如何构建企业内部财务控制体系

也是对资金流的控制，所以从全局的角度出发，要求财务控制对资金的占用、消耗和使用都要进行全面的管理，使整个企业的资金运动到达合理、高效第三个目标则是实现整个财务管理目标的根本前提，即有效控制财务风险财务管理的目标从本质上讲就是为了获得尽可能多的收益，而收益又往往是与风险相对应成反比的，高收益必然带来高风险，如何合理地权衡二者的利弊得失是财务管理的一项重要工作但不管怎样，这种权衡必须以企业的正常开展为根本前提，即必须把企业的财务风险控制在一定范围内，在此基础上才可以考虑收益的问题可以说财务风险控制是企业内部财务控制的一项基础而又重要的内容

（一）会计机构设置的内栓制度根据《会计法》要求，设置相对独立的会计机构，配备相应的财会人员，如不具备设备条件的应当委托有资格的中介机构代理记帐，无论哪一种方法，都必须符合《会计法》要求

（二）岗位设置的内控制度设置财会岗位要做到职责清楚，相互制约职责划分控制是搞好内部监督的硬件条件，岗位的设置，要做到合理性和相互制约性财会岗位可以设一人一岗，一人多岗或一岗多人各岗位之间有明确的分工，并有相互制约的机制不相容岗位相对别离如制证人、稽核人员、审批人员、记账人员等岗位人员应当定期进行轮换，已防止舞弊，并设置稽核岗位，保证会计工作的再监督

（三）财会人员选配的内控制度财会人员的配备要符合《会计法》要求，有专业技术资格或通过培训到达合格，有会计上岗操作证选配人员还要有回避制度

（四）会计监督内控制度单位内部会计监督制度，主要是单位为了保护其资产的平安完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，提高经济效益，防止舞弊，控制风险等为主要目的而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法，是会计制度的重要组成局部，也是关键环节会计监督制度最根本的内容主要包括

①会计业务处理内控制度如每一笔经济业务不得有一人办理全过程等，主要是保证会计信息质量的内控制度

②对资金管理内控制度、主要是保证资金平安的控制制度

③财产管理的内控制度主要是保证财产的账实相符和财产的平安完整的控制制度

④投资资金管理的控制制度主要是防止盲目投资给国家和企业造成不必要的损失的内控制度

⑤采购结算的内控制度主要是保证采购真卖性和标准性的内控制度

⑥债权债务管理的内控制度主要是保证债权债务的及时清算的内控制度

⑦本钱支出管理内控制度是通过控制本钱支出，提高企业经济效益的内控制

⑧财务电算化的内控制度主要是保证会计信息平安、真实和会计岗位的相互制约，防止徇私舞弊的内控制度内部财务控制方法是指通过财务工作使企业的经济活动和资金活动按照预定的轨道运行所采取的方法具体而言由于各控制主体的目的职责和任务不同所采用的控制方法也就不同其主要方法不外以下几种

（一）利益控制法我们知道，参与财务活动的各行为主体的主要目的在于保证或增加自身的经济利益，不管是国家、部门还是企业，概莫能外当各行为主体间的利益界限清晰，各自的行为、行为结果与其利益所得直接相关时，外来的利益控制措施就能发挥应有的作用企业为了使自身的运行更顺利有效，常用留利分配比例、工资分配、奖金分配等杠杆控制内部的诸多财务关系诚然，利益杠杆本身具有双向性，它一方面鼓励人们从事某种行为，另一方面也会抑制人们从事某种活动，通过利益的间接控制，尽可能地使各行为主体的财务活动符合控制主体的方案和目标虽然利益对行为的导向作用从某种角度上讲具有普遍意义，但在具体运用时应把握以下两点其一，利益的导向作用是建立在对被控制主体行为的评价之基础上的，这种导向作用能否得到正确、有效的利用，其关键取决于评价标准的客观性、评价标准与被控制主体行为的相关性以及建立在前两者基础上的利益控制措施的合理性其二，利益控制法中利益的范围不仅包括物质利益，也包括精神奖励，因而企业在利用该种方法时，不仅要重视物质奖惩，也要注重精神上的奖惩，把二者有机地结合起来

（二）平衡控制法所谓平衡，就是指系统内部各局部、各要素间能够按其固有的比例搭配并以特有的规律协调、有效地运行财务作为一个以资金收支运动为主要内容的生产与再生产体系，不仅在总体上、在整个过程中具有某种平衡性要求，且在每一局部和环节上也必然存在且一定要求一个特定的配置比例作为一种财务控制方式主要表现在三个方面财务收入与支出的平衡控制、资金运行与物资运动的控制、财务活动内部结构的平衡控制

（三）限额控制法所谓限额，实际是指根据经验或科学计算而对某种行为的消耗、占用或产出所做的数量规定，其主要理论依据是以前的行为具有时间的延续性、环境的相对稳定性及各种变量处于正常状态显然，对于没有历史延续性的行为、对于外界环境处于飞速变化的事件及各种非线性变量不断产生的系统，限额控制是难以凑效的在财务管理中，常用于控制财务行为的限额有收支总额、流动资金占用额、管理费用开支额、工资定额、奖励定额等在执行过程中，可通过执行结果与所定限额的比较发现问题

（四）比率控制法对于那些绝对额变动幅度较大但相对数变化有一定规律的财务行为，可用比率控制方式进行控制在许多情况下，运用绝对数无法说明问题，使用具有可比意义的相对数却能作出有效的比较，进而找出差距和缺乏常用的产值利税率、本钱利税率、销售收入利税率、流动资金周转速度等都是考核企业行为并进行纵向和横向比较的有效方法由于比率是两个绝对指标相比较的结果，要使这种比率具有控制意义，需注意以下两点其一，指标口径的一致性这不仅要求进行比较的两个绝对指标计算的口径要一致，而且要求比率指标在不同时期要尽可能保持一致当前后期比率指标的含义有所变化时，利用它进行内部财务控制的标准和所要到达的要求就应该进行相应的调整其二，绝对指标之间的相关性将两个毫无关联的指标放在一起做比较是毫无意义的一般说来，用于计算比率的两个绝对指标的相关性越大，就越具有控制上的意义

（五）区域控制法区域控制也叫幅度控制，即根据财务活动的规律性而大致规定一个财务活动区域，但凡某一指标处于该区域内，则视为“正常〃，如果超过了区域的范围，便认为“超常〃，从而查找造成超常的原因由于此时的判别标准是是否属于某一区域,因此，区域的位置、区域的大小便成为该种控制方式的重心所在要求在确定区域时充分考虑各种相关因素，分析它们之间的关系及变化趋势，进而确定一个科学、合理的财务控制区域财务控制作为一种经济调控行为，有其独特的程序和步骤，其表达为第一步制定标准制定标准是指确定进行调节、控制所需要的各种标准所谓控制标准，就是对企业中的人力、物力和财力，以及产品质量特性、工艺技术参数等所规定的数量界限它是实行控制的定量准绳和衡量工作效果的标准控制标准可以用实物数量表示，也可以用货币数量来表示，主要有各项方案指标、预期目标、各种消耗定额、产品质量标准、物资储藏定额、费用开支限额等第二步分解指标财务方案及财务调控目标确定之后，需要进一步将财务调控目标具体划分为可操作、可测量的财务调控指标落实指标的思路为纵横两种，纵向落实就是明确上下级各单位之间各自承当的调控责任以及互相的联系方式，横向落实是指将财务调控指标分解并落实到各相关部门，使从事不同业务活动的部门均承当相应的财务责任在纵横交错的调控体系中，一定要确定一个调控主线，一则不能“只分不管〃；二则是确定并真正能成为一个财务调控的组织系统，从机构上、人员上和制度上保证调控的运行第三步实施调控制定财务调控目标，分解财务调控指标及建立健全财务调控组织体系，都属于财务调控前期准备工作的范围，还不是财务调控本身作为对财务资金调节和控制的实际内容应当分为三个阶段一是发出财务指令；二是执行财务指令；三是财务指令执行情况的反应第四步衡量成效衡量成效，就是被控对象所表示的状态或输出的管理特征值与标准进行比照分析，及时发现脱离控制标准的偏差，并据以分析判断企业经济活动的成效输出的管理特征值优于控制标准称为顺差，出现顺差说明被检对象取得良好成绩；反之，称为逆差出现逆差说明被检对象的成效较差，必须准确找出原因，为纠正偏差提供方向和信息衡量成效是在方案执行过程中进行的，为此，企业要切实搞好日常的统计记录、现场观测和技术测定工作，以便掌握更真实可靠的被控量实际值，对工作绩效作出及时、正确的评价第五步纠正偏差通过信息反应，可以发现执行结果与财务目标之间的偏差这一偏差至少说明两方面的问题:一是借以了解所定财务目标的切实可行性;二是了解执行中出现的问题如果执行的结果与目标差距较大，没有到达所规定的水平，就有必要对执行的过程及该过程中出现的新因素进行分析，找出结果不理想的原因企业内部财务控制系统是财务控制主体、客体目标和实现方式等一系列要素的综合根据上述根本原则，企业财务控制的实施方式主要有以下几种

1、财务制度控制制度控制是指企业通过规章、制度的形式标准与限制企业各级管理者与员工行为，以保证管理活动有利于企业战略目标的实现制度控制是财务控制的基础财务制度控制系统从构成内容看，包括财务权限和责任的划分、财务管理基础工作、筹资管理制度、投资管理制度、本钱费用管理制度、收益分配管理制度、财务预算制度、财务分析和评价制度、对外担保制度、财务网络管理制度、财务结算制度和财务人员管理制度等在财务制度设计中，应重点突出企业法人治理结构中有关利益主体（包括股东会、董事会、经理层）与财务管理部门的财务权限和责任，突出各利益主体间授权控制方式及职责分工财务制度控制系统的作用在于使管理者及员工明确哪些事该做，哪些事不能做其优点是企业行为规则明确;操作简单，便于全员执行；系统建立的环境与条件限制较小对于管理基础薄弱的中小企业，加强制度控制系统的建设，有利于企业从人治转向制度化管理，转变管理方式和管理理念但制度控制系统是一种监督机制，必须与鼓励控制系统相结合才能发挥有效的作用

2、鼓励控制鼓励控制是指企业通过鼓励的方式控制人的行为，使他们的行为与企业目标相协调鼓励控制强调的是人的创造性鼓励控制系统从控制环节角度看，包括鼓励方式选择、鼓励中的约束（合约）、业绩评价；从控制层级角度看，包括企业所有者对高级管理者、高级管理者对下级管理者的鼓励控制；从鼓励方式角度看，包括股票期权鼓励、员工持股方案鼓励、年薪鼓励、工效挂钩鼓励、奖金鼓励等该系统的优点是管理者可根据变化的环境及时调整目标和战略，保证企业价值最大化目标的实现鼓励控制系统是一种高层次的、灵活性的控制系统，选择应用鼓励控制系统要求企业有较高的管理水平和良好的运行环境，对企业文化、管理者素质要求较高，并以相应的业绩评价控制系统为条件

3、业绩评价控制业绩评价控制是指企业通过对经营业绩的考核评价来标准企业各级管理者的行为它强调控制目标而不是控制过程，只要各级管理目标实现，企业战略目标就得以实现业绩评价控制系统从控制环节看，包括业绩评价指标的制定、业绩评价程序与方法、业绩评价结果与奖惩；从控制层级看，包括企业所有者对高层经理、高层经理对部门经理、部门经理对工程经理的业绩评价控制；从控制内容看，包括财务绩效评价、管理绩效评价、作业绩效评价等；从业绩评价指标看，包括净收益、营业现金流量、销售利润率、资产报酬率、净资产收益率、市场价值、经济增加值等财务指标和产品市场占有率、顾客满意程度、学习与成长能力、敏感性与应变能力等非财务指标业绩评价控制系统的作用在于使各级管理者和员工明确自己的工作效果与自身利益的关系该系统的优点是既有明确的控制目标,又有相应的灵活性，有利于管理者及员工在实现目标过程中主观能动性的发挥业绩评价控制系统相对于制度控制和预算控制是一种较高层次的控制，必须建立在制度控制和预算控制的基础上才能发挥有效的作用

4、预算控制系统预算控制是指企业通过预算的形式标准各级管理者的经济行为，调整管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和企业战略目标的实现预算控制系统从控制环节看，包括预算的制定、执行、监控和考核；从控制层级看，包括公司预算控制、部门预算控制和工程预算控制；从控制内容看，包括经营预算控制、财务预算控制、资本预算控制；从控制标准角度看，包括比率标准刚性控制和总量标准弹性控制预算控制系统的作用在于使管理者及员工明确自身量化目标，并能及时发现行为偏差对目标的影响，随时纠正偏差，保证目标的实现该系统的优点是企业行为量化标准明确；企业总体目标与个体目标紧密衔接;突出过程控制，可及时发现问题、纠正偏差但预算控制系统在某种程度上限制了管理者及员工主观能动性的发挥，它要求与上述三个控制系统同时运行才能发挥有效的作用企业内部财务控制的特点企业内部财务控制作为企业管理控制的一局部，它渗透于企业生产经营的每一个过程当中从企业的业务流程来说，无论是原材料采购，还是现金的收付；无论是生产研发还是产品销售都能看到内部财务控制的影子从原始凭证的生成，到单据的传递复核都表达着企业内部财务控制的作用并且企业的财务控制是实现事前控制、事中控制、事后反应一体的全过程控制事前控制是指引，引导员工往哪个方向做，事中控制是跟踪，防止偏离目标，事后反应是监督，考评完成情况，调节员工的行为企业内部财务控制不只是企业高层监督企业中层及基层员工工作效果而实施的一种控制，还应重视企业高层的内部控制实际上，当企业高层缺乏内控意识，认为内控可有可无时对企业的影响更大正所谓“上梁不正下梁歪〃，当企业的高层缺乏内控时，即使企业的中层和基层的控制制度再好，也很难得到有效的执行现代企业内部控制理论，要求的是一种全方位的控制，要求企业在公司治理结构上要理顺关系，在权力分配上要充分考虑分权与制衡实施的是一种自上而下的全方位控制企业的财务活动影响着企业的每一个员工，企业的员工都不可防止的要与企业的财务活动发生关系比方，企业的薪金政策、收益分配等能影响到企业员工的积极性同时，企业员工的行为也影响着企业的财务活动，当企业员工在企业财务信息的生成过程中，提供不真实信息的时候就会使企业的财务活动发生错误因此，企业内部财务控制就是对企业员工的财务行为的一个标准和约束，要求员工按照授权和操作程序来从事各种生产经营活动因此说企业内部财务控制是一种全员控制O第三章构建企业内部财务控制体系树立以人为本的新观念人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而到达内部控制的最正确效果内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的开展相互牵制原则一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的几率就很低就具体的内部控制措施来说,相互牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关系从横向关系来讲，完成某个环节的工作需有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；从纵向关系来讲，完成某个工作需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制本钱效益原则企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员和环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动造成的控制本钱就越高因此，在设计内部控制时，一定要考虑控制投入本钱和控制产出效益之比，一般来讲，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制对那些只在局部发挥作用、影响特定范围的一般控制点，其设立只要能起到监控作用即可，而不必花费大量的人力、物力进行控制防止由于一般控制点设立过多、手续操作繁杂，造成企业经营管理活动不能正常、迅捷地运转因此，控制点设定的数量需根据实际情况科学设立、易于操作，千万不要因不必要控制点的设立，造成投入产出的得不偿失，力争以最小的控制本钱获取最大的经济效果协调配合原则协调配合原则要求各部门之间、人员之间应相互配合、协调同步，紧密衔接防止只管相互牵制而不顾办事效率的做法，导致不必要的扯皮和脱节现象为此，必须做到既相互牵制，又相互协调，保证经营管理活动连续、有效地进行不断创新原则当今新经济条件下，企业面临的环境和观念都在不断的发生变化因此企业应当关注新形势，变革观念，不断创新内部财务控制制度现在主导企业生存和开展的力量己经不取决于有形资源，而更取决于企业能否拥有不断改革、不断创新的实力任何体系总是要与一定的环境相结合才能发挥出应有的效果，当环境不允许时,无论多么好的控制体系也将只是一个空中楼阁因此，企业的内部财务控制体系必然需要一定的环境条件作为基础1994年修订的COSO报告《内部控制一整体框架》中提出了五个要素，其中第一个就是控制环境，而Treadway在2004年底提出的全新的《企业风险管理一总体框架》（ERM）报告中，将“控制环境〃改成了“内部环境〃，主要包括风险管理哲学和风险偏好；员工老实性和道德观以及企业经营环境将内部环境列为内部控制框架的第一要素，足见，内部环境对内部控制体系，尤其是内部财务控制体系的构建是多么的重要提出企业内部财务控制的公司治理环境的目的实际是要解决内部财务控制由谁来推动和在哪个层面来推动的问题现代公司在治理结构的设计上就非常注重各种权利之间的制衡，股东会、董事会、监事会各司其职，互相之间起到一个牵制的作用他们解决的是一个外部的委托代理问题，即所有者与经营者之间的委托代理问题而在企业内部也同样存在委托代理问题，公司的高层和中层，中层和基层之间也是通过各种契约而形成一种委托代理关系那么，构建内部财务控制体系的内生动力就由此而生企业内部为了完成企业的战略目标，通常会通过层层授权、分权来分解目标，而同时由契约而形成的内部权力制度安排，使得企业内部产生了怎么控制各个层级权力的使用、权力如何流动等问题因此，一个有效的企业治理结构就是要解决这种权力制度的安排，使得内部员工各司其职，互相制衡，互相监督，构成了企业内部财务控制的权力基础一般传统的观点认为，内部财务控制只是企业的高层对中层和基层员工的一种自上而下的控制，这种观点把公司的高层置于内部财务控制体系之外，弱化了对企业高层的内部监督，使得对企业高层的权力约束不够而现代的观点则认为，企业内部财务控制作为一个重要的管理体系，必须自上而下包括企业的高层在内都纳入到整个控制体系当中来笔者也认为，在治理结构上应当从董事会一级开始来开展控制活动，包括将财务总监列席董事会会议，参与重大决策，约束董事会的行为，设立预算管理委员会等，对企业的财务活动进行监督而平常的财务活动则在财务经理的领导下开展并且在企业高层的参与下开展全面预算和业绩评价等等活动因此，好的内部治理结构是好的内部财务控制的基础人力资源作为企业的一种重要资源，己经越来越为人们所重视人力资源配置合理的企业其竞争能力相应就比配置不合理的企业强当我们在竞相追逐人才的时候，同时会发现人力资源的多样性也对企业的控制能力提出了挑战它一方面可以使得企业内部变得融洽而充满战斗力，也有可能使企业变得动乱而充满风险企业的控制活动是一种由人来参与，受人为活动影响很大的企业管理活动，因而，人力资源环境自然成了企业进行内部财务控制的一个很重要的方面企业的经营方针、经营哲学、风险态度以及企业文化等这些属于“软控制〃范畴的内容都是与企业的人力资源密切相关的企业应当根据其人力资源的特点来设计与之相匹配的内控制度而同时，在企业内部财务控制中，是要以信息为核心来实施控制因此，要求进入财务系统的信息必须是真实可靠的作为信息提供者的财务人员的素质上下在很大程度上影响了信息的真实可靠性人力资源环境是企业的一个软环境，企业在招聘任用人员的时候就应该重点考察其能力和素质与所任职位是否相匹配，以保证企业的人力资源能够到达要求此外，就是执行力的问题，优秀的企业往往都是那些执行力相当好的企业当企业的内控制度设计好以后，就需要具有相应的执行力的员工来执行，也许这种执行力不是天生的，但是通过企业的培训却是可以实现的反之，无论内部财务控制体系设计得多么完善都会因执行不力而达不到效果，甚至会产生负面影响因此，要培育好的内控环境，对员工的培训、教育等人力资源投资是必不可少的企业内部财务控制体系要能有效率发挥必须做好一些会计基础工作因为内部财务控制的基础和核心是以大量的会计信息为基础而进行的，这些信息的真实可靠性直接影响着内部财务控制体系的运转为了保障进入财务内控体系的信息真实可靠，我们必须做好一系列会计基础工作从原始凭证开始我们就应该使其正确无误,要经过复核审查等必要的步骤后再往其它的部门传递信息在整个信息的生成和传递过程中，各个会计人员应该做到权责明确，有条不紊同时，还应该有一个纠错反应机制，对于错误的信息应当尽早觉察，解决在萌芽状态只有生成的信息真实可靠，才能为更高层次的利用会计信息提供保障根据前面的分析，以企业的战略目标为出发点，以实现企业的战略目标来设计控制体系为此，把企业的内部财务控制分为三个层次第一层次，从企业的治理机构入手，首先保证在内部财务控制方面有足够的驱动力，由企业的董事会直接组织实施企业的内部财务控制在企业的部门设置上充分考虑授权和执行的分开，有授权职能的就不能有执行的权力可设立全面预算管理委员会、审计委员会和设立财务总监职位，监督企业的经营者的经营效率第二层次，是在信息的传递机制上从原始凭证到最终的报表都应该经过各种复核和监督检查程序，以内部财务控制的核心一信息为基础，将两类内部财务控制活动所生成的信息整合成一个财务控制信息系统通过这个信息系统，来实现全方位、全过程、全员的内部财务控制从信息反应角度要建立绩效评价机制和鼓励机制，使内部财务控制真正做到全过程控制第三层次，分析企业内部财务控制“软环境〃一企业文化的特点，考虑如何有效发挥企业文化在内部财务控制中的积极作用将这三个层次有机联系起来，就构成了一个企业内部财务控制体系近年来，作为我国企业管理重要制度设置的内部财务控制体系的建设虽然取得了不小的进展，但仍不能适应客观经济环境与现代企业制度的要求和国外先进的企业相比，总体上差距很大，我国有相当局部企业包括一些上市公司的内部财务控制还十分薄弱因而，纠正企业内部财务控制的制度性缺陷，构建和完善企业内部财务控制制度，建立一个高效运行的内部财务控制体系，已成为我国企业管理界的一项紧迫而重要的任务基于这一判断，本文选择该选题，无疑具有较大的现实应用价值本文以中小企业为研究对象，借鉴内部控制COSO报告的最新成果，研究并提出企业应围绕自己的整体战略目标，采用系统论的方法，将企业的各个部门、各项经营活动整合组成一个有机整体，从而构建起一个多部门、多层次，彼此相互协调一致，信息相互反应高效运转的内部财务控制体系论文的第一局部阐述了内部财务控制的根本概念及一般原理论文的第二局部引入了企业内部财务控制的相关理论并进行了探讨同时，对企业内部财务控制理论进行了详细梳理和探讨具体包括企业内部财务控制含义、目标、内容、方法、过程、实施方式及特点等一系列理论问题论文的第三局部针对构建企业内部财务控制体系进行了充分的理论阐述，并指出构建企业内部财务控制理论基础是系统论,这一局部既是本论文的主干内容，也是本文力图创新之处关键词内部控制；内部财务控制；体系第四章我国企业内部财务控制的现状及其对策1内部财务控制环境不完善目前大局部企业的内部财务控制的观念比较落后我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋没有良好的现代企业治理机制在多极代理关系的现人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制〃现象较为普遍内部财务控制的信息化程度落后我国企业信息化管理的时间较短，信息化程度偏低多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够实施MRP、ERP等管理系统的企业为数不多2内部财务控制系统较薄弱而且不受重视我国现有企业内部财务控制的各项规章也都是近几年出台的，内部财务控制系统的建立起步较晚，且企业的外部环境和经济业务变化较快，给财务控制系统本身的设计建立带来一定的困难，出现的问题比较多首先，我国企业内部会计控制的基础薄弱，甚至有局部企业根本没建立有效的内部控制制度，有局部企业内部财务控制制度不完善，没有形成完整的财务控制体系这种现象形成的真正原因是由于企业的管理层还未意识到企业内部财务控制的重要性，或是对内部控制制度有误解，认为内部控制只是企业本钱控制、会计资料完整性控制、资产性控制，导致企业内部财务控制制度流于形式其次，内部财务控制制度的执行与监督、检查、考核体制不健全良好的内部财务控制不但要求制度化，而且还应配有相应的检查与考核制度目前，我国有些企业内部财务控制制度的执行与检查流于形式，没有建立完整配套的考核制度，奖惩制度也没有制度化内部财务控制的监督体系也不健全，各部门、各岗位之间缺乏协调与交流，各自为政，致使会计信息难以迅速有效的传递和交流，对企业内部控制制度带来不利的影响3内部财务控制效率低下且易受主观因素的影响现有企业财务控制还存在着控制效率低下在相互牵制，相互核对、检查监督等重要的内容措施实施过程中，包含大量的信息提取、传递和校验等工作，现代企业的经营环境复杂、经营广泛、地理分布辽阔，信息处理工作量非常大制度能否得到有效执行的一个关键因素在于其交易本钱的致控制失效就被控制对象而言，最有效的控制方式就是建立能够将财务预算层层分解，层层落实的责任中心，其目的是为了实行有效的内部协调与控制，将预算自上而下逐级分解，使企业的每个职工能够明确自己的职责和任务，这样才能实现最有效的财务控制从企业本身来看，近几年发生的涉及会计违法违纪案件和有关部门对企业审查检查结果以及一些企业的的现状看，企业内部财务控制存在以下几个主要方面的问题

1、法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设由于受长期方案经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，并未从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题例如，进行了股份制改造的国有企业，公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，而仅仅具有了现代企业的外壳，没有从根本上形成法人治理结构，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量的内耗，无形中提高了公司的经营本钱

2、风险意识差，内部压力不够由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越剧烈，企业经营风险不断提高然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到西安理工大学项士学位论文应有的高度，根本上还停留在方案经济时代卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制

3、会计资料不实、会计资料扭曲由于企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象比较严重这种现象主要有三种情况

（1）是为了掩盖不合法的经济内容，变造原始凭证，从而形成外表上合法的经济内容

（2）是虚构经济业务内容，伪造原始凭证，按正常手续报销,假公济私，骗取资金

（3）是会计信息加工违规，不按《会计准则》及相关制度的规定来加工处理各种经济资料隐瞒经济业务的本来面目，随意变更本钱、费用的核算范围虚构投入产出，虚增利润或隐瞒收入，虚减利润、偷税、漏税；虚增资产与权益，夸大企业经营规模，编制虚假的“资产负债表〃、“损益表〃、“纳税申报表〃这些现象不同程度地为各单位所利用，严重损害社会利益

4、费用支出失控，潜在亏损增加某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这局部费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜;有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格别离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失

5、内部管理混乱，会计控制乏力有些单位的各种规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度连起码的内部审计机构或人员也不设置，甚至连简单的内部牵制制度也不要，即或有且健全，但却不落实、不执行制度、不按制度考核，使其形同虚设，同样不可能发挥其制约、监督作用财产物资管理制度不全，账物保管不善，使财物大量流失，化公为私投资不进行可行性研究，盲目企业内部财务控制的现状及其对策上马，重复建设，导致工程无效，资金呆滞，经营不畅，甚至破产倒闭单位任人唯亲、人浮于事，松散无力随着计算机在会计领域的广泛运用，会计人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部牵制制度难以落实，违法、违纪行为呈现智能化特征，会计监督更显得力不从心

6、共同舞弊，会计控制失效财务监督与控制本身是建立在相互牵制之上的，而一些单位本应相互牵制的人却联合起来，共同舞弊，这就使得任何规章制度在其面前只能是一纸空文特别是领导干部运用职权，参与其中，情况就更为严重这方向舞弊行为主要表现有会计与出纳合谋，涂改发票、伪造签字、公款私存，截留、挪用资金，企业领导授意设立小金库、建账外账、私分资金，指使会计隐匿收入，转移资金，偷税、漏税，会计人员畏于权势，丧失原则；更有甚者，领导、部门负责人和经办人员共同作弊,用啤虚假发票或白条虚拟重大经济活动骗取巨额资金；还有将单位财物如汽车、钢材、产成品等以报废、毁损的名义“清理〃给朋友，慷国家、集体之慨，谋自己之私利；以及领导集体用公款购私房，配手机等还美名若日“工作的需要〃如此种种，不胜枚举

1、会计人员素质较低长期以来，我国会计受方案经济体制的制约与影响，只停留在算账、报账上，而没有很好地适应向市场经济的转变，对会计队伍建设不够重视，对会计的职能缺乏深度理解，尽管我国现在会计队伍庞大，队伍建设也取得了一定的成绩，但整体素质仍然不高，导致工作基础薄弱，监督基础弱化这主要是局部会计人员业务素质较低，不具备较高的理论水平，不能区分经济活动的真伪缺乏洞察事物的敏感性和分析能力，对失真的会计信息不能及时觉察与揭露，使得会计所反映的经济活动不实而且局部会计人员的政治素质不高，思想觉悟低，放弃职业道德不敢坚持原则，向权势低头，对违法乱纪视而不见有的甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲，对违法乱纪视而不见贪小利而忘大义，与违法乱纪者同流合污，亲自参与违法乱纪活动，损害国家，集体和社会公众的利益当然，以上现象的出现，有时也与领导的素质不高、对财务人员威胁利诱、打击报复有关但自身的因素毕竟是最重要的

2、企业会计定位不周当前，国有企业的改革正举步维艰，政企职责尚未完全分开，所有权与经营权尚未完全别离或是貌合神离这就使得企业的会计人员兼有双重身份，既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时会计隶属于企业，是企业的管理者，定位于为微观经济主体效劳在行使会计监督职权时，不仅要接受国家财政代表政府的行业主管部门的各项财务监督指令，而且要依照本单位行政指令运作，当两种指令发生矛盾且影响到单位利益或职工个人利益（包括财会人员本身的利益）时，就不能旗帜鲜明地去维护国家整体利益而各级政府部门在维护会计人员权益方向尚有许多不如人意的地方，也是造成许多会计人员执法力度缺乏的原因而且，会计监督的一方面是对自身行为的监督，这一点也难以做到，正如宙计中的一条公理，没有人能正确评价自己的工作一样，在理论与实际上均难做到此外，会计监督所依据的准则是由国家根据经济和社会开展的需要来制定的，准则在很大程度上代表国家利益，强调局部服从整体，对于个别企业很难做到绝对公正，这样让代表局部利益的主体去监督为整体利益实现而制定的准则的执行，效果可想而知

3、不对称财务信息关系我国的会计信息加工一向是在内向型的封闭状态下进行，会计信息供需双方长期处于不对称的地位作为会计监督实际上是要监督单位产生与提供的会计信息是真实可靠，能为各种信息使用者使用，然而各方的利益并不完全一致，就使得都想利用自己的优势谋取利益出于单位和会计人员在会计信息中所处的地位优势，相对外部需方，单位具备完全会计信息，从而可以利用不对称的信息地位，采取“输出假会计信息〃，“漏报、瞒报财务信息〃等方式作弊，以骗取资金，侵害所有者权益、偷税漏税同样相对于企业领导而言，会计人员处于不对称信息的优势地位，具备完全信息从而可以采取“涂改、伪造凭证〃、公款私存〃方式贪污盗窃，化公为私，而后进行“优化信息〃处理，产生虚假的会计信息，单位领导无力或无暇顾及其合法、合理性，而使得弱化会计监督有可乘之机否则，信息对称，路人皆知,会计监督又怎能弱化

4、鼓励不到位现代有关理论认为人的行为表现和行为效果在很大程度上取决于所受鼓励的程度或水平，鼓励水平越高，行为越积极向上，行为效果也越大因而人们在选取行为方案时便会依鼓励力的大小来决定行为激发力量的大小取决于目标价值与期望概率，用公式表示为激发力量=目标价值X期望概率我国企业内部财务控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标价值完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察有些企业领导为在任期内出“成绩〃，便指使财会人员弄虚作假还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济开展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而局部企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现〃上级主管部门下达的有关指标

5、财务控制制度不完善及执行不利目前，还有一局部企业对建立内部财务控制制度不够重视，内部财务控制制度残缺不全或有关内容不够合理更多的是有章不循，将己订立的企业内部财务控制制度”印在纸上、挂在墙上〃以应付有关部门的检查，而不管内部财务控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部财务控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性从目前企业内部财务控制实践操作来看，实施有效的内部财务控制，必须逾越以下几个难点

1、如何把握授权的度对于企业法人代表，即要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键的一环当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，根本上均是授权不当而引起的，是权力过大，且控制不力的恶果对内控制度执行人员的授权也有“度〃的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实

2、如何提高受控度有效的内控财务控制，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制这里就存在一个控制与反控制的问题社会实践告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存在，不少企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内部财务控制实施中的难点一般而言，内部财务控制对象是指企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权利操纵者之间的权利制衡，这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性

3、如何标准控制程度内控财务控制制度内容很为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节,靠一套科学标准的内控制度，用制度来标准管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道应该干什么，并且应该怎么干，按规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理这里的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干〃的标准完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、开阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点

4、如何提高控制人员的水平企业财务控制制度的中心是财务会计控制，承当内控职责的主要是企业管理层及财务会计人员而科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部财务控制不可能完全到位同时，内部财务控制主要是做人的工作，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才〃，显然需要很长的过程著名经济学者闫培金曾说“解决企业心腹之忧，铸就领导驾驭才能，建立科学管理体制，内部财务控制是最重要的先决条件〃确实，在市场经济管理中，无论对于企业，对于政府，乃至对于全社会，建立与不断完善企业内部财务控制制度都是必须的笔者认为，加强企业内部财务控制是市场经济对企业提出的客观要求，企业要想在经济大潮中前进，就必须不断“强身健体〃，炼好内功加强企业内部财务控制，是企业事前财务管理的继续，是实现企业财务方案不可缺少的重要保证企业财务管理的目的，不在于事前财务管理，不在于编制企业财务方案，而在于促使企业财务方案的实现要保证企业财务方案的实现，必须对企业财务方案的执行过程进行监督和调节，否则难以保证企业财务方案的实现加强企业内部财务控制，是企业财务方案积极、可靠的重要保证企业财务方案是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂的，也是在不断变化的，因此，企业财务方案很难做到天衣无缝，往往存在一些缺乏之处而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过财务活动的控制，才能得到调整，因此，企业财务控制可以保证企业财务方案的积极、可靠加强企业内部财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、甚至制定有切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定的财务目标是难以实现的从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施；而财务控制则是对这些规划加以落实没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的可见，内部财务控制在企业经济控制系统中处于一种特殊地位，起着保证、促进、监督和协调等重要作用，加强企业内部财务控制已成为企业自身生存开展的需要尤其是我国参加WTO,国内市场与国际市场接轨，市场竞争将更加剧烈，企业的生存压力加大，这一切都将迫使企业对强化内部财务控制提出迫切的要求

1、构筑严密的企业内部财务控制体系企业内部财务控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次第一个层次是在企业一线“供产销〃全过程中的人相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承当的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵〃为主的监控防线事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、标准化管理,将监督的过程和结果定期直接反应给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部财务控制，建立有效的以“查〃为主的监督防线以上三个层次构筑的内部财务控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查〃递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用

2、强化对内部财务控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的鼓励机制为了保证企业内部财务控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部财务控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部财务控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部财务控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果对于严格执行内部财务控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处分，并与职务升降挂钩只有做到压力与动力相结合，才能最终到达内部财务控制的目的

3、深化产权制度改革，建立健全现代企业制度内部财务控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部财务控制制度会否流于形式的关键而要使内部财务控制成为企业的内在需求，主要取决于两点一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会；这两点目前许多企业都未做到，这种现象从外表上看好似是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深〃只是借口而已，这背后更深层次的原因，就是产权制度和代理问题因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部财务控制制度，企业内部财务控制制度才会真正发挥其应有的作用

4、加强对内部财务控制行为主体“人〃的控制，把内部财务控制工作落到实处企业内部财务控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是企业内部财务控制的现状及其对策人（这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员）只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部财务控制工作做好具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误

5、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部财务控制效果一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通目前，大中型企业的会计核算根本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部财务控制的很大一局部也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部财务控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息沟通系统第五章结论与展望现代企业内部财务控制，是在内部控制的基础上开展起来的内部控制首先在西方资本主义企业实施，并不断开展而内部财务控制是内部控制的重中之重在市场经济管理中，无论对于企业或是政府甚至对于全社会，建立与完善企业内部财务控制体系都是必须的内部财务控制使企业得以强身健体、防范内部管理失控以及防止财务信息失真内部财务控制不仅为财务工作的质量提供了保证，而且为维护所有者权益保驾护航同时，健全的内部财务控制体系也为政府财税工作的顺利进行奠定了管理控制基础，为防止金融危机和财务危机创造了根本条件本文通过详细深入地探讨了企业内部财务控制体系的相关理论，介绍了财务控制根本理论，全面阐述了企业内部财务控制的含义、目标、内容、方法、过程以及实施方式构建出企业内部财务控制体系的框架，对企业实施财务控制有启发和指导作用也为我国中小型企业加强管理、强化内部控制提供理论依据和应用参考总结本文研究工作，以企业内部财务控制的最终目标是为了实现企业的战略目标为切入点来构建企业财务控制体系提出了自己的观点就是从实现企业的战略目标出发，企业的内部财务控制可从三个层次来构建，以企业治理结构为主的第一控制层次；以财务控制信息系统为核心的第二层次；而以企业文化为主的企业内部财务控制的第三层次；这三个层次围绕着实现企业战略目标展开，形成一个相互联系，相互协调的有机体系企业内部财务控制体系既是一个理论问题，又是一个操作性很强的实践问题，需要研究的问题很多，本文在所涉及的问题上只作了初步尝试，仍有待于进一步探讨同时，企业内部财务控制体系也是一个不断开展的问题，面对不断变化和剧烈竞争的市场环境，企业的战略目标也必然处于变化之中从企业的战略目标出发构建内部财务控制体系的也要相应调整，还需重视运用先进的财务控制手段，尤其是应用信息技术加强财务控制，促进企业内部财务控制信息化，提高管理水平，提升企业整体的核心竞争力致谢时光荏苒，如白驹过隙，漫长而短暂的三年研究生求学生涯即将落下帷幕，蓦然回首，太多的回忆，太多的感慨!在本文即将落笔之际，借此向一直以来给与我关心照顾的人，向研究生学习期间给与我支持和鼓励的人表达我的诚挚的谢意！本论文从开题到定稿都是在恩师XXX教授的悉心指导和严格要求下完成的，首先在此致以衷心的感谢在我读研期间洪老师对我的学习、生活以及工作上给予了极大的关心和帮助，特别是在论文的研究及写作过程中，导师从论文的宏观把握到具体的写作细节均提出了珍贵的建议三年来，导师严谨的治学态度、求实的工作作风、创新的学术思想、精湛的专业知识以及淡泊名利、教书育人的奉献精神和道德情操都给我留下了深刻的印象，使学生受益匪浅另外，导师在我实习期间对我的鼓励和指导，令学生终生难忘在此再次向洪老师表示我诚挚的谢意和深深的敬意！同时感谢我的父母及亲人，感谢你们在我多年来的成长和求学道路上为我所付出的一切最后，向一切给与我关心和帮助的所有人表示深深道致谢，在即将毕业之际，祝福所有关爱我的人和我关爱的人平安、健康、快乐、幸福！衷心感谢各位专家、教授在百忙之中给予论文的评阅与指正ABSTRACTDuring recentyears,the midand small-sized enterprisesin ourcountry haveregisteredrapid developmentand becomea vibrantforce of the growingnationaleconomy.However,with theevolution ofthe marketeconomy andthe continuousimprovementofthemodern corporatesystem,the midand small-sized enterprises,under restraintof suchfactors asbusiness size,capitals andmanpower,start tofacelots ofproblems inthe cutthroatmarket competition.The mostessential ofthemis anincongruity betweenthe financialmanagement of an enterpriseand itsownexpansion,especially theinternal financial control,as thecore ofthe financialmanagement,is tooweak.It hasbecome anurgent taskfor thecorporate managementcirclehow toconstruct andconsummate theinternal financial control systemso astosubstantially remedythe defectspresent inthe currentsystem andset upa modelsystemthat isboth effectiveand applicablefor an enterprise tostrengthen itsinternal financial control.Considering theprevalent weaknessof internal financialcontrolamong domesticenterprises,targeting midand small-sized enterprisesfor itsstudy andrespectingthe up-to-date achievementin internal control,this thesiswill shedsome lightonhow tobuild acoordinated financialcontrol systembeing operationaland effectiveforour enterprises.The firstpart ofthis thesisbases onthe generalprinciples of internalfinancial control.Its secondpart addressesthe theoriespertaining tothe internalfinancialcontrol ofanenterprise.In themeanwhile shemakes adetailed explanationandsurvey ofthe objective,content,approach,process,way ofimplementation andcharacteristicsofinternalfinancialcontrolofanenterprise.The thirdpart,whichexplains thetheory ofconstructing theinternalfinancialcontrol systemof anenterpriseand statesthat thefoundation fordoing thatis asystem theory,is akeypoint ofthis thesis.internalcontrol；internalfinancialcontrol；systemKeywords参考文献

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1、企业活动的财务控制阶段20世纪初，泰罗、法约尔等人的科学管理理论把控制本钱作为财务控制的主题30年代，财务控制扩展到整个经营领域50年代之后，企业财务控制要求在控制现在的同时，还要参加对未来活动的控制

2、以控制人为主的多层次财务控制阶段20世纪70年代，威尔森、科斯等人的委托代理理论，使代理人按照委托人的目标努力工作，实现委托人的期望效用最大化这样财务控制就分为两个层次董事控制经理，经理控制企业经营活动

3、以综合控制为重要内容的财务控制阶段1988年，AICPA发布《审计准则公告第55号》，正式将控制环境纳入内部控制范畴1992年，〃C0S0报告〃把内部控制定义为由企业董事会、经理当局以及其他员工为到达财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程从20世纪80年代开始，财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段我国在财务控制方面的研究还不很成熟，与COSO报告相比，还有相当的距离,然而近年来，我国财务控制制度的建设也取得了一些的突破从进一步开展和完善的角度来看，我国财务控制研究还有许多问题鱼待解决，主要表现在

1、财务控制标准不统一我国目前尚无一个类似美国COSO报告权威性很高的财务控制标准体系，有关部门未将财务控制作为一个体系来研究

2、财务控制范围狭窄我国财务控制的研究范围目前大多局限于会计领域，而企业财务控制更要注重环境控制，应将企业的治理结构、文化理念、经营哲学等环境因素纳入财务控制的范围予以考虑

3、评价体系尚未建立我国财务控制的评价体系还没有完全建立，已制定和出台的财务控制法规未将这方面的内容作为主要局部予以重视，企业财务控制制度的有效性无法检验上述问题反映了我国财务控制理论研究的相对滞后，因此，现阶段迫切需要加强财务控制理论的研究与探讨，交流思想，形成共识，以指导企业建立有效的财务控制体系本文主要分为四个局部第一局部（即论文第一章）从参加WT0后企业内部财务管理的需要出发，说明了研究企业内部财务控制的意义，并介绍了中外企业内部财务控制研究开展状况第二局部（即论文第二章）探讨了企业内部财务控制的相关理论，主要描述了企业内部财务控制的含义、目标、内容、方法、特点及实施方式第三局部（即论文第三章）介绍了如何构建企业内部财务控制体系，这一局部是本论文的重点第四局部（即论文第四章）从当前我国企业内部财务控制普遍存在的主要问题出发，分析了企业内部财务控制存在问题的原因，并提出了相对应的对策措施第二章企业内部财务控制相关理论的探讨企业内部财务控制概述企业内部财务控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，它包括内部会计控制和内部管理控制，其中内部财务控制是属于内部管理控制的范畴，并且是属于内部管理控制中与内部会计控制联系最紧密的局部，它处于整个企业财务管理体系的核心地位，是影响企业生存和开展的关键因素我国独立审计准则中将企业内部财务控制定义为企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的平安和完整，防止、发现、纠正企业生产经营活动中不应该有的失误而制定和实施的政策与程序它分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素它作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,处于企业管理中枢神经系统的重要位置，对企业管理目标的实现和企业的开展有着直接的影响财务控制的综合性最终表现为资产、本钱、利润这些综合价值指标上,它是一种综合的价值控制，是内部控制的中心环节企业内部财务控制的目标不仅是企业管理经济活动、实施内部控制所要到达的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评价企业内部控制系统的重要依据良好的内部控制必须设有明确的目标，由于人们以前对内部控制的理解比较狭隘，且大多局限于财产物资与财务会计信息的维护，因此，以往内部控制的目的主要在于防止盗窃、欺诈及舞弊行为的发生事实上，这只是现代内部控制目标的一小局部内容，确切地说，它属于内部会计控制中的会计牵制目的现代意义上的内部控制是科学管理企业的重要内容，其范围己经渗透到企业各业务活动领域内部控制的根本目标就是确保组织目标顺利实现，它既包括管理者对采购、生产、销售及财务会计等工作职责和权限所制定的各种手续、方法和记录，又包括对各种信息的收集、加工、处理、汇总和报告等过程以及分析检查的相应程序与步骤，还包括企业所制定的各类业绩考核标准及相关的措施和手段等具体来讲包括以下3个目标第一个目标是从财务活动的内容角度考虑的企业的财务活动包括筹资、投资、收益分配3大根本方面，相应地，财务控制理应关注财务活动的根本内容，既要注重3大活动各自的有效性，又要协调它们之间的相互关系，使整个财务活动处于有序、有效的状态中第二个目标是从财务控制的根本特征入手提出的财务控制是一种价值控制，。