注册会计师真题带解析2024

注册会计师真题带解析2024

一、单项选择题

1.下列各项中，不属于审计业务要素的是（）A.审计业务的三方关系人B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计工作底稿答案D解析审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告审计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，不属于审计业务要素所以选项D正确2,下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据答案D解析在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用选项A,会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息属于审计证据；选项B,从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息可作为审计证据；选项C,被审计单位聘请的专家编制的信息也可能是审计证据所以选项D说法错误A.所处行业的市场供求与竞争B.生产经营的季节性和周期性C.产品生产技术的变化D.能源供应与成本答案:ABCD解析注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括

（1）所处行业的市场供求与竞争；

（2）生产经营的季节性和周期性;

（3）产品生产技术的变化；

（4）能源供应与成本；

（5）行业的关键指标和统计数据所以选项A、B、C、D均正确

4.下列有关控制测试的说法中，正确的有（）A.当评估的重大错报风险为高水平时，注册会计师应当实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试答案BCD解析当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据评估的重大错报风险为高水平时，不一定需要实施控制测试，选项A错误如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试；如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试；对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化,也应当在本次审计中实施控制测试所以选项B、C、D正确

5.下列有关实质性程序的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序D.注册会计师实施的实质性程序应当包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试答案ABC解析注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确；注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节，选项B正确;如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项C正确；实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，并不是必须包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试，选项D错误

6.下列有关书面声明的说法中，正确的有（）A.书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任,注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明D.管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当答案ABCD解析书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师；书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间；如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明；管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当所以选项A、B、C、D均正确

7.下列各项中，属于鉴证业务的有（）A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核答案ACD解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务（如预测性财务信息审核）对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务所以选项A、C、D正确

8.下列有关审计报告的说法中，正确的有（）A.审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效B.审计报告应当注明报告日期C.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期D.审计报告应当包括引言段、管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段答案:ABCD解析审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效；审计报告应当注明报告日期；审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期；审计报告应当包括引言段、管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段所以选项A、B、C、D均正确9,下列有关审计工作底稿的说法中，正确的有（）A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录B.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在C.注册会计师可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件作为审计工作底稿的一部分D.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内答案ABCD解析审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录；审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在；注册会计师可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件作为审计工作底稿的一部分;审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内所以选项A、B、C、D均正确

10.下列有关审计抽样的说法中，正确的有（）A.审计抽样适用于控制测试和细节测试B.统计抽样和非统计抽样都可以客观计量抽样风险C.注册会计师在选取样本时应当使总体中每个抽样单元都有被选取的机会D.注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据答案ACD解析统计抽样可以客观计量抽样风险，非统计抽样无法客观计量抽样风险，选项B错误审计抽样适用于控制测试和细节测试；注册会计师在选取样本时应当使总体中每个抽样单元都有被选取的机会;注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据所以选项A、C、D正确

11.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有（）A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序B.接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行书面沟通C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意D.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密答案ACD解析接受委托前，后任注册会计师可以采用书面或口头的方式与前任注册会计师进行沟通，选项B错误接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序；接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意；前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密所以选项A、C、D正确

12.下列有关内部控制要素的说法中，正确的有（）A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响企业实现经营目标能力的各种风险C.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序D.信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录答案ABCD解析控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施；风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响企业实现经营目标能力的各种风险；控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序；信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录所以选项A、B、C、D均正确

13.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，正确的有OA.专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家B.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款C.注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性D.如果专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致，注册会计师应当重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的评价答案ABC解析如果专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致，注册会计师应当与专家讨论该事项，必要时，实施追加的审计程序，而不是重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的评价，选项D错误专家既可能是会计师事务所内部专家，也可能是会计师事务所外部专家；外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款；注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性所以选项A、B、C正确

14.下列有关集团财务报表审计中重要性的说法中，正确的有OA.集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分的重要性B.组成部分重要性应当由集团项目组确定C.组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定D.集团项目组应当确定集团财务报表整体的实际执行的重要性答案ABD解析组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组确定，而不是由组成部分注册会计师确定，选项C错误集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分的重要性；组成部分重要性应当由集团项目组确定；集团项目组应当确定集团财务报表整体的实际执行的重要性所以选项A、B、D正确

15.下列有关会计估计审计的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象B.注册会计师应当测试与会计估计相关的控制运行的有效性C.注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.注册会计师应当评价会计估计的合理性并确定错报的金额答案ACD解析如果存在下列情形之一，注册会计师应当测试控制运行的有效性

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据所以并不是所有情况下都要测试与会计估计相关的控制运行的有效性，选项B错误注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象；应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；应当评价会计估计的合理性并确定错报的金额所以选项A、C、D正确

三、简答题

1.简述审计证据的充分性和适当性的含义及二者的关系答案审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性二者的关系如下:1充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的2审计证据的适当性会影响其充分性审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少例如，如果注册会计师获取的审计证据相关性和可靠性都很高，那么可能只需要较少的证据数量就能达到证明目的3审计证据的充分性不能弥补其适当性的缺陷如果审计证据的质量存在问题，即使获取的审计证据数量再多，也无法证明财务报表认定的真实性和准确性例如，虚假的审计证据即使数量很多，也不能作为支持审计意见的依据

2.简述注册会计师在确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素答案注册会计师在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑下列因素:1确定的重要性水平确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广因为重要性水平越低，意味着注册会计师需要发现更小金额的错报，就需要更多的审计证据，从而扩大审计程序的范围2评估的重大错报风险评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广例如，当被审计单位存在重大的内部控制缺陷时，重大错报风险较高，注册会计师可能需要扩大实质性程序的范围3计划获取的保证程度计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广保证程度是指注册会计师通过实施审计程序对财务报表不存在重大错报获取的信心程度如果注册会计师希望获取更高的保证程度，就需要实施更多的审计程序，扩大审计范围

3.简述注册会计师在评价审计证据的可靠性时应遵循的原则答案注册会计师在评价审计证据的可靠性时，通常遵循以下原则:1从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠外部独立来源的证据受到被审计单位内部因素的影响较小,更能客观地反映经济事项的真实情况例如，银行对账单比被审计单位内部编制的银行存款余额调节表更可靠2内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠有效的内部控制可以保证内部生成的证据在生成、传递和保管过程中减少错误和舞弊的可能性，提高证据的可靠性例如，在内部控制健全的企业，其存货盘点记录比内部控制薄弱企业的存货盘点记录更可靠3直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠直接获取的证据是注册会计师亲自观察、检查、计算等获取的，没有经过中间环节的传递和加工，更能准确地反映事实例如，注册会计师亲自监盘存货所获取的证据比通过询问仓库管理人员获取的关于存货数量的证据更可靠4以文件记录形式无论是纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠文件、记录具有可追溯性和固定性，不容易被篡改和遗忘，而口头证据容易受到记忆偏差和主观因素的影响例如，销售合同比销售人员的口头陈述更可靠5从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠原件是经济事项的原始记录，更能准确地反映经济事项的全貌，而传真件或复印件可能存在失真或被篡改的风险

4.简述集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时，需要考虑的因素答案集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时，需要考虑以下因素1组成部分的重要程度对于重要组成部分，集团项目组可能需要对其财务信息实施审计；对于不重要的组成部分，集团项目组可能仅在集团层面实施分析程序重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险2识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险如果组成部分存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当有针对性地参与组成部分注册会计师的工作例如，组成部分从事外汇交易，存在汇率波动风险，集团项目组可能需要参与组成部分注册会计师对该风险的评估和应对工作3集团项目组对组成部分注册会计师的了解如果集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力、职业道德等方面有充分的了解和信任，可能会减少参与组成部分注册会计师工作的程度；反之，则可能需要更多地参与例如，如果组成部分注册会计师缺乏相关行业审计经验，集团项目组可能需要更多地参与其审计工作，提供指导和监督

5.简述注册会计师在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时应考虑的因素答案注册会计师在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，应当考虑下列因素1会计估计的性质不同性质的会计估计，其不确定性程度不同，重大错报风险也不同例如，对存货可变现净值的估计，其不确定性相对较低；而对商誉减值的估计，由于涉及较多的假设和判断，不确定性较高，重大错报风险也较大2与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求适用的财务报告编制基础对会计估计的确认、计量和披露有具体要求，如果被审计单位在遵循这些要求方面存在困难或偏差，可能导致重大错报风险例如，财务报告编制基础要求对固定资产的使用寿命和预计净残值进行合理估计，如果被审计单位随意变更估计方法或参数，可能会导致固定资产折旧计算不准确，从而产生重大错报风险3,下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（）A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度C.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策答案B解析注册会计师在审计的各个阶段都需要了解被审计单位及其环境，选项A错误；了解被审计单位及其环境是必要程序，无论被审计单位规模大小，注册会计师都应当了解被审计单位及其环境，选项C错误；注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于审计业务的具体情况，并非取决于会计师事务所的质量控制政策，选项D错误管理层为经营管理企业需要全面深入地了解被审计单位及其环境,而注册会计师的了解是为了识别和评估重大错报风险，所以了解程度低于管理层，选项B正确4,下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行答案A解析控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，选项A正确；发现认定层次发生错报的金额是实质性程序的目的，选项B错误；控制测试不3管理层如何识别是否需要作出会计估计管理层识别会计估计的过程是否合理、有效，会影响会计估计的准确性如果管理层未能及时识别需要作出会计估计的交易、事项和情况，或者识别方法存在缺陷，可能导致会计估计不完整或不准确，增加重大错报风险例如，管理层没有关注到市场环境的变化对存货价值的影响，未及时对存货进行减值测试，可能导致存货高估4管理层如何作出会计估计管理层作出会计估计时所使用的方法、假设和数据是否合理、可靠，直接影响会计估计的结果如果管理层使用的方法不合理、假设不恰当或数据不准确，可能导致会计估计存在重大错报风险例如，管理层在估计应收账款坏账准备时，采用的账龄分析法不合理，或者对客户的信用状况评估不准确，可能导致坏账准备计提不足或过度

四、综合题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表甲公司主要从事电子产品的生产和销售，其财务报表整体的重要性为100万元资料一A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下1甲公司所处行业竞争激烈，市场需求变化较快为了保持市场份额，甲公司在2023年加大了研发投入，研发费用较上一年度增长了30%o2甲公司于2023年11月推出了一款新产品，该产品的市场反应良好，销售额增长迅速但由于该产品的生产工艺较为复杂，成本较高，导致毛利率较其他产品低3甲公司在2023年对部分固定资产进行了更新改造，增加了固定资产的账面价值斐料二A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下项目|2023年|2022年|I营业收入15000万元14500万元|I营业成本13000万元12700万元|I研发费用1600万元1460万元|I固定资产账面价值12500万元12000万元|I存货1800万元|700万元|资料三A注册会计师在审计过程中实施了以下审计程序1对甲公司的销售交易进行了细节测试，检查了销售合同、发票、发货单等原始凭证，未发现异常2对甲公司的研发费用进行了分析程序，将研发费用与上一年度进行了比较，并与同行业进行了对比，发现研发费用的增长幅度与公司的研发计划相符3对甲公司的固定资产进行了实地盘点，并检查了固定资产的采购合同、发票等原始凭证，未发现重大差异4对甲公司的存货进行了监盘，发现存货的数量和状况与账面记录相符要求1针对资料一，结合资料二，指出甲公司可能存在的重大错报风险，并简要说明理由2针对资料三，指出A注册会计师实施的审计程序是否能够应对上述识别出的重大错报风险，并简要说明理由答案1可能存在的重大错报风险及理由如下-营业收入和营业成本相关的重大错报风险甲公司在竞争激烈且市场需求变化快的行业中，2023年11月推出新产品销售额增长迅速,但该产品生产工艺复杂、成本高、毛利率低可能存在为了追求业绩高估营业收入或低估营业成本的风险虽然销售交易细节测试未发现异常，但不能完全排除管理层为了粉饰报表而操纵收入和成本的可能性从数据来看，营业收入增长从4500万元增长到5000万元，但新产品的低毛利率情况可能影响整体利润，管理层可能有动机进行不当处理-研发费用相关的重大错报风险甲公司加大研发投入，研发费用较上一年度增长30%虽然分析程序显示增长幅度与研发计划相符，但研发o费用的核算较为复杂，可能存在将不属于研发费用的支出计入研发费用，或者对研发支出资本化和费用化的划分不准确的情况，从而影响利润的计算-固定资产相关的重大错报风险甲公司对部分固定资产进行更新改造增加了账面价值在固定资产更新改造过程中，可能存在对更新改造支出的资本化金额计算不准确，或者将不符合资本化条件的支出资本化的情况，导致固定资产账面价值高估2审计程序应对情况及理由如下-销售交易细节测试该程序在一定程度上可以验证销售交易的真实性和准确性，但对于管理层为了业绩而操纵收入和成本的舞弊行为可能无法有效识别因为管理层可能会伪造销售合同、发票等原始凭证，仅检查原始凭证难以发现深层次的舞弊风险，所以不能完全应对营业收入和营业成本相关的重大错报风险-研发费用分析程序分析程序只是将研发费用与上一年度及同行业进行比较，只能从总体上判断研发费用的增长是否合理但对于研发费用核算的准确性，如支出的归属和资本化与费用化的划分，分析程序无法提供充分、适当的审计证据，不能有效应对研发费用相关的重大错报风险-固定资产实地盘点和检查原始凭证实地盘点和检查原始凭证可以验证固定资产的存在性和采购记录的真实性，但对于固定资产更新改造支出的资本化处理是否正确，这些程序无法直接进行验证可能存在更新改造支出资本化金额计算错误或不符合资本化条件仍进行资本化的情况，所以不能完全应对固定资产相关的重大错报风险-存货监盘存货监盘主要是验证存货的数量和状况与账面记录相符，但对于存货成本的核算是否准确，以及存货是否存在减值迹象等问题，监盘程序无法提供足够的信息因此，不能有效应对与存货成本及减值相关的潜在重大错报风险，也不能间接应对因新产品成本高可能带来的营业成本核算不准确的风险是为了验证实质性程序结果的可靠性，选项c错误；确定控制是否得到执行是了解内部控制的目的，而不是控制测试的目的，选项D错误

5.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节答案D解析注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别，选项A错误；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，并不一定包括实质性分析程序，选项B错误；如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或结合使用控制测试，而不是必须实施控制测试，选项C错误；注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节，选项D正确

6.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表保留意见答案B解析书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，选项A错误；管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项C错误；如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师应当发表无法表示意见，选项D错误；书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，选项B正确

7.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）A.财务报表审计

8.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核答案B解析鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务（如预测性财务信息审核）对财务信息执行商定程序属于相关服务，不属于鉴证业务所以选项B正确

8.下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）A.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期B.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期C.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期D.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告答案C解析审计报告日是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是获取充分、适当的审计证据并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期审计报告日不应早于管理层书面声明的日期，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告所以选项C说法错误9,下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内答案A解析审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后六十天内所以选项A正确

10.下列有关审计抽样的说法中，错误的是（）A.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试B.注册会计师在实施细节测试时，可以使用审计抽样获取审计证据C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低或防范D.属性抽样适用于细节测试，变量抽样适用于控制测试答案D解析属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，适用于控制测试；变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法，适用于细节测试选项A,当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；选项B,注册会计师在实施细节测试时，可以使用审计抽样获取审计证据；选项C,非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低或防范所以选项D说法错误

11.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托C接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复答案B解析如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托如果无法确定是否存在不应接受委托的情况，后任注册会计师应当审慎考虑是否接受委托，而不是应当拒绝接受委托，选项B说法错误接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序；接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意；当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复所以选项A、C、D说法正确

12.下列有关内部控制要素的说法中，错误的是（）A.控制环境是实施内部控制的基础B.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响企业实现经营目标能力的各种风险C.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序D.信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，仅指用于生成、记录、处理和报告交易的系统答案D解析与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录不仅仅是用于生成、记录、处理和报告交易的系统，选项D说法错误控制环境是实施内部控制的基础；风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响企业实现经营目标能力的各种风险；控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序所以选项A、B、C说法正确

13.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，错误的是OA.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系答案C解析除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项C说法错误外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款；外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束；在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系所以选项A、B、D说法正确

14.下列有关集团财务报表审计中重要性的说法中，错误的是OA.集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分的重要性B.组成部分重要性应当由集团项目组确定C.组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定D.集团项目组应当确定集团财务报表整体的实际执行的重要性答案C解析组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组确定，而不是由组成部分注册会计师确定，选项C说法错误集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分的重要性；组成部分重要性应当由集团项目组确定；集团项目组应当确定集团财务报表整体的实际执行的重要性所以选项A、B、D说法正确

15.下列有关会计估计审计的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象B.注册会计师应当测试与会计估计相关的控制运行的有效性C.注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据D.注册会计师应当评价会计估计的合理性并确定错报的金额答案B解析如果存在下列情形之一，注册会计师应当测试控制运行的有效性

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据所以并不是所有情况下都要测试与会计估计相关的控制运行的有效性，选项B说法错误注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象；应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；应当评价会计估计的合理性并确定错报的金额所以选项A、C、D说法正确

二、多项选择题

1.下列各项中，属于审计业务要素的有（）A.审计业务的三方关系人B.审计证据C.财务报表编制基础D.审计报告答案ABCD解析审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告所以选项A、B、C、D均正确

2.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的有（）A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C,直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠D.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠答案:ABCD解析审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠所以选项A、B、C、D均正确3,下列各项中，属于注册会计师应当了解的被审计单位行业状况的有（）。