靠计润量，企业可以考虑暂不计提减值准备，但应当在财务报表附注中披露相关情况即使在后续期间，长期股权投资的可收回金额上升，超过了其账面价值，企业也不能转回已确认的减值损失这与某些其他资产需要注意的是，虽然已确认的减值损失不能转回，但在编制合并（如固定资产、无形资产等）的减值处理相同，但与存货、金融财务报表时，母公司对子公司长期股权投资计提的减值准备应当资产等资产的减值处理有所不同予以抵销，以避免重复计提减值同时，如果子公司资产存在减值，应当在合并层面考虑对这些资产计提减值准备财务报表列报资产负债表财务报表列报利润表财务报表附注重要长期股权投资披露项目内容要求披露目的被投资单位的名称完整准确的法定名称明确投资对象的基本身份主要经营地实际开展经营活动的主要了解被投资单位的业务覆地区盖范围注册地工商登记的法定住所了解被投资单位的法律注册地点财务报表附注是财务报表的重要组成部分，对于长期股权投资，企业需要在附注中披露详细的信息，以帮助财务报表使用者了解企业长期股权投资的情况和风险对于重要的长期股权投资，企业应当披露被投资单位的基本信息，包括名称、主要经营地和注册地等被投资单位的名称应当使用其完整的法定名称，与工商登记一致主要经营地是指被投资单位实际开展经营活动的主要地区，可能与注册地不同注册地是指被投资单位工商登记的法定住所这些基本信息有助于财务报表使用者了解被投资单位的基本情况，评估其地域分布和相关风险财务报表附注重要长期股权投资在财务报表附注中，企业还需要披露重要长期股权投资的业务性质、持股比例和表决权比例等信息业务性质是指被投资单位的主要经营活动和所属行业，如制造业、服务业、金融业等这一信息有助于财务报表使用者了解被投资单位的业务领域及其与投资企业业务的关联性持股比例是指投资企业持有被投资单位股权的比例，通常以百分比表示表决权比例是指投资企业在被投资单位股东大会或类似权力机构中拥有的表决权比例在大多数情况下，持股比例与表决权比例是一致的，但在某些特殊情况下（如存在优先股、委托投票等），持股比例与表决权比例可能不同当持股比例与表决权比例不一致时，企业应当同时披露这两项信息，并说明原因财务报表附注重要长期股权投资亿亿

12.

57.8期末资产总额期末负债总额被投资单位截至报告期末的资产总计金额被投资单位截至报告期末的负债总计金额亿

4.7期末净资产总额被投资单位截至报告期末的所有者权益总计金额对于重要的长期股权投资，企业还需要在财务报表附注中披露被投资单位的主要财务信息，包括期末资产总额、期末负债总额和期末净资产总额等这些信息反映了被投资单位的财务状况，有助于财务报表使用者评估投资的质量和风险在实务中，这些财务信息通常取自被投资单位经审计的财务报表如果被投资单位的会计期间与投资企业不一致，则应当披露这一情况，并说明如何处理期间差异此外，如果被投资单位采用的会计政策与投资企业不一致，企业应当在披露前对被投资单位的财务信息进行调整，使其与投资企业的会计政策保持一致，或者披露不一致的情况及其影响财务报表附注重要长期股权投资亿万

3.24500本期营业收入本期净利润被投资单位报告期内的主营业务收入与其他业务收被投资单位报告期内的税后净利润入之和万5100本期综合收益总额被投资单位报告期内的净利润与其他综合收益的合计数除了财务状况外，企业还需要在财务报表附注中披露重要长期股权投资被投资单位的经营成果，包括本期营业收入、本期净利润和本期综合收益总额等这些信息反映了被投资单位的盈利能力和经营绩效，有助于财务报表使用者评估投资的收益性和可持续性在披露被投资单位的经营成果时，企业应当注意数据的一致性和可比性如果被投资单位在报告期内发生了重大非经常性损益，企业可以考虑同时披露扣除非经常性损益后的净利润，以便财务报表使用者更好地评估被投资单位的持续经营能力此外，如果被投资单位的经营成果出现重大波动，企业应当在附注中解释波动的原因，帮助财务报表使用者理解这些变化的性质和影响财务报表附注合营企业或联营企业重要合营企业或联营企业的披露合营安排的性质和结构与合营企业或联营企业的交易对于采用权益法核算的重要合营企业或联营企对于合营企业，企业还应当披露合营安排的性质如果投资企业与合营企业或联营企业之间存在重业，企业应当在财务报表附注中单独披露其基本和结构，包括合营协议的主要条款、合营各方的大交易，如购销商品、提供或接受劳务、资产转信息和主要财务数据重要性的判断通常基于投权利和义务、利润分配和亏损分担的约定等这让等，企业应当在关联方交易部分披露这些交易资金额的大小、对投资企业利润的贡献程度以及些信息有助于财务报表使用者了解合营安排的特的性质、金额及余额这有助于财务报表使用者战略重要性等因素点和风险评估这些交易对投资企业财务状况和经营成果的影响合营企业是指合营方对该安排实施共同控制，且该安排的净资产为合营方所共有的合营安排联营企业是指投资方对其具有重大影响的企业对于这类采用权益法核算的长期股权投资，企业需要在财务报表附注中进行专门披露在实务中，企业应当根据重要性原则，确定哪些合营企业或联营企业需要单独披露对于重要的合营企业或联营企业，企业应当披露其名称、主要经营地、注册地、业务性质、持股比例、表决权比例以及对企业活动是否具有战略性等信息同时，还应当披露其主要财务信息，如资产总额、负债总额、净资产、营业收入、净利润等财务报表附注合营企业或联营企业财务报表附注其他长期股权投资权益相关信息的披露未纳入合并范围的结构化主体企业应当披露在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中结构化主体的定义当企业参与但未纳入合并财务报表范围的结构化主体时，权益的性质和范围，包括结构化主体的规模、企业提供的结构化主体是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权需要在财务报表附注中披露相关信息这类结构化主体通财务支持、可能导致企业承担损失的最大风险敞口以及企利作为决定因素而设计的主体，例如表决权仅与行政管理常是企业不具有控制权，但持有其中的权益或与其有其他业在结构化主体中的投资策略等信息事务相关，而相关活动通过合同安排来指导典型的结构关联的主体披露这些信息有助于财务报表使用者了解企化主体包括资产支持证券、信托计划、资产管理计划等业面临的风险结构化主体是现代金融创新的产物，其特点是决策权不完全由表决权决定，而是由合同安排预先设定企业可能通过持有结构化主体的股权、债权、收益权等形式参与其中，这些参与形式可能构成长期股权投资或其他类型的金融资产在财务报表附注中披露未纳入合并范围的结构化主体中的权益信息，是《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》的要求这些披露有助于财务报表使用者了解企业通过参与结构化主体而面临的风险和回报，评估这些风险对企业财务状况和经营成果的潜在影响案例分析公司投资公司A B投资背景A公司是一家制造业企业，为了拓展业务并获取稳定的材料供应，决定投资B公司，B公司是一家原材料供应商投资过程A公司以现金3000万元投资B公司，取得B公司30%的股权，对B公司具有重大影响投资目的通过投资B公司，A公司希望稳定原材料供应，降低采购成本，同时分享B公司的经营成果这是一个典型的长期股权投资案例A公司通过投资B公司，取得了对B公司的重大影响，根据持股比例和表决权情况，A公司能够参与B公司的财务和经营决策，但不能控制或与其他方一起共同控制B公司因此，该项投资符合长期股权投资的定义，应当作为长期股权投资进行核算由于A公司对B公司具有重大影响，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，A公司应当采用权益法对该项投资进行核算这意味着A公司不仅要在初始投资时确认长期股权投资的成本，还需要在后续期间按照享有的B公司净损益份额调整长期股权投资的账面价值并确认投资收益或损失案例分析会计处理（初始计量）会计分录金额（万元）说明借长期股权投资3000初始投资成本贷银行存款3000支付的现金在A公司投资B公司的案例中，初始投资成本的确定相对简单由于A公司是通过支付现金取得B公司的股权，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，其初始投资成本应当按照实际支付的现金购买价款确定因此，A公司应当以支付的3000万元现金作为长期股权投资的初始投资成本在权益法核算下，还需要将初始投资成本与按照持股比例计算应享有的B公司可辨认净资产公允价值份额进行比较假设B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，则A公司按照30%的持股比例计算应享有的份额为2700万元由于初始投资成本3000万元大于应享有的可辨认净资产公允价值份额2700万元，差额300万元不调整长期股权投资的初始投资成本，这部分差额实质上构成了商誉的一部分案例分析会计处理（后续计量）公司实现净利润公司宣告分派股利B B假设B公司当年实现净利润1000万元，A公司按照30%的持股比假设B公司当年宣告分派现金股利500万元，A公司按照30%的持例计算应享有的份额为300万元根据权益法核算的规定，A公股比例计算应享有的份额为150万元根据权益法核算的规定，司应当确认投资收益300万元，同时增加长期股权投资的账面价A公司应当冲减长期股权投资的账面价值150万元，同时确认应值300万元收股利150万元会计分录借长期股权投资300万元贷投资收益300万元会计分录借应收股利150万元贷长期股权投资150万元在权益法核算下，投资企业按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或投资损失同时，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应当相应减少长期股权投资的账面价值通过这种方式，长期股权投资的账面价值随着被投资单位净资产的变动而变动，真实反映了投资企业在被投资单位中拥有的权益份额这是权益法核算的核心特点，也是它与成本法核算的主要区别案例分析会计处理（处置）出售股权假设两年后，A公司决定出售持有的B公司全部股权，售价为4000万元账面价值确定经过两年的权益法核算，假设A公司长期股权投资的账面价值为3500万元确认投资收益A公司应确认处置收益500万元，即售价4000万元减去账面价值3500万元会计分录借记银行存款4000万元，贷记长期股权投资3500万元和投资收益500万元在处置长期股权投资时，投资企业应当将实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额计入当期损益如果长期股权投资是采用权益法核算的，还需要考虑原计入其他综合收益和所有者权益的相关金额的转出处理在本案例中，假设A公司在权益法核算期间，除了确认投资收益和被投资单位分派的现金股利外，没有其他与B公司相关的其他综合收益和所有者权益变动因此，处置时只需要考虑实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额如果存在其他综合收益和所有者权益变动，还需要按照相关规定进行转出处理总结长期股权投资的关键要点定义与分类核算方法长期股权投资是企业对其他单位实施控制、共同成本法适用于对子公司的投资，权益法适用于对控制或重大影响的权益性投资2合营企业和联营企业的投资财务报表列报减值与处置资产负债表中单独列示，附注中详细披露重要长定期评估减值迹象，合理计提减值准备；处置时期股权投资的相关信息按不同核算方法确认投资收益长期股权投资作为企业重要的资产项目，其会计处理涉及多方面的问题，包括初始确认、后续计量、减值测试、处置确认等正确理解和掌握长期股权投资的会计处理，对于真实反映企业的财务状况和经营成果具有重要意义在实务中，企业需要准确判断对被投资单位的影响程度，选择恰当的核算方法；正确计算长期股权投资的初始投资成本，尤其是在复杂交易中；根据不同核算方法，准确进行后续计量；定期评估长期股权投资是否存在减值迹象，合理计提减值准备；在处置长期股权投资时，正确计算和确认投资收益；在财务报表中充分披露长期股权投资的相关信息问答环节与结束常见问题解答实务建议我们已经系统地介绍了长期股权投资的各在实务操作中，建议企业建立健全的长期个方面，包括定义、分类、初始计量、后股权投资管理制度，明确投资决策流程、续计量、减值测试、处置确认及财务报表核算方法选择标准、减值测试程序等内列报等内容现在，欢迎大家提出在实务容；定期评估对被投资单位的影响程度，中遇到的与长期股权投资相关的问题，我确保核算方法的正确选择；加强与被投资们可以一起探讨解决方案单位的沟通，及时获取其财务信息，准确进行权益法核算学习资源推荐为了更深入地学习长期股权投资的相关知识，推荐大家阅读《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第40号——合营安排》等准则文本，以及相关的实务案例和专业书籍感谢大家参加本次关于长期股权投资的专题讲座长期股权投资是企业重要的战略性投资活动，正确理解和掌握长期股权投资的会计处理，对于提高财务信息质量、支持企业投资决策具有重要意义希望本次讲座的内容对大家有所帮助最后，欢迎大家继续关注我们后续的专题讲座，我们将持续分享更多会计实务中的热点问题和解决方案再次感谢大家的积极参与和热情互动，祝愿大家在今后的工作中取得更大的成功！。