《中级会计习题解析》课件

《中级会计习题解析》欢迎来到《中级会计习题解析》课程，这是一份为准备中级会计实务考试的学员精心打造的辅导材料本教材包含50个精选习题与详细解析，全面适配2025年最新考试大纲通过系统化的学习和练习，我们将帮助您掌握中级会计实务考试中的核心知识点和常见题型，提高解题效率和准确率，为顺利通过考试打下坚实基础让我们一起踏上中级会计师资格考试的备考之旅，通过扎实的练习和深入的理解，实现您的职业目标课程介绍课程目标本课程旨在帮助学员全面掌握中级会计实务考试的核心题型和解题技巧，通过系统的习题训练，增强应试能力，提高答题准确率，最终顺利通过中级会计师资格考试适用人群本课程专为备考中级会计师考试的学员设计，无论是首次参加考试的新手，还是希望查漏补缺的复考者，都能从中获取有价值的学习资源和解题方法课程特色我们精选了各类型的典型题目，提供全面的题型覆盖；每道题目都配有详尽的解析说明和解题思路；明确标注了每个习题所涉及的考点，便于系统掌握知识结构内容概览第一部分资产类习题解析涵盖货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产等资产类10个精选题目，帮助学员掌握资产确认、计量和报告的关键考点第二部分负债类习题解析包含流动负债、非流动负债、租赁负债、预计负债等10个典型案例，全面覆盖负债类科目的核心考点和难点问题第三部分所有者权益类习题解析精选股本、资本公积、留存收益、其他综合收益等10道习题，深入剖析所有者权益核算的重点和难点第四部分收入与费用类习题解析聚焦收入确认、费用核算、政府补助等10个关键问题，帮助学员准确把握收入与费用的确认和计量原则第五部分财务报表类习题解析包含资产负债表、利润表、现金流量表等10道综合性习题，强化财务报表编制和分析的能力训练学习方法指导结合教材系统学习习题解析应与教材学习紧密结合，先掌握基本概念和原理，再通过习题加深理解每道习题都与教材中的特定章节相对应，建议先复习相关章节内容，再进行习题练习先独立思考后查看解析面对每道习题，应先尝试独立思考和解答，锻炼自己的分析能力和解题思路只有经过思考的过程，才能真正巩固知识点，增强解题能力在完成独立思考后，再对照解析检查答案建立错题集，重复练习对于解答错误或不确定的题目，应单独建立错题集进行归纳整理，并标注错误原因和正确解题思路定期回顾错题集，通过重复练习加深记忆，避免再次犯同样的错误理解解题思路而非死记硬背中级会计实务考试注重考察分析问题和解决问题的能力，而非简单的知识记忆应着重理解每道题目的解题思路和方法，掌握知识点之间的逻辑关系，提高灵活运用知识的能力资产类习题概述-货币资金与应收款项存货本部分习题占总资产题型的30%，重点考察存货相关习题占比约25%，主要考察存货成现金流量、应收账款减值、预期信用损失模本确定、可变现净值计算以及存货跌价准备型等内容难点主要在于预期信用损失的三的计提与转回存货计价方法的选择与可变阶段法应用与减值准备的计算现净值的确定是常见的难点投资性房地产固定资产与无形资产投资性房地产习题占比约15%，侧重于计量此类习题占比约30%，考察固定资产与无形模式选择、后续计量以及转换日的会计处资产的初始计量、后续计量、折旧摊销以及理不同计量模式下的转换处理是典型的高减值测试研发支出资本化与费用化的判断频考点和难点是重点考查内容资产习题应收账款减值1题目背景某贸易公司2023年12月31日应收账款账面余额为500万元，该公司采用账龄分析法对应收账款计提坏账准备账龄在1年以内的应收账款余额为300万元，1-2年的为150万元，2年以上的为50万元公司根据历史经验确定的坏账计提比例为1年以内2%，1-2年5%，2年以上10%题目要求计算该公司2023年12月31日应收账款坏账准备余额，并编制相关会计分录若已知期初坏账准备余额为15万元，还需计算当期应确认的信用减值损失金额考查知识点预期信用损失模型的应用、应收账款减值准备的计算方法、信用减值损失的确认与计量这是新金融工具准则下金融资产减值的典型应用场景难度等级中等难度虽然计算过程不复杂，但需要准确理解预期信用损失模型的基本原理，以及减值准备与信用减值损失之间的关系这是考试中的常见题型资产习题答案解析1预期信用损失模型解析新金融工具准则采用预期信用损失模型替代原已发生损失模型，要求企业考虑未来可能的经济状况，前瞻性地计提减值准备该模型分为三个阶段第一阶段为初始确认时未发生信用减值的金融资产；第二阶段为信用风险显著增加但未发生信用减值的金融资产；第三阶段为已发生信用减值的金融资产计算步骤与结果1年以内应收账款坏账准备=300万元×2%=6万元1-2年应收账款坏账准备=150万元×5%=

7.5万元2年以上应收账款坏账准备=50万元×10%=5万元坏账准备总额=6+

7.5+5=

18.5万元本期应确认的信用减值损失=

18.5-15=

3.5万元会计分录借信用减值损失35,000贷坏账准备35,000（计提当期应收账款坏账准备）易错点提示

1.应区分坏账准备余额与当期应确认的信用减值损失，前者是资产负债表项目，后者是利润表项目

2.坏账准备是备抵账户，在资产负债表中作为应收账款的抵减项，而不是负债

3.新准则下，资产减值损失科目改为信用减值损失，列报位置也有变化资产习题存货计量2题目内容考点分析甲公司2023年12月31日某产品的存货情况如下库存数量本题主要考查存货可变现净值的确定与存货跌价准备的计提和转1,000件，单位成本80元/件，单位销售费用5元/件，预计售价回这是中级会计实务考试中的重要知识点，涉及《企业会计准为85元/件本期末，该产品的市场需求下降，公司决定进行促则第1号——存货》的核心内容销请确定该产品是否需要计提存货跌价准备，若需要，请计算存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去估计金额并编制会计分录的销售费用以及相关税费后的金额期末，存货应当按照成本与此外，假设该产品本期初已计提跌价准备8,000元，请计算当期可变现净值孰低计量，当可变现净值低于成本时，应当计提存货应确认的资产减值损失（或转回的存货跌价准备）金额跌价准备资产习题答案解析2可变现净值确定可变现净值=预计售价-销售费用-相关税费成本与可变现净值比较比较账面成本与可变现净值，取低者计提或转回跌价准备根据差额确定计提或转回金额计算过程可变现净值=85-5=80（元/件）单位成本=80元/件由于可变现净值等于成本，因此本期末无需计提存货跌价准备本期初已计提跌价准备8,000元，应全部转回会计分录借存货跌价准备8,000贷资产减值损失8,000易错点1）可变现净值计算需扣除销售费用和相关税费；2）存货跌价准备的转回计入资产减值损失；3）计提与转回比较主体是单个存货项目的可变现净值与成本，而非总体比较资产习题固定资产后续计量3题目场景某制造企业一台生产设备，原值200万元，已使用3年，原预计使用年限10年，净残值率5%，采用年限平均法计提折旧第4年初，该企业对设备进行大修，支付维修费30万元，延长使用寿命2年同时，企业决定将折旧方法变更为双倍余额递减法题目要求判断维修费的账务处理，计算设备大修后的账面价值，并计算折旧方法变更后第4年应计提的折旧额考查要点固定资产后续支出的资本化条件，折旧方法变更的会计处理，不同折旧方法下折旧额的计算难度分析中高难度，需综合应用固定资产后续计量的多个知识点，计算步骤较多，容易出错资产习题答案解析3后续支出资本化判断延长使用寿命符合资本化条件大修后账面价值计算原账面价值加上资本化的维修支出折旧方法变更影响按照未来适用法处理，重新计算折旧率解析步骤

1.原已计提折旧=200×1-5%×3÷10=57万元

2.大修前账面价值=200-57=143万元

3.维修费30万元延长了设备使用寿命，符合资本化条件，应计入固定资产账面价值

4.大修后账面价值=143+30=173万元

5.调整后剩余使用年限=10-3+2=9年

6.双倍余额递减法折旧率=2÷9=

22.22%

7.第4年应计提折旧额=173×

22.22%=

38.44万元会计分录略，需注意折旧方法变更属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不调整以前各期的折旧金额资产习题无形资产初始确认4某医药公司开展一项新药研发项目，项目进展情况如下2023年1-5月进行市场调研和初步研究，支出150万元；6月取得临床试验批件，表明新药开发在技术上具有可行性；7-12月开展临床试验，支出280万元该公司具备完成药品开发的资源和技术团队，并有明确的市场规划和获利模式请分析上述支出应如何进行会计处理，并判断是否满足资本化条件资产习题答案解析4研究阶段判断2023年1-5月的市场调研和初步研究属于研究阶段，此阶段的支出应当费用化，计入当期损益研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查开发阶段划分点6月取得临床试验批件是划分研究阶段和开发阶段的关键时点临床试验批件的取得表明该项目在技术上具有可行性，符合准则中将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计的定义资本化条件满足情况根据题目描述，该项目符合开发支出资本化的条件技术可行性已经确立，公司具备完成开发的资源和能力，有明确的市场规划和获利模式因此，6月后的开发支出可以资本化4会计处理1-5月研究支出150万元，计入当期管理费用；7-12月开发支出280万元，计入开发支出科目，满足资本化条件后形成无形资产会计分录应分别反映研究支出的费用化和开发支出的资本化处理资产习题投资性房地产转换5万万1,200360房产原值已提折旧自用办公楼的初始建造成本使用期间累计已提折旧金额万1,50025%公允价值所得税率转换日的市场评估价值计算递延所得税的适用税率某公司2023年6月30日将一栋原自用的办公楼转为出租，并采用公允价值模式计量该办公楼原值1,200万元，已计提折旧360万元，转换日的公允价值为1,500万元企业所得税税率为25%请计算转换日的账面处理，并分析对财务报表的影响资产习题答案解析51投资性房地产的确认条件投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产本题中，将自用办公楼转为出租，满足投资性房地产的确认条件企业对投资性房地产的后续计量可以选择成本模式或公允价值模式，一经选择，不得随意变更2账面价值计算转换前办公楼的账面价值=原值-累计折旧=1,200-360=840万元转换日公允价值与账面价值的差额=1,500-840=660万元该差额应当计入其他综合收益，同时确认相关递延所得税负债3会计分录编制借投资性房地产（公允价值计量）1,500万元贷固定资产840万元其他综合收益660万元借其他综合收益165万元（660×25%）贷递延所得税负债165万元4财务报表影响分析资产负债表固定资产减少840万元，投资性房地产增加1,500万元，递延所得税负债增加165万元所有者权益其他综合收益净增加495万元（660-165）利润表无直接影响，但未来不再计提该房产折旧，会增加未来期间利润现金流量表无影响，因为是非现金交易负债类习题概述-流动负债非流动负债占负债类题目的40%，主要涉及短期借约占35%的题量，主要包括长期借款、1款、应付票据、应付账款等项目的确认应付债券等长期负债项目难点在于实与计量重点考察短期负债的计息问题际利率法下摊余成本的计算以及复合金及应付票据的承兑与贴现处理融工具的分拆处理租赁负债预计负债约占10%的题量，是新租赁准则下的重约占15%的题量，侧重于预计负债的确要内容使用权资产与租赁负债的初始认条件和计量方法产品质量保证、未确认和后续计量是关键难点，也是考试决诉讼等情形下预计负债的确认是常见的热点的考点负债习题短期借款利息1题目内容考点分析甲公司为建造一项厂房，于2023年4月1日取得银行短期借款本题主要考查借款费用资本化的条件、资本化金额的计算以及资600万元，年利率为

4.9%借款期限为1年，按年计息，到期一本化期间的确定根据《企业会计准则第17号——借款费次还本付息厂房建设于2023年4月15日开始，2023年9月30日用》，符合资本化条件的借款费用应当资本化，计入相关资产成达到预定可使用状态此外，公司还有一笔专门借款300万元，本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益年利率

5.1%，用于该厂房建设请计算上述短期借款利息资本资本化的三个条件是资产支出已经发生、借款费用已经发生、化的金额，并编制相关会计分录为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始资本化期间从满足资本化条件时开始，到资产达到预定可使用状态时结束负债习题1答案解析借款费用资本化条件分析本题中的短期借款600万元虽然不是专门借款，但根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，对于为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的普通借款，其借款费用也可以资本化因此，需要判断该笔借款是否满足资本化条件从题目信息看，厂房建设已经开始，资产支出已经发生，借款费用也已发生，满足资本化的条件资本化期间确定资本化开始时间2023年4月15日（厂房建设开始）资本化结束时间2023年9月30日（厂房达到预定可使用状态）资本化期间5个半月（4月15日到9月30日）资本化金额计算短期借款利息总额=600×

4.9%=

29.4万元资本化金额=

29.4×

5.5/12=

13.475万元费用化金额=

29.4-

13.475=

15.925万元会计分录

1.2023年4月1日借入短期借款借银行存款6,000,000贷短期借款6,000,

0002.2023年12月31日计提利息借在建工程134,750财务费用159,250贷应付利息294,000负债习题应付债券摊销2题目描述某公司2023年1月1日发行5年期公司债券，面值1,000万元，票面年利率5%，每年12月31日付息一次，到期一次还本由于市场利率变动，该债券以980万元发行，实际利率为

5.4%请计算该债券发行后前3年各期末的摊余成本和利息费用，并编制相关会计分录考点分析本题主要考查应付债券的摊余成本计量，特别是实际利率法下各期利息费用的计算和摊余成本的变动这是中级会计实务考试中金融负债后续计量的重要内容，要求考生熟练掌握实际利率法的应用核心概念摊余成本是指金融负债的初始确认金额减去已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额实际利率是指将金融负债在预期存续期间的未来现金流量，折现为该金融负债当前账面价值所使用的利率难度评估中高难度，需要理解实际利率法的原理，并能够正确计算各期摊余成本和利息费用这类题目在考试中出现频率较高，且计算过程相对复杂，需要考生具备扎实的计算能力负债习题2答案解析期间期初摊余成本利息费用现金流出期末摊余成本2023年980万元

52.92万元50万元

982.92万元2024年

982.92万元

53.08万元50万元986万元2025年986万元

53.24万元50万元

989.24万元计算说明

1.利息费用=期初摊余成本×实际利率2023年980×

5.4%=

52.92万元2024年

982.92×

5.4%=

53.08万元2025年986×

5.4%=

53.24万元

2.现金流出为每年支付的利息1,000×5%=50万元

3.期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出会计分录（以2023年为例）2023年1月1日（发行债券时）借银行存款9,800,000贷应付债券——面值10,000,000应付债券——利息调整200,0002023年12月31日（计提利息并支付）借财务费用529,200贷应付债券——利息调整29,200应付利息500,000借应付利息500,000贷银行存款500,000负债习题租赁负债计量3甲公司作为承租人，于2023年1月1日签订一项3年期的办公楼租赁合同，每年末支付租金100万元，租赁期满无优惠购买选择权租赁开始日，承租人增量借款利率为5%假设不考虑其他因素，请根据新租赁准则要求，计算租赁负债的初始确认金额，并编制租赁期前两年的相关会计分录负债习题答案解析3租赁负债初始计量会计分录根据《企业会计准则第21号——租赁》（新租赁准则）的规定，承租人应当按照租赁期开始日2023年1月1日（租赁开始日）尚未支付的租赁付款额的现值计量租赁负债借使用权资产2,723,200计算过程贷租赁负债2,723,200第一年租金现值=100÷1+5%=

95.24万元2023年12月31日（确认利息费用并支付租金）第二年租金现值=100÷1+5%²=

90.70万元借财务费用136,160（

272.32×5%）第三年租金现值=100÷1+5%³=

86.38万元贷租赁负债136,160租赁负债初始确认金额=

95.24+

90.70+

86.38=

272.32万元借租赁负债1,000,000贷银行存款1,000,0002024年12月31日（确认利息费用并支付租金）借财务费用92,968（[

272.32+

13.616-100]×5%）贷租赁负债92,968借租赁负债1,000,000贷银行存款1,000,000新租赁准则与旧准则的主要区别在于，新准则下承租人不再区分融资租赁和经营租赁，而是对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债这一变化使得企业的资产负债表更能反映其真实的权利和义务负债习题预计负债确认4题目描述甲电器公司生产销售的家用电器提供2年质保服务根据历史经验，约有3%的产品在质保期内需要进行维修，平均每台维修费用为200元2023年销售产品10,000台，单价2,000元请判断是否应确认预计负债，如需确认，请计算金额并编制会计分录考点分析本题主要考查预计负债的确认条件和计量方法根据《企业会计准则第13号——或有事项》，企业应当在符合预计负债确认条件的情况下进行确认和计量质量保证义务是预计负债的典型应用场景确认条件预计负债确认需同时满足三个条件1）企业因过去事项而承担的现时义务；2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3）该义务的金额能够可靠地计量产品质量保证义务通常满足这些条件难度评估中等难度虽然计算过程相对简单，但需要准确理解预计负债的确认条件，并能够区分产品质量保证义务与其他或有事项的差异这是考试中的常见题型，也是实务中的重要应用负债习题4答案解析预计负债确认条件分析综合判断三个确认条件预计负债金额计算基于最佳估计数进行合理计量会计处理与列报编制相关会计分录和财务报表列报分析

1.现时义务甲公司销售产品时承诺提供2年质保服务，构成了一项现时义务

2.经济利益流出根据历史经验，部分产品会在质保期内需要维修，将导致经济利益流出

3.金额可靠计量基于历史数据，可以对维修费用进行合理估计因此，应确认预计负债计算预计负债金额=销售数量×预计维修比例×平均维修费用=10,000台×3%×200元/台=60,000元会计分录借销售费用60,000贷预计负债60,000注意质量保证义务有两种类型-保证类型和服务类型保证类型的质保计入预计负债；服务类型的质保可能需要作为单项履约义务，按照收入准则处理本题中是典型的保证类型质保负债习题递延所得税负债5题目背景考点分析甲公司2023年购入一台设备，成本为500万元，预计使用5年，净残值为零会计上采用本题主要考查递延所得税负债的确认和计量，年限平均法计提折旧，税法上允许在购入当年特别是由固定资产折旧方法差异引起的应纳税一次性税前扣除（即税法上折旧年限为11暂时性差异这是《企业会计准则第18号——年）甲公司适用的所得税税率为25%请计所得税》中的重要内容，也是中级会计实务考算该资产在购入当年和后续年度产生的应纳税试的常见题型暂时性差异和递延所得税负债核心概念难度评估应纳税暂时性差异是指在未来期间转回时将导较高难度虽然计算原理相对简单，但涉及各4致应交所得税增加的暂时性差异当资产的账期应纳税暂时性差异的变化和递延所得税负债面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时的调整，需要考生对递延所得税的概念有深入性差异，需要确认递延所得税负债递延所得理解，并能够准确计算各期的暂时性差异和递税负债的计算公式为应纳税暂时性差异×适延所得税影响用税率负债习题5答案解析所有者权益类习题概述-股本与资本公积留存收益其他综合收益与库存股股本与资本公积相关习题约占所有者权益留存收益类习题占比约35%，包括盈余公其他综合收益与库存股相关习题占比约类题目的40%，主要涉及股份发行、股份积提取、利润分配、未分配利润调整等内25%，内容包括其他综合收益的确认与转支付、资本公积转增资本等内容这部分容这部分涉及《公司法》的强制性规回、库存股的回购与注销等这部分内容内容是企业融资和股权激励的重要基础，定，考查考生对法律法规与会计准则结合较为复杂，涉及多项会计准则的交叉应在实务中应用广泛，也是考试重点适用的能力，是实务中的重要内容用，是考试中的难点所在所有者权益习题股份支付1题目内容考点分析甲上市公司于2023年1月1日向50名高管授予100万份股票期权本题主要考查权益结算的股份支付的会计处理，包括股份支付公作为激励，每份期权可在满足服务期条件后以15元/股的价格购允价值的确定、费用分摊以及可行权条件变更的处理这是《企买本公司股票授予日本公司股票市价为20元/股，期权公允价业会计准则第11号——股份支付》的核心内容，也是中级会计值为8元/份行权条件为高管必须在公司服务满3年，预计有实务考试的重要考点10%的高管在服务期内离职截至2023年12月31日，有2名高股份支付分为权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种管离职请计算2023年应确认的费用金额，并编制会计分录类型本题中，高管获得的是以低于市价购买公司股票的权利，属于权益结算的股份支付权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础，在等待期内分期确认相关成本或费用所有者权益习题答案解析1股份支付总成本确定首先需要确定股份支付的总成本，即授予的权益工具公允价值乘以预计可行权的数量根据题目，股票期权的公允价值为8元/份，预计10%的高管会离职，因此预计可行权的期权数量为100万份×1-10%=90万份股份支付总成本=90万份×8元/份=720万元等待期内费用分摊根据权益结算的股份支付的会计处理原则，应在等待期内分期确认相关成本或费用本题中，等待期为3年，因此每年应确认的费用为720万元÷3年=240万元这是基于原始预计可行权数量的初步计算结果可行权条件变更调整截至2023年12月31日，实际有2名高管离职，占总人数的4%（2÷50=4%）根据会计准则，对于可行权条件，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息，修正预计可行权的权益工具数量修正后预计离职率=2+3÷50=10%（假设剩余3名高管将在未来离职）修正后预计可行权数量=100万份×1-10%=90万份2023年应确认的费用=90万份×8元/份÷3年=240万元会计分录编制借管理费用2,400,000贷资本公积——其他资本公积2,400,000注意如果修正后的预计离职率与原预计不同，则需要对当期费用进行调整本题中修正后的预计离职率仍为10%，与原预计一致，因此无需调整所有者权益习题资本公积转增资本2题目描述考点分析A股份有限公司，股本1亿元，每股面值1元，共计1亿股资本公积为3亿本题主要考查资本公积转增股本的条件与会计处理根据《公司法》和相元，其中股本溢价

2.5亿元，其他资本公积

0.5亿元2023年股东大会决关会计准则的规定，资本公积转增股本主要是将资本公积转为股本，从而议，以资本公积向全体股东转增股本，每10股转增5股请判断资本公积增加公司股本总额，但不改变公司净资产总额这是所有者权益内部结构转增股本的来源是否合规，并编制相关会计分录的调整，不涉及企业经济资源的流入或流出注意事项难度评估根据《公司法》规定，只有资本溢价和其他资本公积中符合规定的部分才中等难度虽然资本公积转增股本的会计处理相对简单，但需要考生理解能用于转增股本非由资本溢价和符合规定的其他资本公积转增的，不得相关法律法规的规定，并能够正确判断资本公积的来源是否符合转增条转增资本此外，企业应当依法履行相关决策程序和信息披露义务件这是实务中较为常见的操作，也是考试的重要内容所有者权益习题答案解析2资本公积转增股本的法定条件根据《公司法》第168条规定，资本公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%此外，能够用于转增资本的资本公积主要包括股本溢价和符合规定的其他资本公积本题中，转增前注册资本为1亿元，资本公积为3亿元转增数额为1亿股×50%=

0.5亿股=

0.5亿元转增后资本公积余额为3亿元-

0.5亿元=

2.5亿元1亿元×25%=

0.25亿元，满足公司法的规定资本公积来源的合规性判断根据准则规定，资本公积转增股本应当先使用股本溢价，不足部分再使用其他资本公积本题中，转增需要

0.5亿元，而公司股本溢价为

2.5亿元，足以覆盖转增需求，因此来源合规需要注意的是，部分其他资本公积并不能用于转增股本，如权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、原制度下计入资本公积的资产评估增值等本题中不涉及这些情况会计分录编制借资本公积——股本溢价50,000,000贷股本50,000,000（以资本公积转增股本）对股东权益结构的影响资本公积转增股本前股本1亿元，资本公积3亿元，所有者权益合计4亿元资本公积转增股本后股本

1.5亿元，资本公积

2.5亿元，所有者权益合计4亿元可以看出，资本公积转增股本只是改变了所有者权益内部结构，增加股本，减少资本公积，但所有者权益总额保持不变这与利润分配不同，利润分配会导致所有者权益总额减少所有者权益习题其他综合收益3甲公司2023年发生以下交易1持有B公司10%股权，初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，初始投资成本500万元年末公允价值上升至550万元；2持有一项自用房产改为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益80万元；3权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他综合收益变动份额为-30万元请编制其他综合收益相关会计分录所有者权益习题答案解析3其他综合收益的定义其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失它们构成所有者权益的一部分，在其他综合收益科目核算，并在资产负债表和利润表中单独列示其他综合收益的主要类别其他综合收益主要包括六大类指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动；权益法下被投资单位其他综合收益变动份额；自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值部分；现金流量套期储备；外币财务报表折算差额；重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动其他综合收益的处理方式其他综合收益分为两类不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益前者在满足特定条件时直接转入留存收益，不经过损益；后者在满足特定条件时重分类计入当期损益4会计分录分析交易1借其他权益工具投资——公允价值变动500,000，贷其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动500,000交易2借投资性房地产——公允价值变动800,000，贷其他综合收益——自用房地产转换增值800,000交易3借其他综合收益——权益法下被投资单位其他综合收益变动份额300,000，贷长期股权投资——其他综合收益300,000年末，企业应编制其他综合收益——其他综合收益各项目产生的所得税科目相关分录，考虑所得税影响所有者权益习题库存股4题目描述考点分析A上市公司于2023年3月1日经股东大会批准，回购本公司股份本题主要考查库存股的会计处理，包括回购股份的初始确认、授用于员工激励计划具体情况如下13月15日回购1,000万予员工的处理以及出售库存股的会计处理库存股是指企业回购股，每股支付价格6元；26月20日将其中600万股授予管理的本公司股份，在企业持有期间，应当确认为库存股，作为所有层，授予日公司股票市价为7元/股；311月10日将剩余400万者权益的减项列示股以8元/股的价格在二级市场卖出请编制上述业务的会计分库存股的会计处理主要涉及三个环节回购本公司股份时的初始录，并说明回购库存股对财务报表的影响确认；持有期间的处理；注销或再次出售时的处理回购库存股不影响股本金额，但会减少所有者权益总额授予员工或再次出售时，涉及库存股成本与实际支付或收到金额之间差额的处理所有者权益习题4答案解析回购股份的会计处理2023年3月15日回购股份时借库存股60,000,000贷银行存款60,000,000这一分录反映企业回购本公司股份支付的对价，记入库存股科目，作为所有者权益的减项回购股份不影响股本金额，股本仍然按照原注册资本和实收资本金额列示授予员工的会计处理2023年6月20日授予管理层股份时借管理费用42,000,000资本公积——股本溢价36,000,000-42,000,000=-6,000,000贷库存股36,000,000（600万股×6元/股）这一分录反映将库存股作为股权激励授予员工时，应当按照授予日股票的公允价值确认为费用，同时减少库存股企业支付的对价（库存股成本）与股票公允价值之间的差额调整资本公积出售库存股的会计处理2023年11月10日出售库存股时借银行存款32,000,000（400万股×8元/股）贷库存股24,000,000（400万股×6元/股）资本公积——股本溢价8,000,000这一分录反映出售库存股收到的金额，减少库存股，并将出售价格与库存股成本之间的差额计入资本公积对财务报表的影响

1.资产负债表回购时减少资产和所有者权益；授予或出售时增加所有者权益

2.利润表授予员工时确认为费用，影响当期损益；回购和出售本身不影响损益

3.现金流量表回购支付的现金作为筹资活动现金流出，出售收到的现金作为筹资活动现金流入

4.所有者权益变动表反映库存股、资本公积和未分配利润的变动情况所有者权益习题留存收益分配5万5,000净利润企业当年实现的净利润总额10%法定盈余公积比例按净利润提取的法定比例万2,000现金股利向股东分配的现金红利总额万1,000未分配利润年初未分配利润余额A公司为股份有限公司，注册资本1亿元，2023年度实现净利润5,000万元，年初未分配利润余额为1,000万元年末股东大会决议提取10%的法定盈余公积金，提取5%的任意盈余公积金，向全体股东分配现金股利2,000万元请编制相关会计分录，并计算年末未分配利润余额所有者权益习题5答案解析净利润结转将本期净利润转入未分配利润盈余公积提取按规定比例计提法定和任意盈余公积股利分配向股东分配现金或股票股利

1.结转净利润借本年利润50,000,000贷利润分配——未分配利润50,000,

0002.提取法定盈余公积借利润分配——提取法定盈余公积5,000,000（5,000万元×10%）贷盈余公积——法定盈余公积5,000,

0003.提取任意盈余公积借利润分配——提取任意盈余公积2,500,000（5,000万元×5%）贷盈余公积——任意盈余公积2,500,

0004.分配现金股利借利润分配——应付现金股利20,000,000贷应付股利20,000,

0005.计算年末未分配利润余额年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积-应付现金股利=10,000,000+50,000,000-5,000,000-2,500,000-20,000,000=32,500,000元收入与费用类习题概述-收入确认五步法合同成本新收入准则下收入确认模型的应用是考合同履约成本与合同取得成本的识别、试重点，包括识别合同、识别履约义计量和摊销是新准则的创新点，占题量务、确定交易价格、分摊交易价格及确约20%主要考察合同成本的资本化条认收入这部分占收入与费用类习题的件、摊销方法以及减值测试，是实务中约40%，是实务中的难点和热点的常见难点费用确认与计量政府补助4费用确认的配比原则及特殊费用的处理政府补助的分类、确认条件和计量方法约占15%的题量包括期间费用与营业3约占25%的题量重点考察资产相关与成本的区分、预提费用的确认与计量、收益相关政府补助的区分，以及不同类特殊费用的抵扣处理等内容型政府补助的会计处理方法收入与费用习题收入确认时点1题目描述考点分析甲公司是一家电器制造商，主要生产家用电器并销售给经销商和本题主要考查新收入准则下收入确认的时点判断根据《企业会零售商2023年12月，公司与某大型连锁超市签订了一批冰箱计准则第14号——收入》，企业应当在履行了合同中的履约义的销售合同，合同规定货物由甲公司负责运输至指定仓库，务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入判断客户是否取运费由甲公司承担；货物验收合格后，所有权转移给买方；合同得商品控制权，应当考虑的迹象包括签订后预付30%货款，验收合格后付款40%，余款30%在质保

1.企业就该商品享有现时收款权利期（3个月）结束后支付12月15日发货，12月20日买方验收

2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户合格请判断该笔销售收入应当在何时确认

3.企业已将该商品实物转移给客户

4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

5.客户已接受该商品收入与费用习题1答案解析收入确认五步法根据新收入准则，收入确认需要遵循五步法第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入本题中需要重点分析的是第五步，即判断履约义务完成的时点控制权转移分析在新准则下，收入确认的核心是控制权转移，而非风险报酬转移控制权是指主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益的能力根据题目描述的情况进行分析

1.现时收款权买方验收合格后，卖方有权收取大部分货款（30%+40%=70%）

2.法定所有权合同明确规定验收合格后所有权转移

3.实物转移12月20日验收合格时，商品实物已经转移

4.风险报酬转移验收合格表明主要风险已转移

5.客户接受12月20日买方已验收合格收入确认时点判断综合以上分析，该批冰箱的控制权在12月20日买方验收合格时转移，因此收入应当在12月20日确认此时，甲公司已履行了合同中的履约义务，客户已取得商品的控制权需要注意的是，余款30%在质保期结束后支付，这属于对价的支付条件，不影响收入确认时点的判断质保义务如果是保证类型的质保，应作为预计负债处理；如果是服务类型的质保，则应作为单项履约义务，分摊交易价格并单独确认收入会计处理2023年12月20日（确认收入时）借应收账款贷主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本借主营业务成本贷库存商品收入与费用习题合同成本212题目场景考点解析甲软件公司为获取一项软件开发合同，支付销售人员佣金30万元合同签订后，本题主要考查新收入准则下合同成本的确认和计量根据《企业会计准则第14为履行该合同，甲公司发生前期设计费用50万元，项目实施人员薪酬120万元，号——收入》，合同成本包括合同履约成本和合同取得成本两部分合同履约成间接费用40万元，其中可直接归属于该项目的间接费用为25万元合同预计总本是指企业为履行合同发生的成本，包括直接人工、直接材料等；合同取得成本收入为300万元，预计总成本为200万元合同约定的开发周期为2年，客户在项是指企业为取得合同而发生的增量成本，如销售佣金等这两类成本在满足一定目完成并验收后一次性付款请判断上述各项支出的会计处理条件时可以资本化，否则应当计入当期损益34难度分析解题思路中高难度合同成本的资本化判断涉及多项条件的综合分析，要求考生对新收入首先要识别合同取得成本和合同履约成本，然后分别判断其是否满足资本化条准则有深入理解，并能够正确区分不同类型的合同成本，判断其资本化条件是否件对于合同取得成本，关键是判断是否属于增量成本且预计能够收回；对于合满足这是近年来考试的热点和难点同履约成本，关键是判断是否与未来履约义务相关且预计能够收回满足资本化条件的，应当资本化并按照合同期限摊销；不满足条件的，应当计入当期损益收入与费用习题2答案解析合同取得成本分析合同履约成本分析销售人员佣金30万元属于为取得合同而发生的增量成本增量成本是指如果企业未取得合同就不会发生的成本，如销售佣前期设计费用50万元、项目实施人员薪酬120万元以及可直接归属于该项目的间接费用25万元，都是为履行合同而发生的成金根据准则规定，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产本根据准则规定，企业为履行合同发生的成本，同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产本题中，合同预计总收入为300万元，预计总成本为200万元，预计能够产生100万元的利润，足以覆盖销售佣金30万元，因

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；此该佣金符合资本化条件，应当确认为合同取得成本

2.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

3.该成本预期能够收回上述三项支出都满足这些条件，应当确认为合同履约成本不符合资本化条件的成本会计处理间接费用中不可直接归属于该项目的部分（40万元-25万元=15万元）不满足资本化条件，应当在发生时计入当期损益

1.确认合同取得成本此外，准则规定，下列成本不应作为合同履约成本资本化1）与履约义务中已履行部分相关的成本；2）与未来履约义务相借合同取得成本300,000关但属于一般管理费用等无法明确归属于合同的成本贷银行存款等300,

0002.确认合同履约成本借合同履约成本1,950,000（50万+120万+25万）贷银行存款等1,950,

0003.确认不符合资本化条件的成本借销售费用/管理费用等150,000贷银行存款等150,000合同履行期间，应当根据履约进度对合同取得成本和合同履约成本进行摊销，计入当期损益收入与费用习题政府补助3甲制造企业2023年收到政府补助资金如下1收到技术改造专项资金1,000万元，专门用于购买先进设备，要求企业必须提供设备购置发票才能获得补助；2收到产业扶持资金500万元，用于弥补企业因执行环保政策而增加的运营成本；3收到贷款贴息300万元，用于补贴企业为技术创新项目借入的专门贷款利息请判断上述各项政府补助的分类，并说明会计处理方法收入与费用习题答案解析3政府补助分类判断政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助与资产相关的政府补助技术改造专项资金1,000万元，专门用于购买先进设备，且需提供设备购置发票才能获得，属于与资产相关的政府补助应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益与收益相关的政府补助产业扶持资金500万元，用于弥补企业运营成本，属于与收益相关的政府补助应当计入其他收益或冲减相关成本费用贷款贴息300万元属于财政贴息，财政贴息应当区分情况处理会计处理方法根据准则规定，政府补助的确认时点是企业能够满足政府补助所附条件且能够收到政府补助时政府补助通常采用总额法核算，即先确认为递延收益或其他收益，再分期计入损益财务报表类习题概述-资产负债表资产负债表相关习题约占财务报表类题目的30%，主要考查资产负债表项目的分类与列报、流动与非流动的划分标准以及特殊项目的列报位置资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，是财务分析的重要基础，也是考试的重点内容利润表利润表相关习题约占25%，侧重于利润表项目的分类列报、特殊项目的处理以及综合收益的列报利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，其编制和分析是会计实务中的核心内容，也是考试的常见考点现金流量表与其他报表现金流量表及其他财务报表相关习题约占45%，主要包括现金流量表的编制方法、特殊交易的现金流量处理以及附注和其他报表的编制与披露要求这部分内容较为复杂，涉及资金流向的综合分析，是考试中的难点所在财务报表习题资产负债表列报1题目描述考点分析甲公司2023年12月31日资产负债表中有以下项目需要列报1本题主要考查资产负债表项目的分类列报，特别是流动资产与非一年内到期的长期借款3,000万元；2持有待售的固定资产流动资产、流动负债与非流动负债的划分标准，以及特殊项目的1,500万元（公允价值1,600万元）；3其他权益工具投资2,000列报位置这是《企业会计准则第30号——财务报表列报》和万元（指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和工具投资）；4合同资产800万元（预计1年后收回）；5递延终止经营》等准则的重要内容所得税资产400万元请判断上述各项应当在资产负债表中如何资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，其结列报构和列报对于财务报表使用者理解企业的财务状况至关重要资产负债表通常按照流动性排列，分为流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债和所有者权益等主要部分财务报表习题答案解析1一年内到期的长期借款持有待售的固定资产一年内到期的长期借款3,000万元应当在流动负债部分单独列报为一年内到期的非持有待售的固定资产1,500万元应当在流动资产部分单独列报为持有待售资产项流动负债项目根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，预计在一个正常目根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营业周期中清偿的负债，或者主要为交易目的而持有的负债，或者自资产负债表日营》，企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值起一年内到期应予以清偿的负债，应当归类为流动负债的，应当将其划分为持有待售类别持有待售资产应当按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量其他权益工具投资合同资产与递延所得税资产其他权益工具投资2,000万元应当在非流动资产部分列报为其他权益工具投资项合同资产800万元（预计1年后收回）应当在非流动资产部分列报为合同资产项目根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业指定为以公允价目根据《企业会计准则第14号——收入》，企业应当根据其流动性，在资产负债值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，应当在资产负债表中列示为其表中列报为合同资产或其他非流动资产由于该合同资产预计1年后收回，属于他权益工具投资这类投资通常是长期持有的，因此归类为非流动资产非流动资产递延所得税资产400万元应当在非流动资产部分列报为递延所得税资产项目根据《企业会计准则第18号——所得税》，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示财务报表习题现金流量表编制2财务报表习题答案解析2项目金额（万元）净利润2,000加资产减值准备-固定资产折旧1,200无形资产摊销300长期待摊费用摊销100处置固定资产的损失（收益以-填列）-200存货的减少（增加以-填列）500经营性应收项目的减少（增加以-填列）-800经营性应付项目的增加（减少以-填列）-经营活动产生的现金流量净额3,100间接法编制现金流量表的基本思路是以净利润为起点，调整不涉及现金流入和流出的收益和费用项目，以及经营性应收应付项目的变动，得出经营活动产生的现金流量净额具体调整项目说明

1.固定资产折旧、无形资产摊销和长期待摊费用摊销这些都是费用，已经在净利润中扣除，但不涉及现金流出，因此应加回；

2.处置固定资产收益这是一项投资收益，已经计入净利润，但属于投资活动产生的现金流量，应从净利润中扣除；

3.存货减少表示存货转化为收入，增加了现金流入，应加回；

4.应收账款增加表示部分销售收入尚未收到现金，应从净利润中扣除经营活动产生的现金流量净额=2,000+1,200+300+100-200+500-800=3,100万元备考策略与答题技巧考点分布与重难点分析答题时间分配建议解题思路与方法总结中级会计实务考试的考点分布中级会计实务考试通常包含单解答计算题时，应当先理清题相对均衡，但资产、负债和收选题、多选题、判断题和计算目要求和已知条件，列出计算入类题目占比略高，考生应重分析题四种题型建议单选题公式，然后按步骤进行计算点掌握这些章节特别需要关每题控制在1分钟以内，多选题特别是涉及递延所得税、金融注新准则的变化点，如新收入和判断题每题1-2分钟，计算分工具和合并报表等复杂问题准则的五步法、新租赁准则下析题根据分值合理分配时间，时，建议画出表格或时间轴，的使用权资产和租赁负债、新一般5-8分值的题目控制在8-10帮助理清思路对于多步骤的金融工具准则下的分类与计量分钟以内先易后难，确保拿题目，应当注意中间结果的准等这些内容是近年考试的热到基础分数，再攻克难题确性，避免错误传导点常见答题误区提醒很多考生在答题过程中存在概念混淆、计算步骤遗漏、公式记忆不准确等问题建议通过大量的习题练习加深理解，形成清晰的知识框架此外，要注意审题，特别是题目中的关键词和特殊条件，避免因理解偏差导致的失分最后，保持良好的心态，考试中遇到难题不要慌张，冷静分析才能找到解决方案。