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思考一项资产于月日购得，其成本为美元，预计可使用年，残值为1110,00052,000美元按照直线法提折旧，第一年的折旧是多少？答案$1,600=$10,000$2,000/5工作量法工作量法简称为是将一个固定的折旧额分配到Unitsofproduction methodUOP,每一由机器设备产生的僧出或服务毕位中应提折旧成本被有效使用年限以工作量的方式分摊，得出每单位折旧费用然后，用每单位折旧费用乘以每一期间的生产数量得出当期折旧费用运用到图表里的卡车数据中，工作量法折旧的等式以英里数为单位74The Home Depot为每一输出单位的成本-残值直线法折旧额=预计工作量_$41,000-$1,000一100,000英里=$
0.40每英里假设卡车第年预计行驶英里，第年英里，第年英里，第年120,000230,000325,000415,000英里，第年英里卡车的工作量法折旧时间表请见图表510,00076o按工作量法，每期的折旧额随着机器生产出的产品数量而变化在我们的例子中，产品总量为个，即这项资产的有效期因此，工作量法折旧和其他折旧方法不同，并不直接依100,000赖于时间图表卡车工作量法折旧时间表76The Home Depot年折旧额单位折旧单位数量资产账面日期资产原值额折旧费用累计折旧值1120X1$41,000$41,000123120X
10.40**$20,000—$8,000$8,00033,000123120X
20.40*30,000—12,00020,00021,000123120X
30.40*25,000—10,00030,00011,000123120X
40.40*15,000二6,00036,0005,000—123120X
50.40*10,0004,00040,0001,000英里每英里*$41,000$1,000/100,000=$
0.40思考在上一道思考题中的资产在第年生产了件产品，在第年生产了13,00024,000件产品，在第年生产了件产品，在第年生产了件产品，在第年生34,50042,5005产了件产品，机器的预计生产量为件产品按工作量法每年的折旧额是2,00016,000多少？答案每单位折旧额单位=每单位$10,000$2,000/16,000$
0.50第年1$1,5003,000*$
0.50第年2$2,0004,000*$
0.50第年:3$2,2504,500*$
0.50第年4$1,2502,500*$
0.50第年5$1,0002,000*$
0.50双倍余额递减法和直线法相比，加速折旧法Doubledecliningbalance method□accelerated在固定资产有效使用年限的前期多提折旧双倍余额递减法是加速折旧法的depreciation method一种双倍余额递减法简称为计算年折旧额的方法是将资产的账面值乘以一个固定的DDB比率，这个固定的比率是直线法折旧率的两倍双倍余额递减法计算折旧额的方法如下■首先，计算每年的直线法折旧率例如，一辆有效期为年的卡车的直线法折旧率5为1/5,即20%；一件有效期为10年的资产的直线法折旧率为1/10,即10%；华华寺寺O■第二，将直线法折旧率乘以得出双倍余额递减折旧率上述有效期为年的资210产的双倍余额递减折旧率为20%每年10%*2=20%；而有效期为5年的资产，如图表中的卡车的双倍余额递减折旧率为74The Home Depot40%20%*2=40%■第三，将双倍余额递减折旧率乘以期初资产账面值即成本减累计折旧在双倍余额递减法中，除非是在最后一年，通常不考虑固定资产的残值收入图表中的74卡车的双倍余额递减折旧率为■DDB折旧率=------------------------*2预计使用年限]二#25年=20%*2=40%检查点75■第四，得出最后一年的折旧额，即将资产的账面值减少至残值的金额在图表中77的折旧时间表中，第年和最后一年的折旧额为账面值减残值DDB5$4,314$5,314残值不提折旧，而应留在账上直至资产处置$1,000图表卡车双倍余额递减法折旧时间表77The HomeDepot年折旧额DDB资产账面资产账面日期资产原值折旧额值折旧费用累计折旧值1120X1$41,000$41,000123120X
10.40*$41,000—$16,400$16,40024,600—123120X
20.40*24,6009,84026,24014,760123120X
30.40*14,7605,90432,1448,856—123120X
40.40*8,8563,54235,6865,314123120X
50.40*—*4,31440,0001,000*最后一年的折旧额为将资产的账面值减少至残值的金额$5,314$1,000=$4,314许多公司在资产到期的倒数第二年改回直线折旧法在这种计划下，年和年的20X420X5年折旧额为在看回图表年末的应提折旧成本为账面值减残值$3,92877,20X3$7,856$8,856应提折旧成本在资产到期的最后两年平均分摊年=每年$1,000$7,856/2$3,928双倍余额递减法与其它方法的区别在于以下两方面资产的残值在最初被忽略；在第一年，折旧费用以资产的全部成本来计算
1.最后一年的折旧费用为将资产的账面值减少至残值所需的金额
2.思考在上上道思考题中，每一年的双倍余额递减法折旧额是多少答案第年1$4,000$10,000*40%第年2$2,400$6,000*40%第年3$1,440$3,600*40%第年4$160$10,000$4,000$2,400$1,440$2,000**此项资产不在残值之下提折旧比较折旧方法让我们根据年折旧额来讨论上述三种折旧方法的区别:年折旧额加速折旧法年度直线法工作量法双倍余额递减法1$8,000$8,000$16,40028,00012,0009,84038,00010,0005,90448,0006,0003,54258,0004,0004,314合计$
40.000$
40.000$
40.000检查点76在不同方法下，年折旧额是不同的但所有方法中，应提折旧成本都是$40,000公认会计准则（GAAP）指示企业将资产的费用与其所产生的收入相配比对于一项均衡产生收入的固定资产而言，直线法最符合配比原则在资产使用的每一期间内，企业计提等量的折旧额工作量法最适合那些由于自然消耗而非过时报废所消耗的资产只有资产被使用时，折旧才会被记录而资产在一定期间内产生的产品越多，所提的折旧费用就越多图表据时间而变的折旧模式78直线法工作量法加速折旧法（DDB）轴年份X轴年折旧额Y加速折旧法（DDB）最适合那些在其固定资产有效期前期产生更多收入的资产这样的做法使固定资产在其耐用年限前期的较多的费用与较多的收入相配比图表78列示了直线法、工作量法和加速折旧法（DDB）分别得出的年折旧金额直线法图表中的折旧曲线是平的，因为所有期间内的折旧额相等；工作量法图表中的折旧曲线没有特别的规律，因为年折旧额由资产的使用情况决定使用越多，折旧额越多加速折旧在固定资产使用的早期所提折旧最多，而在后面几年则较少一项最近由美国注册会计师协会做出的对家公司的调查显示直线法最受欢迎图表60079显示了公司使用每种折旧方法的比率图表据时间而变的折旧模式78图表中采用余额递减法的公司大部分可能使用的是余额递减法，因为以所得税为目的折7%旧是以余额递减为基础的有些公司由于会计报表的要求和税负的要求，也使用了相同的折旧方法半章总结复习问题汇总公司于年月日购买了一台价值美元的设备设备预计使用寿命为年，Hubbard20X31144,00010或单位产量，其残值为美元使用种折旧方法分别计算年和年的折100,0004,000320X320X4旧费用和累计折旧余额分别为方法A方法B方法C年度年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:确定在每种情况下使用的折旧方法并列示出计算过程近似到美元
1.1假设相同的方法在年仍旧使用，请计算年至年在每种方法下的折
2.20X520X320X5旧费用、累计折旧和资产账面值假设年的产量为单位20X512,000答案要求1方法A直线法应提折日成本I=$40,000$44,000$4,000年折旧额年$40,000/10=$4,000方法B余额递减法折旧率=年1/10*2=10%*2=20%年20X
30.20*$44,000=$8,800年20X
40.20*$44,000$8,800=$7,040方法C工作量法单位折旧额=二单位$44,000-$4,000$o.4O100,000年:单位20X3$
0.40*3,000=$1,200年:单位20X4$
0.40*14,000=$5,600要求2方法A直线法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,00020X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B双倍余额递减法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,00020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C工作量法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,00020X3$1,200$1,20042,80020X45,6006,80037,20020X54,80011,60032,400年计算过程20X5年直线法$40,000/10=$4,000双倍余额递减法
0.20*$28,160=$5,632单位工作量法$
0.40*12,000=$4,800折旧和所得税目标为所得税目的选择最好的折旧方法3大多数公司使用直线折旧法报告股东和债权人财务报告的情况但他们同时又使用一套完全不同的折旧方法来计算他们的所得税因为所得税的原因，多数公司使用加速折旧法假设你是一家公司的经理美国国税局（IRS）允许使用加速折旧法，此种方法与直线折旧法相比更受经理们的偏爱为什么呢？答案是因为它加快了折旧的速度，在早期多提费用就减轻了即期税负负担你因此也就可以将省下的现金用到需要的地方为了解现金流量、折旧和所得税之间的关系，请回忆我们早些的有关卡车The HomeDepot的折旧例子/直线法下第一年的折旧额为双倍余额递减法下第一年的折旧额为$8,000,$16,400o,所得税报告允许使用双倍余额递减法假设这家公司的木材部在卡车采购来的第一年有一笔美元的现金销售和400,000美元的现金运营费用，所得税率为现金流量分析在图表中图表加速折300,00030%710710旧法与直线折旧法相比在所得税方面的现金流量优势立线折旧法加速折旧法.现金收入1$400,000$400,
000.现金运营费用2300,000300,000,税前现金量3100,000100,
000.折旧费用非现金费用48,00016,
400.税前收入592,00083,
600.所得税630%$
27.600$
25.080现金流量分析,税前现金量7$100,000$100,
000.所得税827,60025,
080.税后现金量9$72400$
74.
920.如果使用法额外可用于投资的现金10DDB,$74,920$72,400$
2.520检查点77图表突出了一个重要因素折旧费用越高，税前收入越低，于是应缴所得税越少所710以，加速折旧有助于保存现金图表还指出如果公司使用加速折旧法而非直线法，将在第710一年年末多获得美元的现金2,520针对税金的“修订的加速成本回收系统”MACRS折旧年通过的税收改革法案创造1986了一种特殊的折旧方法，一种只为所得税而设的方法修订的加速成本回收系统Modified使用这种方法时，资产依其寿命长短被分为八类，Accelerated CostRecovery System,MACRS如图表所示前四类资产的折旧使用双倍余额递减法，寿命为年和年的资产的折旧使7111520用的双倍余额递减法，使用这种方法，年折旧率是直线法折旧率的倍而非双倍余额150%L50递减法的倍寿命为年的资产，因为直线法下的折旧率为而按
2200.051/20=
0.05,MACRS计算的折旧率为大多数房地产公司按直线法提折旧
0.
0750.05*
1.5=
0.075,图表修订的加速成本回收系统折旧方法详解711以资产寿命来确定的分类代表性资产折旧方法赛马3DDB汽车、轻型货车5DDB设备7DDB设备10DDB下水道处理厂15150%DDB一些房地产20150%DDB住宅租赁房地产27%SL39非住宅租赁房地产SL不完整年度的折旧有了需要，公司才会购买资产，他们不会等到年初或月初才去购买因此，公司需要有政策来指导如何计算不完整冬度的力假设在丹佛市的County Line烤肉馆月日购7^41应收票据2627净资产公允价值的超值部分，268140年月日累计摊销净1999131额是18美元，1998年月是美元2118其他6378总资产1346511229The HomeDepot,Inc.于年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家居装1978修用品零售商，是美国大零售商之一年月日，公司在包括加拿大及智利的地方101999131一共开了家店如果能够保持当前的增长率，到年，公司就将拥有7612002The HomeDepot超过家店了公司已经连续六年被《财富》杂志评为美国1600The HomeDepot mostadmired的零售公司了specialty公司是怎样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案是通过大The HomeDepot步伐的开设新店实现的在最近的儿年里，公司的总资产从亿美元增长到了亿美元第112135行一一这一增幅达到了资产增长的大部分表现为不动产和设备2020%o Propertyand我们将其总称为固定资产我们在本章里就将重点学习这部分内容Equipment plant assets,本章内容也涵盖了无形资产就是那些没有实在的物理形体的资产，例intangible assets——如，超过了所拥有的净资产的公平价值的那部分价值，也就是我们通常所说的商誉goodwillo这在叩公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的第行在本章的最The HomeD ot18后，我们讨论的自然资源资产像是石油、天然气、木材和砂砾等以及与固定资产、自然资源、无形资产相关的费用折旧，损耗，和摊销检查点71除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲述学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你已经理解了企业中的各种资产以及公司管理、组织和对这些资产进行会计处理的方法资产的类型在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资这样的是以出售为目的的之外，可以分成两大类固定资产和无形资产固定资产也写作是plantassetsintangible assetsfixed assets一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，例如，土地，建筑物，设备他们的使用价值存在于其物理存在形式之中与固定资产相关的费用叫做圻/depreciation,我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了在固定资产中，只有土地是与众不同的，因为它的价值不会贬值，也就是没有折旧，因为土地不会随着时间的流逝而耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗大多数公司都把固定资产放在不动产、固定资产及设备项下报告无形资产因为其物理形态而有用，而是因为为它的特殊权利专利权、版权和商标权都是无形资产对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是相同的无形资产的会计处理有其专门的术语不同的固定资产以及与其相关的费用账户都有不同的名称，见图表71在本章的前半部分，我们将讨论怎样来确认一项固定资产的成本以及怎样通过折旧的方式将其成本逐步费用化在后半部分，我们将讨论固定资产的处置以及自然资源和无形资产的会计处理除非特别说明，我们在讨论会计处理时都是根据财务报表报告的一般公认会计原则进行的，这有别于在向美国国税局报告时是从所得税的角度出发的这一情况图表固定资产和无形资产的专用术语71资产负债表上的资产账户收益表上的相关费用账户固定资产无土地折旧建筑物，机器及设备、家具、固定设备及土Depreciation地改良自然资源损耗Depletion摊销无形资产Amortization固定资产成本的计量目标确定固定资产的成本1按照历史成本参见第一章关于历史成本原则的讨论原则，在资产负债表上cost principle登记一相资产时要按照购买该资产时所支付的金额记录固定资产的成本包括其购买价格、相关的税费、购买佣金以及其他所有为了获取该项资产和是该资产达到预定使用状态而发生的相关的支出在第六章中，我们曾经使用这一原则来确定存货的成本因为不同类型的固定资产其成本也不一样，所以我们下面将对几个主要类别分别讨论土地土地的成本包括其购买价格现金加上任何相关的应付票据、经纪人佣金、调查费用、法律费用，以及任何需要购买者缴纳的财产税土地成本还包括所有的土地分级、清理、平整以及移除不需要的建筑物的费用土地成本不包括围栏、铺路、洒水系统和照明系统的成本这些都是单独的固定资产，称为土地改良它们也是要计算折旧的land improvements,假设公司为了建一个新店需要购买一块英亩的土地，公司为此签发了The HomeDepot20一张美元的应付票据叩还支付了应该缴纳的财产税美元，流转税300000HomeD ot100008000美元，为了移除旧建筑而花费了美元，调查费用美元，铺设停车场还花费了50001000260000美元，这些费用全都是用现金支付的那么这块土地的成本是多少？检查点72土地的购买价格300000力口相关的成本财产税10000流转税8000移除旧建筑5000调查费用1000相关成本总计24000土地总成本324000注意，铺设停车场的费用美元没有包括在内，因为这种铺设是一种土地改良,260000叩公司记录这项购买土地交易的分录如下:The HomeD ot土地324000应付账款现金30000024000资产=负债+所有者权益+324000+300000+02400建筑物建造一项建筑物的成本包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工费用，以及企业一般管理费用建造一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有很多如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息（在本章的下一节我们将讨论这个问题）计算机可以高效的为上面这些明细项目做下记录，从而帮助我们监视成本的累计情况如果是购买一项建筑物（无论新旧），其成本包括购买价格、经纪人佣金、营业税和其他税费、以及所有为了使该建筑物达到预定使用状态而发生的修理、修整费用机器和设备机器和设备的成本包括其购买价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用、营业税和其他税费、购买佣金、安装成本和该资产开始使用之前的检测费用机器设备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就被作为费用来记录了土地和租赁物改良对于The HomeDepot公司的店铺来说，铺设停车场的成本（260000美元）不构成土地的成本相反，这260000美元应该单独记作一个账户，这个账户的名字是土地改良（land improvements）这个账户包括这样一些项目的成本车道、标志牌、围栏以及洒水系统虽然这些资产都坐落o在这块土地上，但它们是会逐渐损坏的，所以它们的成本也应该折旧土地上建造的新建筑物的成本应该借记建筑物这个资产科目的借方公司租用了一些店铺、仓库和车辆公司对这些资产要进行更改，使其符The HomeDepot合自己的特殊需要例如，公司可能要在租来的一辆大货车上喷刷上自己公司的标志，并在车上安装一个特殊的起重机虽然这辆货车不归公司所有，但这些改良仍然是公The HomeDepot司的资产在公司的资产负债表上，租来的资产的改良成本表现为租赁物改良（Leasehold）科目（见本章开始公司资产负债表的第行）租赁物改良的Improvements The HomeDepot10成本应该在租赁期间内计算折旧有一些公司把租赁物改良折旧记为摊销（）,这跟amortization折旧的基本概念是相同的在建工程和融资租赁The HomeDepot公司的资产负债表中包括两类附加的固定资产在建工程（Constructionin）（第行）和融资租赁物（）（第行）Progress11Capital Leases12在建工程在建工程是公司为了自己使用而建造的一项资产，比如一个货仓在资产付负债表日，这项工程还没有完工对于公司来说，在建工程是一项固定资产，因为The HomeDepot公司将在经营过程中使用它融资租赁物融资租赁是一项租约安排，类似于用分期付款的方式来购买这项租赁资产尽管融资租赁来的资产不属于公司所有，但公司仍然将其作为一项资产在融资租赁物中进行报告为什么这样处理呢？因为它们支付的租金可以保证在租赁期间对该资产的使用举例来说，The叩公司对它的一些商店铺面进行了融资租赁，公司可以在建筑物或者融资租赁物项HomeD ot下报告这些资产的成本，另一方面，这些资产在资产负债表中又表现为固定资产我们在第八章中讨论了融资租赁的负债问题融资租赁不同于经营租赁后者是一项普通的租约安排，象是租借一套公寓Operating Lease,或者租用一辆汽车租入者把经营租赁的花费记为租金费用Hertz利息资本化公司建造了一些固定资产，为了对这些建造工程提供资金支持，公司借了The HomeDepot一些款项，这些款项必须支付利息总起来说，公司应该把利息成本包括在自建资产的成本中去，象是建筑物或设备这样的需要很长时间建造的资产把利息包括到资产当中去、作为资产成本的一部分的做法，叫做利息资本化把一项成本资本化也就是把它作为capitalizing interesto一项资产的成本的一部分在会计处理中，我们把要资本化的成本借记到一个资产账户中，而不是费用账户利息资本化不同于通常的把利息记为费用的做法通常来说，公司借债时就把利息记做费用，但是对于公司建了自用的资产来说，应该把利息成本资本化之所以要这样做，逻辑关系如下如果公司从一个建筑公司那里买来这栋建筑物，其价格将包含建筑商为The HomeDepot建造这栋建筑物而发生的利息成本为了把自建的资产置于同样的基础，将建设过程中发生的全部利息资本化是有道理的资产购买的一次付清或一揽子购买企业经常把记项资产作为一组一起购买，或者称为“一揽子”购买，而只支付一个总计的金额例如，公司可能支付一个总的价格来购买一块土地和一栋办公楼但是公司必须对每一项资产的成本进行确认，总成本要根据各项资产的相对销售价格或市场价格来分配这种分配方法就称为“相对销售价格法”Relativesalesvalue method假设施乐复印机公司为了在中西部建立一个销售部门而在堪萨斯Xerox CorporationKansas购买了土地和一栋楼这栋楼坐落在一块英亩的土地上，土地和建筑物总的购买价格是22800000美元一项评估显示，这块土地的市场价值是美元，楼的市场价值销售价值是3000002700000美元会计人员首先计算没项资产的市场价值与总的市场价值的比率总的评估价值是2700000+30000=3000000美元所以，价值300000美元的土地就占总市场价值的10%；楼的评估价值是总价值的然后用这个比例来确定每一项资产的价值，如下所示90%市场销售价占总市场价值每项资产的资产总市场价值总成本值的比例土地3000004-3000000=10%X2800000=280000建筑物2700000・3000000=90%X2800000=2520000总计3000000100%2800000如果施乐公司支付现金，那么他们对这项土地及建筑物的购买的分录将是:检查点73土地280000建筑物2520000现金2800000资产=负债+所有者权益+280000=0+0+2520000=2800000=思考企业用一次付清的方式够买土地、建筑物和设备，共付款美元，这三项120000资产各自的估计市场价值分别是美元、美元和美元那么企业在400009500015000应该怎样计算它们各自的价值？答案市场销售价占总市场价值每项资产的资产总成本值的比例成本土地
4000026.7%*X120000=32040建筑物
9500063.3%X12000075960设备
1500010.0%X12000012000总计150000100%2800000其他同理*40000/150000=
0.267,资本支出和收益支出当发生一项预固定资产相关的费用时，必须决定是将其借记某个资产账户还是expenditure借记某个费用账户在这里，“费用”是指购买的与该固定资产相关的产品或服务，而不管购买的方式是现金购买还是赊购这种费用的例子可以举出很多，比如通用汽车公司General购买机器人用于一条组装生产线，购买机器人的花费就属于这种费用；再比如，你为你Motors的雪佛兰汽车更换雨刷的花费也属于这种费用Chevrolet能够增加资产的使用能力或效率或者能够延长固定资产寿命的费用称作资本支出capital例如，叩公司对一辆送货车做了一项能延长该车使用使命的大检查expenditures HomeDot这项检查的费用就应该资本化如果一项修理工作能够导致资本化费用的发生，majoroverhaul,这种修理就称为大修或特别修理需要资本化的费用一一也就是major repairextraordinary repairo所谓的资本支出一一应该借记一个资产账户比如，对前面说的货车的特殊修理就应该借记设备账户或汽车账户另一种费用不会扩充固定资产的使用能力，而仅仅是能够维持或恢复其使用状态，这种资产就称作应该收益支出这种成本开支属于费用，需要与收入相配比这revenue expenditureso样的例子也有很多，比如重新喷刷一辆货车的成本，修理凹瘪了的挡泥板的成本，更换轮胎的成本等都属于此类收益支出需要借记一个费用账户例如，对于这辆货车的一些普通的修理或改良都应该借记修理费用账户ordinary repairs对于资本支出或者收益支出人们经常有不同意见一项支出究竟是提高了一项资产的使用能力资本支出还是仅仅维持了其正常的使用状态收益支出？如果不能很肯定的确定，企业通常倾向于借记费用账户，这有两个原因第一，许多这种费用的金额都比较小,而大多数公司都有一定的费用化的政策，也就是不超过某一最小额的支出，比如说美元，就应该记做费1000用第二，所得税动机促使企业将所有处于临界点的费用借记费用账户，从而减少当期所得税支出而资本化费用并不能减少当期所得税支出图表一辆运输卡车的资本支出和收益支出72资本支出借记资产账户收益支出借记维修费用特别修理普通修理主发动机检查传输带或其它部分的修理为添加新用途而对卡车本身的改造换油、润滑或其他增加卡车的储藏能力更换轮胎、挡风板等油漆图表通过几项运输卡车的日常费用解释了资本支出和收益支出的区别，请特别注意特别72修理和普通修理之间的区别会计错误将资本支出划为收益支出将资本支出作为一项费用，或相反的情况，会给财务报告带来错误假设公司有一项资本支出却错记为成本费用，而资本支出应借记资产科Intel目这一会计错误导致/高估公司损益表中的费用Intel/低估公司损益表上的净利润Intel在公司的资产负债表上Intel/设备科目（属于资产项目）被低估,所有者权益（或股东权益）被低估会计错误企业将原本应资本化的支出以费用形式记入成本:检查点74损益表收入正确费用高估净利润低估资产负债表流动资产正确负债总额正确固定资产低估所有者权益低估资产总额低估负债和权益总计低估会计错误将收益支出划为资本支出将一项普通的修理费资本化会导致相反的错误费用被低估，而损益表上的净收入则被高估资产负债表上的资产和所有者权益两项同时被高估测量固定资产的折旧在固定资产被使用的一段期间里将固定资产的成本分摊进费用的行为被称为圻/正如匹配原则所讲，此分摊被用来将资产的费用及在资产服务期内所产生的收入相配比（请参见第3张有关配比原则的讨论）图表描述了联合航空公司的一架波音飞机的折旧过程73737图表折旧及费用与收入的配比73波音737年产生收入9,000,000美元成本美元减32,000,000估计使用年限年年折旧费用美元*201,600,000美元年美元/年*32,000,000/20=1,600,000其中，年产生收入与年折旧费用相配比假设The HomeDepot公司的会计部买了一台计算机公司认为计算机的使用期限为年，44年后报废使用直线折旧法（本章稍后部分会讨论），公司在其年的使用期The HomeDepot4间内每年将四分之一的成本费用化下面，让我们来看看什么是折旧会计而什么不是折旧会计折旧不是一个估价的过程企业记录折旧费用并不根据他们在每一期间结束时
1.对其固定资产的评估价，而是根据一种特别的折旧方法我们将在下一夜讨论这些折旧方法将固定资产的成本分摊入它的有效使用期内折旧并不意味着当固定资产的效能逐渐衰减时企业拿出一部分现金来取代资
2.,产建立一项资金与折旧是完全不同的两件事折旧的原因只有土地的使用期间是无限的，其他所有资产都需要折旧对于一些车间设备，物质上的磨夜是折旧的基本原因例如，物质上的退化造成了公司的卡车和储藏社别的损The HomeDepot耗而像计算机、其它电子设备和飞机这样的资产有可能在它们被破坏之前就已经过时了当另一件资产能够更好或更快地做同样的工作时，这件资产就已经过时了因此，一件资产的使用年限可能会比它的物质年限少得多所以，即使电脑还将在更长的时间内被使用，公司也同样会在一个较短的期间内通常会是年提完它们的折旧不论是磨损还是过时导致了折旧的发生,资4产的成本都会在其预期使用年限中提完折旧计量折旧为计量一件资产设备的折旧，我们必须知道以下的情况成本
1.预计使用有效期限
2.预计残值
3.我们已经讨论过成本，即资产的购买价格，它是一个已知量而另两个因素需要估计预计使用有效期限是企业预期从资产处获得的服务时间的长度,即对资Estimated usefullife产能使用多长时间的估计有效期可以被表述为年，输出量，英里数，或其他单位例如，一座建筑物的有效期以年计量；一个装订机器的有效期以机器预计能装订的书的数量计量，即它的预计输出量对一辆运输卡车的有效期的合理计量是汽车预计行驶的里程总数企业的这些估计都是基于过去的经验和从工业杂志及政府期刊上得到的信息预计残值也被称为残料价值是在使用有Estimated residualvalue,Scrap value,Salvage value,效期限结束时的资产的预计现金价值例如，公司认为一部机器的有效期限为The HomeDepot7年，年后，公司会将机器以废旧金属卖掉公司认为可以从机器处得到的金额就是预计残值7在计算折旧时，预计残值不被提折旧，因为公司预计会从资产的处置中收回这The HomeDepot笔钱如果一项资产设备预期不会有残值，那么这项资产的全部成本就会被提折旧一项资产设备的应提折旧成本可表述为depreciable cost应提折旧成本=资产成本预计残值折旧方法目标折旧账户2计量折旧现行的有种方法:4■直线法■双倍余额递减法上加速折旧法■年数总和法■工作量法这种方法将不同数额的折旧费用分摊进每一期间然而，它们最后的折旧总数是相同的，4即等于资产的应提折旧成本图表中提供了我们用来解释种使用最广泛的折旧计算方法的743数据，我们将用它们来分析卡车的情况由于很少有公司使用，The HomeDepot我们略去了年数总和法直线法（Straightline method）o直线法（简写为SL）,是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法应提折旧成本被有效使用年限平均分摊，得出每年折旧费用运用到图成本-残值预年直线折旧额=计使用年限表的卡车公司案例中，直线法折旧的等式为:74The HomeDepot$41,000-$
1.000~5=$8,000记账分录为折旧费用8,000累计折旧8,000资产=负债+所有者权益费用8,000=08,000假设卡车于年月日购买，叩卡车公司的会计年度截止于月20X111The HomeDot1231日港氏砒示直线法折旧的时间表表中最后一矶是资产的账面价值即成本减累计折旧75X,,账面价值又被称为或（我们在第章中介绍了账面价值carrying amount,carrying value3/carrying的概念）value当一项资产被使用时，其累计折旧增加，而账面值减少（请比较累计折旧列和账面值列）一项资产的最终账面值即其残值（在图表中为美元）当有效期结束时，资产751,000瓶称为已提足折旧图表74折旧计算的数据--------The HomeDepot卡车数据项目金额卡车成本$41,000减预计残值1,000应计提折旧成本$
40.000预计有效使用年限年数5年单位［英里］工作量100,000图表卡车直线法折旧时间表75TheHomeDepot年折旧额应计提折旧成本资产账面日期资产原值折旧率折旧费用累计折旧值1120X1$41,000$41,000123120X
10.20**$40,000—$8,000$8,00033,000123120X
20.20*40,000二8,00016,00025,000123120X
30.20*40,000—8,00024,00017,000—123120X
40.20*40,0008,00032,0009,000123120X
50.20*40,000—8,00040,0001,000年每年*1/5=
0.20。
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