神华会计核算制度1

8.

2.5非货币性交易的披露企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额1非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换2非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值第章外币业务

98.1外币业务的定义外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务公司在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户应设置外币账户的科目包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权如应收票据、应收账款、预付账款等和债务如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等各科目外币账户应当与非外币账户分别设置，并分别核算

8.2外币业务确实认计量公司发生外币业务时，应当采用业务发生时的汇率将有关外币金额折合为人民币记账公司发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照以下方法进行折算1美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，将套算后的汇率作为折算汇率；2美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率；3美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，将套算后的汇率作为折算汇率各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，应按如下原则处理属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理；除上述情况外,汇兑损益均计入当期财务费用公司为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，在所购建固定资产到达预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在该项固定资产到达预定可使用状态后，计入当期财务费用

8.3主要外币业务会计处理1外币兑换借银行存款一一人民币户实际收到的金额财务费用差额贷银行存款一一外币户按照兑换日汇率折算的金额购汇时:借银行存款一一外币户（实际收到的金额）财务费用（差额）贷银行存款一一人民币户（按购汇日汇率折算的金额）

（2）外币借款业务收到借款借银行存款一一外币户（实际收到的金额）贷短期借款一一外币借款（按收到日汇率折算金额）归还借款借短期借款一一外币借款（账面余额）借或贷财务费用一一汇兑损益贷银行存款一一外币户（实际支付的金额）

（3）收到外币投资借银行存款一一外币户（实际收到的金额）贷实收资本（按收到日汇率折算金额）

（4）期末计算汇兑损益借银行存款、应收账款、预付账款等短期借款、长期借款、应付账款等贷财务费用一一汇兑收益借财务费用一一汇兑损失贷银行存款、应收账款、预付账款等短期借款、长期借款、应付账款等第章会计政策、会计估计的变更及会计过错的调整和资产负债表日后事

101.11会计政策变更

1.

1.11会计政策变更的定义及条件会计政策是指公司在会计核算时所遵循的具体原则以及公司所采纳的具体会计处理方法会计政策变更，是指公司对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为会计政策的变更，必须符合以下条件之一1法律或会计制度等行政法规、规章的要求；2会计政策的变更能够提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息以下情况不属于会计政策变更1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策；2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策

1.

1.22会计政策变更的会计处理

1.

1.

2.11会计政策变更的调整公司按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整法进行处理如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法公司为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行处理追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关工程进行调整的方法在采用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该政策在比较会计报表期间一直采用对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的会计报表公司会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保存原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，公司应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算

1.

1.

2.22累计影响数确实定会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与原有的金额之间的差额本制度所称的会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响金额，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括由于损益变化应当追加分配的利润或股利留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润（外商投资企业包括储藏基金、企业开展基金）累积影响数通常可以通过以下各步计算获得

（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

（2）计算两种会计政策下的差异；

（3）计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；

（4）确定前期中的每一期的税后差异;

（5）计算会计政策变更的累积影响数

1.

1.33会计政策变更的披露公司应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由

1.22会计估计的变更

10.

2.1会计估计变更的定义及条件由于公司的经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表工程不能精确地计量，而只能加以估计如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的开展变化，可能需要对会计估计进行修订

11.

2.2会计估计变更的会计处理会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的相关工程中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关工程中会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理

12.

2.3会计估计变更的披露公司应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影响数，以及会计估计变更的影响数不能确定的理由

10.3会计过错的调整

10.3,1会计过错的定义及产生原因会计过错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等出现的错误会计过错的产生有诸多原因，以下是常见的会计过错产生的原因

（1）采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策；

（2）账户分类以及计算错误；

（3）会计估计错误；

（4）漏记已完成的交易；

（5）对事实的无视和误用；

（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；

（7）资本性支出与收益性支出划分过错

10.

3.2会计过错的调整本期发现的会计过错，应按以下原则处理

（1）本期发现的与本期相关的会计过错，应当调整本期相关工程

（2）本期发现的与前期相关的非重大会计过错，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关工程也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关工程

（3）重大会计过错，是指公司发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计过错重大会计过错一般是指金额比较大，某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大4本期发现的与前期相关的重大会计过错，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关工程的期初数年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计过错及以前年度的非重大会计过错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计过错，应当调整以前年度的相关工程在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计过错，应当调整各该期间的净损益和其他相关工程；对于比较会计报表期间以前的重大会计过错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整公司滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计过错予以更正

10.

3.3会计过错调整的披露公司应当在会计报表附注中披露重大会计过错的内容和重大会计过错的更正金额

10.4资产负债表日后事项

10.

4.1资产负债表日后事项定义及内容资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项财务报告批准报出日，指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期资产负债表日后事项包括应调整事项和非调整事项，调整事项为在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项，并且对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项为资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项，对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项

11.

4.2资产负债表日后事项的会计处理资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项以下是属于调整事项

（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整；

（2）说明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整；

（3）说明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计过错；

（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回公司应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项以下属于非调整事项

（6）发行股票和债券；

（7）资本公积转增资本；对外巨额举债；对外巨额投资；发生巨额亏损；自然灾害导致资产发生重大损失；外汇汇率或税收政策发生重大变化；发生重大公司合并或处置子公司;对外提供重大担保；对外签订重大抵押合同；发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；发生重大会计政策变更；其他影响财务报告使用者作出判断的事项公司应就非调整事项，披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响如无法作出估计，应说明理由

12.

4.3特殊资产负债表日后事项处理方法

（8）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），以及宣揭发放的股利，其中现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；股票股利在会计报表附注中单独披露；

1112.1或有事项的定义或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

12.2或有事项确实认与计量

11.

2.1或有事项确实认如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，公司应当将其作为负债该义务是公司承当的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列工程反映如果清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或局部预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在根本确定能收到时，作为资产单独确认,但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值企业不应当确认或有负债和或有资产

11.

2.2或有事项的计量符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最正确估计数如果所需支出存在一个金额范围，则最正确估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最正确估计数应按如下方法确定1或有事项涉及单个工程时，最正确估计数按最可能发生的金额确定；2或有事项涉及多个工程时，最正确估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定

13.

2.3或有事项的披单位应当在会计报表附注中披露如下或有负债形成的原因，预计产生的财务影响如无法预计，应当说明理由，以及获得补偿的可能性10已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；11未决诉讼、仲裁形成的或有负债；12为其他单位提供债务担保形成的或有负债；13其他或有负债不包括极小可能导致经济利益流出单位的或有负债或有资产一般不应当在会计报表附注中披露但或有资产很可能会给单位带来经济利益时，应当在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应当作相应披露在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，按本章规定如果披露全部或局部信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁的形成原因第章关联方关系及其交易

1213.1关联方关系

13.

1.1关联方关系的定义在公司财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系关联方关系主要存在于直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行方案、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述

（1）至

（3）的关系，或根据上述

（5）受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方本制度中，将神华集团有限责任公司及其下属的各子公司存在的关联方关系定义为内部公司，其中，神华集团有限责任公司及其下属的二级子公司组成集团内部公司，各子公司及下属的子公司组本钱级内部公司

13.

1.2关联方关系的披露在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不管关联方之间有无交易，都应当在会计报表附注中披露企业类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化

13.2关联方交易

12.

2.1关联方交易的定义及类型关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不管是否收取价款关联方交易类型主要有:1购置或销售商品；2购置或销售除商品以外的其他资产；3提供或接受劳务；4代理；5租赁;6提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金；7担保和抵押；8管理方面的合同；9研究与开发工程的转移；10许可协议；11关键管理人员报酬

14.

2.2关联方交易的披露在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素这些要素一般包括1交易的金额或相应比例；2未结算工程的金额或相应比例；3定价政策包括没有金额或只有象征性金额的交易关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不影响财务会计报告使用者正确理解的情况下可以合并披露以下关联方交易不需要披露:1包括在合并会计报表中的集团成员企业之间的交易；2与合并会计报表一并提供的母公司会计报表中母公司与集团成员企业间的交易神华集团及其各级子公司在编制财务会计报告时，应按上述规定对本级内部公司和集团内部公司之间发生的关联方交易进行详细披露第章第章特殊业务处理

131213.1及范围1特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业别离、破产清算、其他重组业务等2清产核资，是指根据《国有企业清产核资方法》国资委令

[2003]1号规定，组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值3主辅业别离，是指根据《关于国有大中型企业主辅别离辅业改制分流安置充裕人员的实施方法》国经贸企改

[2002]859号等有关规定进行的辅业改制4破产清算，是指根据《破产法》和《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》财会字

[1997]28号对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理5其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等

13.

213.3出现以下情形之一的，需要进行清产核资1公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构发生重大变动情况的；2公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的；3公司资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的；4公司会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；5公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成资产严重损失的；6国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估1账务清理是指对公司的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等根本财务情况进行全面核对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实2资产清查是指对公司的各项资产进行全面的清理、核对和查实在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好公司有关抵押、担保等事项的清理3价值重估是对公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价4损益认定是指国有资产监督管理机构依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进行认证5资金核实是指国有资产监督管理机构根据公司上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定公司实际占用的国有资本金数额1集团公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构2子公司及所属公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动的，由集团公司组织开展清产核资工作对有关资产损益和资金挂账的处理，按规定程序申报批准3公司参股但有实际控制权的被投资公司，应作为其所属子公司统一纳入清产核资范围；对于公司参股且无实际控制权的被投资公司，应作为长期投资进行清理4公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后，依据国家有关法规,向同级国有资产监督管理机构另行申报产权界定5公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施方案，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度，进一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度1对盘盈的资产，以重置本钱计价入账若数额较小，抵冲资产损失后，按损益处理；若数额较大,按清产核资政策规定及程序报批后，相应增加所有者权益1盘盈资产数额较小，直接做损益处理借:原材料/库存商品/固定资产贷待处理财产损益累计折旧期末处理或经批准后转销借待处理财产损益贷管理费用营业外收入一固定资产盘盈2盘盈资产数额较大，应报国有资产监督管理部门批复后作账务处理借原材料/库存商品/固定资产等贷实收资本/股本资本公积累计折旧2对盘亏的资产若数额较小，按会计制度计入损益；若数额较大，按清产核资政策规定和工作程序报批后，相应冲减所有者权益1）公司“按照原制度清查的资产损失，以注册资本为限，依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，缺乏局部暂作待处理的专项资产损失，自批准执行《企业会计制度》之日起，在3年内摊销摊销时一，报主管国有资产监督管理部门批准；未摊销的，在“其他长期资产”中列示借待处理流动资产损失待处理固定资产损失贷货币资金/应收账款/存货/固定资产等借利润分配一未分配利润公益金/盈余公积金/资本公积金贷待处理流动资产损失待处理固定资产损失2）公司“按照新会计制度预计的损失，报同级国有资产监督管理部门批准后，转入期初未分配利润，依次冲减未分配利润、公益金、盈余公积金，但以现有经营资质所需的净资产为限借利润分配一未分配利润公益金、盈余公积金、资本公积金贷短期投资跌价准备坏账准备存货跌价准备长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备

（3）潜亏挂账指以前会计期间为保持账面利润而人为的进行存货低本钱结转、未足额提取固定资产折旧、未足额摊销无形资产等潜亏挂账一经查实，应当及时转入损益；在转为明亏后，按清产核资政策规定和工作程序报批处理借以前年度损益调整贷存货、累计折旧、无形资产等借利润分配一未分配利润盈余公积、资本公积、实收资本贷以前年度损益调整

（4）财产损失立足于自行消化；数额较大的损失，以及五年内难以消化的潜亏挂账，冲减盈余公积、资本公积、实收资本；冲减实收资本以法定资本金为限

13.4

（1）范围集团公司及其子公司利用非主业资产、闲置资产和关闭破产公司的有效资产（简称“三类资产”）改制为独立核算、自负盈亏的法人经济实体，并吸纳原公司充裕人员到达30%以上

①改制企业按照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，可以从改制企业净资产中扣除或者在改制企业剥离资产的出售收入中优先支付；缺乏局部由原主体企业补足借利润分配一未分配利润公益金、盈余公积金、资本金贷银行存款等

②改制企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，转为改制后公司的流动负债，不得转为职工个人对改制后公司的投资因医疗费超支产生的职工福利费缺乏局部，可依次以改制企业的公益金、盈余公积、资本公积、实收资本弥补借公益金、盈余公积、资本公积、实收资本等贷应付福利费

③改制企业未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，应当以现有资产清偿借其他应付款等贷银行存款等2改制后公司账务处理

①改制企业原应付工资余额中欠发的职工工资，在符合国家政策、职工自愿的条件下，可转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时借应付工资贷实收资本资本公积等

②改制企业未退还的职工集资款，在符合国家政策，职工自愿的条件下，可以将来退还的职工集资款的金额转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时借其他应付款贷实收资本资本公积等

（2）债务安排1）改制企业账务处理对于除银行外的其他债权人，改制企业经充分协商，债权人同意给予全部豁免或局部豁免的债务，转为改制企业的资本公积借应付账款、应付票据贷资本公积2）改制后公司账务处理改制企业中各金融资产管理公司的债权经国家批准后以及除银行外的其他债权人的债权经协商同意后，可以按照有关协议和公司章程将其债权转为对改制后公司的股权，在改制后公司成立时借短期借款、长期借款等贷实收资本资本公积等

（3）改制后公司成立时1）改制后的国有资产持有单位，应当确认或调整长期股权投资

①集团公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下借长期股权投资一一改制后公司贷长期股权投资一一原改制企业资本公积/长期投资一一股权投资差额

②改制企业存续公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下借长期股权投资有关负债贷有关资产资本公积等2）改制后公司成立时，对进入改制后公司的资产、负债，账务处理如下借有关资产贷有关负债实收资本、股本资本公积等

13.5破产清算企业在宣告破产进入清算程序后，核算的主体不再是宣告破产的企业，而是负责破产清算的清算组清算组对企业的各种资产进行全面的清理登记，编造清册；同时•，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实在法院宣告破产日，清算组按照办理年度决算的要求，进行资产清查，计算完工产品和在产品本钱、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的账务处理1宣告破产时，破产企业经营管理的全部财产；2破产企业在破产宣告后到破产程序终结前所取得的财产；3应当由破产企业行使的其他财产权利；4已作为担保物的财产不属于破产财产，担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过局部属于破产财产破产债权，是指在破产宣告前成立的，可以通过破产程序从破产财产中获得清偿的债权根据《企业破产法》的规定，破产债权的范围包括1破产宣告前成立的无财产担保的债权；2破产宣告前成立的放弃优先受偿权的有财产担保的债权；3有财产担保的债权，其数额超过担保物价额并且未获清偿局部；4破产宣告时尚未到期的债权，视为已到期债权与其他破产债权一起清偿，但是应当减去未到期的利息；5清算组决定解除破产公司未履行的合同，另一方当事人因合同解除受到损害的，其损害赔偿额作为债权；6作为被保证人的企业被宣告破产前，保证人代替被保证人清偿债务的，保证人的清偿数额属于破产债权破产财产的分配1破产财产的分配顺序根据《企业破产法》的规定，破产财产应优先拨付破产费用破产费用，是指人民法院受理破产申请后发生的与破产程序有关的费用包括

①破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用；

②破产案件的诉讼费用；

③为了债权人的共同利益在破产程序中支付的其他费用债权人参加破产程序的费用不属于破产费用，不予支付，也不得作为破产债权要求清偿破产财产在优先拨付破产费用后，按以下顺序清偿

①破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；

②破产企业所欠的税款；

③破产债权破产财产缺乏清偿同一顺序清偿要求的，按照比例分配2破产债权的清偿由债权人会议决定，债权人会议是由债权人组成的行使债权、破产参与权和决议权的决议机构，是债权人在破产开始后参与破产程序的机构

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4.5破产清算的账务处理1清算日开始的账务处理清算开始时，将有关科目余额转入新账后，应当编制清算资产负债表；其中将“实收资本〃、“资本公积〃、“盈余公积”、利润分配”各科目的余额转入新设置的“清算损益〃科目；将“坏账准备〃、“待摊费用”、递延资产”、递延税款〃、“预提费用”、待处理财产损益”、待转销汇兑损益”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目；其他科目，按照原科目的余额直接结转借有关资产货币资金、应收账款、存货、固定资产等清算损益一坏账准备、待摊费用、递延资产、待处理财产损益、待转销汇兑损益贷有关负债银行借款、应付账款、应交税金、应付工资等清算损益一实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、递延税款、预提费用

（2）清算期间的账务处理清算期间，应当按照人民法院、主管财政机关和同级国有资产监督管理部门规定的期限编制清算资产负债表、清算财产表、清算损益表1）收回债权借银行存款、现金清算损益（不能收回局部）贷应收款、应收票据2）变卖存货借银行存款应交税金——应交增值税贷存货一一材料/产成品清算损益3）变卖固定资产借银行存款清算损益贷固定资产应交税金4）转让土地使用权借银行存款应交税金贷无形资产土地转让收益借土地转让收益贷清算损益5）支付职工费用借清算损益（职工安置费）应付工资、应付福利费（原欠职工工资及社会保险费）贷现金、银行存款6）清偿税费借应交税金其他应交款贷银行存款7）清产债务借长期借款、短期借款、应付票据、其他应付款贷银行存款

（3）清算终结的账务处理清算终结时，应当编制清算损益表、债务清偿表1）结转清算费用借清算损益贷清算费用2）结转需要核销的各项资产借清算损益贷材料、产成品、无形资产、投资等3）结转不再清偿的各项债务借借款、应付票据、其他应付款贷清算损益4）上缴清算剩余借清算损益贷银行借款如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿的破产债务不再清偿

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4.6编制清算会计报表清算组接管破产公司财产后，应按以下规定编制会计报表，并报受理破产的人民法院、主管财政机关和同级国有资产监督管理部门清算开始时，将有关科目余额转入有关新账后，应当编制清算资产负债表清算期间，应当按照人民法院、主管财政机关和同级国有资产监督管理部门规定的期限编制清算资产负债表、清算财产表、清算损益表清算终结时，应当编制清算损益表、债务清偿表

13.6股权重组是指长期股权投资置换长期股权投资，按非货币交易的原则处理，账务处理如下:借长期股权投资一一其他股权投资长期投资减值准备银行存款（补价）贷长期股权投资银行存款（相关费用）应交税金（相关税金）营业外收入一一非货币性交易收益公司合并或分立，属于公司主体的变更，等同于新设公司资产置换的账务处理，具体参见非货币性交易；

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5.4债转股债转股是指公司以债务转换为资本账务处理为借借款、应付账款、应付票据等贷实收资本/股本资本公积等第章借款费用7借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额因借款而发生的辅助费用包括手续费等除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项

7.1借款费用资本化的开始当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的本钱资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务形式发生的支出）已经发生；借款费用已经发生；为使资产到达预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

7.2借款费用资本化的暂停如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，应直接计入当期财务费用，直至购建重新开始如果中断是使购建的固定资产到达预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的本钱

7.3借款费用资本化的停止当所购建的固定资产到达预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用如果某项建造的固定资产的各局部分别完工，每局部在其他局部继续建造过程中可供使用，并且为使该局部到达预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这局部资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产本钱，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各局部分别完工，但必然等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产本钱，而直接计入当期财务费用本制度所称的“到达预定可使用状态，是指固定资产已到达购置方或建造方预定的可使用状态当存在以下情况之一时，可认为所购建的固定资产已到达预定可使用状态_1固定资产的实体建造包括安装工作已经全部完成或者实质上已经完成；2所购建的固定资产与设计或合同要求相符或根本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也缺乏以影响其正常使用；3继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果说明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经到达预定可使用状态

7.4借款费用资本化的金额为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，在所购建的固定资产到达预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在所购建的固定资产到达预定可使用状态后所发生的，应于发生当月直接计入当期财务费用每月利息资本化金额的计算公式如下每月利息的资本化金额=至当月末止购建固定资产累计支出加权平均数x资本化率当月的累计支出加权平均数为每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和，即累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出总额/2资本化率确实定原则为公司为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；公司为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率加权平均利率的计算公式如下加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数x100%专门借款本金加权平均数=£（每笔专门借款本金X每笔专门借款本金占用月数/12）在计算资本化率时，如果公司发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和十（或一）折价（或溢价）摊销额）/专门借款本金加权平均数XI00%公司每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产本钱，所发生的利息收入直接计入当期财务费用

7.5特殊借款费用的处理规定

（1）公司以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等,在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前，按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应将以非借款方式募集的资金扣除

（2）公司发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销

（3）公司为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产到达预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的本钱；在该项固定资产到达预定可使用状态后，计入当期财务费用

（4）公司发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产到达预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产本钱；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用金额大小的判断标准确定为超过发行债券金额的I%或超过100万元为较大金额；不超过发行债券金额的1%0且金额不超过100万元，为较小金额5向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产到达预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的本钱；在所购建固定资产到达预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用第章非货币性交易

88.1非货币性交易的定义非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括公司合并中所涉及的非货币性交易）这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或,占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25%（小于等于25%）,则视为非货币性交易；如果这一比例高于25%,则视为货币性交易其计算公式如下收到补价的公司收到的补价换出资产公允价值W25%♦支付补价的公司支付的补价+（支付的补价+换出资产公允价值）W25%

8.2换入资产确实认与计量在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

8.

32.1未涉及补价企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值用公式表示为换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费

8.

2.2涉及支付补价非货币性交易中，支付补价的，以换出资产账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费

8.

2.3涉及收到补价非货币性交易中，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益换入资产入账价值=换出资产入账价值一补价/换出资产公允价值又换出资产账面价值一补价/换出资产公允价值x应交税金及教育费附加+应支付的相关税费或换入资产入账价值=换出资产账面价值+应确认的损益+应支付的相关税费一补价应确认的损益=补价一补价/换出资产公允价值X换出资产账面价值一补价/换出资产公允价值X应交的税金及教育费附加

8.

2.4换入的资产中涉及应收款项时，按下述情况分别处理1以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。