记账实操-中级财务会计核算分录

账务处理会计实操文库记账实操-中级财务会计核算分录中级财务会计核心分录的系统整理，结合会计准则和实务场景，覆盖资产、负债、权益、收入、费用及特殊业务的完整处理逻辑

一、资产类业务

1.存货核算计划成本法采购时借材料采购（实际成本）应交税费一应交增值税（进项税额）贷银行存款入库时借原材料（计划成本）贷材料采购（实际成本）材料成本差异（差额，或借方）贷固定资产减值准备

2.递延所得税可抵扣暂时性差异借递延所得税资产贷所得税费用应纳税暂时性差异借所得税费用贷递延所得税负债

七、税务处理

1.增值税进项税额转出借在建工程贷原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）差额征税借主营业务成本应交税费一应交增值税（销项税额抵减）贷银行存款

2.企业所得税汇算清缴借以前年度损益调整贷应交税费一应交所得税借利润分配一未分配利润贷以前年度损益调整

八、典型案例1:案例研发支出资本化费用化阶段借研发支出一费用化支出贷原材料等期末结转借管理费用贷研发支出一费用化支出资本化阶段借研发支出一资本化支出贷原材料等达到预定用途借无形资产贷研发支出一资本化支出2案例:售后回购借银行存款贷其他应付款应交税费一应交增值税（销项税额）借财务费用贷其他应付款回购时借其他应付款应交税费一应交增值税（进项税额）贷银行存款

九、关键准则应用1CAS14）.收入确认（五步法模型识别合同-履约义务-交易价格一分摊一确认vs时段法时点法判断标准

2.（CAS22）金融工具分类业务模式+合同现金流量特征FVOQ FVTPL三分类摊余成本、、

3.（CAS21）租赁使用权资产与租赁负债的初始计量售后租回交易的处理

十、易错点提示

1.长期股权投资成本法与权益法转换时的追溯调整顺流/逆流交易未实现损益的抵销

2.合并报表内部交易抵销分录商誉计算与减值测试

3.政府补助vs与资产相关与收益相关的区分净额法的应用

十一、实务工具

1.T型账户分析法用于复杂业务的借贷平衡验证示例长期股权投资权益法核算

2.工作底稿法合并报表编制流程调整分录与抵销分录的处理

3.财务软件应用自动生成分录的逻辑系统参数设置对分录的影响

十二、政策更新

1.2021新收入准则（年全面实施）合同负债的确认与计量履约进度的确定方法

2.（2019租赁准则年实施）承租人会计处理的变化低价值资产租赁的豁免

3.2018金融工具准则（年实施）预期信用损失模型金融资产重分类的条件通过以上整理，可系统掌握中级财务会计的核心分录逻辑实际应用中需结合企业具体业务场景，注意以下要点

1.（科目设置按准则要求设置明细科目如〃债权投资一利息调整〃）

2.计量属性区分历史成本、公允价值、摊余成本等计量方式

3.时间节点关注收入确认时点、资产减值测试时间等

4.税务合规确保增值税、所得税处理符合税法规定建议结合《企业会计准则》及《中级会计实务》教材，通过案例练习强化分录应用能力对于特殊行业（如金融、房地产），需进一步学习行业特定会计处理规范财务部会计工作流程详解

一、核心业务流程原始凭证处理审核原始凭证的合法性及完整性，包括核对金额、签名、单位签章等要素，确保符合入账标准根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，并附相关原始单据账务登录根据收付款凭证登录现金日记账和银行存款日记账，做到日清月结按记账凭证登录明细分类账，详细记录每笔业务的借贷信息定期编制科目汇总表，试算平衡后登录总账报表编制期末根据总账和明细分类账数据，编制资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表

二、月度周期管理月初重点工作完成增值税申报核对销项发票与进项发票，计算应纳税额O处理费用凭证、销售合同开票、银行回单往来账务等基础账目日常操作持续制作费用凭证、成本凭证，完成发票开具及往来账务处理计提折旧、摊销费用（如水电费、工资等），并进行账务结转月末结账损益类科目结转将收入、成本、费用等科目余额转入〃本年利润〃科目对账与调整确保账证相符、账账相符、账实相符，修正试算不平衡项

三、月末处理重点计提与摊销计提职工福利费、教育经费、定资产折旧及税费（如城建1税、所得税等摊销长期待摊费用及无形资产税务处理根据利润总额计算企业所得税，完成税务申报凭证制作核对税务申报数据与账务记录的一致性档案管理将记账凭证按时间顺序编号并装订成册，便于后续查阅

四、其他注意事项分工协作大型企业需划分会计、资金、成本费用等岗位,明确职责边界财务分析定期开展预算控制、财务预测及业绩评价，支持管理决策软件应用熟练使用财务软件进行账务处理及报表生成，提高效率流程图示简化版原始凭证T记账凭证T明细账一科目汇总一总账一财务报表一归档出纳工作全流程

一、日常核心操作现金收付处理收款根据会计开具的收据/发票收款，核对金额、签名后盖章（如〃现金收讫〃〃转账〃章）,登录现金流水账并传递凭证至对应会计岗付款审核付款凭证（如费用报销单、借款单）的真实性,确认审批签字后付款，在原始凭证加盖〃现金付讫〃章并登录流水账银行业务处理3:30存取款按日计划开具现金支票提取现金，下午前将超额现金送存银行，并核对银行账户余额转账结算签发支票、汇票时需填写付款申请书，核对账户信息并盖章（财务章+法人章），登录〃支票领用登录簿〃

二、现金与票据管理现金保管每日盘存现金，确保账实相符，编制《现金结报单》并留存备查大额现金支付需经审批，优先通过转账或汇兑处理票据管理发出时借生产成本等（计划成本）贷原材料借生产成本等（差异分摊）贷材料成本差异（超支差）存货跌价准备计提借资产减值损失贷存货跌价准备转回借存货跌价准备

2.定资产贷资产减值损失自建工程领用原材料借在建工程贷原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）领用自产产品借在建工程保管支票、发票、收据等空白票据，登录使用情况，防止丢收到银行结算凭证（如进账单）时需核查信息补填缺失内失或滥用容

三、报销与借款流程费用报销审核报销单检查发票真伪、金额一致性、审批签字，确保无涂改或混贴票据付款后加盖〃银行付讫〃或〃现金付讫〃章，登录流水账并传递凭证员工借款借款人填写《借款申请单》并经领导审批，出纳核对无误后付款，加盖〃付讫〃章防止重复支付员工还款时需核对原借款单，冲销往来账务

四、月末重点工作对账与报表核对银行对账单与日记账，编制《银行存款余额调节表》汇总现金、银行流水账数据，提交至会计岗生成财务报表票据归档整理收据、付款凭证等原始单据，按时间顺序装订成册并移交会计存档

五、风险防控要点现金安全严禁〃坐支〃现金，每日库存限额需符合公司规定印章分离财务章与法人章由不同人员保管，避免舞弊风险O假币处理收到假币需当场没收并追究交款人责任流程图示简化版收款一审核一盖章一登录流水账一传递凭证付款一审批T盖章一登录T对账一归档财务会计核算制度

一、总则目的为加强公司财务管理，规范财务会计核算工作，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》等相关法律法规，结合本公司实际情况，制定本制度适用范围本制度适用于公司及所属各部门、分支机构的财务会计核算活动基本原则公司财务会计核算遵循权责发生制原则、客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、配比原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则等

二、会计机构和会计人员会计机构设置公司设立独立的财务部门，负责公司的财务会计核算工作财务部门配备必要的会计人员，明确岗位职责，确保会计工作的顺利进行会计人员任职资格会计人员应当具备相应的会计专业知识和技能，持有会计从业资格证书财务部门负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历会计人员职业道德会计人员应当遵守职业道德，诚实守信、廉洁奉公、坚持准则、客观公正、保守秘密，不断提高业务素质和职业道德水平

三、会计核算基础工作会计凭证原始凭证经济业务发生时，必须取得或填制原始凭证原始凭证应当真实、合法、准确、完整，内容包括凭证名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人员签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充记账凭证会计人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证记账凭证应当内容完整、分类正确、摘要简明、数字准确、编号连续记账凭证的内容包括填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章等会计账簿设置要求公司按照国家统一的会计制度的规定设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿总账、日记账采用订本式账簿，明细账可采用活页式或卡片式账簿登记规则会计人员根据审核无误的记账凭证登记会计账簿登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整账簿记录发生错误时，应当按照规定的方法进行更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写会计报表编制要求公司按照国家统一的会计制度的规定，定期编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等财务报表财务报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时审核与报送财务报表编制完成后，由财务部门负责人审核签字，并加盖公司公章财务报表按照规定的期限报送公司管理层、股东、税务机关、审计机构等相关部门和单位

四、会计科目设置和使用科目设置原则公司根据《企业会计准则》和本公司的实际业务情况，设置会计科目会计科目设置应当符合合法性、相关性、实用性原则，能够全面、准确地反映公司的财务状况和经营成果常用会计科目公司设置资产类、负债类、所有者权益类、存款、应收账款、存货、定资产、无形资产、短期借款、成本类、损益类等会计科目具体科目包括库存现金、银行应付账款、应付职工薪酬、实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、生产成本、制造费用、主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等科目使用规范会计人员应当按照规定的会计科目进行账务处理，不得随意变更会计科目的名称、编号和核算内容在使用会计科目时，应当根据经济业务的性质和特点，正确选择会计科目，确保账务处理的准确性

五、主要经济业务的会计核算货币资金核算现金管理公司严格遵守现金管理的有关规定，规范现金收支行为现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金现金支出应当符合现金使用范围的规定，严格履行审批手续定期对现金进行盘点，确保现金账面余额与实际库存相符银行存款管理公司加强银行存款账户的管理，严格按照规定开立和使用银行存款账户定期与银行对账，编制银行存款余额调节表，及时查明未达账项的原因，并进行相应的处So存货核算存货计价存货按照成本进行初始计量，成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货发出时，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其实际成本存货盘点定期对存货进行盘点，每年至少进行一次全面盘点盘盈、盘亏的存货，应当及时查明原因，按照规定进行处理盘盈的存货，冲减当期管理费用；盘亏的存货，属于自然灾害等非常原因造成的，计入营业外支出，属于其他原因造成的，计入管理费用定资产计价:定资产按照成本进行初始计量，成本包括定资产核算购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等折旧方法固定资产采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法计提折旧折旧方法一经确定，不得后续支出定资产的后续支出，符合定资产确认条件的计入定资产成本；不符合定资产确认条件的，在发生时随意变更计入当期损益收入核算收入确认原则公司在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入收入确认的金额应当按照从客户处收到或应收的合同价款确定，但已收或应收的合同价款不公允的除外不同业务收入核算销售商品收入在同时满足相关条件时予以确认，如商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方、公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制、收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入公司、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等提供劳务收入根据完工百分比法在资产负债表日确认收入，建造合同收入根据完工百分比法或按照合同约定的结算方式确认收入成本费用核算成本核算对象和方法公司根据生产经营特点和管理要求,确定成本核算对象和成本核算方法成本核算对象可以是产品品种、批次、步骤、订单等，成本核算方法可以采用品种法、分批法、分步法等费用核算费用按照其性质和用途进行分类核算，包括销售费用、管理费用、财务费用等销售费用是指公司在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如包装费、展览费、广告费、装卸费、运输费等；管理费用是指公司为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，如职工薪酬、办公费、差旅费、业务招待费、折旧费等；财务费用是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出、汇兑损益、相关手续费等

六、财务会计报告报告构成公司的财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等；会计报表附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等；财务情况说明书是对公司生产经营、财务等情况的总结和说明编制与审核财务部门负责编制公司的财务会计报告，编制过程中应当严格遵循国家统一的会计制度的规定，确保报告内容真实、准确、完整财务会计报告编制完成后，由财务部门负责人审核签字，并经公司管理层审批后对外报送披露要求公司按照相关法律法规和监管要求，及时、准确地披露财务会计报告信息对于重大财务事项和影响公司财务状况、经营成果的重要信息，应当在财务会计报告中进行详细说明和披露

七、会计档案管理档案范围会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务报表、会计文件、合同协议、审计报告、税务资料等与财务会计核算相关的资料归档要求会计档案应当按照年度、类别进行整理归档，装订成册，并编制会计档案目录会计档案的保管期限按照国家有关规定执行，保管期限从会计年度终了后的第一天算起档案借阅公司内部借阅会计档案，应当履行借阅手续，经财务部门负责人批准后借阅外部单位借阅会计档案，应当持有单位介绍信，并经公司负责人批准后借阅借阅人应当爰护会计档案，不得转借、拆封、损坏会计档案档案销毁会计档案保管期满需要销毁的，应当编制会计档案销毁清册，经公司负责人批准后销毁销毁会计档案时，应当由财务部门和档案管理部门共同派员监销销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名或盖章，并将监销情况报告公司负责人

八、监督与检查内部监督公司建立健全内部财务监督制度，加强对财务会计核算工作的内部审计和监督内部审计部门定期对公司的财务会计核算情况进行审计，检查财务制度执行情况、会计信息质量、财务收支合规性等，发现问题及时提出整改意见,并跟踪整改落实情况外部监督公司接受财政、税务、审计等外部监管部门的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料和有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报对于外部监管部门提出的整改意见，公司应当认真落实，及时整改，并将整改结果反馈给监管部门

九、附则制度修订本制度由公司财务部门负责解释和修订如有必要，根据国家法律法规的变化和公司实际情况，及时对本制度进行修订完善实施日期本制度自发布之日起施行［公司名称］［发布日期］贷库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）折旧与处置加速折旧（双倍余额递减法）=2/年折旧率预计使用年限年折旧额二账面净值x年折旧率处置时:借定资产清理累计折旧贷定资产定资产减值准备借银行存款贷固定资产清理应交税费一应交增值税（销项税额）贷借定资产清理资产处置损益（或反向）

3.金融工具交易性金融资产取得:借交易性金融资产一成本投资收益（交易费用）应收股利/利息贷银行存款公允价值变动借交易性金融资产一公允价值变动贷公允价值变动损益处置借银行存款贷交易性金融资产一成本一公允价值变动投资收益（差额）债权投资（摊余成本计量）初始计量借债权投资一成本（面值）一利息调整（差额）应收利息贷银行存款后续计量（实际利率法）借应收利息（票面利息）X贷:投资收益（摊余成本实际利率）债权投资一利息调整（差额）

二、负债类业务

1.应付债券发行（溢价）借银行存款贷应付债券一面值X一利息调整利息计提借财务费用（摊余成本实际利率）应付债券一利息调整贷应付利息X（面值票面利率）

2.借款费用资本化符合资本化条件借在建工程贷应付利息应付债券一利息调整费用化借财务费用贷应付利息

3.预计负债未决诉讼借营业外支出贷预计负债产品质量保证借销售费用贷预计负债

三、权益类业务

1.长期股权投资权益法初始投资调整借长期股权投资一投资成本贷银行存款营业外收入（差额）确认损益借长期股权投资一损益调整X贷投资收益（被投资方净利润持股比例）宣告股利借应收股利贷长期股权投资一损益调整成本法取得借长期股权投资贷银行存款宣告股利借应收股利贷投资收益

2.股份支付权益结算授予日借管理费用贷资本公积一其他资本公积行权日借银行存款资本公积一其他资本公积贷股本资本公积一股本溢价

四、收入与费用

3.收入确认附有销售退回条款借应收账款贷主营业务收入预计负债一应付退货款应交税费一应交增值税（销项税额）完工百分比法借合同履约成本贷原材料等借应收账款贷主营业务收入借主营业务成本贷合同履约成本

4.政府补助总额法借银行存款贷递延收益借递延收益贷其他收益

五、特殊业务

1.非货币性资产交换以公允价值计量借换入资产（公允价值+税费）应交税费一应交增值税（进项税额）贷换出资产（账面价值）应交税费一应交增值税（销项税额）资产处置损益（差额）

2.债务重组债权人会计处理借应收账款（重组债权）坏账准备贷应收账款（原债权）信用减值损失（差额）

3.外币业务交易日X借银行存款一美元户（外币即期汇率）贷实收资本（约定汇率）资本公积一外币资本折算差额

六、财务报表调整

1.资产减值定资产减值借资产减值损失。