《企业所得税计算示例》课件

企业所得税计算示例课件欢迎参加企业所得税计算示例课程本课程将系统讲解企业所得税的计算方法、应用实例及相关政策规定，帮助财务人员正确理解和应用企业所得税法规，优化企业税务筹划通过本课程，您将掌握企业所得税的基本框架、计算公式、各类收入与扣除项目的处理方法，以及税收优惠政策的应用技巧我们将结合具体案例，展示企业所得税从收入确认到最终税额计算的完整流程无论您是财务新手还是有经验的会计人员，本课程都将为您提供实用的知识和技能，助您在企业税务工作中游刃有余目录基础知识企业所得税简介、征收范围、征税原则、纳税年度与申报方式、税率结构计算要素应纳税所得额公式、收入类别、不征税与免税收入、税前扣除原则与项目政策应用税收优惠政策、亏损弥补规则、特殊业务处理、纳税调整事项实例演示完整案例分析、应纳税所得额计算、税额确定、优惠应用、政策动态企业所得税简介法律依据适用对象企业所得税是以企业的生产经营企业所得税的纳税人包括在中国所得和其他所得为课税对象，向境内成立的企业和其他取得收入企业征收的一种所得税法律依的组织，具体包括国有企业、集据主要是《中华人民共和国企业体企业、私营企业、联营企业、所得税法》及其实施条例，于股份制企业以及外商投资企业等2008年1月1日起施行，后经多次各类企业和经济组织修订完善税制特点企业所得税采用比例税率制度，具有普遍性、统一性和累进性的特点它不仅是国家财政收入的重要来源，也是调节企业收入分配、引导投资方向的重要经济杠杆征收范围居民企业非居民企业依照中国法律成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中构在中国境内的企业国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业征税范围应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税即全球征税原则征税范围仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税即来源地征税原则关键判定因素注册地与实际管理机构所在地，后者通常指企业的实质性经营管理决策地常见类型外国企业的代表处、分支机构，以及取得中国境内投资收益的外国公司征税原则权责发生制原则收入、支出以权利义务发生时点确认，而非收付实现时点独立核算原则企业应独立进行会计核算，单独计算纳税所得额实际利润原则以企业实际取得的利润为计税依据独立核算原则是企业所得税征收的基础，要求企业应当依法设置账簿，根据合法、有效凭证记账，核算收入总额、扣除项目金额，计算应纳税所得额实际利润原则强调税收应当以企业实际经营所得为基础，客观反映企业真实的获利能力和盈利水平，同时也是量能课税原则在企业所得税领域的具体体现纳税年度与申报方式纳税年度企业所得税纳税年度自公历1月1日起至12月31日止企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营的，应当以其实际经营期为纳税年度预缴申报企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款一般采用季度预缴方式年度汇算清缴企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清全年税款通常在次年5月31日前完成纳税人可根据实际经营情况，选择按月度或季度进行预缴申报对于规模较小的企业，税务机关一般建议采用季度预缴方式，以减轻企业申报负担税率结构法定基本税率小型微利企业企业所得税的法定税率为25%，这是适用于大多数企业的基本税符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税目率水平该税率水平参考了国际惯例，兼顾了国内企业负担和国前小型微利企业实际执行的优惠政策更为优惠，具体将在后续税际税收竞争力收优惠部分详细介绍高新技术企业特定区域和行业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所西部大开发、经济特区、自贸区等特殊区域的企业，以及特定鼓得税取得该税率需经过严格的高新技术企业认定程序励类产业，可能适用特殊税率政策，通常为15%或更低应纳税所得额基本公式总收入企业一个纳税年度的全部收入减不征税收入不计入应税收入的项目减免税收入法定免除征税的收入减各项扣除允许税前扣除的成本、费用、税金、损失等减弥补亏损以前年度的亏损结转抵扣应纳税所得额是企业所得税计算的基础，计算公式体现了从企业总体经营成果中，按照税法规定逐步调整得出税务口径利润的过程应纳税额=应纳税所得额×适用税率总收入项目转让财产收入转让有形资产和无形资产的收入提供劳务收入股息红利等收入提供各类服务取得的收入投资收益、利息收入等销售货物收入其他收入企业销售商品、产品等取得的收入接受捐赠、债务豁免等收益企业取得的各种收入，均应当计入收入总额销售货物收入通常是企业的主要收入来源，计税时点为货物所有权转移时确认收入，而非收款时点企业在确认收入时，应当依据权责发生制原则，在实际取得收入的权利时确认，而非以收到现金为准，这与会计准则的收入确认原则基本一致其他收入类别投资收益包括企业权益性投资取得的股息、红利等收入，以及债权性投资取得的利息收入股息红利收入在宣告分配时确认，利息收入按照合同约定的实际利率和时间计算确定财产转让收益企业转让固定资产、无形资产、投资性房地产、股权等资产取得的收入扣除资产净值和相关税费后的余额注意，转让收益为负数时，为财产转让损失，可在税前扣除非货币性资产交换收益企业在非货币性资产交换中，以换出资产公允价值扣除账面价值后的差额确认为收益如公允价值低于账面价值，则为损失债务重组收益企业在债务重组中，因债权人减免债务而产生的收益，应计入企业的收入总额特定条件下可享受递延纳税政策不征税收入国债利息收入企业取得的国债利息收入，属于不征税收入国债是国家为筹集财政资金而发行的一种债券，为支持国家建设，其利息收入免于征税符合条件的财政拨款各级人民政府及其部门对企业拨付的具有专项用途的财政性资金，不征收企业所得税前提是这些资金必须按照国家规定专款专用，并单独进行核算依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费企业依照法律法规或者国务院的规定，代收税务机关、财政或其他部门向其他单位或者个人收取的政府性基金、行政事业性收费和代收税款不征税收入是指不需要缴纳企业所得税的收入项目，企业取得这些收入后，在计算应纳税所得额时应从收入总额中减除与免税收入不同，不征税收入从税法本质上就不属于征税范围免税收入收入类型免税条件注意事项国家重点扶持的公共基础自项目取得第一笔生产经享受三免三减半政策设施项目收入营收入所属纳税年度起符合条件的环境保护、节自项目取得第一笔生产经享受三免三减半政策能节水项目收入营收入所属纳税年度起符合条件的技术转让所得一个纳税年度内不超过超过部分减半征收500万元部分非营利组织的符合条件的符合非营利组织条件必须符合非营利组织的范收入围和条件投资收益类居民企业间的股息、红利持股比例不影响免税效果等权益性投资收益免税收入是指企业取得后，依法享受减免企业所得税的收入企业应单独核算免税收入，并保留相关证明材料，以备税务检查财政性资金相关处理补助资金的界定核算方式区分类型财政性资金是指各级政府对企业发放的具企业取得的财政性资金，应当单独进行核企业取得的财政性资金，区分不同情况有专项用途性质的资金界定为不征税收算，并明确用途若将不征税收入用于支专项用于固定资产、无形资产等的购置、入的条件包括来源于各级人民政府及其出所形成的费用，不得在计算应纳税所得改良，应计入不征税收入；专项用于费用部门；依据国家相关规定取得；具有专项额时扣除；用于支出所形成的资产，其计性补贴的，先确认收入，相关支出可以税用途；纳入财政预算管理或者专项管理税基础应当扣除对应的不征税收入金额前扣除；奖励性质的，应确认为应税收入并计入利润总额税前扣除原则相关性原则合理性原则费用支出必须与企业的生产经营活动相费用支出的标准和金额必须合理，符合关，与取得收入有直接或间接联系商业常规和行业惯例权责发生制原则真实性原则费用支出应当在其应归属的期间扣除，费用支出必须真实发生，且有合法有效与收入确认保持配比的凭证支持企业发生的支出，应当符合上述原则才能税前扣除税前扣除凭证通常包括合法的发票、收据、合同等原始凭证，以及记账凭证和相关账簿记录企业应当妥善保管这些凭证，保管期限通常为相关资料形成之日起至少10年允许扣除项目分类管理费用行政办公、管理人员薪酬、研发费用等生产经营费用原材料、人工、折旧、维修等直接成本销售费用广告宣传、销售人员薪酬、物流运输等财务费用4利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等税金及附加、资产损失除所得税外的税费、资产减值和处置损失企业在生产经营活动中发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除部分项目有特定的限额规定，超过限额的部分不得扣除营业成本及费用材料和商品成本企业发生的材料成本、商品采购成本、产品生产成本等，可以税前全额扣除采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用低值易耗品单位价值较低、使用寿命不超过12个月的非固定资产，可以一次性计入当期成本费用并税前扣除企业应建立完整的低值易耗品管理制度，防止固定资产以低值易耗品形式提前扣除运输与仓储费用企业在商品采购、生产、销售过程中发生的各类运输费用、仓储费用和装卸费用，均可在税前扣除特别是对于贸易型企业，这部分费用通常占比较高，应注意保存完整的物流凭证水电燃气等费用企业在生产经营过程中发生的水费、电费、燃气费、暖气费等，凭合法有效的发票，可以全额在税前扣除对于既用于生产经营又用于个人生活的费用，应当合理区分并分别核算工资薪金扣除工资薪金扣除范围税前扣除限制工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的企业发放的工资薪金，不超过工资薪金总额的100%的部分，准员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工予在税前扣除这意味着企业实际发放的工资在满足真实性和合资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职理性原则的前提下，可以全额在税前扣除或者受雇有关的其他支出需要注意的是，工资薪金的扣除应符合真实性原则，即企业必须根据《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的合理的工资薪实际支付给员工并代扣代缴个人所得税对于超过合理水平的高金支出，准予扣除企业在境外发生的工资薪金支出，应按境内管薪酬，税务机关可能会要求企业证明其合理性，以防止通过高工资薪金制度，合理确定扣除标准薪变相分配利润薪酬支付应当取得合法有效的凭证，包括工资表、银行转账记录等，并保存至少10年以备查验社会保险费扣除企业依照国家规定为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，准予在企业所得税税前扣除企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予在计算应纳税所得额时扣除具体扣除标准通常为工资薪金总额的5%以内企业必须取得社保经办机构或住房公积金管理中心开具的专用缴款凭证作为税前扣除凭证，且应当按月足额缴纳未按规定缴纳的部分，不得在税前扣除福利费扣除福利费扣除范围企业发生的职工福利费，包括以非货币形式提供的福利和为职工提供的福利设施支出具体包括职工食堂补贴、职工体检费、职工集体活动费用、节日福利费、职工生活困难补助以及其他员工福利性支出扣除限额计算根据《企业所得税法实施条例》规定，职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除超过部分，不得在计算应纳税所得额时扣除计算公式为可扣除的福利费=工资薪金总额×14%注意事项福利费必须是企业统一发放的集体福利，直接发放给个人的现金福利应当计入工资薪金；职工食堂的补贴支出，应通过专门账户核算，不得与企业其他支出混同；特殊行业可能有不同的扣除比例标准工会经费扣除2%60%法定提取比例基层工会留存工会经费按照工资薪金总额的2%计提，不超过工会经费中60%留在企业基层工会，用于组织此限额的部分，准予在计算企业所得税应纳税开展工会活动所得额时扣除40%上缴比例工会经费中40%上缴上级工会组织，用于统筹开展更大规模的工会活动工会经费是企业依法提取并支付给工会组织的专项经费，用于工会组织依法开展各项活动工会经费的计算以企业在一个纳税年度内向本企业职工实际支付的工资薪金总额为计算依据值得注意的是，工会经费的税前扣除需要取得工会组织开具的合法票据作为扣除凭证如果企业未设立工会组织，则不得提取工会经费，也不能税前扣除相关支出职工教育经费扣除扣除范围扣除限额结转处理凭证要求包括脱产或半脱产培训费用、师资培训不超过工资薪金总额8%的部分，准予在超过部分，准予在以后纳税年度结转扣应取得合法有效的票据，并专账记录培费用、教学设备费用、教学资料费用、计算应纳税所得额时扣除除，不设年限限制训支出明细培训场地租赁费用等相关支出职工教育经费是指企业为提高职工素质而发生的各种教育培训支出企业应当建立职工教育经费台账，详细记录每次培训活动的内容、参加人员、费用支出等信息，以备税务检查值得注意的是，与其他费用扣除不同，职工教育经费超标准的部分可以结转以后年度继续扣除，不受年限限制，这体现了国家鼓励企业加强员工培训的政策导向广告与业务宣传费扣除资产折旧与摊销固定资产折旧无形资产摊销企业的固定资产，是指企业持有的使用时间超过12个月的机无形资产是指企业持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，器、机械、运输工具以及与生产经营活动有关的设备、工具、家包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉具等固定资产应当按照规定计提折旧，一般采用年限平均法计等无形资产应当按照规定摊销，摊销年限规定如下算常见资产最低折旧年限

1.无形资产的摊销年限不得低于10年，但法律有规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的年限摊销；•房屋、建筑物20年

2.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定了使用年限的，•飞机、火车、船舶等运输设备10年可以按照规定的年限摊销；没有规定使用年限的，可以按照不低•机器、机械和其他生产设备10年于10年的期限摊销；•电子设备3年企业自创商誉不得摊销，企业购买的商誉可以摊销，摊销年限不•轿车4年得低于10年捐赠支出扣除确认捐赠对象捐赠对象必须是公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，包括公益性社会团体、公益性事业单位、县级以上人民政府及其组成部门和直属机构等企业应当查询确认受赠单位是否具有接受捐赠的资格获取合规凭证企业捐赠支出的税前扣除，需要取得省级以上（含省级）财政部门统一印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》捐赠票据上应当注明捐赠人、捐赠金额、捐赠日期等信息计算扣除限额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除扣除限额=年度利润总额×12%其他常见扣除项目税金企业发生的除企业所得税以外的各项税金，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等，准予扣除企业所得税税收优惠的直接减免税额不得计算为企业的费用或者损失利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的借款利息支出，准予扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除企业向关联方支付的利息，应符合独立交易原则房租支出企业租入资产发生的租赁费，按照合理标准在税前扣除企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除差旅费用企业职工因公出差发生的差旅费用，包括交通费、住宿费和出差期间的伙食补助费等，准予扣除企业应当建立健全的差旅费管理制度，规范报销流程和标准，并保留相关原始凭证企业内部制定的交通补助、伙食补助等标准应合理，过高的标准可能被税务机关质疑不得扣除项目与生产经营无关的支出向投资者支付的股息等权益性投资收益企业发生的与生产经营活动无关的支出，不得在税前扣除例如个人消费企业向投资者实际支付的股息、红利等权益性投资收益，不得税前扣除这支出、与企业主营业务无关的娱乐消费、奢侈品消费等企业应当建立严格类分配是企业税后利润的分配，已经缴纳了企业所得税，因此不能再次扣的费用审核制度，确保费用支出与企业生产经营相关除这与企业借款利息可以税前扣除形成对比罚款、罚金和滞纳金未经核定的准备金支出企业发生的各种行政处罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失，不得在税企业计提的各类准备金，除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的以前扣除这类支出是对企业违法违规行为的惩罚，不具有合理性，因此不能外，不得在税前扣除例如，一般企业计提的坏账准备、存货跌价准备、固在计算应纳税所得额时扣除例如税收滞纳金、环保罚款等定资产减值准备等，不得在当期税前扣除，只有在实际发生损失时才能扣除税收优惠政策总览企业所得税优惠政策是国家为促进经济发展、调节产业结构、引导资源配置而制定的重要措施根据《企业所得税法》及相关规定，主要优惠政策包括

1.优惠税率类高新技术企业适用15%税率、小型微利企业采用减免税率、西部大开发企业享受15%税率等；

2.税收减免类从事农林牧渔业、公共基础设施、环境保护项目等特定行业企业的所得减免；

3.加计扣除类研发费用加计扣除、安置残疾人员所支付工资加计扣除等；

4.加速折旧类固定资产加速折旧优惠，缩短资产使用寿命或采取加速折旧方法高新技术企业优惠优惠政策通过高新技术企业认定的企业，减按15%的税率征收企业所得税，比法定税率25%低10个百分点高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年，企业应在期满前重新申请认定认定条件企业必须同时满足以下条件在中国境内注册、通过自主研发/受让/并购等方式获得核心知识产权、产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》范围、科技人员占比达10%以上、研发费用占比符合规定、近一年高新技术产品收入占比不低于60%、创新能力评价符合要求、无重大安全/质量事故3申报流程企业在高新技术企业认定管理工作网注册登记并填报材料、提交纸质申请材料到认定机构、专家评审、公示、颁发证书认定程序由各省区市高新技术企业认定管理机构负责组织实施注意事项企业需按规定设置研发费用辅助账，归集研发费用；做好科技人员名册管理、研发项目台账建设；妥善保存相关知识产权证书、技术合同等材料；在资格期满前做好重新认定准备工作小型微利企业优惠认定标准从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业，可认定为小型微利企业优惠政策根据最新政策，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为5%；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为10%优惠期限小型微利企业所得税优惠政策具有时效性，通常在政策到期前会有延续或调整企业应密切关注最新政策变化目前的优惠政策执行至2026年底小型微利企业所得税优惠政策是支持小微企业发展的重要举措，帮助降低企业税负，提高企业现金流企业可根据自身条件进行自行判断、申报享受，不需要事前审批但应保留相关证明材料，以备税务检查西部大开发税收优惠地区范围包括西藏、内蒙古、广西、重庆、四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆12个省区市行业要求从事《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目优惠政策3减按15%的税率征收企业所得税，比法定税率低10个百分点政策期限自2021年1月1日至2030年12月31日西部大开发税收优惠政策是国家促进区域协调发展的重要措施，旨在鼓励企业投资西部地区，发展当地经济企业主营业务收入占企业收入总额60%以上才能享受该优惠政策企业享受西部大开发税收优惠政策，采取自行判别、申报享受、相关资料留存备查的办理方式，不需要事前审批，但应准备好相关资料以备税务机关检查新设立的企业，若主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围，可从设立之日起享受西部大开发税收优惠政策技术开发费加计扣除亏损弥补规则基本规定特殊情况处理企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的企业在发生股权变更、合并、分立等特殊情况时，亏损弥补需注所得弥补，但结转年限最长不得超过5年特殊情况下，某些行意以下几点业或企业类型可能有不同的亏损结转期限•企业发生符合条件的股权变更，如主要股东发生变化，可能例如，根据最新政策，高新技术企业和科技型中小企业的亏损结导致亏损弥补受限转年限由5年延长至10年，以支持创新发展受疫情影响较大的•在企业重组中，如果符合特殊性税务处理条件，重组前的亏航空运输、餐饮及住宿、旅游等特定行业，2020年度发生的亏损可能允许在重组后结转弥补损结转年限也延长至8年•企业合并时，被合并企业的亏损不得在合并后的企业中弥补，除非符合特殊性税务处理条件亏损弥补必须按照先进先出原则，即先发生的亏损先弥补企业应当按照纳税年度顺序依次结转弥补，不得选择弥补顺序•企业分立时，原企业的亏损按照资产比例分配到分立后的企业企业使用亏损弥补应纳税所得额时，应保留亏损年度的汇算清缴资料、亏损弥补明细表等相关资料，以备税务检查亏损弥补实际操作年度亏损金额（万元）到期年度已弥补金额（万元）剩余可弥补金额（万元）2018年1002023年80202019年1502024年501002020年2002025年02002021年0---2022年802027年080假设某企业2023年实现应纳税所得额300万元，则亏损弥补处理如下

1.首先弥补2018年剩余亏损20万元（2018年亏损将于2023年到期）

2.其次弥补2019年剩余亏损100万元（遵循先进先出原则）

3.最后弥补2020年亏损180万元（300-20-100=180）弥补后，2018年亏损已全部弥补完毕，2019年亏损已全部弥补完毕，2020年亏损剩余20万元可继续结转至以后年度2023年应纳税所得额调整为0元企业应在纳税申报表附表中详细填列亏损弥补明细，并保存相关证明材料纳税调整项目收入类调整企业会计上确认的收入与税法规定不一致的情况，需要进行纳税调整例如会计上确认为不征税收入或免税收入的项目，但不符合税法规定的，应当调增；权益法下确认的投资收益，税法上不确认的，应当调减；视同销售收入，会计上未确认的，应当调增成本费用类调整企业发生的成本费用，如果超过税法规定的扣除标准或范围，超过部分不得税前扣除，应当进行纳税调整例如业务招待费超过限额部分，调增；罚款、滞纳金等税法不允许扣除的项目，调增；会计上计提的资产减值准备，税法上不允许当期扣除的，调增资产类调整资产计税基础与账面价值不一致时，需要进行纳税调整例如固定资产折旧年限短于税法规定的最低年限，产生的折旧费用超过税法允许部分，应调增；企业使用加速折旧方法计提的折旧，如符合税法规定，可能需要调减损益类调整企业发生的资产损失，会计上已确认，但税法上暂不允许扣除的，应当调增；会计上尚未确认，但税法上允许扣除的，应当调减例如，企业计提的坏账准备，会计上确认为费用，但税法上要求实际发生损失时才允许扣除，应当调增关联交易转让定价独立交易原则关联关系认定关联交易应参照非关联方之间的公平交易价格和条件控制关系、家族关系、资金关系、经营关系等构成关联企业转让定价方法可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法等方法确定特别纳税调整同期资料准备税务机关可能实施特别纳税调查调整4准备主体文档、本地文档和特殊事项文档企业与关联方之间的交易，应当遵循独立交易原则，即按照公平交易价格和交易条件进行如果企业与关联方之间的交易不符合独立交易原则，导致企业减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权进行特别纳税调整企业应当按照税法规定准备同期资料，包括关联关系、交易情况、功能风险分析、可比性分析和转让定价方法选择等内容同期资料保存期限为10年特别提醒，企业应特别关注与境外关联方的交易，以及复杂的关联交易安排，这些通常是税务机关重点审查的对象特殊重组税收处理企业合并企业分立股权支付特殊性税务处理条件下，被合并企业股东特殊性税务处理条件下，分立企业股东取企业重组中，收购企业购买目标企业股权取得合并企业股权的计税基础，以被合并得的新企业股权的计税基础，以其原持有支付对价中，股权支付金额不低于总支付企业股权的计税基础确定；合并企业取得的分立企业股权的计税基础，按照分立企金额的85%，可享受特殊性税务处理在被合并企业资产的计税基础，以被合并企业资产占比进行分配；新设立企业取得资股权支付中，交易各方不确认股权转让所业资产的计税基础确定企业合并符合特产的计税基础，以分立企业资产的计税基得或损失，取得股权的计税基础以被收购殊性税务处理条件的，合并企业可以继续础确定分立企业的亏损可按照资产比例股权的原计税基础确定目标企业的原有弥补被合并企业的亏损分配至分立后的企业亏损仍由目标企业继续弥补境外所得税抵免确定可抵免税额计算抵免限额企业可在中国应纳税额中抵免的境外所得税税额，为确定抵免方式抵免限额=中国境内外所得应纳税总额×来源于某国实际缴纳的境外所得税额与抵免限额二者中较小者直接抵免企业直接缴纳的境外所得税额可在国内抵（地区）的应纳税所得额÷中国境内外应纳税所得总当实际缴纳的境外所得税额超过抵免限额时，超过部免；间接抵免企业持有境外企业20%以上股份，从额抵免限额的计算以所得来源国（地区）为单位，分可以在以后5个纳税年度内结转抵免结转的抵免境外企业分得的股息、红利所含的境外企业所得税税分别计算（分国不分项方法）企业也可选择不分国顺序按照先到期的优先原则进行额，可在国内抵免企业可以选择分国不分项或不别（地区）的方法计算（不分国不分项方法）分国不分项的方法计算抵免限额境外所得税收抵免是避免国际重复征税的重要机制企业取得境外所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，但抵免额不得超过该境外所得依照中国企业所得税法规定计算的应纳税额企业所得税计算流程回顾第一步确定收入总额汇总企业一个纳税年度的全部收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入第二步确认不征税收入和免税收入从收入总额中减除不征税收入（如国债利息、特定财政性资金）和免税收入（如符合条件的居民企业间的股息红利、符合条件的技术转让所得等）第三步确认各项扣除从调整后的收入中减除允许扣除的各项成本、费用、税金、损失等，注意各项扣除限额和不得扣除项目的规定对于超标准的费用，进行纳税调整，加回应纳税所得额第四步弥补以前年度亏损扣除允许弥补的以前年度亏损，注意亏损的弥补顺序（先进先出）和弥补期限（一般5年，特殊情况可延长）第五步计算应纳税所得额和应纳税额经过上述步骤计算得出应纳税所得额，再乘以企业适用的企业所得税税率，计算应纳税额考虑企业享受的税收优惠以及抵免项目，确定最终应缴纳的企业所得税税额计算示例案例背景公司简介某制造有限公司，成立于2015年，注册资本1000万元，主要从事机械设备制造，目前员工人数120人公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税标准税率25%经营范围机械设备研发、生产、销售，金属材料及零部件销售，技术咨询，进出口业务已取得高新技术企业资格，证书有效期为2021年1月1日至2023年12月31日会计期间会计年度为公历1月1日至12月31日，本案例计算2022年度企业所得税，有关数据均为2022年度发生额会计政策采用权责发生制，固定资产采用直线法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，存货采用加权平均法核算计算示例收入数据收入项目金额（万元）备注主营业务收入5,600机械设备销售收入其他业务收入320零部件销售、咨询服务等投资收益180包括债券利息收入30万元，股权投资分红150万元政府补助150包括研发项目补助80万元，高新技术企业奖励50万元，财政贴息20万元资产处置收益40处置旧设备收益营业外收入25包括供应商违约金18万元，无法支付的应付款项7万元收入合计6,315企业2022年度账面收入总额为6,315万元，下一步需要分析其中是否包含不征税收入和免税收入，以便进行税务调整同时需要核实各项收入确认时点是否符合税法要求，是否存在应确认未确认或提前确认的情况计算示例不征税及免税收入不征税收入分析免税收入分析政府补助中的研发项目补助80万元，投资收益中的国债利息收入10万元属于国家指定专项用途的财政性资（债券利息收入30万元中的一部分）金，用于企业研发项目的专项支出，符合免税收入条件股权投资分红符合不征税收入条件财政贴息20万150万元来自于其持有的居民企业股元，是针对企业特定贷款的利息补权，属于居民企业间的股息红利收贴，也属于不征税收入不征税收入入，符合免税收入条件免税收入合合计100万元计160万元专项用途管理企业对不征税收入用途进行了专项管理，设置了专门台账记录资金使用情况研发项目补助80万元全部用于研发设备购置和相关研发支出，财政贴息20万元冲减了相应贷款的利息支出调整后的收入总额=账面收入总额-不征税收入-免税收入=6,315-100-160=6,055万元注政府补助中的高新技术企业奖励50万元属于奖励性质，不符合不征税收入条件，应计入应税收入计算示例各项成本费用成本及费用明细需要调整的项目销售费用中包含广告费和业务宣传费180万元，超过当年销售收入项目金额（万元）（5,600+320=5,920万元）15%限额（888万元）的部分为0，无需调整营业成本3,800管理费用中包含以下需要调整的项目销售费用420•业务招待费60万元，超过当年销售收入5,920万元的

0.5%（

29.6万管理费用580元）部分为

30.4万元，不得税前扣除•福利费95万元，超过工资薪金总额650万元的14%（91万元）部分为4研发费用350万元，不得税前扣除财务费用120•董事会成员的旅游费用8万元，与生产经营无关，不得税前扣除资产减值损失45营业外支出中包含税收滞纳金10万元、捐赠支出15万元（其中公益性捐赠12万元，非公益性捐赠3万元）税收滞纳金不得税前扣除，非公益性捐营业外支出25赠不得税前扣除合计5,340计算示例税前扣除项明细工资薪金研发费用折旧与摊销企业本年度实际发放工研发费用350万元符合企业使用直线法计提固资薪金总额650万元，加计扣除条件，作为高定资产折旧，折旧年限全部实际支付并依法履新技术企业，可享受符合税法规定，本年度行了代扣代缴个人所得100%的加计扣除比折旧额280万元可以税税义务，符合税前扣除例，即可另外加计扣除前扣除无形资产摊销条件，可全额扣除350万元研发费用支40万元，摊销年限符出主要包括研发人员工合税法规定（不低于资250万元、直接投入10年），可以税前扣费用80万元、设备折除旧15万元和其他费用5万元公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出12万元，未超过年度利润总额975万元的12%（117万元），可全额在税前扣除计算示例调整事项调整项目金额（万元）调整方向调整原因不征税收入100调减收入专项用途的财政性资金免税收入160调减收入国债利息和居民企业间股息红利业务招待费超标部分

30.4调增所得额超过销售收入

0.5%部分福利费超标部分4调增所得额超过工资薪金总额14%部分非生产经营相关支出8调增所得额董事旅游费用与生产经营无关税收滞纳金10调增所得额滞纳金不得税前扣除非公益性捐赠3调增所得额非公益性捐赠不得税前扣除研发费用加计扣除350调减所得额研发费用100%加计扣除企业会计利润总额=收入总额-成本费用总额=6,315-5,340=975万元税务调整后增加额=

30.4+4+8+10+3-350=-

294.6万元（负数表示减少应纳税所得额）计算示例弥补以前年度亏损以前年度未弥补亏损情况亏损弥补顺序及金额弥补结果企业在以前年度存在未弥补完毕的亏损，根据先进先出原则，2022年度弥补顺序在弥补以前年度亏损后，2017年亏损已全具体情况如下2017年度亏损180万元，为首先弥补2017年度剩余亏损30万元部弥补完毕，2019年亏损已全部弥补完截至2021年底已弥补150万元，剩余30万（2017年亏损将于2022年到期），其次弥毕，2020年亏损也已全部弥补完毕企业元待弥补；2019年度亏损100万元，截至补2019年度剩余亏损40万元，最后弥补已将相关亏损弥补情况填入纳税申报表附2021年底已弥补60万元，剩余40万元待弥2020年度亏损60万元弥补亏损总额为表中，并保存了相关证明材料，包括各年补；2020年度亏损60万元，尚未开始弥130万元度企业所得税汇算清缴资料、亏损年度财补务报表等计算示例应纳税所得额计算会计利润总额收入总额减除成本费用总额=6,315-5,340=975万元减不征税与免税收入2100+160=260万元加不得扣除的成本费用

30.4+4+8+10+3=

55.4万元减加计扣除的研发费用4350万元减弥补以前年度亏损5130万元应纳税所得额=975-260+

55.4-350-130=

290.4万元按照核算口径列示应纳税所得额=调整后收入总额-准予扣除的成本费用-弥补的亏损=6,315-260-5,340-

55.4+350-130=6,055-5,

634.6-130=

290.4万元计算示例税额确定万

290.415%应纳税所得额税率经过各项调整和弥补亏损后的应纳税所得额高新技术企业优惠税率万

43.56应纳税额应纳税所得额×税率=

290.4×15%=

43.56万元企业作为高新技术企业，享受15%的优惠税率，比标准税率25%低10个百分点如果按照25%的标准税率计算，应纳税额将为

72.6万元（

290.4×25%），通过高新技术企业优惠政策，企业减轻税负

29.04万元企业已根据规定在高新技术企业证书有效期内，及时向主管税务机关备案，并在企业所得税纳税申报表上填报了减免税额及优惠依据同时，企业保存了高新技术企业证书复印件、研发费用加计扣除明细表等相关资料，以备税务检查计算示例税收优惠与抵免高新技术企业优惠研发费用加计扣除减按15%的税率征收企业所得税，减轻税负350万元研发费用加计扣除100%，减轻税负

29.04万元

52.5万元残疾人就业税收优惠境外所得税抵免4支付残疾人工资30万元，加计扣除100%，境外已缴纳所得税5万元，可在应纳税额中减轻税负

4.5万元抵免企业通过综合应用各项税收优惠政策，共计减轻税负约

91.04万元最终应缴纳企业所得税=

43.56-5=

38.56万元值得注意的是，企业在享受税收优惠时，必须符合相关条件，并按规定留存相关资料备查例如，申请研发费用加计扣除时，需要保存研发项目计划书、立项文件、研发费用辅助账、研发成果和费用分配明细等资料残疾人就业优惠需要保存残疾人证明、工资支付记录等资料政策要点与最新动态2023年政策亮点制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%；科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年；集成电路设计企业和软件企业所得税两免三减半优惠政策延续实施2024年预期变化预计将进一步完善研发费用加计扣除政策；推进个人所得税与企业所得税的协调；优化企业所得税预缴方式，减轻企业资金压力；加强反避税管理，应对国际税收新挑战32025年展望可能进行企业所得税法修订，完善税基定义；加强与国际税收规则的协调，应对数字经济税收挑战；推进综合与分类相结合的企业所得税制度建设；加强税收政策的稳定性和可预期性企业应密切关注政策动态，及时了解并应用各项优惠政策，合理安排企业经营活动同时，应加强税务合规管理，避免因不了解政策变化而导致税务风险建议企业定期检查内部税务管理制度，加强财税人员培训，必要时咨询专业税务机构，确保企业所得税合规申报总结与答疑课程核心要点企业所得税计算遵循收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损=应纳税所得额的基本公式；税前扣除必须符合真实性、相关性和合理性三大原则；企业应充分了解并合理应用各项税收优惠政策；税会差异调整是企业所得税计算的关键环节常见误区混淆不征税收入与免税收入；忽视费用扣除的限额规定；未正确进行纳税调整；未按规定保存支持性文件；未及时了解政策变化导致错失优惠机会；对关联交易和特殊业务的税务处理认识不足实操建议建立健全税务管理制度；设置专门的税务台账；加强税务合规性检查；提前做好税务筹划；密切关注政策变化并及时应用；重视税务风险防控；培养专业税务人才意见反馈渠道课程结束后可通过扫描二维码参与课程评价；提交书面问题清单获取专家解答；加入专业税务交流群持续学习；订阅税务政策更新推送服务；参与后续进阶课程深入学习。