注册会计师考试考点梳理2024

注册会计师考试考点梳理2024会计存货

1.-存货的初始计量外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用例如，企业购买一批原材料，价款为万元，增值税税率运输费万元（取10013%,5得合规发票），装卸费万元，那么该批原材料的入账成本2=100+5+2=107万元（增值税一般纳税人，增值税可抵扣不计入成本）-存货的期末计量按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值的计算，对于直接用于出售的存货，可变现净值二估计售价-估计销售费用和相关税费；对于需要进一步加工的存货，可变现净值二产成品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费比如，企业有一批库存商品，成本为万元，估计售价为万元，估计销售费用和相关税80100费为万元，那么该库存商品的可变现净值二万元，成本小10100-10=90于可变现净值，存货按成本万元计量80固定资产

2.-固定资产的初始计量外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费装卸费安装费和专业人员服务费等例如，企业购入一台需要安装的设备，价款万元，增值税万元，运

506.5输费万元，安装费万元，那么该设备的入账成本万元32=50+3+2=55~固定资产的折旧方法直线法下，年折旧额二（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限双倍余额递减法下，年折旧率二预计使♦2用年限，年折旧额二固定资产账面净值年折旧率（在最后两年改为直线X法）例如，一项固定资产原值万元，预计使用年限年，预计净残1005值万元直线法下年折旧额=（）万元；双倍余额递减法下，5100-54-5=19第一年折旧额=（）万元100X2:5=40元，票面利率为期限为年，市场利率为每年付息一次,通过10005%,36%,上述公式计算出债券价值-股票价值评估固定增长股票的价值公式为其中\V=D_1/r-g\,\为预计下一期的股利，为必要报酬率，为股利增长率例如，D_1\\r\\g\某股票预计下一期股利为元，必要报酬率为股利增长率为则该210%,3%,股票的价值二元V=2/10\%-3\%

28.57\期权价值评估7,-期权的基本概念期权是一种合约，赋予持有人在某一特定日期或该日期之前的任何时间以固定价格购进或售出一种资产的权利期权分为看涨期权和看跌期权例如，投资者购买了一份看涨期权，有权在未来以约定价格购买一定数量的股票-期权价值的影响因素期权价值的影响因素包括股票价格、执行价格、到期期限、股价波动率、无风险利率等一般来说，股票价格越高，看涨期权价值越高；执行价格越高，看涨期权价值越低例如，当股票价格上涨时，看涨期权的价值通常会增加企业价值评估

8.-现金流量折现模型企业实体价值等于预测期现金流量现值与后续期现金流量现值之和预测期现金流量可以根据企业的营业收入、成本、资本支出等进行预测例如，通过对企业未来年的经营情况进行预测，5计算出各年的自由现金流量，再按照一定的折现率折现得到预测期现金流量现值-相对价值评估模型常用的相对价值评估模型有市盈率模型、市净率模型和市销率模型市盈率模型以市盈率为乘数评估企业价值,市盈率=每股市价:每股收益例如，同行业可比企业的平均市盈率为里评估企15,业的每股收益为元，则被评估企业的每股价值二二元215X230营运资本管理

9.-现金管理成本分析模式下，企业持有现金的成本包括机会成本、管理成本和短缺成本，使三种成本之和最小的现金持有量即为最佳现金持有量例如，企业通过分析不同现金持有量下的机会成本、管理成本和短缺成本，确定最佳现金持有量-应收账款管理应收账款信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣政策延长信用期间可以增加销售量，但会增加应收账款的机会成本和坏账损失例如，企业将信用期间从天延长到天,可能会使销售3060额增加，但同时应收账款占用资金的机会成本也会增加产品成本计算

10.-品种法适用于大量大批单步骤生产的企业，如发电、供水等企业品种法以产品品种为成本计算对象，按月计算产品成本例如，发电企业按照品种法计算电力产品的成本，将各项生产费用归集到电力产品成本中-分批法适用于单件、小批生产的企业，如船舶制造、重型机器制造等企业分批法以产品的批别为成本计算对象，成本计算期与产品生产周期一致例如，船舶制造企业按照分批法计算每艘船舶的成本，在该船舶完工时计算其成本标准成本法

11.-标准成本的制定直接材料标准成本二单位产品的标准用量标X准价格；直接人工标准成本二单位产品的标准工时标准工资率；制造费X用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本例如，企业生产一件产品，直接材料标准用量为千克，标准价格为元/千克，510则直接材料标准成本为元50-成本差异分析成本差异分为价格差异和数量差异直接材料价格差异二（实际价格-标准价格）实际用量；直接材料数量差异二（实际X用量-标准用量）义标准价格例如，企业实际采购直接材料的价格为12元/千克，实际用量为千克，标准价格为元/千克，标准用量为千克，6105则直接材料价格差异二（）元（不利差异），直接材料数量12-10X6=12差异二（）二元（不利差异）6-5X1010本量利分析

12.-保本分析保本点销售量二固定成本+（单价-单位变动成本）；保本点销售额二保本点销售量单价例如，企业固定成本为X元，单价为元，单位变动成本为元，则保本点销售量100002015=100004-（）件，保本点销售额=元20-15=20002000X20=40000-保利分析目标利润销售量二（固定成本+目标利润）（单价-单位变动成本）；目标利润销售额=目标利润销售量单价例如，企业目X标利润为元，固定成本为元，单价为元,单位变动成本为50001000020元，则目标利润销售量二（）（）件，目标利1510000+

5000.20-15=3000润销售额=元3000X20=60000短期经营决策

13.-生产决策在是否接受特殊订单的决策中，需要考虑特殊订单的价格是否高于单位变动成本，以及是否会影响正常销售例如，企业有剩余生产能力，特殊订单的价格高于单位变动成本且不影响正常销售，则可以接受该特殊订单-定价决策成本加成定价法是一种常用的定价方法，包括完全成本加成定价法和变动成本加成定价法完全成本加成定价法下，产品价格二单位完全成本义（+加成率）；变动成本加成定价法下，产品价格二单1位变动成本义（+加成率）例如，企业采用完全成本加成定价法，单位1完全成本为元，加成率为则产品价格二义（）元5020%,501+20%=60经济法法律基本原理

1.-法律渊源我国的法律渊源主要包括宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章等宪法是国家的根本大法，具有最高的法律效力;法律由全国人民代表大会及其常务委员会制定例如，《中华人民共和国公司法》是由全国人大常委会制定的法律-法律关系法律关系由主体、内容和客体三个要素构成法律关系主体包括自然人、法人和非法人组织、国家例如，甲公司与乙公司签订买卖合同，甲公司和乙公司就是该买卖合同法律关系的主体基本民事法律制度

2.-民事法律行为的效力民事法律行为分为有效的民事法律行为、无效的民事法律行为、可撤销的民事法律行为和效力待定的民事法律行为例如，无民事行为能力人实施的民事法律行为无效；一方以欺诈手段，使对方在违背真实意思的情况下实施的民事法律行为，受欺诈方有权请求人民法院或者仲裁机构予以撤销-代理制度代理分为委托代理和法定代理委托代理是基于被代理人的委托授权而发生的代理；法定代理是基于法律的直接规定而发生的代理例如，甲委托乙代理其签订一份合同，这属于委托代理；父母作为未成年子女的法定代理人，这属于法定代理物权法律制度

3.-物权变动基于法律行为的物权变动，需要满足法律行为生效和完成法定的公示方法两个条件例如，在不动产买卖中，需要签订有效的买卖合同，并办理不动产过户登记手续，才能发生物权变动非基于法律行为的物权变动，如因人民法院、仲裁机构的法律文书或者人民政府的征收决定等，导致物权设立、变更转让或者消灭的，自法律文书或者征收决定等生效时发生效力-担保物权担保物权包括抵押权、质权和留置权抵押权是指为担保债务的履行，债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产抵押给债权人的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就该财产优先受偿例如，甲向乙借款,将自己的房屋抵押给乙，若甲到期不还款，乙有权就该房屋优先受偿合同法律制度

4.-合同的订立合同的订立包括要约和承诺两个阶段要约是希望与他人订立合同的意思表示，该意思表示应当内容具体确定，表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束例如，甲向乙发出一份销售商品的要约，明确了商品的名称、数量、价格等内容承诺是受要约人同意要约的意思表示，承诺生效时合同成立-合同的履行当事人应当按照约定全面履行自己的义务同时，当事人在履行合同过程中，应当遵循诚信原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务例如，在买卖合同中,卖方应当按照约定的时间、地点、质量标准交付货物，买方应当按照约定的时间、方式支付货款合伙企业法律制度

5.-普通合伙企业普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任合伙企业的设立应当具备有两个以上合伙人、有书面合伙协议、有合伙人认缴或者实际缴付的出资等条件例如，甲、乙、丙三人共同设立一家普通合伙企业，若该合伙企业对外负债，甲、乙、丙三人都要对该债务承担无限连带责任-有限合伙企业有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任例如，在一家有限合伙企业中，甲为普通合伙人，乙、丙为有限合伙人，若合伙企业债务超过其资产，甲要承担无限连带责任，乙、丙以其认缴的出资额为限承担责任公司法律制度

6.-公司的设立有限责任公司由五十个以下股东出斐设立，设立时应当由全体股东指定的代表或者共同委托的代理人向公司登记机关申请设立登记，提交公司章程等文件例如，甲、乙、丙三人共同设立一家有限责任公司，应当按照规定向公司登记机关申请登记股立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司；募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募份有限公司的设立,可以采取发起设立或者募集设立的方式发起设集而设立公司-公司的组织机构有限责任公司的组织机构包括股东会、董事会和监事会股东会是公司的权力机构；董事会对股东会负责，行使执行股东会的决议等职权；监事会对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督例如，在有限责任公司中，股东会可以决定公司的经营方针和投资计划，董事会负责公司的日常经营管理股份有限公司的组织机构包括股东大会、董事会、监事会和经理.证券法律制度7-股票发行股票发行分为首次公开发行股票（）和上市公司IPO增发股票首次公开发行股票的条件包括发行人应当是依法设立且合法存续的股份有限公司等例如，一家企业要进行首次公开发行股票，需要满足一系列的条件，如具有持续盈利能力，财务状况良好等上市公司增发股票包括配股和增发配股是指向原股东配售股份;增发是指上市公司向不特定对象公开募集股份-证券交易证券交易的一般规则包括证券交易当事人依法买卖的证券，必须是依法发行并交付的证券；证券在证券交易所上市交易，应当采用公开的集中交易方式或者国务院证券监督管理机构批准的其他方式例如，投资者买卖股票，必须是在合法发行并已交付的情况下进行企业破产法律制度

8.-破产申请与受理债务人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，债务人可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申请；债权人可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请例如，当企业出现资不抵债的情况时，债权人可以向法院申请该企业破产清算人民法院受理破产申请后，会指定管理人，管理人负责接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料，调查债务人财产状况，制作财产状况报告等-破产债权破产债权是指人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权破产债权的申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不得少于三十日，最长不得超过三个月例如，债权人在规定的申报期限内，向管理人申报其对债务人享有的债权票据与支付结算法律制度

9.-票据权利票据权利包括付款请求权和追索权付款请求权是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利；追索权是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利例如，持票人在汇票到期时向承兑人提示付款，若承兑人拒绝付款，持票人可以向其前手行使追索权-票据行为票据行为包括出票、背书、承兑、保证等出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为；背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为例如，甲公司向乙公司签发一张汇票，这是出票行为；乙公司将该汇票背书转让给丙公司，这是背书行为税法增值税

1.-征税范围包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产以及进口货物例如，企业销售自产的货物，属于增值税的征税范围；提供运输服务等现代服务业也需要缴纳增值税-一般计税方法应纳税额二当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率，销售额是指纳税人发生应税销售行为收取的全部价X款和价外费用，但不包括收取的销项税额例如，企业销售货物取得不含税销售额万元，适用税率则销项税额=二万元进项10013%,100X13%13税额是指纳税人购进货物、劳务、服务,无形资产、不动产支付或者负担的增值税额例如，企业购进原材料取得增值税专用发票，注明税额万5元，则该万元可以作为进项税额抵扣5消费税

2.-税目消费税包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油等个税目例如，生产销售高档手表（不含增值税销15售价格每只在元（含）以上的各类手表）需要缴纳消费税10000-计税方法消费税的计税方法包括从价定率、从量定额和复合计税从价定率计税公式为应纳税额二销售额比例税率；从量定额计税公X式为应纳税额二销售数量定额税率；复合计税公式为应纳税额二销售额X比例税率+销售数量定额税率例如，白酒采用复合计税方法，某白酒X X生产企业销售白酒吨，取得不含税销售额万元，白酒比例税率为105020%,定额税率为元克，则应纳税额二

0.5/500=50X20%+10X2000X

0.54-1000011万元企业所得税

3.-应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入等例如，企业当年销售货物收入为万元，提供500劳务收入为万元，那么收入总额为万元不征税收入包括财政拨100600款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等各项扣除包括成本费用、税金、损失等例如,企业当年发生的成本为万元，300费用为万元，这些可以在计算应纳税所得额时扣除100-税收优惠企业所得税有许多税收优惠政策，如小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分，减按计入应纳税所得额，按

10012.5%的税率缴纳企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业,减按20%15%的税率征收企业所得税例如，一家小型微利企业年应纳税所得额为80万元，那么应纳税额=万元80X

12.5%X20%=2个人所得税

4.-应税所得项目包括综合所得（工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得）、经营所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等例如，个人取得的工资收入属于综合所得；个人出租房屋取得的租金收入属于财产租赁所得-综合所得的计税方法综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额应纳税额二应纳税所得额适用税率-速算扣除数例X如，个人全年工资收入万元，专项扣除万元，专项附加扣除万元，1021那么应纳税所得额=万元，查找适用税率和速算扣除数计算10-6-2-1=1应纳税额关税

5.-关税的完税价格一般进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费例如，企业进口一批货物，货价为万元，运输费用为万元，保险费用为万10051元，那么该批货物的完税价格为万元106-关税的计算关税应纳税额二关税完税价格关税税率例如，X上述货物适用的关税税率为则应缴纳的关税二二万元10%,106X10%

10.6土地增值税

6.-征税范围转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人例如，企业转让其名下的一块国有土地使用权并取得转让收入，需要缴纳土地增值税-增值额的计算增值额=转让房地产收入-扣除项目金额扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金等例如，企业转让房地产取得收入万元，500扣除项目金额为万元，则增值额为万元300200房产税

7.-征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋例如，位于城市市区的企业自用房产需要缴纳房产税-计税方法从价计征的，房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳，税率为；从租计征的，以房产租金收入为房产税

1.2%的计税依据，税率为例如，企业自用房产原值为万元，当地规12%100定的减除比例为则每年应缴纳的房产税二30%,100X1-30%X

1.2%=

0.84万元.城镇土地使用税8-征税范围在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人例如，企业在县城使用一块土地进行生产经营，需要缴纳城镇土地使用税-应纳税额的计算应纳税额二实际占用应税土地面积适用税额X例如，企业实际占用应税土地面积为平方米，当地适用税额为每平方1000米元，则每年应缴纳的城镇土地使用税二兀51000X5=5000O契税

9.-征税范围契税的征税范围包括国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换例如，企业购买一套房屋，需要缴纳契税-应纳税额的计算应纳税额二计税依据税率契税的计税依据X为不动产的价格例如，企业购买房屋的成交价格为万元，适用税率200为则应缴纳的契税二万元3%,200X3%=6车船税

10.-征税范围车船税的征税范围包括依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶例如，企业拥有的小汽车、货车等需要缴纳车船税-应纳税额的计算车船税根据不同类型的车船，采用不同的计税单位和适用税额例如，乘用车以每辆为计税单位，货车以整备质量每吨为计税单位某企业拥有一辆乘用车，适用年基准税额为元，则每年应600缴纳的车船税为元600公司战略与风险管理战略与战略管理

1.-公司战略的定义公司战略是指企业根据环境的变化，本身的资源和实力选择适合的经营领域和产品，形成自己的核心竞争力，并通过差异化在竞争中取胜例如，苹果公司通过专注于高端智能手机市场，以创新的设计和强大的软件生态系统形成核心竞争力-战略管理过程包括战略分析、战略选择和战略实施三个阶段战略分析是为了了解企业所处的内外部环境，如通过分析了解宏观PEST环境，通过波特五力模型分析行业竞争环境战略选择是根据战略分析的结果，选择适合企业的战略类型，如成本领先战略、差异化战略等战略实施是将选定的战略付诸实践，包括组织结构调整、资源分配等例如，企业在战略分析后发现市场对环保产品需求增加,选择实施差异化战略推出环保产品，然后通过调整生产部门和营销部门的资源来实施该战略战略分析

2.无形资产

3.-无形资产的初始计量外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出例如，企业购入一项专利技术，价款万元，相关税费万元，那么该专利技术805的入账成本为万元85-无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应在其使用寿命内进行摊销摊销方法包括直线法、生产总量法等例如，一项无形资产入账价值万元，预计使用年限年，采用直线法摊销，每年摊销额=・12010120万元10=

12.投资性房地产4-投资性房地产的后续计量模式成本模式下，需要对投资性房地产计提折旧或摊销，发生减值时要计提减值准备公允价值模式下，不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值计量，公允价值变动计入当期损益例如，企业采用成本模式计量的投资性房地产，原值万元，预200计使用年限年，每年应计提折旧万元；若采用公允价值模式，期末2010公允价值变为万元，应确认公允价值变动收益万元22020-投资性房地产的转换当自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益；公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益例如，企业将自用办公楼转换为投资性房地产，自用办公楼账面价值万元，转换150日公允价值万元，应将万元的差额计入其他综合收益18030金融资产

5.-以摊余成本计量的金融资产主要包括债权投资等其初始计量按照公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法计算利息收入例如，企业购入一项债券，面值万元，票面利率实际支付1005%,价款万元（含交易费用），实际利率那么每年的利息收入按照摊1024%,余成本和实际利率计算-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产包括其他债权投资和其他权益工具投资其他债权投资的公允价值变动-外部环境分析分析中，政治因素包括政府政策、政治稳PEST定性等；经济因素包括经济增长率、通货膨胀率等；社会因素包括人口结构、文化传统等；技术因素包括新技术的发展和应用等例如，政府出台鼓励新能源汽车发展的政策，这属于政治因素对汽车行业的影响波特五力模型分析中，潜在进入者的威胁取决于进入壁垒的高低，如汽车行业由于需要大量的资金投入和技术研发，进入壁垒较高-内部环境分析企业资源分析包括有形资源（如厂房、设备等）、无形资源（如品牌、专利等）和人力资源例如，可口可乐的品牌是其重要的无形资源价值链分析将企业的生产经营活动分为基本活动（如内部后勤、生产经营、外部后勤、市场营销、服务）和支持活动（如采购管理、技术开发、人力资源管理、企业基础设施）例如，企业通过优化生产经营环节的流程，提高生产效率，从而提升价值链上的竞争力计入其他综合收益，处置时将其他综合收益转入投资收益；其他权益工具投资的公允价值变动也计入其他综合收益，但处置时其他综合收益转入留存收益例如，企业持有的其他债权投资，购入成本万元，期末公允100价值变为万元，应确认其他综合收益万元11010长期股权投资

6.-成本法核算适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益例如，企业对公司实施控制，公司宣告分派现A A金股利万元，本企业持股比例则应确认投资收益万元10060%,60-权益法核算适用于对联营企业和合营企业的投资投资企业应根据被投资单位实现的净利润或净亏损，按照持股比例调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益例如，企业对公司具有重大影响，持股B比例公司当年实现净利润万元，本企业应确认投资收益万30%,B20060元，同时增加长期股权投资账面价值万元

60.收入7-收入的确认原则按照“五步法”模型，第一步识别与客户订立的合同；第二步识别合同中的单项履约义务；第三步确定交易价格；第四步将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步履行各单项履约义务时确认收入例如，企业与客户签订一项销售商品并提供安装服务的合同，若商品和安装服务可明确区分，则应分别作为单项履约义务进行处理-附有销售退回条款的销售企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债例如，企业销售商品件，每件售价元,预计退货率为10010010%,则应确认收入元，确认预计负债元90001000所得税

8.-暂时性差异可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异例如，固定资产税法折旧大于会计折旧,产生应纳税暂时性差异；计提的资产减值准备，产生可抵扣暂时性差异-递延所得税资产和递延所得税负债的确认对于可抵扣暂时性差异，符合条件的应确认递延所得税资产；对于应纳税暂时性差异,符合条件的应确认递延所得税负债例如，企业计提坏账准备万元,产生可抵扣10暂时性差异，若所得税税率为应确认递延所得税资产万元25%,

2.5财务报表

9.-资产负债表的编制根据总账科目余额填列，如“交易性金融资产”“短期借款”等；根据明细账科目余额计算填列，如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账贷方余额合计数填列；根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”所属明细账中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列-利润表的编制营业收入根据主营业务收入和其他业务收入的发生额分析填列；营业成本根据主营业务成本和其他业务成本的发生额分析填列；期间费用根据“销售费用”“管理费用”“财务费用”的发生额分析填列等例如，企业主营业务收入为万元，其他业务收入为500100万元，那么营业收入为万元600审计审计计划

1.-初步业务活动目的是确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解例如，注册会计师在承接审计业务前，了解被审计单位管理层的诚信情况，若发现管理层存在严重的诚信问题，可能会拒绝承接该业务-重要性的确定注册会计师应当在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性例如，对于以营利为目的的企业，通常选用经常性业务的税前利润作为基准，若税前利润为万元，选择的百分比为10005%,则财务报表整体的重要性为万元50风险评估

2.-了解被审计单位及其环境包括相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制例如，注册会计师了解到被审计单位所处行业竞争激烈,可能存在产品滞销导致存货减值的风险-识别和评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境的基础上，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；认定层次的重大错报风险与特定的各类交易、账户余额和披露的认定相关例如，被审计单位存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，这属于财务报表层次的重大错报风险风险应对

3.-针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调保持职业怀疑的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改例如，针对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以增加审计程序的不可预见性，如在不预先通知被审计单位的情况下对某些存货进行突击监盘-针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序控制测试是为了获取关于控制运行有效性的审计证据；实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序例如，注册会计师对被审计单位的销售与收款内部控制进行控制测试，若测试结果表明内部控制有效，可以适当减少实质性程序的范围销售与收款循环审计

4.-销售交易的内部控制测试检查销售发票是否连续编号，检查销售合同是否经过审批，观察发运凭证的发出情况等例如，注册会计师抽取一定数量的销售发票，检查其编号是否连续，若发现编号不连续，可能存在销售交易未记录的风险-营业收入的实质性程序实施实质性分析程序，将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、预算数等进行比较；检查销售发票、发运凭证、销售合同等支持性文件，以验证营业收入的真实性和完整性例如，注册会计师通过分析发现本期主营业务收入较上期大幅增长，进一步检查相关的销售合同和发运凭证，核实收入增长的合理性采购与付款循环审计

5.-采购交易的内部控制测试检查采购申请是否经过适当审批,观察采购合同的签订过程，检查验收单是否与采购发票、采购合同一致等例如，注册会计师抽取一定数量的采购申请单，检查是否有相关负责人的审批签字，若发现部分申请单未审批，可能存在采购失控的风险-应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表，进行账账、账表核对；函证应付账款，选择金额较大的债权人以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人作为函证对象例如，注册会计师对应付账款进行函证，若收到回函显示金额与被审计单位记录不一致，需要进一步调查差异原因生产与存货循环审计6,-存货的内部控制测试检查存货的验收、保管、发出等环节的内部控制制度是否健全有效，观察存货的盘点过程等例如，注册会计师观察被审计单位的存货盘点，检查盘点人员是否按照规定的程序进行盘点，是否存在漏盘、错盘的情况-存货监盘注册会计师应当对被审计单位的存货实施监盘，监盘程序包括观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货，执行抽盘等例如，注册会计师在存货监盘过程中，对存货的数量、质量等进行检查，对某些存货进行抽盘，以验证存货的存在性和完整性货币资金审计

7.-货币资金的内部控制测试检查货币资金收支的授权审批制度是否健全有效，观察出纳人员与会计人员的职责分离情况等例如,注册会计师检查被审计单位的现金收支凭证，是否有相关负责人的审批签字，若发现部分凭证未审批，可能存在资金管理失控的风险-库存现金的实质性程序对库存现金进行监盘，将监盘结果与现金日记账余额进行核对，检查是否存在账实不符的情况例如，注册会计师在资产负债表日对被审计单位的库存现金进行监盘，若发现实际库存现金与现金日记账余额不符，需要进一步调查差异原因审计报告

8.-审计意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见无保留意见表明注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；保留意见是指注册会计师对财务报表整体是公允的，但存在对财务报表产生重大影响的错报；否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映；无法表示意见是指注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础例如，若被审计单位存在重大的未决诉讼，且无法合理估计其对财务报表的影响，注册会计师可能出具无法表示意见的审计报告-审计报告的要素包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、强调事项段（如有）、其他事项段（如有）、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期财务成本管理财务管理基本原理

1.-财务管理目标利润最大化目标没有考虑利润的取得时间、所获利润和投入资本数额的关系以及获取利润和所承担风险的关系；股东财富最大化目标考虑了风险因素，在一定程度上能避免企业短期行为，且比较容易量化，便于考核和奖惩例如，企业为了追求短期利润最大化，可能过度削减研发投入，而股东财富最大化目标会促使企业考虑长期的发展和价值创造-利益相关者的要求股东和经营者之间存在利益冲突，经营者可能为了自身利益而背离股东目标，如增加不必要的在职消费等股东可以通过监督和激励两种方式来协调与经营者的利益冲突例如,企业可以实行股票期权激励计划，将经营者的利益与股东的利益绑定财务报表分析和财务预测

2.-财务比率分析偿债能力比率包括流动比率、速动比率、资产负债率等流动比率=流动资产+流动负债，一般认为合理的流动比率为左2右例如，企业流动资产为万元，流动负债为万元,流动比率为2001002营运能力比率包括应收账款周转率、存货周转率等应收账款周转率二营业收入应收账款平均余额，反映应收账款周转速度例如，企业营业收入♦为万元，应收账款平均余额为万元，应收账款周转率为次5001005-财务预测方法销售百分比法是一种常用的财务预测方法，假设经营资产和经营负债与营业收入存在稳定的百分比关系，根据预计营业收入的增长来预测资金需求例如，企业经营资产销售百分比为经营负60%,债销售百分比为预计营业收入增长万元，那么需要增加的资金20%,100万元noox60%-20%=

40.价值评估基础3-货币时间价值复利终值公式为其中为终F=P1+r\\,\F\值,为现值，为利率，为期数例如，现在存入银行元，\P\\r\\n\1000年利率为年后的终值、厂

二、元年5%,3F=1000X1+5\%

31157.625金现值公式为其中\为年金例如，每年年末存入P=AX[1-1+r n}]/r\,A\银行元，年利率为存年,年金现值1004%,5P=100X[1-1+4\%[-5}]/4\%元=

445.18\-风险与报酬单项资产的风险可以用方差、标准差、变异系数I来衡量方差和标准差越大，表明资产的风险越大；变异系数二标准差・预期报酬率，用于比较不同预期报酬率资产的风险大小例如，资产的A预期报酬率为标准差为；资产的预期报酬率为10%,5%B15%,标准差为则资产的变异系数为资产的变异系数为资产6%,A

0.5,B

0.4,A的相对风险更大资本成本

4.-债务资本成本到期收益率法是计算债务资本成本的一种方法，根据债券未来现金流量的现值等于当前债券市场价格的原理来计算例如，某债券面值为元，票面利率为期限为年，每年付息一次，当10006%,5前市场价格为元，通过内插法计算出该债券的到期收益率，即为债务950资本成本-权益资本成本资本资产定价模型是计算权益资本成本的常用方法，公式为其中\为权益资本成本，\R_s=R_f+\betaX R_m-R_f\,R_s\为五风险利率，为股票的贝塔系数，为市场组合的收\R_f\\\beta\\R_m\益率例如，无风险利率为市场组合收益率%某股票的贝塔系数3%,10%,为则该股票的权益资本成本

1.2,R_s=3\%+

1.2X10\%-3\%=

11.4\%\o.投资项目资本预算5-净现值法净现值是指特定项目未来现金净流量的现值与原始投资额现值之间的差额净现值为正，项目可行；净现值为负，项目不可行例如，某投资项目初始投资额为万元，未来年每年现金净流量1005为万元，折现率为通过计算未来现金净流量的现值与初始投资额308%,现值的差额得到净现值，若净现值大于则该项目值得投资0,-内含报酬率法内含报酬率是使投资项目净现值为零的折现率通过内插法等方法计算内含报酬率，若内含报酬率大于项目的资本成本，项目可行例如，计算出某投资项目的内含报酬率为而项目的资本12%,成本为则该项目可以接受10%,.债券、股票价值评估6-债券价值评估债券价值等于未来利息和本金的现值之和对于每年付息一次、按面值偿还本金的债券，债券价值公式为、二V IXP/A,其中\为每年利息，为债券面值，为市场利r,n+MXP/F,r.n\,I\\M\\r\率，为债券期限例如，某债券面值为\n\。