【对外经济贸易大学】《中级会计学》课件-长期股权投资分析

长期股权投资分析中级会计学-欢迎来到对外经济贸易大学《中级会计学》课程的长期股权投资分析专题本课程将深入探讨长期股权投资的理论基础、核算方法和实务应用，为学生提供系统性的专业知识和实践技能课程目标与学习要求12掌握长期股权投资相关理解各类投资核算与合准则并基础深入理解《企业会计准则第全面掌握成本法、权益法等不2号长期股权投资》的核心内同核算方法的适用条件和具体——容，熟练掌握各项规定的实际操作流程应用强化实际操作能力与分析技能长期股权投资的基本概念定义与本质主要特征长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益长期股权投资具有投资期限长、流动性相对较差、收益来源多样化性投资，以及对其合营企业的权益性投资这种投资通常持有期间等特点投资收益主要来源于被投资单位的经营成果分配和股权增较长，目的在于获得长期收益或实现战略目标值，同时承担相应的投资风险长期股权投资的适用范围对子公司投资对联营企业投资投资方拥有对被投资单位的控制权，投资方对被投资单位具有重大影响通常持股比例超过，或通过协但无控制权，一般持股比例在50%议等方式实现实质性控制之间20%-50%对合营企业投资通过合同约定共同控制某项安排，各合营方共同享有该安排相关资产的权利长期股权投资的分类公允价值法1无重大影响的股权投资权益法2联营企业和合营企业投资成本法3对子公司的投资核算成本法介绍适用范围主要适用于投资方对被投资单位具有控制权的情况，即对子公司的投资核算核算特点按照投资成本计价，不随被投资单位净资产的变动而调整投资账面价值收益确认仅在被投资单位宣告分派现金股利或利润时确认投资收益成本法账务处理流程初始投资确认分红的会计处理借记长期股权投资，贷记银行存款等相关科目，按照实被投资单位宣告分派现金股利时，确认投资收益，借记际支付的投资成本计量应收股利1234追加投资处理期末计量追加投资时，按照追加投资的成本增加长期股权投资的期末进行减值测试，如有减值迹象则计提减值准备账面价值权益法介绍核算原理适用对象12按被投资单位净资产变动调整联营企业和合营企业投资账面调整收益确认43反映被投资方所有者权益变动按持股比例确认投资收益权益法账务处理流程初始投资确认按照投资成本确认长期股权投资，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉投资收益确认根据被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，按照应享有或应分担的份额确认投资收益或投资损失，同时调整长期股权投资的账面价值其他权益变动被投资单位除净损益、利润分配以外的其他所有者权益变动，投资方按照应享有的份额计入其他综合收益公允价值法简述适用范围对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资计量基础以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益或其他综合收益核算特点需要定期评估公允价值，反映市场价值波动对企业财务状况的影响控制权的界定与判断标准50%3100%表决权比例控制要素实质控制通常持有超过的表决权可认定为控制权力、可变回报、运用权力影响回报的能力即使持股不足也可能构成实质性控制50%50%重大影响的界定持股比例影响程度典型特征重大影响参与经营政策制定20%-50%低于一般影响通常无重大影响20%超过控制决定经营政策50%重大影响的判断不仅要看持股比例，还要考虑在被投资单位董事会中派有代表、参与政策制定过程、与被投资单位发生重要交易等因素联营企业与合营企业的区别联营企业特征合营企业特征投资方对被投资单位具有重大影响，但不是投资方的子公司或合营合营企业是指投资方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排合企业通常表现为能够参与被投资单位的财务和经营政策的决策过营企业的重要特征是各合营方通过合同约定共同控制某项安排，任程，但不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定何一方都不能够单独控制该安排联营企业关系主要基于股权投资和董事会席位等形式实现，投资方合营企业的决策需要分享控制权的参与方一致同意，这是区别于联通过行使股东权利来发挥影响作用营企业的关键特征投资初始确认现金投资非现金资产投资1直接以货币资金进行投资，按实际支付的以固定资产、无形资产等非货币性资产进现金确认投资成本2行投资的处理成本确认原则组合投资方式4按照公允价值加上直接相关费用确定初始3现金与非现金资产相结合的复合投资形式投资成本企业合并与长期股权投资合并范围界定1确定纳入合并财务报表的子公司范围初始计量2根据企业合并类型选择相应的计量方法成本分摊3将合并成本在可辨认资产、负债间进行分配以企业合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并在同一控制下企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或在非同一控制下企业合并中，购买方在购买日应当按照《企业会计承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者准则第号企业合并》的规定确定的合并成本作为长期股权投20——权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权资的初始投资成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方投资的初始投资成本的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益以非企业合并方式取得投资交易性金融资产转换债务重组取得接受捐赠方式原持有的交易性金融资产转为长期股通过债务重组方式取得的长期股权投通过接受捐赠等方式取得的长期股权权投资时，应按转换日的公允价值作资，按照《企业会计准则第号投资，按照其公允价值作为初始投资12——为初始投资成本债务重组》的规定确定初始投资成本成本投资后续计量成本法计量特点权益法计量特点减值准备计提长期股权投资按照初始投资成本计价，不因投资方按照应享有或应分担被投资单位实现无论采用何种后续计量方法，都需要在期末被投资单位净资产的增减而调整账面价值的净损益和其他综合收益的份额，分别确认进行减值测试当存在减值迹象时，应当估仅在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资收益和其他综合收益，同时调整长期股计其可收回金额，按照账面价值与可收回金投资方确认投资收益权投资的账面价值额的差额计提减值准备权益法账面调整项目投资收益确认按持股比例确认被投资单位净损益份额现金分红调整冲减长期股权投资账面价值其他权益变动按份额调整其他综合收益减值准备计提根据减值测试结果进行调整被投资单位其他综合收益的影响1其他综合收益的确认被投资单位除净损益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应当按照应享有的份额确认其他综合收益并调整长期股权投资的账面价值2递延与重分类在被投资单位其他综合收益发生变动时，投资方应当按照相关会计准则的规定进行处理，判断是否需要重分类调整至当期损益3处置时的会计处理处置该项投资时，将原计入其他综合收益的部分按相应比例转入当期损益，确保会计处理的完整性和准确性被投资单位宣告分配利润的处理长期股权投资减值测试减值迹象识别可收回金额确定包括被投资单位经营状况恶化、技可收回金额为资产的公允价值减去术陈旧、产品滞销、法律环境不利处置费用后的净额与资产预计未来变化等情况还需要关注市场利率现金流量现值两者之中的较高者上升、投资回报率下降等外部环境通常需要聘请专业评估机构进行评变化估减值损失确认当长期股权投资的账面价值超过可收回金额时，应当将超过部分确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备长期股权投资减值准备计提减值测试程序首先识别减值迹象，然后估计可收回金额，最后比较账面价值与可收回金额的差异如果账面价值高于可收回金额，则需要计提减值准备减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回账务处理示例借记资产减值损失科目，贷记长期股权投资减值准备科目减值准备的计提将直接影响当期损益，因此需要谨慎判断减值迹象和准确估计可收回金额期末价值调整在资产负债表中，长期股权投资应当以账面价值减去累计计提的减值准备后的净额列示同时在财务报表附注中披露减值准备的计提情况和主要假设长期投资处置核算处置收益计算1处置价款与账面价值的差额部分处置影响2判断是否改变核算方法全部处置处理3终止确认投资并结转相关损益取得与处置长期股权投资的会计分录成本法核算分录示例权益法核算分录示例取得投资时取得投资时借长期股权投资借长期股权投资贷银行存款贷银行存款收到分红时确认投资收益借银行存款借长期股权投资贷投资收益贷投资收益处置投资时收到分红时借银行存款借银行存款贷长期股权投资贷长期股权投资投资收益（或借记）长期股权投资与资本公积投资溢价形成资本公积调整权益变动影响当初始投资成本与应享在同一控制下企业合并被投资单位除净损益外有被投资单位可辨认净中，初始投资成本与支的其他权益变动，按份资产公允价值份额之间付对价账面价值的差额额计入投资方的资本公存在差异时，形成投资调整资本公积积溢价或折价同一控制下企业合并的股权投资账面价值计量差额处理以被合并方净资产账面价值为基础与支付对价的差额调整资本公积12内部抵消43追溯调整合并时抵消内部投资和权益合并财务报表需追溯调整非同一控制下企业合并的股权投资公允价值计量按照合并成本的公允价值确定初始投资成本，体现了市场交易的真实价值商誉的确认合并成本超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分确认为商誉负商誉处理如果合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额，差额计入当期损益购买价格分配将合并成本在被购买方各项可辨认资产和负债之间进行分配会计政策变更对股权投资的影响变更类型影响范围调整方法披露要求计量方法变更初始确认和后追溯调整详细说明变更续计量原因分类标准变更报表列示项目重新分类比较数据调整减值方法变更资产质量评估前瞻性应用影响金额量化会计政策变更需要评估其对长期股权投资核算的全面影响，包括计量基础、确认时点、列示方式等方面企业应当在财务报表附注中充分披露变更的性质、原因和影响金额长期股权投资的报表列示资产负债表列示利润表影响长期股权投资在资产负债表中投资收益在利润表中单独列示，作为非流动资产单独列示，按包括按权益法确认的投资收益照账面价值减去减值准备后的和处置投资产生的收益或损失净额反映附注披露要求需要披露投资对象、持股比例、核算方法、期初期末余额变动情况等详细信息股权投资相关报表项目对比内部交易的抵销处理1销售商品抵销投资企业与被投资单位之间的商品销售需要在合并报表中抵销，包括未实现内部损益的处理2资产转让抵销内部资产转让产生的收益需要抵销，调整相关资产的账面价值至公允价值3资金往来抵销内部借贷、担保等金融活动在合并层面需要完全抵销，避免重复计算会计准则主要条文梳理适用范围明确长期股权投资准则的适用对象和例外情况计量原则规定不同情况下的初始计量和后续计量方法披露要求详细规定财务报表中的列示和附注披露内容重点难点问题解析多层级投资处理核算方法切换当投资方通过多层持股结构间接控制被投资单位时，需要综合考虑当持股比例发生变化导致对被投资单位影响程度改变时，需要相应各层级的持股比例和控制关系在计算最终控制比例时，应当考虑调整核算方法从成本法转为权益法时，需要追溯调整；从权益法中间层级的稀释效应和特殊安排转为成本法时，则以转换日的账面价值作为新的成本多层级投资的合并处理更加复杂，需要逐层抵销内部投资和确认少核算方法的变更需要充分考虑会计信息的可比性和相关性，并在财数股东权益，确保合并财务报表的准确性务报表附注中详细披露变更的原因和影响股权投资的税务处理简述投资所得税务税会差异股息红利所得的税务处理规则会计与税法在确认时点和金额上的差异纳税调整时间性差异43在企业所得税汇算清缴时的调整事项权益法下投资收益与税法确认的时间差异境外长期股权投资实务外币折算处理汇率风险管理会计处理差异境外投资涉及外币折算问题，需要在不同的境外投资面临汇率风险，企业需要建立有效不同国家的会计准则可能存在差异，需要进会计日期选择适当的汇率进行折算投资时的风险管理机制通过金融衍生工具进行套行必要的调整以符合我国会计准则的要求点使用即期汇率，报告期末使用期末汇率，期保值，或者通过自然对冲等方式降低汇率特别是在确认、计量和披露方面，需要保持汇率变动产生的折算差额需要合理处理波动对投资收益的影响一致性和可比性合并财务报表中的长期股权投资持股结构分析合并抵消处理联营企业披露分析复杂的持股结构，确定最终控制关在编制合并财务报表时，需要抵消母公对联营企业和合营企业的投资在合并财系和合并范围考虑直接持股、间接持司对子公司的长期股权投资与子公司所务报表中按权益法核算，需要在附注中股以及交叉持股等复杂情况，准确计算有者权益同时处理内部投资收益、股详细披露主要联营企业的基本信息、财各层级的持股比例和表决权比例利分配等相关项目的抵消务状况和经营成果典型案例一联营企业投资核算案例背景A上市公司于2023年1月投资B企业，持股比例30%，投资成本3000万元B企业当年实现净利润1000万元，宣告分配现金股利600万元A公司对B企业具有重大影响，采用权益法核算账务处理分析初始投资借记长期股权投资3000万元，贷记银行存款3000万元确认投资收益按30%持股比例确认投资收益300万元，同时增加长期股权投资账面价值收到分红按持股比例收到现金股利180万元，冲减长期股权投资账面价值期末账面价值期末长期股权投资账面价值=3000+300-180=3120万元该案例展示了权益法下投资收益确认与现金分红冲减投资账面价值的完整处理流程典型案例二子公司投资核算万60%5000控股比例投资成本母公司持有子公司60%股权，具有控制权初始投资成本为5000万元，采用成本法核算万800分红收益当年确认投资收益800万元（子公司分红）在个别财务报表中，母公司对子公司的投资采用成本法核算，仅在子公司宣告分派现金股利时确认投资收益在合并财务报表中，需要抵消长期股权投资与子公司所有者权益，确认少数股东权益典型案例三合营企业投资核算1合营安排确立C公司与D公司共同投资设立E合营企业，各持股50%，通过合营协议约定重大决策需双方一致同意C公司投资2500万元，采用权益法核算2经营成果分享E合营企业当年实现净利润600万元，C公司按50%比例确认投资收益300万元同时，E企业因资产重估增加其他综合收益200万元，C公司确认其他综合收益100万元3权益变动影响年末C公司长期股权投资账面价值调整为2900万元（2500+300+100）合营企业的共同控制特征要求所有重大决策必须合营各方一致同意，体现了权力共享的本质特征实务热点一公允价值变动影响政策调整趋势信息披露增强财务影响评估风险管理应对近期会计准则更加强调公允价要求更详细地披露公允价值确公允价值变动对企业财务状况建立有效的公允价值风险管控值计量的重要性定方法和输入值的综合影响分析机制实务热点二新兴投资模式分析混合所有制改革创业投资基金国有企业混合所有制改革中的股权投资呈现出复杂的治理结构投创业投资和股权投资基金的兴起带来了新的会计处理问题这类投资方既要考虑财务回报，又要兼顾战略协同效应在会计处理上，资通常采用有限合伙形式，涉及普通合伙人和有限合伙人的不同权需要准确判断控制、共同控制或重大影响关系利义务安排混改过程中往往涉及股权分层设计、业绩承诺、股权激励等复杂安基金投资的被投资企业往往处于初创期，公允价值难以确定，需要排，对会计确认和计量提出了新的挑战需要结合具体条款判断实运用适当的估值技术同时，基金的管理费、业绩报酬等安排也影质性权利和会计处理方法响投资收益的确认和计量常见错账与风险防控核算方法选择错误未能准确判断控制、共同控制或重大影响关系，导致选择了错误的核算方法应当深入分析投资协议条款和实际治理安排投资收益确认时点错误成本法与权益法下投资收益确认时点存在差异，容易混淆成本法以分红宣告为准，权益法以被投资单位实现损益为准减值测试不充分未能及时识别减值迹象或减值测试程序不规范应建立定期评估机制，客观评估投资价值变化情况内控制度不完善缺乏有效的投资决策、执行和监督机制应建立投资管理制度，明确决策程序和风险控制措施长期股权投资的管理与运用政策解读与未来趋势年最新修订数字化转型影响2024新修订的长期股权投资准则更加注重实质数字经济下新兴商业模式对传统投资核算重于形式原则的应用的挑战发展方向预测国际趋同进程更加注重投资风险披露和公允价值计量的与国际财务报告准则的进一步趋同和差异准确性缩小国际会计准则（）简析IAS28比较项目中国准则IAS28主要差异重大影响判断20%-50%持股+其他因素20%-50%持股+其他因素基本一致权益法应用联营企业和合营企业联营企业和合营企业范围相同减值测试按减值准则执行按IAS36执行具体方法略有差异披露要求详细披露要求详细披露要求披露内容基本相同我国长期股权投资准则与国际会计准则在主要原则和方法上保持高度一致，这有利于中国企业在国际资本市场的融资和投资活动，提高了财务信息的国际可比性研讨与思考题案例分析题课堂研讨题综合思考题实务操作题某公司持有被投资单位讨论在数字经济背景下，如何平衡长期股权投资设计一套完整的长期股股权，但在其董事对平台企业股权投资的会计信息的相关性与可权投资内部控制制度，18%会中派有代表，参与经会计处理面临哪些新挑靠性，特别是在公允价包括投资决策、执行和营决策请分析应采用战值难以确定的情况下监督各环节何种核算方法期末复习要点梳理基本概念掌握控制、重大影响、共同控制的准确界定核算方法运用2成本法、权益法的适用条件和具体操作业务处理技能投资取得、持有期间、处置等环节的账务处理报表编制能力个别报表和合并报表中的列示和披露要求参考文献与资料推荐权威教材推荐《企业会计准则讲解》、《中级财务会计》等权威教材提供了系统的理论基础和实务指导建议深入学习相关章节，掌握长期股权投资的核心理论和方法实务案例资料《上市公司年报分析》、《企业并购会计实务》等实务书籍包含丰富的真实案例通过案例学习可以更好地理解理论在实践中的应用和可能遇到的问题专业期刊文献《会计研究》、《财务与会计》等专业期刊定期发表长期股权投资相关的研究成果和政策解读，有助于了解最新发展动态和前沿问题。