《财务会计准则解析》课件

财务会计准则解析欢迎参加《财务会计准则解析》课程！本课程旨在全面介绍中国现行会计准则体系，帮助学员掌握会计准则的核心内容与实务应用技能我们将系统讲解会计准则的理论基础、具体准则内容及其在实务中的应用，通过案例分析帮助学员理解复杂会计问题的处理方法本课程适合会计专业学生、财务人员及对会计准则感兴趣的各界人士期待与大家一起探索会计准则的奥秘，提升专业能力，为您的职业发展奠定坚实基础！会计准则简介1年1992财政部颁布《企业会计准则》，标志着中国会计准则建设的开端2年2006发布企业会计准则体系，包括项基本准则和项具体准则，开始与国际138接轨3年2010-2015持续修订并新增准则，推进国际趋同进程4年至今2018陆续发布新收入、租赁等准则，进一步完善会计准则体系中国会计准则经历了从无到有、从本土化到国际化的发展历程目前与国际财务报告准则实现了实质性趋同，但仍保留部分中国特色在全球化背景下，中国会计准则将继IFRS续向国际准则靠拢，同时考虑本国经济特点和发展需求会计准则体系结构基本准则会计工作的总纲领和基本规范具体准则项针对特定业务的会计处理规则41准则解释对具体准则的澄清和补充说明应用指南实务操作指导和示例中国现行会计准则体系以一项基本准则为统领，包含项具体准则，涵盖了企业会计处理的各个方面基本准则确立了会计核算的基本原则和方法，是具体准41则制定的基础和依据具体准则针对各类交易和事项规定了具体会计处理方法，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认、计量和报告要求会计准则解释则对准则执行过程中的特殊问题提供解答和指导会计工作的目标与职能提供决策有用的会计信息为投资者、债权人、管理层等利益相关方提供及时、相关的财务信息，帮助他们做出经济决策反映企业财务状况通过资产负债表等报表，真实反映企业在特定时点的资产、负债和所有者权益状况呈现经营成果通过利润表等报表，客观反映企业在一定期间的收入、费用和盈亏情况保护利益相关方权益通过规范会计行为，保护投资者、债权人等各方合法权益，促进市场公平交易会计工作的核心目标是为各利益相关方提供有用的财务信息通过系统记录、分类、汇总企业经济活动，会计工作生成财务报表，全面反映企业经济状况和经营成果，帮助使用者评估企业过去、现在和未来的财务表现会计信息质量要求可靠性相关性会计信息应当客观公正，如实反映交易事项会计信息应当与决策需求相关，能够帮助使的经济实质，不存在偏误和重大遗漏用者评价过去、现在或预测未来可比性可理解性会计信息应当具备时间可比性和空间可比性，会计信息应当清晰明了，便于具有一定会计便于使用者进行比较分析知识的使用者理解和使用高质量的会计信息是企业财务报告的生命线可靠性要求会计信息真实反映企业财务状况，不得有意虚增或隐瞒；相关性强调信息应具有预测价值和反馈价值，帮助使用者做出合理判断可理解性要求会计信息表达清晰、结构合理，便于使用者理解；可比性则保证企业不同期间的信息以及不同企业间的信息具有可比性，有助于评价企业绩效的变化趋势和相对地位会计基础假设解析会计主体会计核算和报告的空间范围，将特定经济组织与其所有者及其他组织相区分企业法人是典型会计主体•分支机构可设立独立会计账簿•界定了会计责任的边界•持续经营假定企业在可预见的未来将持续经营并履行承诺资产按历史成本计量基础•递延费用和预提费用合理性基础•破产清算企业不适用•会计分期将企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的时间段年度、半年度、季度、月度•实现对企业定期考核•及时反映经营状况和成果•货币计量以货币为统一计量单位，记录和反映企业的经济活动通常使用人民币•解决不同计量属性的统一问题•便于汇总和比较•会计基础假设是会计核算的前提条件，是会计准则制定的理论基础会计主体假设明确了会计核算的边界，持续经营假设为会计计量提供了稳定基础，会计分期假设使得动态经营活动可以被静态衡量，货币计量假设则为会计提供了统一的语言会计确认基础权责发生制收付实现制以交易或事项实际发生时间为依据，不论款项收付时间，均在实以款项收付作为确认收入和费用的标准，即收到款项时确认收入，际发生时予以确认和记录支付款项时确认费用适用于大部分企业和交易适用于小型企业和简单业务••符合配比原则要求记账程序简单，易于操作••能更准确反映企业的财务状况和经营成果无法准确反映应收应付等权益••主要适用于正常持续经营的企业主要适用于个体工商户、小规模纳税人等••例如本月发生的工资费用，即使下月支付，也应记入本月成本例如预收下月租金，在收到款项时即确认为当期收入费用权责发生制和收付实现制是两种不同的会计确认基础，它们在确认时点和应用场景上存在明显差异权责发生制更加符合会计信息质量要求，是现代会计的主要确认基础；而收付实现制操作简单，主要用于规模小、业务简单的经济组织核心会计要素总览资产、负债、所有者权益反映企业财务状况的静态要素收入、费用反映企业经营成果的动态要素利润反映企业盈利能力的核心指标会计要素是财务报表的基本组成部分，是对企业财务状况和经营成果的高度概括资产、负债和所有者权益反映企业在特定时点的财务状况，体现为会计恒等式资产负债所有者权益=+收入、费用和利润则反映企业在一定期间的经营成果，体现为利润形成过程收入费用利润这六大会计要素相互关联，共同构成了会计核-=算的逻辑框架，是理解财务报表的关键通过对这些要素的确认、计量和记录，会计工作得以系统地反映企业的经济活动资产定义与确认标准由过去交易或事项形成资产必须是过去已经发生的交易或事项的结果，未来可能发生的交易不能确认为当前资产由企业拥有或控制企业对资产拥有所有权或控制权，能够主导其使用并获取相关经济利益预期会产生经济利益资产能够直接或间接为企业带来经济利益流入，包括现金流入或减少现金流出成本或价值能够可靠计量资产的成本或价值能够通过货币可靠地计量，便于会计核算和报告资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资产的确认需同时满足上述四个条件，缺一不可实务中，我们需要区分现时资产与未来资产，只有满足确认条件的资源才能在资产负债表中确认为资产典型资产包括货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产等随着经济发展，衍生金融工具、碳排放权等新型资产也逐渐纳入会计核算范围资产计量属性公允价值历史成本市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格资产取得时实际支付的现金或等价物，或者应支付的金额重置成本按照当前市场条件，重新取得同样资产所需支付的现金或等价物金额现值可变现净值资产预期未来现金流量的折现值在正常经营过程中，资产的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额资产计量属性是会计核算中确定资产价值的方法和标准历史成本是最传统的计量属性，具有客观性和可验证性，但在通货膨胀或资产价格波动较大时，可能无法反映资产的真实价值公允价值计量则能更好地反映资产的当前市场价值，但在活跃市场缺失时难以可靠确定重置成本、可变现净值和现值等计量属性则在特定情况下使用，如资产减值测试实务中，应根据资产类型和核算目的选择恰当的计量属性负债定义与确认标准1现时义务负债必须是企业承担的现时义务，而非未来可能承担的义务这种义务通常具有法律强制性或推定性质，企业没有现实的选择余地，必须履行2源于过去交易或事项负债产生的原因必须是已经发生的交易或事项，如购买商品、接受服务、签订合同、违反法规等，而非预期将来可能发生的事项3导致经济利益流出履行负债义务将导致企业经济利益的流出，通常表现为支付现金、转移其他资产、提供服务等形式，使企业资源减少4金额能够可靠计量负债的金额能够可靠地计量，即履行义务所需支付的金额能够合理确定，便于会计核算和报告负债是指企业由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业负债的确认需同时满足上述四个条件实务中，需要区分现时义务与未来义务，只有企业已经承担的现时义务才能确认为负债常见的负债包括应付账款、短期借款、长期借款、应付债券、应付职工薪酬、应交税费等随着商业模式创新，预计负债、递延收益等特殊负债项目也越来越受到关注所有者权益解析实收资本股本/所有者或股东对企业的投入资本，是所有者权益的核心组成部分它反映了所有者对企业的基本权益，是企业注册资本的体现资本公积企业收到的投资款超过注册资本的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失主要包括资本溢价、其他资本公积等，体现了投资者的额外贡献留存收益企业历年实现的净利润在提取各种盈余公积金并向所有者分配利润后剩余的那部分利润它包括盈余公积和未分配利润，反映了企业的积累和自我发展能力所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，体现为会计等式所有者权益资产负债它代表了所有者对企业净资产的要求权，是企业净资产的来源=-所有者权益的变动主要来源于三个方面所有者投入资本的变动、企业经营产生的利润或亏损、以及利润分配所有者权益的规模反映了企业的规模和实力，其结构则反映了企业的资本形成和积累情况，是分析企业财务状况的重要指标收入与费用收入确认条件费用配比与发生制原则与交易相关的经济利益很可能流入企业费用应当与其相关的收入在同一会计期间确认（配比原则）••收入的金额能够可靠地计量费用应在其实际发生时确认，而非在支付现金时（权责发生••制）商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方•直接费用与间接费用分别处理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有••对已售商品实施有效控制费用应当按照其经济实质而非法律形式进行确认•相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入与费用是利润的两个基本组成部分，收入费用利润收入的确认应遵循实质重于形式原则，关注经济利益是否很可能流入以及-=是否能可靠计量新收入准则进一步强调了履约义务的概念，将收入确认与企业的履约义务完成程度挂钩利润的确认与计算会计政策变更与会计估计变更会计政策变更会计估计变更定义企业对相同交易或事项所采用的会定义企业对会计核算所依据的数量、金••计处理方法的改变额等的判断、预计的修正例如存货计价方法从先进先出法改为加例如固定资产折旧年限或预计净残值的••权平均法变更处理通常采用追溯调整法，调整以前期处理采用未来适用法，不调整以前期间••间的比较数据数据影响改变历史数据，影响报表可比性影响只影响变更当期及未来期间的财务••状况披露要求会计政策变更的性质、原因及影响•会计估计变更的性质和金额•如无法确定影响金额，应说明原因•需在财务报表附注中详细说明•会计政策变更与会计估计变更是会计实务中常见的调整，它们在定义、处理方法和影响方面存在明显差异会计政策变更通常是由于准则要求或为提供更相关、可靠的信息而主动改变会计处理方法；而会计估计变更则是基于新信息、新经验对既有估计的修正会计科目与账户设置资产类科目负债类科目所有者权益类科目用于核算企业拥有或控制的经济资用于核算企业承担的现时义务，如用于核算所有者在企业中享有的经源，如货币资金、应收账款、存货、短期借款、应付账款、应付职工薪济利益，如实收资本、资本公积、固定资产等借方登记增加，贷方酬等贷方登记增加，借方登记减盈余公积等贷方登记增加，借方登记减少，期末通常有借方余额少，期末通常有贷方余额登记减少，期末通常有贷方余额损益类科目用于核算企业的收入、费用和利润，如主营业务收入、管理费用、财务费用等收入类科目贷方登记增加，费用类科目借方登记增加，期末结转至本年利润会计科目是对会计要素的具体分类，是设置账户的基础企业应根据自身业务特点和管理需要，遵循国家统一会计制度的规定，设置和使用会计科目会计科目按照其核算内容可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类账户是根据会计科目设置的，用于系统记录企业经济业务的簿记工具总账与明细账之间存在对应关系，总账提供综合信息，明细账提供详细信息，两者金额应当平衡一致期末，应将所有收入和费用类账户结转至本年利润账户，再将本年利润结转至利润分配账户资产负债表要素资产部分负债与所有者权益部分流动资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应••款、预付款项、其他应收款、存货等付职工薪酬、应交税费、其他应付款等非流动资产可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、••收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、递延所得税负债等无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等所有者权益实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未•分配利润等资产通常按照流动性从强到弱排列，反映企业的资源状况负债和所有者权益反映企业资产的来源，体现资金的筹集和使用情况资产负债表是反映企业在特定时点财务状况的会计报表，遵循资产负债所有者权益的平衡关系资产负债表的结构通常采用账户=+式或报告式两种形式，中国企业普遍采用报告式，即资产在上方，负债和所有者权益在下方利润表要素解析营业收入企业在日常活动中形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入营业成本企业为生产产品、提供劳务而发生的成本，与营业收入相对应税金及附加企业经营活动发生的消费税、城建税、教育费附加等相关税费期间费用销售费用、管理费用、研发费用和财务费用的总称利润总额企业在一定会计期间的经营成果，是计算所得税的基础所得税费用企业按照税法规定计算确定的当期所得税和递延所得税费用净利润利润总额减去所得税费用后的余额，反映企业的最终盈利能力利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表，采用多步骤形式，逐步计算出营业利润、利润总额和净利润利润表的结构遵循收入费用利润的基本原理，通过对各类收入和费用的分类核算，全面反映企业的-=盈利情况现金流量表结构投资活动现金流企业投资和处置长期资产及其他投资活动产生的现金流入和流出取得投资收益收到的现金•经营活动现金流处置固定资产、无形资产收回的现金净额•企业日常经营活动产生的现金流入和流出购建固定资产、无形资产支付的现金•销售商品、提供劳务收到的现金投资支付的现金••购买商品、接受劳务支付的现金•筹资活动现金流支付给职工以及为职工支付的现金•企业筹集资金和偿还债务产生的现金流入和流出支付的各项税费•吸收投资收到的现金•取得借款收到的现金•偿还债务支付的现金•分配股利、利润或偿付利息支付的现金•现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的财务报表它将企业的现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类别，有助于评价企业产生现金和现金等价物的能力、偿债能力以及资金需求经营活动现金流是企业现金的主要来源，通常应为正值；投资活动现金流反映企业的投资方向和规模；筹资活动现金流则反映企业的融资结构和分配政策三类现金流的组合状态可以揭示企业所处的不同发展阶段和财务健康状况财务会计准则第号存货1存货定义存货分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料包括包装物、低值中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等易耗品等、委托加工物资等初始计量期末计价方法存货应当按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本存货发出的计价方法主要包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，企业应当采用一致的计价方法《企业会计准则第号存货》规定了存货的确认、计量和相关信息的披露要求存货是企业资产的重要组成部分，其价值计量直接影响企业的资产总额和经营成1——果存货的确认需满足两个条件一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量存货成本的构成包括采购成本、加工成本和其他成本，但不包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，也不包括存货达到目前场所和状态之后发生的销售费用存货跌价准备计提或转回跌价准备比较成本与可变现净值存货跌价准备通常按单个存货项目计提确定存货可变现净值比较存货的成本与可变现净值，取其低者作为期末存货价已计提跌价准备的存货价值以后期间回升的，应在原已计可变现净值预计售价预计销售费用预计相关税费值=--提金额内转回，确认为当期损益不同类型存货的预计售价确定方法有所不同直接用于出当成本高于可变现净值时，差额确认为存货跌价损失，计售的存货使用市场销售价格；需要加工的材料使用最终产提存货跌价准备品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本等存货跌价准备是企业根据成本与可变现净值孰低原则，对期末存货计提的减值准备计提存货跌价准备的目的是为了真实反映企业的财务状况和经营成果，体现会计谨慎性原则计提存货跌价准备的会计分录为借资产减值损失，贷存货跌价准备已计提跌价准备的存货售出时，应同时结转已计提的存货跌价准备需要注意的是，存货跌价准备一经计提，不得随意转回；只有在存货价值确实回升的情况下，才能在原已计提的金额内转回固定资产准则固定资产确认条件折旧方法与计算资产减值处理同时满足以下条件与该固定资产有关的经济利益很企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理选择企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在减值可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递迹象若存在减值迹象，应当估计其可收回金额当此外，固定资产通常是为生产商品、提供劳务、出租减法和年数总和法等折旧计算需考虑预计净残值和可收回金额低于账面价值时，应当将账面价值减记至或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的使用寿命，并定期复核折旧额固定资产原值预可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入=-有形资产计净残值当期损益《企业会计准则第号固定资产》规定了固定资产的确认、计量和相关信息的披露固定资产是企业非流动资产的重要组成部分，其价值计量和折旧方法直接影4——响企业的资产总额和经营成果固定资产的后续计量主要有成本模式和重估模式两种，企业通常采用成本模式，即按照固定资产的成本减去累计折旧和累计减值准备后的金额计量固定资产达到预定可使用状态后，无论是否投入使用，都应当开始计提折旧，计提的折旧计入相关资产的成本或当期损益无形资产准则无形资产识别条件初始计量与后续计量使用寿命与摊销无形资产是指企业拥有或控制无形资产应当按照成本进行初企业应当评估无形资产的使用的，没有实物形态的可辨认非始计量后续计量可以采用成寿命，分为有限使用寿命和不货币性资产无形资产满足可本模式或重估模式，但重估模确定使用寿命有限使用寿命辨认性（能够从企业中分离或式仅适用于存在活跃市场的无的无形资产应当在使用寿命内由合同产生）、控制性（企业形资产，实务中较少采用成系统合理摊销，摊销方法应当拥有控制权）和未来经济利益本模式下，无形资产按照成本反映与该无形资产有关的经济（能为企业带来经济利益）三减去累计摊销额和累计减值准利益的预期实现方式不确定个特征备后的金额计量使用寿命的无形资产不予摊销《企业会计准则第号无形资产》规定了无形资产的确认、计量和相关信息的披露无形资6——产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等其中，商誉不满足无形资产的可辨认性特征，单独作为一项资产核算内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足资本化条件的，才能确认为无形资产企业内部研发形成的商誉、品牌、报刊名等，不应确认为无形资产投资性房地产定义与范围计量模式投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地初始计量按照成本进行初始计量产，包括后续计量企业可选择成本模式或公允价值模式已出租的土地使用权•成本模式按照固定资产或无形资产的规定进行计量和折旧或摊

1.持有并准备增值后转让的土地使用权•销已出租的建筑物•公允价值模式不计提折旧或摊销，公允价值变动计入当期损益

2.自用房地产和存货不属于投资性房地产一经选择，不得随意变更《企业会计准则第号投资性房地产》规定了投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露投资性房地产与自用房地产和存货的主要区3——别在于持有目的不同，投资性房地产主要是为了赚取租金或资本增值计量模式的选择是投资性房地产核算的关键公允价值模式要求企业能够持续可靠地取得投资性房地产的公允价值，且公允价值能够持续可靠计量一旦选择公允价值模式，除非有确凿证据表明房地产市场状况发生重大变化，企业不得从公允价值模式转为成本模式企业对投资性房地产的计量模式一经确定，应当在各会计期间保持一致长期股权投资无重大影响（持股比例通常小于）有重大影响但不控制（持股比例通常能够控制（持股比例通常大于）20%20%-50%）50%适用金融工具准则核算个别财务报表中采用成本法，合并财务报表中则需合并采用权益法核算报表《企业会计准则第号长期股权投资》规定了长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及2——对合营企业的权益性投资成本法下，投资方按照享有的被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不调整长期股权投资的账面价值权益法下，投资方按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益和其他综合收益投资方对被投资单位具有重大影响的判断，除了考虑持股比例外，还需考虑是否有董事会席位、参与决策过程、关键管理人员交流、技术依赖等因素持股比例以上通常视为20%有重大影响，但如有相反证据，则需要根据实质重于形式原则判断金融工具确认与计量金融资产分类金融负债分类以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融负债••以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负••融资产债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资•大部分金融负债按摊余成本计量，交易性金融负债和产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债按公允价值计量分类依据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征公允价值计量优先使用活跃市场报价•无活跃市场的，采用估值技术确定•考虑市场参与者的假设和风险因素•公允价值变动的会计处理根据金融工具类别不同而异《企业会计准则第号金融工具确认和计量》规定了金融工具的分类、确认、计量和终止确认新金融工具准则采22——用了与国际财务报告准则第号一致的分类方法，改变了传统的四分类模型，引入了更加原则导向的分类框架9金融资产的分类主要考虑两个方面一是企业管理该资产的业务模式（如收取合同现金流量、出售金融资产或两者兼有）；二是金融资产的合同现金流量特征（是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付）金融资产的重分类较为严格，只有在企业改变其管理金融资产的业务模式时，才能对相关金融资产进行重分类所得税会计准则15%法定所得税税率企业所得税法规定的标准税率25%名义所得税税率考虑税收优惠后的实际适用税率30%平均实际税率所得税费用与会计利润的比率35%边际税率增加一单位应税所得的增量税率《企业会计准则第号所得税》采用资产负债表债务法核算所得税，关注资产负债的账面价值与其计税基础之间的差异（暂时性差异）暂时性差异分为应纳税18——暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类应纳税暂时性差异将导致未来期间产生应税金额，企业应确认递延所得税负债可抵扣暂时性差异将导致未来期间可抵扣金额，在很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣的情况下，企业应确认递延所得税资产对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，同样适用上述原则递延所得税资产和负债应当按照预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量所得税费用由当期所得税和递延所得税组成，应当计入当期损益，但与直接计入所有者权益或其他综合收益的交易或事项相关的所得税，应当计入所有者权益或其他综合收益企业合并准则同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制••合并方取得的资产和负债，应当按照账面价值计量购买方取得的资产和负债，应当按照公允价值计量••合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应••资本公积不足冲减的，调整留存收益当确认为商誉合并日应当以合并方实际取得对被合并方控制权的日期确定购买日应当为购买方实际取得对被购买方控制权的日期••《企业会计准则第号企业合并》规定了企业合并的确认、计量和相关信息的披露企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类，它们在会计处理上存在20——显著差异租赁会计准则租赁分类租赁定义分为融资租赁和经营租赁实质上转移了与资产在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租所有权有关的全部风险和报酬的为融资租赁，反人以获取对价的合同之为经营租赁出租人会计处理承租人会计处理出租人仍区分融资租赁和经营租赁，融资租赁确新准则下，承租人不再区分融资租赁和经营租赁，认租赁投资净额，经营租赁按直线法确认租金收对所有租赁确认使用权资产和租赁负债入《企业会计准则第号租赁》的修订是我国会计准则与国际财务报告准则持续趋同的重要举措新租赁准则最大的变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租21——赁的分类，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债使用权资产应当按照成本进行初始计量，包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额、初始直接费用以及为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量政府补助会计政府补助分类会计处理方法根据补助的性质和用途，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益政府补助的会计处理有总额法和净额法两种目前，我国会计准则要求相关的政府补助采用总额法与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成与资产相关的政府补助确认为递延收益，在相关资产使用寿命内•

1.长期资产的政府补助例如固定资产购置补贴、技术改造资金等按合理、系统的方法分期计入损益与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或•

2.例如研发补贴、稳岗补贴、社保减免等损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本《企业会计准则第号政府补助》规定了政府补助的确认、计量和相关信息的披露政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性16——资产，不包括政府以投资者身份向企业投入的资本政府补助的确认需同时满足两个条件一是企业能够满足政府补助所附条件；二是企业能够收到政府补助政府补助通常在实际收到时，按照实际收到的金额予以确认和计量但对期末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金的，可以按照应收的金额予以确认资产减值准则披露相关信息确认减值损失企业应当在附注中披露资产减值的方法、确定可收回金额可收回金额低于资产账面价值的，应当金额以及原因等信息，帮助财务报表使识别减值迹象资产存在减值迹象的，应当估计其可收将资产的账面价值减记至可收回金额，用者了解资产减值情况及其对企业财务企业应当在资产负债表日判断资产是否回金额可收回金额应当根据资产的公减记的金额确认为资产减值损失，计入状况和经营成果的影响存在可能发生减值的迹象减值迹象包允价值减去处置费用后的净额与资产预当期损益，同时计提相应的资产减值准括资产市价大幅下跌、企业经营环境计未来现金流量的现值两者之间较高者备资产减值损失一经确认，在以后会或市场环境发生重大不利变化、资产闲确定只要其中一项超过资产的账面价计期间不得转回置或提前处置、资产所创造的经济利益值，就表明资产没有发生减值，不需再明显低于预期等估计另一项金额《企业会计准则第号资产减值》规定了资产减值的确认、计量和相关信息的披露该准则适用于固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）等8——长期资产，不适用于存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、金融资产等收入确认新准则（五步法）识别与客户订立的合同合同必须满足五项条件合同各方已批准合同并承诺履行义务；能够识别各方权利义务；具有商业实质；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回；有明确的付款条款识别合同中的履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分的商品或服务的承诺如果承诺的商品或服务是可明确区分的，则应作为单项履约义务；如果不可明确区分，则应当将相关商品或服务组合成单项履约义务确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括代第三方收取的款项确定交易价格需考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素将交易价格分摊至各履约义务当合同包含两个或多个履约义务时，企业应当按照各履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各履约义务没有直接观察到的单独售价需采用适当的估计方法履行每一履约义务时确认收入企业应当在履行了各单项履约义务时确认收入，即在客户取得相关商品控制权时可能在某一时点确认收入，也可能在一段时间内确认收入《企业会计准则第号收入》（修订）采用了与国际财务报告准则第号一致的收入确认模型，即五步法新收入准则以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准，强14——15调了合同的重要性，对于包含多项履约义务的合同提供了更为明确的指引成本与费用的归集与分配直接成本间接成本能够直接归属于特定成本对象的成本，如直接材料、直接人工等，可以直接计入产品成本不能直接归属于特定成本对象的成本，如制造费用、车间管理人员工资等，需要采用一定的分配方法分配至各产品制造费用分配期间费用按照一定的分配标准（如直接人工工时、机器工时、直接材料消耗量等）将制造费用合理分配至不计入产品成本而直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用、研发费用和财务费用各产品成本与费用的归集与分配是成本会计的核心内容，对企业的产品定价、成本控制和绩效评价具有重要意义成本归集是指将企业在生产经营过程中发生的各项费用按照一定的对象和方法进行汇总，成本分配则是将间接费用按照一定的标准分配至各成本对象关联方披露关联方定义关联交易类型披露要求一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重关联交易是指关联方之间转移资源、劳务或义企业应当在附注中披露关联方关系的性质、关大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、务的行为，无论是否收取价款常见关联交易联交易的类型、金额、未结算项目的金额、价共同控制或重大影响的，构成关联方关联方包括购买或销售商品、提供或接受劳务、资产格政策和定价机制、关联方未结算应收项目的包括关联法人和关联自然人，如母子公司、合租赁、资金拆借、担保、资产转让、研发转移、坏账准备等信息披露应遵循重要性原则，对营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管许可协议、关键管理人员薪酬等于重大关联交易应当单独披露理人员等《企业会计准则第号关联方披露》规定了关联方关系、关联交易的确认和相关信息的披露关联方披露的目的是揭示关联方关系可能对企业36——财务状况和经营成果产生的影响，有助于财务报表使用者了解企业的关联方交易情况，防止关联方通过不公允交易损害企业利益公允价值披露第一层次相同资产或负债在活跃市场的报价（未经调整）第二层次除第一层次输入值外的直接或间接可观察输入值第三层次不可观察输入值，即无法从市场数据获得的输入值《企业会计准则第号公允价值计量》和《企业会计准则第号财务报表列报》对公允价值的计量和披露提出了明确要求公允价值是指市场参与39——30——者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格企业应当根据公允价值计量所使用的输入值的可观察程度，将公允价值计量结果分为三个层次第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，具有最高可靠性；第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值；第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，可靠性最低企业应当在附注中披露各类资产和负债的公允价值计量层次、估值技术变更及其原因、第三层次公允价值计量的定量信息等内容，帮助财务报表使用者评估公允价值计量的可靠性会计报表附注基本信息重要会计政策和会计估计重要项目说明企业的基本情况、主要业务活动、企业采用的会计政策、会计估计对资产负债表、利润表、现金流财务报表编制基础、遵循企业会变更及其影响、重要会计政策和量表中重要项目的明细情况、变计准则的声明等重要会计估计的说明等动原因等的补充说明其他重要信息关联方关系及交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项、分部报告、风险管理等会计报表附注是财务报表的重要组成部分，用于补充说明财务报表中的信息，帮助财务报表使用者更好地理解企业的财务状况和经营成果附注通常包括企业基本情况、重要会计政策和会计估计、财务报表项目注释以及其他重要信息等内容附注披露应当遵循重要性原则，既不应漏报重要信息，也不应披露过多不重要的细节信息企业应当根据自身情况和行业特点，对特殊或重大事项作出有针对性的披露，保证附注信息的相关性和有用性附注的编排顺序通常按照重要性和相关性原则，先披露一般信息，再披露特定信息会计准则与税法差异主要差异来源常见差异项目目标不同会计准则旨在真实反映企业财务状况和经营成果，税法折旧与摊销会计上按预计使用寿命计提，税法规定最低折旧年限

1.•目的是公平征税资产减值准备会计上按减值测试结果计提，税法可能限制或不允•确认时点不同会计上按权责发生制确认收入和费用，税法可能规许税前扣除

2.定特定确认条件公允价值变动会计上确认为当期损益，税法通常在实现时才确认•计量基础不同会计准则允许多种计量属性，税法通常只认可历史

3.费用扣除限额业务招待费、广告费等在税法上有扣除限额•成本政府补助会计上可能确认为递延收益，税法可能一次性计入应纳•范围不同某些会计上的收入和费用在税法上可能不予确认或限额

4.税所得额确认会计准则与税法在目标、原则和具体规定上存在差异，导致会计利润与应纳税所得额不一致这些差异可分为永久性差异和暂时性差异永久性差异是指某些收入或费用在会计上确认但在税法上永远不确认，或者相反；暂时性差异是指资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异，会随时间推移而转回为处理这些差异，企业需设置会计与税法的纳税调整项目，将会计利润调整为应纳税所得额对于暂时性差异，还需根据所得税准则的规定确认递延所得税资产或负债这种准则与税法并行的处理方法，既满足了财务报告的需要，又符合税务申报的要求准则修订与最新变更1年2017财政部修订发布金融工具相关准则，包括第号金融工具确认和计量、第号金融资产转移、2223第号套期会计和第号金融工具列报，引入预期信用损失模型，改变金融资产分类和计量2437方法2年2018财政部发布修订后的第号收入准则，采用控制权转移作为收入确认标准，引入五步法模型，14明确了对特定交易或事项的会计处理3年2019财政部修订发布第号非货币性资产交换和第号债务重组准则，进一步明确了相关交易的确712认、计量和披露要求4年2021财政部发布修订后的第号租赁准则，取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承21租人对所有租赁确认使用权资产和租赁负债近年来，财政部持续推进会计准则修订工作，主要围绕金融工具、收入、租赁等重要领域展开，目的是与国际财务报告准则持续趋同，提升财务信息质量这些修订主要体现在会计理念的转变（如从风险报酬转移到控制权转移）、计量模型的更新（如从已发生损失到预期信用损失）以及披露要求的增强会计准则国际趋同主要趋同领域仍存在差异的领域概念框架与理论基础投资性房地产默认计量模式••金融工具会计固定资产和无形资产减值转回••企业合并与合并报表高通货膨胀经济的财务报告••收入确认某些行业特殊规定••租赁会计部分披露要求的详细程度••公允价值计量•趋同的意义提高财务信息国际可比性•降低跨国企业合规成本•促进国际资本流动•加强全球经济一体化•提升中国企业国际形象•中国会计准则与国际财务报告准则的趋同是我国会计改革的重要内容年，财政部发布了新企业会计准则IFRS2006体系，标志着中国会计准则正式与趋同此后，财政部持续跟踪的发展，及时更新中国会计准则，保持与IFRS IFRS的持续趋同IFRS目前，中国会计准则与在核心原则上已基本一致，但在某些具体规定上仍存在差异，这些差异主要源于中国特殊国IFRS情和经济环境随着中国企业国际化程度的提高和资本市场的进一步开放，会计准则国际趋同将继续深入，但同时也会保持中国特色，适应中国经济发展的需要中小企业会计准则适用范围简化内容中小企业会计准则主要适用于未公开发行证券的中小企业，包括相比完整版企业会计准则，中小企业会计准则主要在以下方面进行了简化不具有公众责任的中小型企业•减少会计政策选择，通常只提供一种处理方法非上市公司••简化金融工具分类与计量要求非金融机构••简化投资性房地产的计量方法，仅允许采用成本模式未公开发行债券的企业••简化合并财务报表的编制要求资产规模、营业收入、职工人数等低于特定标准的企业••降低公允价值使用范围•大型企业和上市公司不适用中小企业会计准则，应当执行完整版企业会减少披露要求，降低财务报告编制成本计准则•简化特殊交易的会计处理方法•《小企业会计准则》是针对中小企业财务报告特点制定的一套简化会计准则，旨在降低中小企业的会计核算负担，同时保证会计信息的基本质量该准则更加注重实用性和可操作性，减少了对中小企业不常见交易的规范，简化了会计核算和报告程序中小企业会计准则虽然简化了许多会计处理要求，但保留了会计核算的基本原则和方法，确保了会计信息的基本质量要求随着中小企业的发展壮大，如果其业务复杂性增加或有公开发行证券的计划，应当考虑转为执行完整版的企业会计准则，以满足更高水平的财务报告需求财务会计实务案例一财务会计实务案例二步骤一识别与客户订立的合同甲公司与客户签订销售设备合同，合同约定销售一台专用设备，价格为万元，包含一年免费维修服务，并负责安装调试双方已批准合同并承诺履行各自义务，500客户资信良好，款项很可能收回步骤二识别合同中的履约义务分析合同内容，可识别出三项履约义务设备销售、安装调试服务和一年期维修服务其中设备销售和安装调试紧密关联，可视为一项履约义务；而维修服务可单独销售，应作为单独履约义务步骤三确定交易价格交易总价格为万元，无可变对价或重大融资成分500步骤四将交易价格分摊至各履约义务根据各项履约义务的单独售价比例分摊交易价格假设设备及安装的单独售价为万元，维修服务的单独售价为万元，则分摊结果为设备及安装48060万元（×），维修服务万元（×）

444.44500480/480+

6055.5650060/480+60步骤五履行每一履约义务时确认收入设备及安装在客户验收时一次性确认收入万元；维修服务在一年服务期内按直线法分期确认收入万元

444.

4455.56会计分录处理）收到预付款时借银行存款万元，贷合同负债万元；）设备安装完成客户验收时借应收账款万元，合同负债万元，贷13003002200300主营业务收入万元，合同负债万元；）每月确认维修服务收入借合同负债万元（÷），贷主营业务收入万元

444.

4455.

5634.

6355.

56124.63财务会计实务案例三金融资产分类乙公司年月以投资为目的购入上市公司股票，初始投资成本万元公司管理层计划在市场价格合适时出售，获取短期收益根据金融工具准则，该投资应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产20231A1000初始确认投资购入时的会计处理借交易性金融资产万元，贷银行存款万元10001000期末计量年月日，该股票的公允价值上升至万元期末应调整公允价值变动借交易性金融资产万元，贷公允价值变动收益万元202312311200200200投资处置财务会计实务案例四常见报表分析方法趋势分析比率分析研究企业多期财务数据的变动趋势，评估企业经通过计算财务比率评估企业财务状况和经营成果，营状况的稳定性和发展态势包括盈利能力比率、偿债能力比率、营运能力比1率和发展能力比率等杜邦分析法将净资产收益率分解为净利率、总资产周转率和权益乘数，深入分析企业价值创造的驱动因素3对比分析将企业财务指标与行业平均水平、竞争对手或历结构分析史数据进行比较，发现优势和不足研究资产、负债、所有者权益、收入和费用的构成比例，评估企业资源配置的合理性财务报表分析是利用财务会计信息评价企业过去和现在财务状况、经营成果和现金流量的过程，是企业内部管理和外部投资决策的重要依据不同的分析方法从不同角度揭示企业财务状况的特点和变化杜邦分析法是一种综合性分析方法，它将净资产收益率（）分解为净利率、总资产周转率和权益乘数三个因素，从盈利能力、资产利用效率和财务杠杆三个维度ROE分析企业创造价值的能力其公式为净利润营业收入×营业收入总资产×总资产所有者权益通过这种分解，可以找出影响企业价值创造的关键因素，ROE=///为改善经营提供针对性建议会计职业道德要求独立性客观性专业胜任能力会计人员应当保持独立的专业判断，会计人员应当公正行事，不得因偏会计人员应当具备必要的专业知识不受外界不当影响，特别是注册会见、利益冲突或他人不当影响而损和技能，保持专业能力，勤勉尽责计师在执行审计业务时，应当在实害专业判断地提供专业服务质上和形式上都保持独立性保密性职业行为会计人员不得披露在执业过程中获取的信息，除非有法定会计人员应当遵守相关法律法规，避免任何可能损害职业或专业义务披露声誉的行为会计职业道德是会计从业人员在执行职务过程中应当遵循的行为准则和价值规范良好的职业道德是会计人员的基本素质要求，也是保证会计信息质量的重要保障会计人员不仅要掌握专业知识和技能，还要具备高度的职业道德意识，在复杂情境下做出正确的职业判断内部控制与风险管理控制环境组织的道德氛围、管理理念和治理结构风险评估识别和分析可能影响目标实现的风险控制活动确保管理层指令得到执行的政策和程序信息与沟通收集和传递相关信息，确保有效沟通监督评估内部控制的质量和有效性内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，旨在合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的过程有效的内部控制体系应包含五个要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督在财务流程中，常见的风险点包括资金管理风险（如现金挪用、票据伪造）、收入确认风险（如提前确认收入、虚增收入）、成本费用核算风险（如费用分类错误、成本计算不准确）、资产管理风险（如资产盘点不准确、折旧计提不当）等企业应针对这些风险点设计有效的控制措施，如职责分离、授权审批、定期核对、实物控制等，以降低财务风险常见会计问题与争议计量属性选择问题公允价值计量与历史成本计量各有优劣公允价值能够反映资产和负债的当前市场价值，提供更相关的信息；但在缺乏活跃市场时，公允价值的确定可能主观且难以验证历史成本则客观可靠，但可能无法反映资产的真实价值，特别是在价格波动较大的情况下收入确认争议收入确认时点的判断在实务中常引发争议例如，在一项包含商品销售和后续服务的合同中，如何区分履约义务并确定各履约义务的完成时点；在建造合同中，如何判断履约义务是在某一时点还是在一段时间内履行；在包含可变对价的交易中，如何估计交易价格等都是复杂问题资产减值判断资产减值的判断和计量涉及大量估计和假设，如减值迹象的识别、可收回金额的确定、折现率的选择等，不同的判断可能导致截然不同的结果特别是商誉减值测试，由于其复杂性和主观性，往往成为会计处理的争议焦点会计实务中存在许多争议性问题，这些问题通常源于会计准则的原则性规定与具体实务情况之间的差距，需要会计人员运用专业判断加以解决除了上述问题外，金融工具分类、租赁分类、关联方交易定价、递延所得税资产确认等方面也常引发争议会计准则发展趋势数字化会计大数据、人工智能、区块链等技术将深刻改变会计核算方式，实现自动化记账、智能化分析和实时报告国际趋同深化会计准则国际趋同将继续深入，同时各国会根据本国情况保留一定特色可持续发展会计环境、社会和治理信息披露将成为企业财务报告的重要组成部分ESG新业务模式应对会计准则将不断更新以适应共享经济、数字经济等新兴业务模式的会计需求会计准则的发展正面临数字化转型的重大机遇和挑战随着信息技术的进步，财务数据的采集、处理和报告方式正在发生革命性变化区块链技术可能实现交易的实时记录和验证，人工智能可以自动识别和处理会计事项，大数据分析能够提供更深入的财务洞察同时，随着可持续发展理念的普及，非财务信息披露的重要性日益凸显投资者不仅关注企业的财务表现，还关注其环境影响、社会责任和公司治理情况会计准则将逐步纳入信息披露要求，完善可持续发展会计框ESG架此外，随着数字经济、平台经济等新业务模式的兴起，会计准则也需要不断更新以应对新型交易和事项的会计处理需求总结与答疑1理论基础重点2重点准则掌握会计基础假设、会计基本原则、会计要素及其确认计量标准是会计准则的理论基收入、金融工具、资产减值、所得税等准则是实务应用的重点和难点，应重点掌础，是理解具体会计处理的关键握其核心概念和处理方法3案例分析能力4持续学习更新通过实际案例分析培养综合运用会计准则解决实际问题的能力，是会计专业人才会计准则不断更新完善，会计人员应保持持续学习的习惯，及时了解准则变化和的核心竞争力实务动态本课程系统介绍了中国企业会计准则的理论基础和具体内容，通过案例分析帮助学员理解和应用会计准则在未来的学习和工作中，希望大家能够继续深化对会计准则的理解，不断提升专业能力和职业素养，为企业价值创造和经济发展贡献力量。