2025年注册会计师考试必做题有答案

年注册会计师考试必做题有答案2025会计科目

1.单选题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%o2024年12月31日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，另发生运输费10万元，增值税税额为

0.9万元，款项均以银行存款支付该设备预计使用年限为10年，预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧则2025年该设备应计提的折旧额为（）万兀OA.49B.50C.51D.52答案A解析固定资产的入账价值二500+10=510（万元），2025年该设备应计提的折旧额=（510-20）4-10=49（万元）

2.多选题下列各项中，属于投资性房地产的有（）A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的土地使用权D.自用房地产答案ABC解析投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物自用房地产不属于投资性房地产答案AB解析货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费应计入关税完税价格，AB正确；货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运费不计入关税完税价格，C错误；进口关税不计入关税完税价格，D错误

3.判断题企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，不得扣除（）答案错误解析企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除

4.计算分析题某企业为增值税一般纳税人，2025年5月销售货物取得不含税销售额100万元，购进货物取得增值税专用发票注明的税额为13万元，当月将一批自产的货物用于集体福利，该批货物的成本为20万元，市场不含税售价为30万元已知该企业适用的增值税税率为13%要o求计算该企业2025年5月应缴纳的增值税税额答案销项税额=100X13%+30X13%=

16.9（万元），进项税额二13万元，应缴纳的增值税税额=

16.9-13=

3.9（万元）

5.综合题甲公司为居民企业，2025年度发生如下经济业务

（1）取得产品销售收入5000万元；

（2）发生产品销售成本3000万元；

（3）发生销售费用800万元（其中广告费600万元），管理费用500万元（其中业务招待费30万元），财务费用80万元；

（4）发生营业外支出100万元（其中通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元）；

（5）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元已知该企业适用的企业所得税税率为25%o要求

（1）计算该企业2025年度的会计利润总额；

（2）计算该企业2025年度各项费用的纳税调整额；

（3）计算该企业2025年度应纳税所得额；

（4）计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税税额答案

（1）会计利润总额=5000-3000-800-500-80-100二520（万元）

（2）广告费扣除限额=5000X15%=750（万元），实际发生600万元，无需调整业务招待费扣除限额1二30X60%=18（万元），扣除限额2二5000X5%=25（万元），应调增应纳税所得额=30-18=12（万元）公益性捐赠扣除限额二520X12%=

62.4（万元），实际发生60万元，无需调整工会经费扣除限额二200X2%=4（万元），应调增应纳税所得额=5-4二1（万元）职工福利费扣除限额=200X14%=28（万元），应调增应纳税所得额=31-28=3（万元）职工教育经费扣除限额二200X8%=16（万元），实际发生7万元，无需调整

（3）应纳税所得额=520+12+1+3=536（万元）

（4）应缴纳的企业所得税税额=536X25%=134（万元）公司战略与风险管理科目

1.单选题下列关于战略变革的说法中，正确的是（）A.渐进性变革是一系列持续、稳步前进的变化过程，使企业能够保持平稳、正常运转B.革命性变革是全面性的变化过程，使企业整个体系发生改变C.渐进性变革在企业生命周期中不常发生D.革命性变革在企业生命周期中经常发生答案AB解析渐进性变革是一系列持续、稳步前进的变化过程，使企业能够保持平稳、正常运转，A正确；革命性变革是全面性的变化过程,使企业整个体系发生改变，B正确；渐进性变革在企业生命周期中常常发生，C错误；革命性变革在企业生命周期中不常发生，D错误

2.多选题下列各项中，属于企业外部环境分析的有（）A.宏观环境分析

8.产业环境分析C.竞争环境分析D.企业资源与能力分析答案ABC解析企业外部环境分析包括宏观环境分析、产业环境分析和竞争环境分析，ABC正确；企业资源与能力分析属于企业内部环境分析,D错误

3.判断题企业采用成本领先战略的目的是通过降低成本来获得竞争优势，因此不需要关注产品质量（）答案错误解析企业采用成本领先战略虽然强调降低成本，但也不能忽视产品质量如果产品质量过低，即使成本再低，也可能无法满足客户需求，从而失去市场竞争力

4.简答题简述企业发展战略的主要类型答案企业发展战略主要包括一体化战略、密集型战略和多元化战略一体化战略包括纵向一体化和横向一体化纵向一体化又可分为前向一体化和后向一体化，前向一体化是指获得分销商或零售商的所有权或加强对他们的控制权的战略；后向一体化是指获得供应商的所有权或加强对其控制权横向一体化是指企业向产业价值链相同阶段方向扩张的战略密集型战略包括市场渗透、市场开发和产品开发市场渗透是指企业通过更大的市场营销努力，提高现有产品或服务在现有市场上的份额；市场开发是指将现有产品或服务打入新市场的战略；产品开发是指通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略多元化战略包括相关多元化和非相关多元化，相关多元化是指企业以现有业务或市场为基础进入相关产业或市场的战略；非相关多元化是指企业进入与当前产业和市场均不相关的领域的战略

5.综合题甲公司是一家生产智能手机的企业，近年来市场竞争激烈甲公司决定实施战略变革，以提高企业的竞争力甲公司的战略变革主要包括以下几个方面

（1）加大研发投入，推出更具创新性的产品；

（2）优化供应链管理，降低生产成本；

（3）加强品牌建设,提高品牌知名度和美誉度要求

（1）分析甲公司实施战略变革的原因；

（2）分析甲公司战略变革的类型；

（3）分析甲公司实施战略变革可能面临的障碍，并提出应对措施答案

（1）甲公司实施战略变革的原因主要是市场竞争激烈，为了提高企业的竞争力，保持或扩大市场份额，需要通过推出创新性产品、降低成本和加强品牌建设等方式来提升自身优势

（2）甲公司的战略变革类型属于混合战略变革加大研发投入推出创新性产品属于产品开发战略变革，是密集型战略的一种；优化供应链管理降低生产成本属于成本领先战略变革的一部分；加强品牌建设属于差异化战略变革的一部分，综合起来是多种战略变革的混合

（3）甲公司实施战略变革可能面临的障碍包括文化障碍，员工可能习惯于原有的工作方式和企业文化，对新的战略变革不理解或抵制；私人障碍，员工可能担心变革会影响自己的工作稳定性、职业发展等应对措施对于文化障碍，应加强沟通和宣传，让员工了解战略变革的重要性和意义,营造支持变革的企业文化氛围；对于私人障碍，应提供培训和发展机会，帮助员工适应变革，同时建立合理的激励机制，鼓励员工积极参与变革

3.判断题企业对投资性房地产进行后续计量时，只能采用成本模式，不能采用公允价值模式（）答案错误解析企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

4.计算分析题甲公司2025年1月1日购入一项无形资产，价款为300万元，增值税税额为18万元，款项以银行存款支付该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销2025年12月31日，该无形资产的可收回金额为250万元要求

（1）计算2025年该无形资产的摊销额；

（2）判断2025年该无形资产是否发生减值，并说明理由；

（3）若发生减值，计算减值准备的金额答案

（1）2025年该无形资产的摊销额=3004-10=30（万元）

（2）2025年12月31日，该无形资产的账面价值二300-30=270（万元），可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，所以该无形资产发生了减值

（3）减值准备的金额=270-250二20（万元）

5.综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%02025年发生如下经济业务

（1）1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元

（2）乙公司2025年度实现净利润1000万元

（3）乙公司2025年宣告分派现金股利500万元要求

（1）编制甲公司取得长期股权投资的会计分录；

（2）编制甲公司确认投资收益的会计分录；

（3）编制甲公司收到现金股利的会计分录答案

（1）取得长期股权投资时借长期股权投资——投资成本2100贷银行存款2000营业外收入100o

（2）确认投资收益时借长期股权投资——损益调整300贷投资收益300（1000X30%）o

（3）收到现金股利时借应收股利150贷长期股权投资一一损益调整150（500X30%）；借银行存款150贷:应收股利150审计科目

1.单选题下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据答案D解析在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用

2.多选题下列各项中，属于注册会计师在确定明显微小错报的临界值时需要考虑的因素有（）A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额

8.重大错报风险的评估结果C,被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求答案:ABCD解析在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素

（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

（2）重大错报风险的评估结果；

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

3.判断题注册会计师在对被审计单位的内部控制进行了解时，应当实施控制测试（）答案错误解析了解内部控制是必须执行的程序，但了解内部控制并不一定意味着要实施控制测试，只有在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要实施控制测试

4.简答题简述审计工作底稿的归档期限和保存期限答案审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少保存10年如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的保存期限自审计业务中止日起至少保存10年

5.综合题甲会计师事务所接受委托审计乙公司2025年度财务报表注册会计师在审计过程中发现以下情况

（1）乙公司存货采用实地盘存制，年末存货盘点时，发现部分存货存在毁损情况，但乙公司未对毁损存货进行账务处理

（2）乙公司应收账款明细账中有一笔大额应收账款，账龄已超过3年，对方单位财务状况不佳，乙公司未对该笔应收账款计提坏账准备要求

（1）针对上述情况，分别指出乙公司可能存在的重大错报风险；

（2）针对上述情况，注册会计师应实施哪些审计程序答案

（1）对于存货毁损未处理的情况，可能存在存货高估、资产减值损失低估的重大错报风险，从而导致利润高估对于大额应收账款未计提坏账准备的情况，可能存在应收账款高估、资产减值损失低估的重大错报风险，进而导致利润高估

（2）针对存货情况，注册会计师应实施的审计程序包括检查存货盘点记录，核实毁损存货的数量和金额；检查相关的原始凭证，如报废单等，确定存货毁损的真实性；测试存货跌价准备的计提是否合理，要求乙公司对毁损存货进行正确的账务处理针对应收账款情况，注册会计师应实施的审计程序包括向对方单位函证该笔应收账款的真实性和金额；检查对方单位的财务状况和信用资料，评估其还款能力；分析该笔应收账款的账龄和客户信用情况，判断是否应计提坏账准备；要求乙公司按照会计准则的要求计提坏账准备财务成本管理科目

1.单选题下列关于企业价值评估的说法中，正确的是（）A.企业价值评估的对象是企业的整体价值B.企业价值评估的目的是确定企业的清算价值C.企业价值评估的方法主要有市场法、收益法和成本法D.企业价值评估的假设前提是企业处于持续经营状态答案D解析企业价值评估的对象是企业整体的经济价值，包括实体价值和股权价值等，A错误；企业价值评估的目的是确定企业的公平市场价值，而非清算价值，B错误；企业价值评估的方法主要有现金流量折现模型、相对价值评估模型等，C错误；企业价值评估的假设前提是企业处于持续经营状态，D正确

2.多选题下列关于资本成本的说法中，正确的有（）A.资本成本是投资项目的取舍率

8.资本成本是筹资的代价C.资本成本是最低可接受的报酬率D.资本成本是实际支付的代价答案:ABC解析资本成本是指投资资本的机会成本，它不是实际支付的成本，而是一种失去的收益，D错误；资本成本是投资项目的取舍率，是筹资的代价，是最低可接受的报酬率，ABC正确

3.判断题在其他条件不变的情况下，增加债务资本的比重，会降低企业的加权平均资本成本（）答案错误解析在一定范围内，增加债务资本的比重，由于债务资本成本相对较低，会降低企业的加权平均资本成本，但当债务比重过高时，会增加企业的财务风险，导致权益资本成本上升，从而使加权平均资本成本上升

4.计算分析题某企业生产甲产品，预计单位售价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为10000元要求

（1）计算保本销售量和保本销售额；

（2）若企业目标利润为20000元，计算实现目标利润的销售量和销售额答案

（1）保本销售量二固定成本（单价-单位变动成本）二10000H-（100-60）=250（件），保本销售额=保本销售量X单价二250X100=25000（元）

（2）实现目标利润的销售量二（固定成本+目标利润）4-（单价-单位变动成本）二（10000+20000）:（100-60）=750（件），实现目标利润的销售额=实现目标利润的销售量X单价二750X100=75000（元）

5.综合题甲公司目前的资本结构为长期债券600万元，年利率8%；普通股400万股，每股面值1元，目前市价为10元公司计划筹集资金500万元，有两种筹资方案可供选择方案一发行50万股普通股，每股发行价10元；方案二发行5年期债券500万元，年利率10%公司适o用的所得税税率为25%要求

（1）计算两种筹资方案的每股收益无差别点的息税前利润；

（2）若预计公司息税前利润为200万元，判断应选择哪种筹资方案答案

（1）设每股收益无差别点的息税前利润为EBITo方案一的股数=400+50=450（万股），方案一的利息二600X8%=48（万元）；方案二的股数二400万股，方案二的利息=48+500X10%=98（万元）根据（EBIT-48）X（1-25%）4-450二（EBIT-98）X（1-25%）4-400,解得EBIT=408（万元）

（2）因为预计息税前利润200万元小于每股收益无差别点的息税前利润408万元，所以应选择方案一，即发行普通股筹资经济法科目

1.单选题下列关于诉讼时效的说法中，正确的是（）A.诉讼时效期间届满，实体权利消灭B.诉讼时效期间为可变期间C.诉讼时效期间从权利人知道或者应当知道权利受到损害以及义务人之日起计算D.诉讼时效中止的事由消除后，诉讼时效期间重新计算答案C解析诉讼时效期间届满，实体权利并不消灭，只是丧失胜诉权,A错误；诉讼时效期间为可变期间，但有特殊情况，B表述不准确；诉讼时效期间从权利人知道或者应当知道权利受到损害以及义务人之日起计算，C正确；诉讼时效中止的事由消除后，自中止时效的原因消除之日起满六个月，诉讼时效期间届满，D错误

2.多选题根据《公司法》的规定，下列关于有限责任公司股东会的说法中，正确的有（）A.股东会是公司的权力机构B.股东会会议分为定期会议和临时会议C.股东会会议由董事会召集，董事长主持D.股东会的议事方式和表决程序，除法律有规定的外，由公司章程规定答案ABCD解析股东会是有限责任公司的权力机构，A正确；股东会会议分为定期会议和临时会议，B正确；股东会会议由董事会召集，董事长主持，C正确；股东会的议事方式和表决程序，除法律有规定的外,由公司章程规定，D正确

3.判断题当事人一方以出卖人在缔约时对标的物没有所有权或者处分权为由主张合同无效的，人民法院不予支持（）答案正确解析根据规定，当事人一方以出卖人在缔约时对标的物没有所有权或者处分权为由主张合同无效的，人民法院不予支持

4.简答题简述合同的履行规则答案合同的履行规则主要包括

（1）法定义务规则，如通知、协助、保密等义务

（2）正确履行规则，包括履行主体适当、履行标的适当、履行期限适当、履行方式适当等

（3）亲自履行规则，合同义务通常应由债务人亲自履行，但在法律规定或当事人约定的情况下可以由第三人履行

（4）条款约定不明的履行规则，当事人就有关合同内容约定不明确，依据前条规定仍不能确定的，适用下列规定质量要求不明确的，按照强制性国家标准履行；没有强制性国家标准的,按照推荐性国家标准履行；没有推荐性国家标准的，按照行业标准履行；没有国家标准、行业标准的，按照通常标准或者符合合同目的的特定标准履行价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市场价格履行；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，依照规定履行履行地点不明确，给付货币的，在接受货币一方所在地履行；交付不动产的，在不动产所在地履行；其他标的，在履行义务一方所在地履行履行期限不明确的，债务人可以随时履行，债权人也可以随时请求履行，但是应当给对方必要的准备时间履行方式不明确的，按照有利于实现合同目的的方式履行履行费用的负担不明确的，由履行义务一方负担；因债权人原因增加的履行费用，由债权人负担

（5）第三人履行规则，当事人约定由债务人向第三人履行债务，债务人未向第三人履行债务或者履行债务不符合约定的，应当向债权人承担违约责任当事人约定由第三人向债权人履行债务，第三人不履行债务或者履行债务不符合约定的，债务人应当向债权人承担违约责任

（6）价格变动的履行规则，执行政府定价或者政府指导价的，在合同约定的交付期限内政府价格调整时，按照交付时的价格计价逾期交付标的物的，遇价格上涨时，按照原价格执行；价格下降时，按照新价格执行逾期提取标的物或者逾期付款的，遇价格上涨时，按照新价格执行；价格下降时，按照原价格执行

5.综合题甲公司与乙公司签订了一份买卖合同，约定甲公司向乙公司购买一批货物，价款为100万元，乙公司应于2025年6月1日前交货，甲公司应于收到货物后10日内付款合同签订后，乙公司因生产原因未能按时交货，直到2025年6月15日才将货物交付给甲公司甲公司收到货物后，经检验发现货物质量不符合合同约定，要求乙公司承担违约责任乙公司认为自己虽然交货延迟，但货物质量问题是由于不可抗力造成的，不应承担违约责任要求

（1）分析乙公司交货延迟是否构成违约，并说明理由；

（2）分析乙公司主张货物质量问题是不可抗力造成的是否成立，并说明理由；

（3）若乙公司构成违约，甲公司可以要求乙公司承担哪些违约责任答案

（1）乙公司交货延迟构成违约根据合同约定，乙公司应于2025年6月1日前交货，而其实际于6月15日才交货，未按照合同约定的时间履行交货义务，构成违约

（2）乙公司主张货物质量问题是不可抗力造成的不成立不可抗力是指不能预见、不能避免且不能克服的客观情况生产原因导致货物质量问题通常不属于不可抗力的范畴，乙公司作为生产方，有能力对生产过程进行管理和控制,应当对货物质量负责

（3）若乙公司构成违约，甲公司可以要求乙公司承担以下违约责任继续履行，即要求乙公司提供符合合同约定质量的货物；采取补救措施，如对不符合质量要求的货物进行修理、更换等；赔偿损失，赔偿因货物质量问题和交货延迟给甲公司造成的损失；支付违约金（如果合同中有约定）税法科目

1.单选题下列各项中，属于增值税视同销售行为的是（）A.将自产的货物用于集体福利B.将外购的货物用于个人消费C.将自产的货物用于增值税免税项目D.将外购的货物用于增值税应税项目答案A解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售货物，A正确；将外购的货物用于个人消费，不视同销售，其进项税额不得抵扣，B错误；将自产的货物用于增值税免税项目，不属于视同销售行为，C错误；将外购的货物用于增值税应税项目，正常抵扣进项税额，不属于视同销售，D错误

2.多选题下列各项中，应计入关税完税价格的有（）A.货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费

8.货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费C.货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运费D.进口关税。