试谈外币交易的会计处理

二、外币交易的会计处理

（二）资产负债表日及结算日的会计处理

2.外币非货币性工程

（1）以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额非货币性工程，是指货币性工程以外的工程例如，存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等【例16—10］甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算20X9年3月2日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元=

6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产〃账户“固定资产〃属于非货币性工程，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整

（2）对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进行比较，从而确定该存货的期末价值【例16—11］甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算20X9年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供给），当日即期汇率为1欧元二人民币元20X9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供给，其在国际市场的价格已降至920欧元/台20X9年12月31日的即期汇率是1欧元=

9.66人民币元假定不考虑增值税等相关税费本例中，由于存货在资产负债表日采用本钱与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备二1000X120X

9.28-920X120X

9.66=47136（人民币元）借资产减值损失一一存货一一XX医疗设备47136贷:存货跌价准备一一XX医疗设备47136【例题7•单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币2009年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）2009年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供给，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元11月20日的即期汇率是1美元=

7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元二

7.9人民币元假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元A.3120B.1560C.0D.3160【答案】B【解析】甲公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备二2000X8X

7.8-1950X8X

7.9=1560（人民币元）

（3）以公允价值计量的外币非货币性工程，期末公允价值以外币反映的，采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益（含汇率变动）处理，计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额应计入资本公积【例16—12］甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算20X9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元二

6.82人民币元，款项已支付20X9年6月30日，乙公司B股市价变为每股

3.5美元，当日汇率为1美元=

6.83人民币元假定不考虑相关税费的影响20X9年6月8日，甲公司购入股票借交易性金融资产——乙公司B股——本钱（4X20000X

6.82）545600贷银行存款——XX银行（美元）545600根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（

3.5X20000X

6.83）入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益这67500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响甲公司相关的账务处理为借公允价值变动损益一一乙公司B股67500贷交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动6750020义9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股

4.2美元全部售出，所得价款为84000美元,按当日汇率1美元二

6.84人民币元折算为574560人民币元（

4.2X20000X

6.84）,与其原账面价值478100人民币元的差额为96460人民币元对于；汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为借银行存款一一XX银行（美元）574560交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67500贷交易性金融资产一一乙公司B股一一本钱545600投资收益一一出售乙公司B股96460借投资收益一一出售乙公司B股67500贷公允价值变动损益一一乙公司B股67500【例题8•单项选择题】国内甲公司的记账本位币为人民币2009年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元二1人民币元，款项已支付2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元二

0.9人民币元假定不考虑相关税费的影响甲公司2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）人民币元A.2000B.0C.-1000D.1000【答案】A【解析】应确认的公允价值变动损益=1OOOOX8XX71=2000（人民币元）【例16—13］甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益甲公司在银行开设有欧元账户甲公司有关外币账户20X9年5月31日的余额如表16—1所示表16一1项目外币账户余额（欧元）汇率人民币账户余额（人民币元）银行存款8000007640000应收账款4000003820000应付账款2000001910000⑴甲公司20X9年6月份发生的有关外币交易或事项如下

①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元当日即期汇率为1欧元二

9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=

9.75人民币元

②6月12日，从国外购入一批原材料•，总价款为400000欧元该原材料已验收入库，货款尚未支付当日即期汇率为1欧元二

9.64人民币元另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币7G o

③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到当日即期汇率为1欧元=

9.41人民币元假设不考虑相关税费

④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行当日即期汇率为1欧元二

9.54人民币元该应收账款系2月份出口销售发生的

⑤6月30日，即期汇率为1欧元=

9.64人民币元外币核算的根本程序

（1）将外币金额采用交易发生日的即期汇率或与即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额

（2）期末，将所有外币货币性工程的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额

（3）结算外币货币性工程时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额〃科目甲公司相关账务处理为

①借银行存款——X义银行（欧元）（200000X

9.69）1938000财务费用一一汇兑差额12000贷银行存款——XX银行（人民币）（200000X

9.75）1950000

②借:原材料——XX材料（400000X

9.64+644000）4500000应交税费一一应交增值税一一进项税额765000贷应付账款——XX单位（欧元）（400000X

9.64）3856000银行存款一一XX银行（人民币）1409000

③借应收账款——XX单位（欧元）（600000X

9.41）5646000贷主营业务收入——出口XX商品5646000注书上

④的不恰当，老师讲解如下，以下的数字也以调整

④借银行存款——X义银行（欧元）（300000X

9.54）2862000财务费用一一汇兑差额3000贷应收账款——XX单位（欧元）（300000X

9.55）2865000

（2）20义9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额

①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二1300000X

9.64=12532000（人民币元）汇兑差额=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民币元）（汇兑收益）老师手写.银行存款一一欧元户欧元人民币欧元人民币

9.55200000019380003000002862000期末调920005月31日800000076400006月30日

13000009.6412532000

②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额二700000X

9.64=6748000（人民币元）汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民币元）（汇兑收益）老师手写:应收账款一一欧元户欧元人民币欧元人民币5月31日4000003820000

④30000028650006000005646000期末调1470006月30日

7000009.646748000

③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=600000X

9.64=5784000（人民币元）汇兑差额=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民币元）（汇兑损失）老师手写应付账款一一欧元户5月31日2000001910000400000385600018000期末调6月30日6000005784000欧元人民币欧元人民币

④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑损失）借银行存款一一XX银行（欧元）92000应收账款——XX单位（欧元）147000贷应付账款——XX单位（欧元）18000财务费用——汇兑差额221000注书上括号内的汇兑收益改为汇兑损失，老师这里按汇兑损失讲解第二节外币财务报表的折算

一、外币财务报表折算的一般原则（-）境外经营财务报表的折算企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循以下规定L资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配利润〃工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算

2.利润表中的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工程下单独列示比较财务报表的折算比照上述规定处理企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表【例题9•多项选择题】以下各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（）（2008年考题）A.以外币购入的存货B.外币债权债务C.以外币购入的固定资产D.以外币标价的交易性金融资产【答案】BD【解析】资产负债表日，以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额所以选项A和C不正确因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值确实定问题【例题10•判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率（）（2008年考题）【答案】V【解析】利润表中的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算【例题11•单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，以下各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）（2007年考题）A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润【答案】C【解析】对于资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程中除“未分配利润〃工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算【例16—14］甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营策实施控制甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表工程乙公司有关资料如下20X8年12月31日汇率为1英镑=

9.88人民币元，20X8年的平均汇率为1英镑二

12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑二

14.27人民币元20X7年12月31日股本为6000000英镑，折算为人民币85620000元盈余公积为600000英镑，折算为人民币9000000元；未分配利润为1400000英镑，折算为人民币21000000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20X8年提取的盈余公积为700000英镑表16—2利润表（简表）编制单位乙公司20X8年度单位万元项目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额

一、营业收入240030888减营业本钱180023166营业税金及附加50管理费用12010财务费用加投资收益30

二、营业利润450加营业外收入50减营业外支出20

三、利润总额480减所得税费用130

四、净利润350

五、每股收益注在本章，为便于排版，在报表巾统一以“万元〃为单位在实务中，财务报表应当以“元〃为单位列报表16-3所有者权益变动表（简表）编制单位乙公司20X8年度单位万元外币报表折所有者权项目实收资本盈余公积未分配利润算差额益合计折算折算英镑人民币英镑人民币英镑人民币人民币汇率汇率

一、本年年初余额600856260900140210011562

二、本年增减变动金额

（一）净利润3504

（二）直接计入所有者权益的利得和损-4失其中外币报表折算-4-4差额

（三）利润分配提取盈余公积70-700

三、本年年末余额600856213042011362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计表16—4资产负债表（简表）20X8年12月31日单位万元期末数折算汇率折算为人负债和所有期末数折算为人资产折算（英镑）民币金额者权益（英镑）汇率民币金额流动资产流动负债货币资金230短期借款50494应收账款230应付账款340存货280其他流动负债130其他流动资产240流动负债合计52051流动资产合计980非流动负债非流动资产长期借款170长期应收款140应付债券100988固定资产660其他非流动负债90在建工程90非流动资产合计360无形资产1201负债合计880其他非流动资产40所有者权益非流动资产合计105010374实收资本6008562盈余公积130未分配利润420外币报表折算差一额所有者权益合计115011362资产合计2030负债和所有者权2030益合计外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表老师手写以表16—4为例若少数股东持股比例为20%,X20%X20%母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性工程的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录

（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收、应付工程的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额〃；

（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性工程产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额〃如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性工程，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录

二、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转入处置当期损益；局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益【例题13•计算分析题】甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算2009年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元2010年甲公司出口产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元2010年12月31日欧元与人民币的汇率为1:

10.08o甲公司拥有乙公司80%的股权乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购2010年末，甲公司应收乙公司长期款项1000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一局部，2009年12月31日折算的人民币金额为8200万元2010年12月31日美元与人民币的汇率为l:

7.8o要求

（1）根据上述资料选定的记账本位币，计算甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失

（2）关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表中如何列示

（3）关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示【答案】1“应收账款——欧元〃产生的汇兑损失二2000+10200-200+1000X

10.08=104万元，“应付账款一一欧元〃产生的汇兑损失=350+650X

10.08-3500+6578=2万元，“长期应收款——美元〃产生的汇兑损失=8200-1000X

7.8=400万元，甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506万元2在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表3实质上构成对子公司净投资的长期应收款1000万美元以人民币反映，则该外币货币性工程产生的汇兑差额400万元应转入“外币报表折算差额〃。