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一、收入确认的条件、确认的时间、确认的金额
（一）会计准则（企业会计准则第14号一收入）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠计量；
（4）相关经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生的或将发生的本钱能够可靠计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外
（二）增值税增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间
（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天
（2）进口货物，为报关进口的当天增值税实施细则第三十八条解释，条例第十九条第一款第
（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为
（1）采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；——销售额增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额销售额以人民币计算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算增值税实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但以下工程不包括在内
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用
①承运部门的运输费用发票开具给购置方的；
②纳税人将该项发票转交给购置方的
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据•；
三、持有至到期投资投资收益确实认
（一）会计规定企业应当以摊余本钱对持有至到期投资进行后续计量所谓摊余本钱是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果:
1.扣除已归还的本金；
2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
3.扣除已经发生的减值损失如上所述，要确定持有至到期投资的摊余本钱，就要理清利息调整（溢折价）、实际利率法等概念发行公司债券之所以会发生溢价与折价，实质上是票面利率高于或低于市场利率所致对债券投资者来说，溢价是以后各期多得利息收入而预先付出的代价；对发行者来说，债券的溢价则是预先补偿了其以后各期多付利息费用的损失相反，债券折价则是发行者对投资者以后各期少收利息的补偿因此，债券的溢价或折价主要起着平衡债券发行公司和投资公司利息水平的作用，使双方最终都能按市场利率公平合理地支付利息费用和获得利息收入债权投资溢（折）价=债券初始投资本钱一包含的利息一债券面值溢价或折价应当摊销，溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行溢价摊销时，一方面调整较高的票面利息收入，并逐期减少“持有至到期投资〃摊余本钱，至到期收回本金时，溢价额已摊销完毕，“持有至到期投资〃的摊余本钱恰好等于债券面值相反,购入时的折价摊销时，一方面调整较低的票面利息收入，同时逐期增加“持有至到期投资〃摊余本钱，至到期收回本金时，“持有至到期投资〃的摊余价值也恰好等于债券面值用公式表示即为溢价摊销额=票面利息一实际的利息收入或折价摊销额=票面利息+实际的利息收入持有至到期投资的溢价或折价应当采用实际利率法进行摊销所谓实际利率法，是指按照金融资产或负债的实际利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法而实际利率则是指将一项金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内未来的现金流量，折现为金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，如果实际利率和票面利率差异较小的，也可以按照票面利率计算利息收入例续用上例，申宏公司按实际利率法摊销溢价如表3T所示，其中由于是半年付息一次，实际利率和票面利率均按年利率的一半计算持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）表3-1单位元借银行存款贷投资收益一利息收入贷持有至到期投资一利息调整（溢价）摊余本钱付息日期1=面值X5%
（2）=上期
（4）X实际利率4%3=1-24=上期4-320X7/1/1210,48420X7/6/3010,0008,4191,581208,90320X7/12/3110,0008,3561,644207,25920X8/6/3010,0008,2901,710205,54920X8/12/3110,0008,2221,778203,77120X9/6/3010,0008,1511,849201,92220X9/12/3110,0008,078
①1,922
①200,000合计60,00049,51610,484注
①含尾数调整申宏公司每期收到利息时，应根据表3-1编制会计分录第一期收到利息时的会计分录如下:借银行存款（或应收利息）10000贷持有至到期投资一利息调整（溢价）1581投资收益一利息收入8419在实际利率法下，如果溢价购入债券，债券投资的账面价值逐期递减，则利息收入也相应递减，而溢价摊销却逐期递增；如果折价购入债券，债券投资的账面价值逐期递增，则利息收入也相应递增，折价摊销也逐期递增不过，无论是溢价还是折价，每期实得的投资报酬率（实际利率）都是相等的《所得税实施条例》第十八条规定，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现如果债券的付息方式是分期付息到期一次还本，并且债券发行是按照面值发行的，则会计与税法没有差异产生，如果债券是到期一次性还本付息，或者存在溢价或者折价情况，则利息收入确实认会存在会计与税法的差异比方债券是到期一次还本付息，并且是溢价购入的，会计按照权责发生制原则，每期末计算利息收益借持有至到期投资一一应计利息贷持有至到期投资一利息调整（溢价）投资收益税法则按照合同约定到期时再一次性确认利息收入的实现，在这种情况下，到期之前每期都要按照会计确认的投资收益的实际金额进行纳税调减处理，到期时再进行纳税调增处理，调增金额是到期值减去初始投资额的差额需要注意的是《企业所得税法》第二十六条规定，企业取得的国务院财政部门发行的国债利息收入为免税收入
一、政府补助的会计核算新会计准则取消了“补贴收入〃科目，原来记入“补贴收入〃的政府补助都计入“营业外收入〃科目核算，在《企业会计准则第16号一一政府补助》中标准政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府补助的特征之一是无偿性，另一特性是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比方政府之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等，增值税出口退税也不属于政府补助政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等
（1）财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款,并在拨款时就规定了资金的具体用途比方，财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企也安置职工就业的奖励款等就属于财政拨款
（2）财政贴息是指政府为支持特定领域或区域的开展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴贴息主要有两种方式一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款
（3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等方法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等形式的税收优惠表达的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助准则标准的内容
（4）无偿划拨非货币性资产主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关本钱或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量在很少情况下，政府向企业无偿划拨长期非货币性资产时，在取得资产并办妥受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量
（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量只有存在确凿证据说明补助是按固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到当期的损益之中，计入“营业外收入〃科目与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助时先计入“递延收益〃科目，以后期间根据资产价值的补偿情况分期计入“营业外收入〃科目
二、关于政府补助的涉税规定《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税
[2008]151号）企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税
[2009]87号）文件规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算这三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除这些不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除
三、综合案例2009年3月乙企业得到省政府拨付的专项财政拨款200万元，专门用于污水处理，乙企业收到拨款后严格按照资金专项管理方法，将其中的180万元用于购置污水处理设施，另外的20万元，用于支付技术研究的人员经费，并设立专户核算该设备5月份购置并交付使用,预计使用寿命是10年，采用直线法计提折旧，假设设备无残值乙企业有关的会计处理如下
（1）收到国家拨款时:借银行存款2000000贷递延收益2000000
（2）购置设备时:借固定资产1800000贷银行存款1800000
（3）支付研发费和人员费用时借应付职工薪酬200000贷:银行存款200000借管理费用200000贷应付职工薪酬2000002009年6月开始计提折旧，每月提取折旧L5万元（180/10/12）,至年末累计提取折旧额
10.5万元，同时累计确认递延收益
30.5万元（
10.5+20）借管理费用105000贷累计折旧105000借递延收益305000贷:营业外收入305000根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税
[2009]87号）文件规定，该项财政拨款属于不征税收入，所以2009年做纳税调整时，收入调减
30.5万元处理同时因该项拨款形成的费用也不能税前扣除，扣除工程做纳税调增处理补充说明问题一一政策性搬迁补偿收入企业收到政府给予的搬迁补偿款的会计处理（财会
（2009）8号）企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号一一政府补助》进行会计处理企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号一一固定资产》、《企业会计准则第16号一一政府补助》等会计准则进行处理政策性搬迁补偿收入国税函【2009】118号:所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括局部搬迁或局部撤除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入
（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改进，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额
（二）企业没有重置或改进固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税
（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改进的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除
（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理
一、增值税条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税细则第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务细则第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内本细则所称有偿，是指从购置方取得货币、货物或者其他经济利益分析所有权转移、无偿一一捐赠、个人消费、分配所有权未转移、链条截断一一非应税工程、集体福利
（1）将货物交付他人代销（委托方）
（2）销售代销货物（受托方）；
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务；
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税工程；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（6）将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（7）将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送其他单位或者个人注意处理上述
（4）〜
（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分
2.视同销售货物情况下，一般应按货物平均售价或其他纳税人平均售价，最后按组成计税价格计算销项税额组成计税价格二本钱X（1+本钱利润率）
二、消费税第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税细则笫五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权前款所称有偿，是指从购置方取得货币、货物或者其他经济利益细则第六条，条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面要视同销售应税消费品，于移送时缴纳消费税分析消费税是生产环节征收、所有权转移、有偿结束生产环节，有偿并所有权转移一一销售偿债、投资、非货币性交易（最高价）结束生产环节，无偿、所有权转移一一视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励结束生产环节，所有权未转移一一视同销售在建工程、管理部门、非生产机构未结束生产环节，生产非应税消费品一一视同销售
三、营业税实施细则第五条纳税人有以下情形之一的，视同发生应税行为
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按以下顺序确定其营业额
（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（三）按以下公式核定营业额二营业本钱或者工程本钱X（1+本钱利润率）+（1-营业税税率）公式中的本钱利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定
四、案例某企业从事木制品加工业务，生产实木地板和各种办公用品，属于增值税一般纳税人，税率17%存货本钱计价方法采用加权平均法,月末计算实木地板每平方米本钱为120元销售价格按照买方的订购数量可以浮动10%,本月实木地板的平均售价是300元，其中最高售价是360元/平方米假设题中涉及的价格均为不含税价格2009年10月局部业务情况如下
1.领用400平米的实木地板用于办公楼的装修
2.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票
3.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产本钱2000元
4.企业领用自产的办公用品，用于管理部门使用，本钱1650元，正常售价3000元
5.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购置手表实际支付的价税合计为15210元【答案】增值税二（400*300）*17%+（1000*300）*17%+5000*17%+15210/
1.17*17%=74460消费税=（400*300）*5%+（1000*360）*5%=
240001.借:在建工程74400贷:库存商品48000应交税费一一应交增值税（销项税额）20400应交税费一一应交消费税
60002.借应付账款351000贷主营业务收入300000应交税费一一应交增值税（销项税额）51000借主营业务本钱120000贷库存商品120000借营业税金及附加18000贷应交税费一一应交消费税
180003.借营业外支出2850贷库存商品2000应交税费一一应交增值税（销项税额）
8504.借管理费用1650贷库存商品
16505.借营业外支出15210贷库存商品13000应交税费一一应交增值税（销项税额）2210或者借营业外支出15210贷库存商品13000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）2210
一、视同销售概念视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商品或劳务的转移行为
二、视同销售确实认《实施条例》第25条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业所得税年度纳税申报表附表一
（1）行次工程金额13（-）视同销售收入（14+15+16）14
（1）非货币性交易视同销售收入15
（2）货物、财产、劳务视同销售收入16
（3）其他视同销售收入国税函【2008】828
二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途
三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入例新华公司为一家生产电脑的企业，2008年12月，公司以其生产的单位本钱为3000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17%会计账务处理借营业外支出201000贷库存商品150000应交税费一一应交增值税（销项税额）51000纳税调整方法视同销售调增收入300000元，附表一第15行；视同销售调增本钱150000元，附表二第14行例2009年5月甲企业欠乙企业货款150万元到期，因无力归还，经双方协商，乙企业同意甲企业以自产的一批商品归还，商品公允价值100万元，本钱80万元，增值税税率17%问题如果甲企业分别是执行企业会计制度和新会计准则的企业，如何进行会计处理？20+53—80=—15033+17@手写板图示】0801-01小企业会计制度借应付账款150贷库存商品80应交税费一一应交增值税（销项税额）17资本公积53纳税调整附表一15行收入100附表二14行本钱80新会计准则借应付账款150贷主营业务收入100应交税费一一应交增值税（销项税额）17营业外收入一一债务重组收益33借主营业务本钱80贷库存商品80案例某企业从事木制品加工业务，生产实木地板和各种办公用品，属于增值税一般纳税人，税率17机存货本钱计价方法采用加权平均法，月末计算实木地板每平方米本钱为120元销售价格按照买方的订购数量可以浮动10%,本月实木地板的平均售价是300元，其中最高售价是360元/平方米假设题中涉及的价格均为不含税价格2009年10月局部业务情况如下
1.领用400平米的地板用于办公楼的装修
2.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票
3.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产本钱2000元
4.企业领用自产的办公用品，用于管理部门使用，本钱1650元，正常售价3000元
5.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购置手表实际支付价格为15210元所得税应视同销售的业务
6.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票
7.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产本钱2000元
8.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购置手表实际支付价格为15210元收入二300000+5000+13000本钱二120000+2000+13000《企业会计准则第9号一一职工薪酬》是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出职工薪酬包括
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的效劳相关的支出职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等在企业的方案和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效劳的人员,也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利提供给职工配偶、子女或其他被蟾养人的福利等，也属于职工薪酬计提确认职工薪酬借生产本钱制造费用管理费用在建工程贷应付职工薪酬一一工资一一保险——工会经费——教育经费——福利费支付、发放、缴纳借应付职工薪酬一一工资——保险——工会经费——教育经费福利费贷银行存款（等）涉税问题分析工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除薪金，是指企也每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金〃，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握:（-）企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，己依法履行了代扣代缴个人所得税义务
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（国税函
（2009）3号）职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除国税函
[2009]3号财企
[2009]242号
（一）尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、
（二）企业尚未别离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资附表一（-）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防堂统一供给午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴
（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难等职工的基金支出
（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包安家费、探亲假路费等括在本通知各条款工程中的其他支出附表
二二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房福利费核算的要求企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定企业各年发生的福利费如下表，假设各年的工资均为100万元时间期初余额实际发生本期确认期末余额纳税调整会计税法会计税法会计税法200710108014216-1420082161513001+13200901101900+120090118200901152009011420082161816200+1420090018181400+4）手写板图示0901-01际时间期初余额本期确认期末余颤纳税调生整会计税法会计税法会计税法2007101080142161•H20082161513001+1320090110109001+120090118181442009011515141200901141413120082161816200♦1420090018181400+4【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为管理人员2008年2月，B公司以其生产的每台本钱为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工该型号的电暖器市场销售为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%o会计制度借应付福利费214000贷库存商品180000应交税金一应交增值税（销项税额）34000会计准则借应付职工薪酬一一非货币性福利234000贷:主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）34000借主营业务本钱180000贷库存商品180000借生产本钱198900管理费用35100贷应付职工薪酬一一非货币性福利234000
一、财务会计的规定企业财务通则规定，职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训企业会计准则职工教育经费属于职工薪酬，在“应付职工薪酬〃账户核算，提取借生产本钱管理费用在建工程贷应付职工薪酬一一职工教育经费使用借应付职工薪酬一一职工教育经费贷银行存款财建
[2006]317号关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见企业职工教育培训经费列支范围包括1,上岗和转岗培训；
2.各类岗位适应性培训；3,岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；
4.专业技术人员继续教育；
5.特种作业人员培训；
6.企业组织的职工外送培训的经费支出；
7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
8.购置教学设备与设施；
9.职工岗位自学成才奖励费用；
10.职工教育培训管理费用；
11.有关职工教育的其他开支
二、税法的规定《所得税实施条例》第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额
2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除财税【2008】1文件，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除国税函
（2009）98号
五、关于以前年度职工教育经费余额的处理
③所收款项全额上缴财政
（4）销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
（三）消费税纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣进口的应税消费品，于报关进口时纳税消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下
（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
（5）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天
（6）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天消费税的销售额为纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用这里的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额其换算公式为应税消费品的销售额=含增值税的销售额+（1+增值税税率或者征收率）价外费用，是指价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费但以下工程不包括在内
（1）同时符合以下条件的代垫运输费用1）承运部门的运输费用发票开具给购置方的；2）纳税人将该项发票转交给购置方的
（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事也性收费；2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3）所收款项全额上缴财政
（四）企业所得税企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现
（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算采取以下商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入
（3）销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减仍有余额的,留在以后年度继续使用
三、案例
1.企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表，假设各年的工资均为1000万元:时间期初余额实际发生本期（提取）确认期末余额纳税调整会计税法会计税法会计税法2007202010252008302520093025201010252008102520093025结论本期实际发生额大于扣除限额时，只能递延到以后年度，不可以用以前剩余局部弥补）手写板图示1001-01时间期初余额实际发生本期（提取）确认期末余额纳税调整会计税法会计税法会计税法200720201025253535020083535302503052520093053025252500201025010251040152011401525—
1020081025101515200930252502.某企业2009年按照职工工资的
2.5%计提了职工教育经费50000,本年动用职工教育经费购置培训设备，设备价款46800元，取得增值税专用发票购置的设备作为固定资产进行管理假设实际确认的工资符合税法规定的工资标准，并且实际发放完毕，且以前年度没有需要调整的因素要求会计的账务处理及涉税分析答案购置的会计处理借固定资产40000应交税费一一应交增值税（进项税额）6800贷银行存款46800借应付职工薪酬一一职工教育经费46800贷累计折旧46800增值税设备购置支付的进项税额可以抵扣所得税本期提取50000元，实际支付40000元，所以纳税调增10000元
一、业务招待费支出某葡萄酒生产企业发生的业务招待费直接计入发生当期的损益，计入“管理费用〃账户可能涉及的税种增值税、消费税、企业所得税案例企业年末结账时管理费用明细账中业务招待费的发生额时23万元，利润表中营业收入为
2923.5万元，投资收益
98.45万元，营业外收入30万元业务招待费的明细账中记录有两笔业务存在疑点1,领用自产葡萄酒400瓶招待客户，葡萄酒单位本钱每瓶40元，每瓶售价（不含税）120元企业直接按照本钱转账-借记“管理费用16000,贷记“库存商品16000o
2.企业将外购的高档开瓶酒具100套，作为礼品赠送给客户这100套酒具买入时企业借记“库存商品4000〃，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）680〃，贷记“银行存款4680〃送给客户后，企业的账务处理是借记“管理费用4000〃贷“库存商品4000〃假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题分析
1.葡萄酒用于客户招待应视同销售增值税销项税额=400X120X17炉8160消费税二400X120X10%=4800借管理费用28960贷库存商品16000应交税费一一应交增值税（销项税额）8160——消费税4800企业少计费用12960进项税不能抵扣，做进项税转出处理，借管理费用680贷应交税费一一应交增值税（进项税转出）680企业少计680费用增值税补交8160+680=8840消费税补交4800所得税处理实际的业务招待费=230000+12960+680=243640（元）243640X60猊146184（元）扣除限额=（29235000+400X120+4000）X
0.5%=146435（元）所以纳税调增243640-146184=97456（元）
二、捐赠支出捐赠支出在会计核算中直接计入当期损益，计入“营业外支出〃账户对外捐赠表现为无偿将自己的财产送给相关利益人，捐赠资产包括现金资产和非现金资产在捐赠业务发生时，会计上按照实际捐出资产的帐面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出〃，抵减当期会计利润因为捐赠行为不会引起所有者权益增加，仅仅表现为企也经济利益的流出，所以会计核算中不确认收益的实现捐赠支出涉税问题2•捐赠的是货物、劳务时，不管是自产的、委托加工的还是外购的，均视同销售计算增值税
3.捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，计算消费税
4.捐赠的是土地使用权、不动产时，要视同销售计算营业税
5.在计算所得税时，捐赠支出受三个方面限制捐赠途径、捐赠对象、捐赠金额《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税
[2008]160号文件又进一步详细规定，公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体财税
[2008]160号文件还规定可以扣除的公益事业捐赠支出是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括
1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
2.教育、科学、文化、卫生、体育事业；
3.环境保护、社会公共设施建设；
4.促进社会开展和进步的其他社会公共和福利事业税法不主张企业将财产无偿捐赠出去的行为，但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励，所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两方面进行标准在定性方面表达国家宏观政策的导向问题，要求企业捐赠的途径和接受捐赠的受益对象要符合规定；在定量上表达要约束企业“量入为出〃的根本原则，要求按照会计利润的12%与捐赠额孰低进行确定不符合税法规定条件的捐赠支出均不可以税前扣除，要进行纳税调增处理案例某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额时8万元，当年利润表中表达实现的利润总额为90万元捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下
1.通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造实木地板单位本钱每平米140元，每平米售价（不含税）320元企业直接按照本钱转账-借记“营业外支出70000〃，贷记“库存商品70000〃
2.企业将外购的100套棉衣，直接捐赠给当地福利院这100套棉衣买入时企业借记“库存商品10000〃，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）1700〃，贷记“银行存款11700〃捐赠后，企业的账务处理是借记“营业外支出10000〃贷“库存商品10000〃假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题分析
1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括增值税=320X500XI7%=27200（元）消费税=320X500义5炉8000（元）正确的会计处理是借营业外支出105200贷库存商品70000应交税费一一应交增值税（销项税额）27200——消费税8000企业少计了支出35200元
2.外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售应交增值税=10000X17%=1700（元）企业少计支出1700元两项业务合计涉及的企业所得税的调整问题企业实际的捐赠支出二80000+35200+1700=116900（元）其中符合条件的捐赠支出二116900-11700=105200（元）企业实际的会计利润=900000-35200-1700=863100（元）捐赠扣除限额=863100X12%=103572（元）纳税调增=105200-103572=1628（元）所以计算所得税时一共纳税调增的捐赠金额=11700+1628=13328（元）
一、存货的概念及本钱确实认
二、存货发出的计价方法
三、存货的期末计价与损失确认
一、存货的概念及本钱确认
（一）存货的概念存货，是指企也在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等阶段采购储藏生产待售销售实物形态在途物资库存材料在产品库存商品在途物资生产本钱会计科目原材料库存商品发出商品物资采购委托加工物资
（二）存货本钱确实认外购存货的会计处理借在途物资（原材料）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付账款等）外购的存货本钱买价+税费+其他相关费用
（1）购置价款发票中的金额；
（2）相关税费计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；
（3）其他可直接归属于存货采购本钱的费用包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用注意以下几点商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用
（1）一般要计入存货的采购本钱
（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
（3）发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值，入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中涉税问题分析一一增值税购进存货过程中涉及的增值税进项税额问题进项税抵扣的重点事项抵扣时间（国税函
[2009]617）抵扣范围（不得抵扣）抵扣凭证
一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额
二、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣〃管理方法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额以下进项税额准予从销项税额中抵扣
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和1396的扣除率计算的进项税额进项税额计算公式进项税额=买价X扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额进项税额计算公式进项税额二运输费用金额X扣除率第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣
（一）用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第
（一）项至第
（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用案例甲企业为增值税一般纳税人，2010年采购业务的详细情况如下2月从A公司购进生产用原材料1000公斤，取得增值税专用发票，价款24万元，增值税款
4.08万元，支付运输费用1万元，取得运费发票材料验收入库时发现短缺12公斤，经判定属于合理损耗材料本钱二240000+10000*（1-7%）=249300（万元）进项税额=40800+10000*7%=41500（万元）借:原材料249300应交税费一一应交增值税（进项税额）41500贷银行存款2908002月与B公司签订购货合同，总价款为45万元合同约定甲企业在合同签订日应同时预付10万元货款合同才生效，合同生效后B公司在应在3月20日之前交货，交货的同时开具发票，甲企业在付剩余款项3月19日B公司如期交货并开具发票，甲企业验收并支付货款但是当月并没能进行发票认证，一直拖延至4月6日才完成认证2月预付货款借预付账款100000贷银行存款1000003月收到材料支付余款借:原材料450000应交税费一一应交增值税（待扣税金）76500贷预付账款100000银行存款4265004月认证完成借应交税费一一应交增值税（进项税额）76500贷:应交税费一一应交增值税（待扣税金）765004月末（假设4月“应交税费一一应交增值税〃账户在未考虑该业务时进项税额是40万元，销项税额是60万元）本期进项增加76500元，所以本期应交税款是123500元借应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）123500贷应交税费一一未交增值税1235005月缴纳增值税借应交税费一一未交增值税123500贷银行存款
1235002.自制存货（委托加工）制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等按照各方协商的价格确认，但是各方协商的价格不公允的除外存货的公允价值+接受投资过程中发生的运杂费等例某企业注册资本100万元，甲出资人以一批商品进行投资，该批商品公允价值是20万元，各方协商
（1）该批商品15万元，甲投资人占有15%股权
（2）该批商品20万元，甲投资人占有20%股权
（3）该批商品25万元，甲投资人占有25%股权确定企业接受投资后商品的入账价值？
（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）
（2）捐赠方没有提供有关凭据的一一参照同类或类似存货的市场价格估计的金额涉税问题分析一一企业所得税存货计税基础确定
1.通过支付现金方式取得的存货，以购置价款和支付的相关税费为本钱；
2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为本钱;
二、存货发出的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱已售存货，应当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供劳务的本钱，通常应当采用个别计价法确定发出存货的本钱税法规定《所得税法实施条例》第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用，不得随意变更收入支出结余3月摘要数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208日生产领用80015日购进材料1000443020日管理部门领用500发出材料的本钱是:
1.先进先出法X X X100=58632,加权平均法X1300=
58243.移动加权平均法X800=3616X500=2225周转材料发出的方法企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销存货发出涉税问题企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用，不得随意变更
三、存货的期末计价与损失确认存货损失包括
1.存货跌价损失（期末计价）例企业原材料账面价值是320万元，2008年末该批材料的可变现净值是300万元，企业提取存货跌价准备20万元借资产减值损失20贷存货跌价准备202009年2月企业将该批商品销售，取得收入300万元借银行存款351贷主营业务收入300应交税费一一应交增值税（销项税额）51借主营业务本钱300存货跌价准备20贷库存商品320存货发生的毁损，应作为待处理财产损溢进行核算按管理权限报经批准后，根据造成存货毁损的原因，分别以下情况进行处理
①属于计量收发过错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用
②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出企业盘亏的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料〃等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款〃科目，按“待处理财产损溢〃科目余额，贷记“待处理财产损溢〃科目，按其借方差额，借记“管理费用〃、“营业外支出〃等科目（增值税进项税转出）存货损失涉税分析增值税条例第十条非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣细则第24条，条例第十条第
（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失企业所得税存货损失包括1,正常损失
（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖存货发生的资产损失；
（2）企业各项存货发生的正常损耗；上述存货以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失
（1）对企业盘亏的存货，以存货的本钱减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除
（2）对企业毁损、报废的存货，以该存货的本钱减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除
（3）对企业被盗的存货，以存货的本钱减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除
（4）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除（国税发
[2009]88号）本讲内容提要
一、固定资产确实认
二、固定资产的初始本钱确认
一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用寿命超过一个会计期间使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量税法规定企业所得税固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等（《实施条例》57条）增值税固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等
二、固定资产初始本钱确认
（一）外购固定资产外购固定资产的本钱，包括购置价款、进口关税和其他税费，使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等付款时间超过正常信用期限，按照现值确认固定资产价值，应付款金额与现值之差计入未确认融资费用财税
[2009]113《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）2009年1月1日甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型设备合同约定甲公司采用分期付款的方式支付价款，合同约定设备不含税价款为1000万元，设备款分5年等额支付，每年末支付200万元到2013年末全部货款支付完毕时乙公司开具发票，甲公司再支付增值税款170万元设备购入过程中发生运输费用6万元，甲公司以银行存款支付并取得运输发票在当月通过认证假设甲公司采用的折现购置价款的现值为2000000*（P/A,8%,5）=2000000*
3.993=7986000借固定资产041800未确认融资费用014000应交税费一一应交增值税（进项税额）贷长200期应付款10000000银行存款60000确认的融资费用=7986000*8%=638880借财务费用638880贷未确认融资费用638880
（二）自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成程物资在建工程固定资产自行建造:工程物资原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费一成交增侑税（价顶税颍）生产成本一辅助生产成本【例题】丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用原材料一批，实际本钱为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；应支付工程人员薪酬65800元工程到达预定可使用状态并交付使用假定丙公司适用的增值税税率为17%,不考虑其他相关税费【解析】丙公司的账务处理如下
（1）购入为工程准备的物资292500借工程物资贷银行存款292500
（2）工程领用物资272500借在建工程272500贷工程物资
（3）工程领用原材料37440借在建工程32000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）5440贷原材料
（4）工程人员薪酬借在建工程65800贷应付职工薪酬65800
（5）6月底，工程到达预定可使用状态并交付使用借固定资产375740贷在建工程375740
（6）剩余工程物资转作存货应交税费一一贷工程物资20000【案例】某企业2009年3月成立并开始经营，2010年2月购置设备三台，每台实际交易价格60万元，取得增值税专用发票，支付设备运输费用10万元，也取得了合法的运输发票，并均在当月通过认证本月自行建造的一栋厂房到达可使用状态并交付使用，但是因局部发票未取得，并未办理最后的结算手续，“在建工程〃账户累计核算金额目前为2100万元，这其中包含着本月领用的自产货物一批，本钱10万元，正常售价20万元；以前期间外购货物一批，外购货物本钱10万元该厂房合同预计造价是2500万元企业确定机器设备按照10年计提折旧，房产按照20年计提折旧2010年6月最终办好所有的结算手续，固定资产实际造价2560万元（假设预计净残值均为零）要求
1.计算本企业2010年2月上述业务涉及的增值税的金额；
2.计算这两项固定资产2010年在计算企业所得税时，需要纳税调整的金额分析
3.外购设备进项税额可以抵扣，设备本钱=180+
9.3=
189.3（万元）增值税进项税额=180X17%+10X7%=
30.6+
0.7=
31.3（万元）建造厂房涉及的应交增值税销项税额+进项税额转出二20*17%+10乂17%=
3.4+
1.7=
5.1（万元）
4.这两项资产均从2010年3月开始计提折旧，设备每月折旧二
189.3/（10X12）=
1.5775,厂房每月折旧=2100/（20X12）=
8.75（万元）税法规定下计算的设备折旧与会计计算一致厂房折旧3——6月税法要求每月折旧额2500/（20X12）=
10.42（万元）X4）/（12X20-4）=
10.699（万元）税法要求根据实际造价调整折旧额，包括已经提取的折旧，所以，XX6=
99.19（万元）2010年税法折旧=2560/（20X12）X10=
106.67（万元）纳税调减
99.19-
106.67=
7.48（万元）
（三）投资者投入固定资产投资者投入固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
（四）盘盈固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产,原准则规定,盘盈的固定资产在盘点当期入账，同时增加当期的营业外收入新准则作为前期过错处理盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整〃科目核算税法规定固定资产按照以下方法确定计税基础
1.外购的固定资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础；
2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础国税函【2010】79号企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行
3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；
5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
一、折旧的概念折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊・使用寿命•确定的•应计折旧额•系统
二、固定资产折旧的范围《企业会计准则第4号一一固定资产》第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和
（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除外
（二）固定资产折旧的范围（税法规定）涉税分析一一企业所得税以下固定资产不得计算折旧扣除
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产
三、预计净残值确实认预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额企业至少应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据说明有差异时，要进行调整涉税分析一一企业所得税《企业所得税法实施条例》第五十九条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值固定资产预计净残值一经确定，不得变更
二、存在销售折扣、销售退回情况的会计核算与涉税分析会计规定的相关概念商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除销售商品涉及商也折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入增值税涉及的概念名称折扣销售、销售折扣、销售折让企业所得税涉及的概念名称销售折扣、现金折扣、销售折让折扣销售一般指价格的折扣（增值税和企业所得税）增值税如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不管其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除所得税国税函
[2008]875号文件
三、综合案例某小家电生产企业系增值税一般纳税人，2009年12月份发生以下业务
1.委托某商场代销豆浆机5000台，双方约定，按照每台10元的价格计算手续费，待5000台全部出售并取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费用本月底尚未收到代销清单，但是已收到其中2000台的不含税的货款20万元
2.直接将本企业生产的豆浆机销售给某大型商店，不含税售价15万元，另收取运输装卸费1万元所有款项均收存银行
3.为了促销豆浆机，企业开展一系列促销活动，豆浆机不含税价格是每台450元，单位本钱是280元活动规则是如果购置金额到达或超过2万元（不含税），就可以享受3%的折扣优惠如果达不到这个数量，可以选择“买一赠一〃的实物折扣活动，即买一台豆浆机赠送精美茶具一份，茶具的本钱价20元，正常售价30元（不含税）本月订单中，到达2万元享受3%折扣的销售额是16万元，组合销售实际售出560台要求【答案解析】会计按照收到代销清单时确认收入，借银行存款200000贷:预收账款200000增值税要确认销项税额=200000*17%=34000（元）借预收账款34000贷:应交税费一一应交增值税（销项税额）34000所得税不确认收入
2.借银行存款185500贷主营业务收入150000其他业务收入3,属于商业折扣（折扣销售）的借银行存款181584854710000/
1.17应交税费一一应交增值税（销项税额）269531453+25500
四、固定资产折旧的时间折旧起止时间确定理论中到达预定可使用状态开始终止确认或划分为待售非流动资产时停止实务中当月增加、下月开始；当月减少、下月停止折旧年限（持续时间）会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择；时间标准与完成工作量标准涉税分析一一企业所得税折旧起止时间确定《企业所得税法实施条例》第五十九条企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧折旧时间规定一一最短年限《所得税实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下A.房屋、建筑物，为20年；B.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；D.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；E.电子设备，为3年财税
[2008]1号财税
[2009]49号国税发
[2009]81号
五、折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法年限平均法年限平均法折旧额=（原值-预计净残值）/折旧时间或工（原值-预计净残值-已计提减值准备-已提折旧）/剩余折旧时间工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价X（1-净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额二该项资产当月工作量X单位工作量折旧额加速折旧方法双倍余额递减法折旧额二折旧率又折旧基数二2/折旧年限X（固定资产原值-折旧额）年数总和法折旧额二折旧率X折旧基数二尚可使用年数/年数之和X（原值-残值）涉税分析一一企业所得税《企业所得税法实施条例》第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除国税发
[2009]81号企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法加速折旧方法一经确定，一般不得变更例外购一台旧的生产设备，已使用5年，该设备符合加速折旧的条件，企业采取缩短折旧年限的方法计提折旧【答案】其最短折旧年限是3年例题某企业2008年8月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备该资产原值210万元预计净残值10万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是1万元新设备折旧额第一年年折旧率=5/15义100%=
33.33%每月折旧率=
33.33%/12=
2.78%2008年折旧额=（210-10）X
2.78%X4=
22.24（万元）闲置的旧设备折旧额2008年折旧额=1X12=12（万元）合计二
22.24+12=
34.24（万元）会计账务处理借:制造费用
30.24（
22.24+8）管理费用4本讲内容简介固定资产后续支出固定资产期末计价固定资产损失认定
一、固定资产后续支出会计规定f Xf X资本化―资产成本税法规定
（1）长期待摊费用
（2）增加计税基础长期待摊费用当期损益第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第
（一）项和第
（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出
（一）修理支出到达取得固定资产时的计税基础50%以上；（-）修理后固定资产的使用年限延长2年以上例企业对办公楼进行改造，办公楼原值2000万元，已提折旧1200万元改造过程中发生各项支出共计1100万元，改造完成交付使用借在建工程800累计折旧1200贷固定资产2000借:在建工程1100贷:银行存款1100借固定资产1900贷在建工程1900例企业对设备进行改造，设备原值20万元，已提折旧12万元改造过程中发生各项支出共计11万元，改造完成交付使用会计借在建工程8累计折旧12贷固定资产20借在建工程11贷银行存款11借固定资产19贷在建工程19税法借长期待摊费用11贷银行存款11说明如果旧资产的折旧符合税法规定，仅仅是核算账户的差异如果不符合规定，要对原有资产信息进行台帐记录监督
二、固定资产期末计价资产存在以下迹象的，说明资产可能发生了减值
（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
（二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
（三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
（四）有证据说明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏
（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者方案提前处置资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定可收回金额的计量结果说明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回例2008年末甲企业对固定资产进行减值测试，该资产的账面原值是110万元，预计净残值10万元，按照直线法计提折旧，折旧时间10年，已提折旧30万元
（1）根据计算该资产公允价值是60万元，预计未来现金流量的现值是85万元
（2）根据计算该资产公允价值是60万元，预计未来现金流量的现值是66万元判断是否发生减值？减值金额是多少？2008年末会计处理？2009年计提折旧？
（1）情况下未发生减值，2009年继续提取折旧10万元
（2）情况下发生了减值，减值金额14万元借资产减值损失14贷固定资产减值准备14纳税调增14万元2009年计算折旧（110-10-14-30）/7=56/7=8万元纳税调减2万元
三、固定资产损失认定会计规定固定资产损失包括《企业会计准则第4号一一固定资产》第二十三条规定企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值准备后的金额固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益固定资产毁损计入当期损益的金额=固定资产处置收入一固定资产账面价值一相关税费例A公司有一台设备，因使用期满2008年12月经批准报废处理该设备原价540000元，累计已计提折旧520000元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用12000元，残料变价收入为26000元A公司账务处理如下
（1）固定资产转入清理借固定资产清理累计折旧20000贷固定资产520000
（2）发生清理费用540000借固定资产清理12000贷银行存款
（3）收到残料变价收入借银行存款12000贷固定资产清理
（4）结转固定资产净损益26000借营业外支出一一处置固定资产净损失26000贷固定资产清理6000企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢〃科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出一一盘亏损失〃科目核算,应当计入当期损益税法规定自行申报不需要审批的损失
（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产发生的资产损失；
（2）企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失需要审批扣除的损失，要提交相应材料（国税发
[2009]88号）
一、固定资产处置的会计处理固定资产处置是指企也将不需用的固定资产进行转让的行为•设置的账户“固定资产清理〃账面价值一一历史本钱清理费用一一追加费用税金一一现实义务处置收入一一获得的收益处置结果计入营业外收入或者营业外支出账户例A公司因管理类的需要将一座闲置的仓库出售，该仓库原价450000元，累计已计提折旧300000元，己计提减值准备1000元，在转让过程中，以银行存款支付相关费用9000元，转让收入为200000元【解析】固定资产转入清理借固定资产清理149000累计折旧300000固定资产减值准备1000贷固定资产450000借固定资产清理贷9000银行存款9000发生清理费用计算收入借银行存款200000贷固定资产清理200000结算税金借固定资产清理10000贷应交税费------应交营业税10000结转转让净收益借固定资产清理32000贷:营业外收入32000涉税分析固定资产处置涉及的税种・增值税（动产）•营业税（不动产）•企业所得税增值税（动产）一般纳税人用于条例第十条的一一简易方法财税
[2009]9号用于其他方面的财税
[2008]170号2009年1月1日后的一一正常征收率2009年1月1日前的非扩大地区一一简易方法扩大地区之前简易，之后正常小规模纳税人一一简易方法财税
[2009]9号一般纳税人销售额二含税销售额/（1+4%）应纳税额二销售额X4%/2小规模纳税人销售额二含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额X2%应开具普通发票，不得开具增值税专用发票国税函
[2009]90号财税
（2008）170号第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1口以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围地区，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围，纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税根据财税
（2009）9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依4%的征收率减半征收增值税小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按296的征收率征收增值税财税
（2008）170号纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额营业税（不动产）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额（财税
[2003]16）企业所得税实施条例国税发
[2009]88案例【例1】甲企业出售一台使用过的生产设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值若2012年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率【解析】由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税己计入“应交税费一一应交增值税（进项税额）〃，故在2012年2月出售时会计处理如下
（1）固定资产清理时固定资产原价二234000/（1+17%）=200000（元）3年累积计提折旧二（200000/10）X3=60000（元）2012年出售时应缴纳增值税二[210600/（1+17%）]X17%=30600（元）借固定资产清理M0000累计折旧60000贷:固定资产200000计提销项税借固定资产清理30600贷应交税金一应交增值税（销项税额）30600
（2）收到价款时借:银行存款210600贷:固定资产清理210600借固定资产清理40000贷营业外收入40000【例2】如果该设备购入时间为2008年10月1日，且企业不属于增值税转型试点地区，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备本钱），使用3年后出售，则设备出售视为出售使用过的固定资产，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税【解析】
（1）固定资产清理时3年累积计提折旧二（234000/10）X3=70200（元）出售时应缴纳增值税=[210600/（1+4%）]X4%X50%=4050（元）借固定资产清理163800累计折旧70200贷:固定资产234000借固定资产清理4050贷:应交税费-应交增值税（销项税额）4050
（2）收到价款时借银行存款210600贷固定资产清理210600借固定资产清理42750贷营业外收入42750【例3】如果该企业属于小规模纳税人，设备购入时间为2008年10月1日，固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备本钱），设备使用3年后销售，则设备出售视为出售使用过的固定资产，出售收入是216300元，按照不含税销售额与2%的征收率征收增值税【解析】
（1）固定资产清理时3年累积计提折旧二（234000/10）X3=70200（元）出售时应缴纳增值税=[216300/（1+3%）]X2%=4200（元）借固定资产清理163800累计折旧70200贷:固定资产234000借固定资产清理4200贷:应交税费-应交增值税（销项税额）4200
（2）收到价款时借银行存款216300贷固定资产清理216300借固定资产清理48300贷营业外收入48300【例4】如果该企业出售的是2009年2月自建的一栋厂房，固定资产的造价为234000元，假定2012年2月出售（该厂房恰好使用3年），折旧年限为20年，采用直线法折旧，不考虑残值，处置收入是300000元【解析】
（1）固定资产清理时3年累积计提折旧=（234000/20）X3=35100（元）2012年出售时应缴纳营业税=300000X5%=15000（元）借固定资产清理198900累计折旧35100贷:固定资产234000借固定资产清理15000贷:应交税费-应交营业税15000
（2）收到价款时借银行存款300000贷固定资产清理300000借固定资产清理86100贷营业外收入86100注意如果是外购的厂房，则营业税二（300000-234000）X5%=3300（元）【例5】2010年3月甲企业将一台使用过的设备捐赠给乙企业，设备原价为234000元（含增值税），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值【解析】
（1）2009年3月购进的生产设备固定资产原价二234000/（1+17%）=200000（元）累积计提折旧二（200000/10）X1=20000（元）净值=180000应交增值税二180000X17%=30600（元）
（2）2009年3月购进的集体福利设备固定资产原价二234000（元）累积计提折旧=（234000/10）X1=23400（元）净值=210600E210600/（1+4%）]X4%X50%=4050（元）内容提要
一、无形资产的概念及内容
二、无形资产的本钱确认
三、无形资产后续计量
四、无形资产期末计价与转让
一、无形资产的概念及内容概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产特征不具有实物形态具有可识别性属于非货币性资产内容专利、商标、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权税法规定概念无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产内容包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等
二、无形资产的本钱确认☆会计本钱当无形资产的支出满足无形资产确认条件时，以到达预计用途前发生的支出为入账价值不符合确认条件的支出均应于发生时计入当期损益企业内部研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，符合资本化条件的支出计入无形资产本钱，不符合条件的，计入当期损益开发支出资本化条件
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量例2008年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该工程具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产本钱该公司在研究开发过程中发生材料费用600000元、人工费用300000元、使用其他无形资产的摊销费用50000元以及其他费用200000元，总计1150000元，其中，符合资本化条件的支出为500000元2008年12月31日,该项新型技术已经到达预定用途甲公司的账务处理如下
（1）发生研发支出借研发支出一一费用化支出650000——资本化支出500000贷原材料600000应付职工薪酬300000银行存款200000累计摊销50000
（2）2008年12月31日，该项新型技术已经到达预定用途借管理费用650000无形资产500000贷研发支出一一费用化支出650000——资本化支出500000☆计税基础企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产本钱的150%进行摊销（《条例》116条）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本方法的规定计算加计扣除资本化确认的税法规定国税函
[2010]148号明确根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理方法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算国税发
（2008）116号本方法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（效劳）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动不包括企业产品（效劳）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、效劳或知识等）在一个纳税年度中实际发生的以下费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费
（七）勘探开发技术的现场试验费
（八）研发成果的论证、评审、验收费用
三、无形资产后续计量寿命有限寿命无限企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命
1.有使用年限的无形资产，按照以下顺序确定
（1）有法律法规规定的，如商标权、专利权、著作权；
（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；
（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命
（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产无形资产使用寿命能够合理确定的，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销期末进行减值测试
2.使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试贷主营业务收入155200160000*97%应交税费一一应交增值税（销项税额）26384属于实物折扣的借银行存款294840贷主营业务收入252000应交税费一一应交增值税（销项税额）42840借主营业务本钱168000贷:库存商品——豆浆机156800——茶具11200
一、售后回购售后回购（还本付息）还本销售（还本不付息）会计规定采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用有证据说明符合销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理增值税不管回购价格是多少，均按照货物的销售价格确认销售额，不得从销售额中减除还本支出所得税规定采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用例2008年11月1日，新华公司与E企业签订销售合同合同规定，该公司向E企业销售设备30台，每台销售价格为280万元11月18日，该公司又与E企业就该设备签订补充合同该补充合同规定，该公司应在2009年4月30日前以每台288万元的价格，将设备全部购回该公司已于11月20日收到设备的销售价款；在2008年度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转本钱问公司做法是否正确？答首先要对该交易的性质进行判断本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与E企业就设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回该设备的义务在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑其次，按照经济实质重于法律形式的原则，判断本业务属于融资业务，应按融资业务相关的规定处理，不应确认收入，公司确认收入280万元是错误的案例某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月因为资金暂时周转困难，月初与甲公司签订销售合同，出售一批木材给甲公司，合同约定销售总价格是50万元，不含增值税，合同还约定12月末，企业要无条件地以53万元（不含税）的价格从甲公司将该批木材回购回来木材的本钱是40万元，材料发出并开具了增值税专用发票借银行存款585000贷其他应付款500000应交税费一一应交增值税（销项税额）85000借发出商品400000贷:库存商品400000每月末借财务费用5000贷其他应付款5000回购时借其他应付款530000应交税费一一应交增值税（进项税额）90100贷银行存款620100借库存商品400000贷发出商品400000
二、以物易物
（二）摊销期与摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其到达预定用途）时起至终止确认时止当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法这些方法包括直线法、生产总量法等企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销摊销时，应当考虑该项无形资产所效劳的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的本钱或者当期损益借管理费用（或制造费用等）贷累计摊销例甲公司从外单位购入某项专利权的本钱为600000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权,实际本钱为800000元，估计使用寿命为10年假定这两项无形资产的净残值均为零购置价款均已以银行存款支付
（1）取得无形资产时商标权800000借无形资产——专利权600000贷银行存款400000
（2）按年摊销借制造费用一一专利权摊销75000管理费用一一商标权摊销80000贷累计摊销155000
（三）残值确实定无形资产的残值一般为零，但以下情况除外
3.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购置该无形资产；
4.可以根据活泼市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理税法规定无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除无形资产的摊销年限不得少于10年作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销
四、无形资产期末计价和转让
（一）无形资产期末计价当资产发生减值，要计提减值准备；计提了无形资产减值准备的，要按减值后的账面价值重新计算无形资产的摊销额无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号一一资产减值》的规定处理借资产减值损失贷无形资产减值准备
（二）无形资产的转让企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值（本钱减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支例甲公司拥有的某项商标权的本钱为470万元，已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为50万元该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入200万元，应交纳的营业税等相关税费为10万元借银行存款2000000累计摊销3000000无形资产减值准备500000贷无形资产4700000应交税费一一应交营业税100000营业外收入一一处置非流动资产利得700000
（三）涉税处理营业税企业转让无形资产应交营业税单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额（财税
[2003]16）所得税税法规定《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出，不得扣除企业取得税法第二十七条第
（四）款规定的符合条件的技术转让所得，500万元以内的局部免征企业所得税，500万元以上的局部减半征收企业所得税（《条例》111条）国税函
[2009]212号
一、根据企业所得税法第二十七条第
（四）项规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件
（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；
（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；
（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；
（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定
（五）国务院税务主管部门规定的其他条件符合条件的技术转让所得应按以下方法计算技术转让所得二技术转让收入-技术转让本钱-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入不属于与技术转让工程密不可分的技术咨询、技术效劳、技术培训等收入，不得计入技术转让收入技术转让本钱是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出内容介绍
一、投资性房地产的概念
二、投资性房地产采用本钱模式计量的会计处理
三、投资性房地产采用公允价值模式计量的会计处理
一、投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和己出租的建筑物投资性房地产应当能够单独计量和出售自用房地产和作为存货的房地产，不作为投资性房地产处理投资性房地产后续计量，通常应当采用本钱模式只有掌握确凿证据，说明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量《企业所得税法实施条例》第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税基础前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础
二、投资性房地产采用本钱模式计量采用本钱模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号一一固定资产》采用本钱模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号一一无形资产》在本钱模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式
三、投资性房地产采用公允价值模式计量采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件
（1）投资性房地产所在地有活泼的房地产交易市场所在地，通常指投资性房地产所在的城市对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区
（2）企业能够从活泼的房地产交易市场上取得的同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计
（1）不对投资性房地产计提折旧或摊销
（2）企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整期账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益资产负债表FI,投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）科目，贷记”公允价值变动损益〃科目；公允价值低于原账面价值的差额，作相反的会计分录投资性房地产在税法中是作为固定资产或无形资产处理的，《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》（财税
[2007]80号）规定“企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史本钱后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额〃投资性房地产公允价值的变动，会计一方面增加或减少投资性房地产账面价值，另一方面调整了会计利润，按税法规定无论增减均不确认所得或损失会计上不对投资性房地产计提折旧或摊销，但按税法规定可以扣除折旧或摊销例甲公司为从事房地产经营开发的企业，2008年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年当年9月30日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元，租期10年，由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活泼的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量2008年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元残值率为10%o
（1）2008年9月30日，甲公司开发完成写字楼并出租借投资性房地产——本钱90000000贷开发产品90000000
（2）2008年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借投资性房地产——公允价值变动2000000贷:公允价值变动损益」000000会计采用公允价值模式计量，当年没有计提折旧，按税法规定，当年允许扣除折旧额=90000000X（1-10%）+20年王12月义3月=1012500（元）公允价值变动的会计处理，增加了投资性房地产账面价值2000000元，也调增了会计利润2000000元，按税法规定应调减所得2000000元资产的计税基础不变当年应纳税调减共计3012500元采用公允价值模式计量投资性房地产转换为自用房地产企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为白用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益例2008年10月15日，丙企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理2008年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为4800万元该项房地产在转换前采用公允价值模式计量,原账面价值为4750万元，其中，本钱为4500万元，公允价值变动为增值250万元丙企业的账务处理如下:借固定资产贷:投资性房地产一本钱45000000一公允价值变动2500000公允价值变动损益500000税法纳税调减50万元采用公允价值模式计量自用房地产转换为投资性房地产企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（本钱）”科目转换日的公允价值小于账面价值的，计入“公允价值变动损益科目；相反时，按其差额，贷记“资本公积一一其他资本公积〃科目待该项投资性房地产处置时,因转换计入资本公积的局部应转入当期损益2008年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入2008年10月，甲企业完成了搬迁工作,原办公楼停止自用2008年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期限为3年2009年1月1日，该办公楼的公允价值为3500万元,其原价为5000万元，已提折旧1425万元；假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量甲企业应当于租赁期开始日（2009年1月1日）将自用房地产转换为投资性房地产借投资性房地产一一本钱公允价值变动35000000损益累计折1日750000贷固定资产14250000税法纳税调增75万元50000000借投资性房地产一一本钱40000000累计折旧14250000如果办公楼的公允价值为4000万元，会计处理为:贷固定资产50000000资本公积一一其他资本公积4250000税法会计将收益计入了资本公积，不影响年利润，无需调整
四、处置投资性房地产的会计核算与涉税分析处置投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款〃等科目，贷记“其他业务收入〃科目；采用本钱模式的，按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务本钱〃科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）〃科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备〃科目，贷记“投资性房地产一一本钱〃科目采用公允价值计量模式的，按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务本钱〃科目；按其本钱，贷记“投资性房地产一一本钱〃科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产一一公允价值变动〃科目同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，借记或贷记“公允价值变动〃科目，贷记或借记“其他业务收入〃科目若存在原转换日计入资本公积的金额,也一并转入其他业务收入，借记“资本公积一一其他资本公积〃科目，贷记“其他业务收入〃科目例甲为一家房地产开发企业,2008年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2008年5月1日，每月租金3万元，租期18个月合同约定租赁开始日乙企业支付租金总额的一半，租赁期届满再支付剩下的一半2008年5月1日，该写字楼的账面余额4500万元，公允价值为4700万元2008年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4800万元2009年10月租赁期届满，企乂k收回该项投资性房地产，并以5500万元出售（不考虑营业税因素），出售款项已收讫.假设甲企业采用公允价值模式计量借投资性房地产一一本钱47000000
（1）2008年5月1日，存货转换为投资性房地产:贷开发产品45000000资本公积一一其他资本公积2000000
（2）收到乙企业支付的租金27万元借银行存款270000贷预收账款270000
（3）2008年12月31日，确认本年租金收入:借预收账款240000贷其他业务收入2400002008年12月31日，公允价值变动借投资性房地产一一公允价值变动1000000贷公允价值变动损益1000000税务处理:1该项写字楼按照税法的标准属于固定资产，其计税基础是4500万元；2本期公允价值变动损益作纳税调减100万元处理；3本期确认的租金收入是27万元，作纳税调增3万元处理；4本期税前可以扣除的固定资产折旧额是
131.25万元4500/20*7/12作纳税调减处理2008年合计纳税调减
228.25万元-100+3-
131.25
（4）2009年10月，收到租金确认租金收入:借预收账款30000银行存款270000贷其他业务收入300000
（5）2009年10月，收回写字楼并出售该项投资性房地产借银行存款55000000贷其他业务收入55000000借其他业务本钱48000000贷投资性房地产一本钱47000000一公允价值变动1000000同时,将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入借公允价值变动损益1000000贷其他业务收入1ooo000同时，将转换时原计入资本公积的局部转入其他业务收入借资本公积一一其他资本公积2000000贷:其他业务收入2000000税务处理12009年税法应确认的租金收入是27万元，会计确认了30万元，纳税调减3万元；22009年税法允许扣除的固定资产折旧是
187.5万元，纳税调减
187.5万元；3按照税法规定计算该项写字楼出售净收益5500-4500-4500/20*17/12=
1318.75万元按照会计准则确认的净收益5500-4800+200+100-100=900万元会计收益合计=100+900=1000税法收益合计=
1318.75-
318.75=10002008年纳税调减
231.25,调增3投资资产的分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资
一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等为了核算交易性金融资产业务，企业应当设置“交易性金融资产〃、“公允价值变动损益〃、“投资收益〃等科目
二、交易性金融资产的取得借交易性金融资产一本钱【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷银行存款【按实际支付的价款】交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出例2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产该笔股票投资在购置日的公允价值为100万元另支付相关交易费用金额为
2.5万元2009年1月20日，购置A上市公司股票时借交易性金融资产一一本钱1000000投资收益25000贷其他货币资金一一存出投资款1025000【例题】某企业购入某上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元，支付的相关交易费用4万元该项交易性金融资产的入账价值为（）万元A.2700B.2704C.2830D.2826【答案】A【解析】会计分录如下借交易性金融资产一一本钱27000000投资收益应收股利400001260000贷其他货币资金一一存出投资款因此，该项交易性金融资产的入账价值为2700万元
三、交易性金融资产的现金股利和利息
（一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投资单位宣揭发放的现金股利借应收股利贷投资收益
（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借应收利息贷投资收益例2008年2月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产同年4月A公司宣布分配方案，甲公司能够得到现金股利2万元借应收股利20000贷投资收益20000如果是2007年2月购入的呢？例:2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%,债券利息每半年支付一次甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣揭发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元2008年7月10日，甲公司收到债券利息50万元12008年1月8日，购入丙公司的公司债券时:借交易性金融资产一一本钱2550应收利息50投资收益30贷银行存款263022008年2月5目，收到购置价款中包含的已宣揭发放的债券利息时:借银行存款50贷应收利息50确认丙公司的公司债券利息收入:32008年6月30日，借应收利息502500X4%X50%贷投资收益50收到持有丙公司的公司债券利息:42008年7月10日,借银行存款50贷应收利息50
四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借交易性金融资产一公允价值变动贷公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录例:假定2008年6月30日，甲公司购置的该笔债券的市价为2580万元；甲公司应作如下会计处理借交易性金融资产一一公允价值变动30贷公允价值变动损益302008年12月31日，甲公司购置的该笔债券的市价为2560万元借公允价值变动损益202580-2560贷交易性金融资产一一公允价值变动20
五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借银行存款贷交易性金融资产一一本钱一一公允价值变动投资收益例2009年1月15H,甲公司出售了一局部交易性金融资产，即其所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，该债券的初始本钱2550万元，明细账公允价值变动10万元应作如下会计处理借银行存款2565贷:交易性金融资产一一本钱2550——公允价值变动10投资收益5同时，借公允价值变动损益10贷投资收益102565-2550-30二-15-30+10+5=-15手写板图示1902-01:3030520利润一2510101515）手写板图示1902-02+30+20—105―►—20例2008年4月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产该笔股票投资在购置日的公允价值为130万元另支付相关交易费用金额为
3.3万元2008年6月30日，该股票公允价值是145万元2008年12月31日，该股票公允价值是137万元2009年2月将20万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到142万元2008年4月20日，购置A上市公司股票时借交易性金融资产一一本钱1300000投资收益33000贷其他货币资金一一存出投资款1333000借交易性金融资产一一公允价值变动150000贷公允价值变动损益150000借公允价值变动损益80000贷交易性金融资产一一公允价值变动800002008年纳税调整调增33000调减70000合计调减37000出售时借银行存款1420000贷交易性金融资产——本钱1300000——公允价值变动投资收益50000同时,借公允价值变动损益70000贷投资收益70000@手写板图示1902-03]
3.
35778.7例2008年4月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票20万股，并将其划分为交易性金融资产该笔股票投资在购置日的公允价值为130万元另支付相关交易费用金额为
3.3万元2008年12月31日，该股票公允价值是137万元2009年2月将10万股股票全部出售，扣除交易费用后实际收到80万元2009年末该股票的每股价格是9元2008年4月20日，购置A上市公司股票时:借交易性金融资产一一本钱1300000投资收益33000贷:其他货币资金一一存出投资款1333000期末借交易性金融资产一一公允价值变动70000贷公允价值变动损益70000出售时借银行存款800000贷交易性金融资产一一本钱650000——公允价值变动35000投资收益115000同时，借公允价值变动损益35000贷:投资收益35000期末借交易性金融资产一一公允价值变动215000贷:公允价值变动损益215000交易性金融资产案例甲公司2008年2月购入某上市公司股票10000股，作为交易性金融资产核算，采用公允价值模式计量，交易价格是每股25元，交易费用5000元°2008年3月该上市公司宣告上年度收益的分配方案是10股派3元“借交易性金融资产一本钱250000投资收益5000贷银行存款255000会计中该项交易性金融资产的初始本钱是25,0000=250000（元）税法中该项交易性金融资产的计税基础是25X10000+5000=255000（元）甲公司3月份应做的会计账务处理是:借应收股利3000贷投资收益3000税法确认的股息收益3000元年末该种股票每股价格是
26.2元企业根据当前价格确认公允价值变动损益借交易性金融资产一一公允价值变动12000贷公允价值变动损益12000税务分析公允价值变动损益不计入应纳税所得额，纳税调减12000元假设第二年1月25日，甲公司将所持有股票全部出售，在扣除相关费用后，甲公司收到了银行存款266000元存入银行对此项业务，甲公司应编制会计分录如下借银行存款266000贷交易性金融资产一本钱250000一公允价值变动12000投资收益4000同时将以前确认的公允价值变动损益转为投资收益借公允价值变动损益12000贷:投资收益已000税务分析按照税法规定该项交易性金融资产转让的应税收益是11000元266000-255000,如果以会计利润为基础计算本期应纳税所得额时，要作纳税调增7000元11000-4000处理会计非货币性资产交换涉及的问题包括换出资产收益确认与换入资产价值确实认两方面具有商业实质的交换一一确认收入实现不具有商业实质的交换一一不确认收入所得税换入的按照公允价值确认本钱，换出的资产确认销售收入（视同销售）自产的按照同类资产同期对外销售价格，外购的可按照购入价格增值税确认收入，按照约定的价格确认收入消费税按照同类应税消费品的最高售价计算案例某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月与乙公司签订合同，企业以自己生产的本钱是8万元的500平方米实木地板，换入乙公司生产的机器设备两台，双方协商价格是
12.5万元，实木地板本月在其他销售中上半月售价是每平方米240元，下半月是每平方米255元双方均按照合同约定的价格开具增值税专用发票（涉及的价格均为不含税），实木地板的消费税率是5%借固定资产125000应交税费一一应交增值税（进项税额）21250贷主营业务收入125000应交税费一一应交增值税（销项税额）21250借主营业务本钱80000贷库存商品80000应交消费税二500X255X5炉6375（元）借营业税金及附加6375贷应交税费一一应交消费税6375
三、以旧换新以旧换新方式销售的金银首饰应按实际收取的不含增值税的全部价款确认计税依据征税案例某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月采用以旧换新方式销售一批学生用桌椅给当地一所学校，新桌椅每套本钱是30元，零售价是60元旧桌椅折价为每套15元该学校一共更换了1000套桌椅借银行存款55200原材料15000贷主营业务收入60000应交税费一一应交增值税（销项税额）10200借主营业务本钱30000贷库存商品30000
一、劳务收入确实认会计准则第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件
（一）收入的金额能够可靠计量；
（二）相关的经济利益很可能流入企也；
（三）交易的完工进度能够可靠确定；
（四）交易中已发生的和将发生的本钱能够可靠计量第十二条企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下方法
（一）已完工作的计量；
（二）已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；
（三）已发生的本钱占估计总本钱的比例第十三条企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外企业应当在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时.，按照提供劳务总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务本钱后的金额，确认当期提供劳务本钱第十四条企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别以下情况处理
（一）已发生的劳务本钱预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱；
（二）已发生的劳务本钱预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入企业所得税《企业所得税实施条例》第二十三条，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现国税函
[2008]875号文件规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.交易的完工进度能够可靠地确定；
3.交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算
（二）企业提供劳务完工进度确实定，可选用以下方法
1.已完工作的测量；
2.已提供劳务占劳务总量的比例；
3.发生本钱占总本钱的比例增值税纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额营业税一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款口期的，为应税行为完成的当天
二、综合案例中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产和安装业务，兼营设计业务该公司系增值税一般纳税人企业，适用的增值税率为17%o
1.2008年12月10日，该公司与C企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为819万元，其中设备费702万元，安装费117万元合同规定，该公司向C企业销售丙设备一台，并承当安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款702万元；丙设备安装调试并试运行正常，且经C企业验收合格后，C企业一次性支付余款117万元，在收到全部货款后开具发票至2008年12月31日，该公司已将丙设备运抵C企业，安装工作尚未开始丙设备的销售本钱为每台490万元会计:2008年不确认收入，安装完成验收合格后确认收入借银行存款7020000贷预收账款7020000借发出商品4900000贷库存商品税法这属于混合销售行为，交增值税且按照合同约定的收款日期确认收入实现借预收账款1020000贷应交税费一一应交增值税（销项税额）
10200002.2008年6月20日，该公司与D企业签订一项数控机床设计合同，合同总价款为300万元按照合同约定合同签订日D公司需要预交定金5万元，设计开始后再付200万元，完成时支付剩余款项95万元该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%,发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2009年4月30日将全部完工，预计将再发生费用110万元D企业按合同已于2008年11月支付设计费用200万元分析:收到定金时不确认收入,确认负债5万元借银行存款50000贷预收账款50000会计按照完工进度确认收入（工作量或本钱发生情况）借银行存款2000000贷预收账款200000011月收到200万元时:发生设计费时借；劳务本钱400000贷；银行存款（等）400000年末会计核算根据完工进度确认收入，完工进度的选择可以灵活，或者300*20炉60（万元）或者根据已发生本钱确认完成进度，确认收入300*40/150=80（万元）借预收账款600000（或者80万元）贷主营业务收入600000（或者80万元）借主营业务本钱300000（或者40万元）贷:劳务本钱300000（或者40万元）根据营业税条例和细则规定，6月的5万元不确认收入，11月确认205万元，2009年再确认95万元借营业税金及附加102500贷应交税费一一应交营业税102500企业所得税收入确实认与会计的相同（财税
[2003]16）单位和个人提供给税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准
一、租金收入的会计核算与涉税问题分析会计核算中属于让渡资产使用权收益，适用于《租赁》准则，木讲只介绍经营性租赁业务
（1）租金确实认一般情况下按照直线法在租赁期间确认收入，如果特殊情况也可以采用特别的方式
（2）租赁资产的折旧
（3）或有租金
（4）出租人提供鼓励措施，如免租期，出租人承当承租人费用等例2009年，康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房，作为存放商品的仓库使用合同约定租赁期两年，从2009年11月1日开始至2011年10月31日止，租金共
26.4万元，前两个月免租金，从笫三个月开始每月租金
1.2万元租赁开始日康达公司支付15万元租赁费，2010年1月再支付另外的
11.4万元2009年如何进行会计处理？分析实际每月的租金=
26.4/24=
1.1（万元）2009年应确认
2.2万元的租金收入可能涉及的纳税问题企业出租厂房一般要交纳以下几种税1按照租金收入交纳5%的营业税，采用预收款，纳税时间是收到预收款的当天2按照租金收入交纳12%的房产税3按照房屋租赁合同所记载的租金的金额交纳千分之一的印花税4企业所得税实施条例19条，国税函【2009】98,国税函【2010】79《企业所得税法实施条例》第十九条规定所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入租金收入，按照合同约定的承里人日付租金的日期确认收入的实现国税函【2009】98号新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入国税函
[2010]79号文件，关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入需要提示的问题《企业所得税法实施条例》第四十七条规定企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除一以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；二以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除随同产品出售收取的租金属于价外费用，增值税、消费税专门出租业务或者兼营的营业税，采用预收款，纳税时间是收到预收款的当天
二、综合案例某企业是酱菜生产企业，属于增值税一般纳税人，适用税率17%2009年发生与租赁有关的业务如下不考虑城建税及附加13月，因生产经营需要租入一套设备，租赁期限3年，合同约定一次支付3年的全部租金36000元按照合同约定的时间分期确认租赁费用27月初，又把一栋闲置的房产出租了，租期是5年，一次性取得租金10万元所得税可以一次性确认，也可以分期均匀确认房产税按租金的12%计算100000*12%=12000营业税一次性确认收入100000*5炉5000借银行存款100000贷预收账款100000借营业税金及附加5000管理费用12000贷:应交税费一一应交营业税5000——应交房产税12000年末确认租金收入借预收账款10000贷其他业务收入1000037月出售一批酱菜，合同约定销售价款3万元，另外向买方提供酱菜坛，同时收取租金500元，租期半年，另外收取押金1000元，包装物完好退还后押金退还会计通常做法是借银行存款36600贷主营业务收入30000其他业务收入500应交税费一一应交增值税（销项税额）5100其他应付款税务处理租金应该作为价外费用交增值税即500/（1+17%）*17断
72.65,包装物押金如果被没收，也要交税所以正确的会计处理应该是借银行存款36600贷主营业务收入30000应交税费——其他应付款100048月把闲置的200个酱菜坛出租给其他企业，租赁期限两年，租金4000元，合同约定在租赁开始日承租人一次性支付借银行存款4000贷:其他业务收入4000借营业税金及附加200贷应交税费------应交营业税200
一、利息收入的会计核算与涉税问题分析会计准则规定利息收益包括存款利息、贷款利息、债券利息收益在核算债券利息收益时，要注意会计分类的区别企业会计制度将债券投资根据投资期限分类为短期投资和长期债券投资，新会计准则根据债券投资的目的，将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产三类不管如何分类，在确认利息收益时，会计准则均要求按照权责发生制原则进行确认《所得税实施条例》第十八条规定利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
二、持有至到期投资的初始计量与计税基础能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债权性投资企业将金融资产划分为持有至到期投资时，应该注意如下两个方面
1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或者可确定，投资人不需要承当重大收益风险
2.企业有能力并且有明确的意图将该金融资产持有至到期投资人有足够的财务资源，支持他将投资持有到到期日，并且在没有发生不能控制或者难以合理预计的重大事情时，投资人不会改变持有到期的最初意图持有至到期投资的初始投资本钱，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价其中交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其它必要支出企业可以设置“持有至到期投资〃账户反映该项投资的增减变动例申宏公司于20X7年1月1日以210184元溢价购入了杨林公司当日发行的3年期、分期付息到期一次还本的债券200张，每张面值1000元，票面利率为10%,另外支付相关交易税费300元，该债券于每年6月30口及12月31口各付息一次发行时的市场利率为8%o
（1）确定持有至到期投资的利息调整（溢价）金额支付的总价款210484减债券投资本钱200000利息调整（溢价）10484
（2）购入债券时，申宏公司应编制会计分录如下借持有至到期投资一一本金200000持有至到期投资一一利息调整（溢价）10484贷银行存款210484税法规定企业取得的投资资产，通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为计税基础；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为其计税基础该项投资资产的计税基础也是210484元。
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