财务会计课件：固定资产

财务会计课件固定资产本课程将系统梳理固定资产会计的核心知识体系，深入探讨固定资产从取得、计量、折旧到处置的全生命周期管理课程内容紧密结合最新会计准则要求，通过理论阐述与实务案例相结合的方式，帮助学员全面掌握固定资产会计处理的规范与技巧固定资产课程导语1课程框架设计2学习目标明确本课程采用模块化教学设计，通过系统学习，学员将能够准从固定资产的基本概念入手，确理解固定资产的定义和特逐步深入到确认、计量、折征，熟练掌握各种取得方式下旧、减值、处置等核心内容，的会计处理，灵活运用不同折最后结合实务案例和最新准则旧方法，规范处理资产减值和要求进行综合应用处置业务企业财会重要性固定资产的定义使用目的明确时间和价值标准固定资产必须用于企业的生产经使用年限必须超过一个会计年营活动，包括直接参与生产过程度，且单位价值相对较高这一的机器设备，用于经营服务的房标准确保了固定资产与低值易耗屋建筑，以及出租获取收益或管品的明确区分，体现了资产的重理需要的各类资产要性和持久性特征经济利益流入固定资产必须能够为企业带来可预期的经济利益流入，且这种利益的成本能够可靠计量这是固定资产确认的重要经济实质要求固定资产的基本特征实物形态明确固定资产具有明确的物理形态，是有形资产的重要组成部分无论是厂房建筑、生产设备还是运输工具，都具有可见可触的实体形式，便于管理和控制使用寿命有限除土地外，固定资产都具有有限的使用寿命随着时间推移和使用程度增加，资产会发生物理磨损和技术陈旧，需要通过折旧方式反映价值减损价值双重性固定资产既具有实物使用价值，能够在生产经营中发挥作用，又具有货币价值，体现为企业的资产投资这种双重性决定了固定资产管理的复杂性固定资产的法律与会计依据会计准则体系企业会计准则解析中国企业会计准则第号《固定资产》是规范固定资产会计处理新会计准则强化了固定资产减值测试要求，完善了资产组概念，4的核心准则，明确了固定资产的确认、计量、折旧和处置等会计提高了会计信息的相关性和可靠性处理要求准则还规范了固定资产后续支出的处理，明确了资本化与费用化准则要求采用历史成本计量模式，同时允许在特定条件下采用重的判断标准，确保了会计处理的一致性和可比性估价模式，体现了会计信息质量要求与实务操作性的平衡固定资产的确认条件企业拥有控制权企业必须对资产拥有法律所有权或实质控制权，能够决定资产的使用方式并获得相应经济利益这包括所有权控制和使用权控制两种形式预计带来经济利益资产必须能够在未来期间为企业带来可预期的经济利益流入，这种利益可以是直接的收入增加，也可以是成本降低或效率提升成本可靠计量资产的成本必须能够可靠计量，包括购买价格、相关税费、运输安装费等成本计量的可靠性是固定资产确认的重要前提条件固定资产的主要分类一览经营型固定资产投资型固定资产用于商业经营活动的资产以获取投资收益为目的•营业场所•出租房产生产型固定资产管理型固定资产•销售设备•投资性物业直接用于产品生产的设备•服务设施•租赁设备服务于企业管理需要•生产线设备•办公楼宇•加工机械•管理设备•检测仪器•后勤设施固定资产按用途分类直接生产经营用直接参与产品生产或服务提供过程的固定资产，如生产设备、加工机械、运输车辆等，其使用状况直接影响企业的生产能力和经营效率间接管理运营用为企业管理和运营提供支持的固定资产，包括办公楼、管理设备、后勤设施等，虽不直接参与生产，但对企业正常运营不可或缺固定资产按使用情况分类使用中固定资产正在企业生产经营活动中发挥作用的固定资产，包括正常运行的设备、在用的房屋建筑等，这类资产应当正常计提折旧，反映其价值消耗未使用固定资产暂时未投入使用但准备投入使用的固定资产，如新购置待安装的设备、建设完工待验收的房屋等，通常仍需计提折旧不需用固定资产由于技术进步、产品结构调整等原因不再需要使用的固定资产，企业应当及时处置或重新配置，避免资源闲置造成的价值损失固定资产常见实物举例生产经营资产厂房车间为生产提供场所保障，机械设备直接参与产品加工制造，运输设备负责原料和产品的物流配送，构成了企业生产经营的物质基础办公管理资产办公楼宇提供管理工作场所，办公家具和计算机设备支持日常管理活动，这些资产虽不直接创造产品价值，但对企业运营管理至关重要辅助服务资产各类运输车辆、通信设备、安全设施等辅助性固定资产，为企业生产经营提供支持服务，保障各项业务活动的顺利进行固定资产的取得方式外购取得最常见的取得方式自行建造企业自主建设项目投资转入股东投资或资产置换融资租赁长期租赁获得使用权接受捐赠无偿获得的资产外购固定资产的原值计算购买价款设备或资产的基础价格相关税费增值税、关税等税收成本运输安装运费、装卸费、安装调试费外购固定资产的入账价值应当包括购买价款、相关税费以及使资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的支出增值税一般纳税人购进固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣的，应当将增值税进项税额从固定资产成本中扣除企业应当建立完善的购置凭证管理制度，确保成本计算的准确性和完整性自行建造固定资产原值材料费用人工费用建筑材料、设备材料等直接材料成本，直接参与建造的工人工资、福利费以及按实际消耗量和采购价格计算相关人员费用竣工结算间接费用工程完工后进行最终成本确认和资产转设计费、监理费、借款费用等与建造相固处理关的间接支出投资转入固定资产100%85%协议确认公允价值按投资协议约定的价值确认固定资产入账当协议价值明显不合理时，采用公允价值金额计量15%评估增值资产评估增值部分计入资本公积科目投资者以固定资产对企业进行投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外企业应当对投资转入的固定资产进行公允价值核查，确保资产计价的合理性当存在评估增值时，应当将增值部分计入资本公积，体现股东权益的增加融资租赁固定资产计价接受捐赠、债务重组下的固定资产接受捐赠资产债务重组获取企业接受捐赠的固定资产，应当按照其公允价值确定入账价值通过债务重组取得的固定资产，应当按照其公允价值确认，公允如果无法获得公允价值，可以按照名义金额（通常为元）入价值与债务账面价值的差额计入当期损益1账债务重组中如果涉及补价，应当按照相关会计准则的规定处理，捐赠固定资产的公允价值应当根据市场价格、评估价值或重置成确保会计处理的准确性和合规性本等确定，相关费用应当计入固定资产成本固定资产初始计量概述历史成本原则公允价值运用固定资产应当按照成本进行初在特定情况下，如投资性房地始计量，成本包括购买价款、产转换、债务重组、非货币性相关税费、使资产达到预定可资产交换等，可能需要运用公使用状态前所发生的可归属于允价值进行计量，体现了会计该资产的支出准则的灵活性可靠性要求无论采用何种计量基础，都必须确保计量结果的可靠性和可验证性，为财务报表使用者提供真实可靠的会计信息固定资产后续计量账面价值更新减值准备计提价值调整处理按成本模式计量，账面价值为历史成本减当资产存在减值迹象时，应当估计其可收确保账面价值真实反映资产的实际价值状累计折旧减减值准备回金额况企业应当在每个资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象如果存在减值迹象，应当估计其可收回金额，将资产的账面价值减记至可收回金额可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定固定资产折旧意义与原则分期摊销理念折旧是将固定资产的成本在其预计使用寿命内进行系统合理分摊的过程，体现了配比原则和谨慎性原则的要求，确保各期损益的准确计算价值变化反映通过折旧计算，真实反映固定资产因使用、时间推移和技术进步等因素导致的价值减少，为管理层决策和投资者判断提供可靠信息成本效益匹配折旧费用的确认遵循权责发生制原则，将资产成本与其产生的经济效益在时间上进行合理匹配，提高会计信息的相关性折旧方法一览企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并选择合适的折旧方法常用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法企业一旦确定固定资产的折旧方法，不得随意变更，如需变更应当作为会计估计变更处理直线法折旧实例项目金额（元）说明固定资产原值设备购置成本100,000预计净残值预计残值率10,00010%预计使用年限年设备预计使用寿命5年折旧额18,000100,000-10,000÷5月折旧额1,50018,000÷12年限平均法是最常用的折旧方法，适用于各期使用程度相对均匀的固定资产计算公式为年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用年限该方=-÷法计算简单，便于理解和操作，在实务中应用最为广泛工作量法案例解析双倍余额递减法与年数总和法双倍余额递减法年数总和法该方法在固定资产使用前期计提较多折旧，后期计提较少折旧年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和，年=÷×100%年折旧率预计使用年限，年折旧额固定资产净值折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率=2÷×100%=×=-×年折旧率该方法也属于加速折旧法，前期折旧额大，后期折旧额小适用适用于技术进步较快的固定资产，如电子设备、计算机等需要于技术更新较快或使用强度前高后低的固定资产，能够更好地反注意的是，在固定资产使用年限的最后两年，应改为直线法计算映资产的实际价值消耗模式折旧折旧政策的选择与影响因素税收政策影响税法允许的折旧方法和年限资产类型特征资产的技术特点和使用模式管理目标导向企业财务管理和报告目标行业惯例标准同行业普遍采用的折旧政策会计准则要求相关法规和准则的具体规定企业在选择折旧方法时应当综合考虑多种因素，确保所选方法能够合理反映固定资产为企业带来经济利益的模式同时要注意会计政策的一致性原则，不得随意变更折旧方法固定资产使用与维护建立管理制度企业应当建立完善的固定资产使用管理制度，明确资产使用部门的责任，规范资产使用流程，确保资产得到合理有效使用定期维护保养制定设备维护保养计划，定期进行设备检查、清洁、润滑等维护工作，及时发现和处理设备故障，延长资产使用寿命资产盘点监控定期开展固定资产盘点工作，核实资产的实际状况和使用情况，及时发现盘盈盘亏情况，确保账实相符安全风险管控建立资产安全管理机制，防范资产丢失、损坏等风险，为重要资产购买保险，降低意外损失对企业的影响固定资产减值处理减值迹象识别企业应当在每个资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，包括市价大幅下跌、技术陈旧、物理损坏、长期闲置等情况可收回金额估算当存在减值迹象时，应当估计资产的可收回金额可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者减值损失确认资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益固定资产后续支出会计处理资本化条件符合固定资产确认条件的后续支出应当计入固定资产成本，包括改良、改建、扩建等能够增加资产未来经济利益的支出费用化处理为维护固定资产正常使用而发生的修理费、维护费等支出，应当在发生时计入当期损益，不增加资产账面价值判断标准明确区分资本化与费用化的关键在于支出是否能够增加资产的使用效能、延长使用寿命或提高产品质量，企业应当建立明确的判断标准企业应当将发生的固定资产后续支出区分为资本化支出和费用化支出能够增加固定资产未来经济利益的支出应当资本化，计入固定资产成本；为维护固定资产正常使用状态而发生的支出应当费用化，计入当期损益固定资产处置的类型报废处置转让处置比例比例35%25%•技术报废•无偿转让出售处置捐赠处置•自然报废•部门调拨25%比例•毁损报废•子公司划转15%比例•公开拍卖•公益捐赠•协议转让•对外援助•交易所交易•慈善活动固定资产出售案例固定资产报废与减损报废原因确认技术陈旧、物理损坏、经济效益丧失等原因导致资产无法继续使用，需要履行内部审批程序账面价值清理将固定资产账面价值转入固定资产清理科目，同时转销相关的累计折旧和减值准备残料收入处理报废资产的残料变卖收入应当冲减固定资产清理科目，最终净损失计入营业外支出档案资料整理完善报废资产的档案资料，包括报废申请、审批文件、处置记录等，确保程序合规固定资产转让、捐赠管理转让管理流程捐赠处置规范固定资产转让应当按照企业内部管理制度履行审批程序，明确转企业对外捐赠固定资产应当按照公益性捐赠的相关规定执行，确让价格、转让条件和相关责任转让收入与账面价值的差额应当保捐赠行为的合法性和规范性捐赠资产按账面价值确认营业外计入当期损益支出对于关联方之间的资产转让，应当按照公允价值定价，避免利益捐赠过程中应当取得相关的捐赠票据和证明文件，为税务处理提输送转让过程中发生的相关费用应当从转让收入中扣除供依据同时要关注捐赠的税务影响，合理规划税务成本固定资产变动管理与登记卡片管理制度编号管理体系为每项固定资产建立资产卡片，记录资产的基本信息、购置日期、建立统一的资产编号体系，通过条形码或二维码技术实现资产的快原值、使用部门、技术参数等详细资料，实现一物一卡的精细化速识别和追踪，提高资产管理的效率和准确性管理变动登记要求电子管理系统及时记录固定资产的各种变动情况，包括部门调拨、状态变更、技运用现代信息技术建立电子资产管理系统，实现资产信息的数字化术改造等，确保资产信息的实时性和准确性管理，提供实时查询、统计分析、预警提醒等功能固定资产内部控制风险防范机制1建立全面的风险识别和防范体系财产清查制度定期开展资产盘点和核查工作岗位分离制约实现资产管理岗位的相互制约审批授权体系建立分级授权的决策机制制度建设基础完善的管理制度和操作规范企业应当建立健全固定资产内部控制制度，通过制度建设、岗位设置、流程管控等手段，确保固定资产的安全完整和有效使用重点关注资产购置、使用、维护、处置等关键环节的风险控制固定资产的审计审计关注重点审计人员应当重点关注固定资产的真实性、完整性和准确性，检查资产是否实际存在，账面记录是否完整，计价是否准确同时要关注资产的使用效率和减值情况核查程序执行执行实地盘点程序，核实固定资产的实际状况；检查重要资产的产权证明文件；分析折旧政策的合理性；测试内部控制的有效性；关注期后事项对资产价值的影响差错纠正处理对发现的审计差错应当分析原因，评估影响程度，要求被审计单位及时纠正重大差错可能影响审计意见的形成，需要在审计报告中予以披露和说明固定资产财务报表列示报表项目列示内容披露要求固定资产原价各类固定资产的历史成按类别分别列示本累计折旧计提的折旧总额作为固定资产的减项固定资产减值准备计提的减值准备金额单独列示或并入累计折旧固定资产净额原价减去累计折旧和减在资产负债表中列示值准备在建工程尚未完工的建设项目单独列示，不计提折旧企业应当在财务报表附注中披露固定资产的分类情况、折旧方法、折旧年限、残值率等重要会计政策，以及当期增减变动情况、减值准备变动等详细信息固定资产相关税务处理折旧税前扣除增值税处理房产税计征税法规定了固定资产折一般纳税人购进固定资企业拥有的房产应当按旧的最低年限和扣除标产发生的增值税进项税照房产原值的一定比例准，企业计提的折旧费额可以抵扣，但用于简或租金收入缴纳房产税，用在符合税法规定的前易计税方法计税项目、需要区分自用房产和出提下可以税前扣除，需免征增值税项目等情况租房产的不同税率和计要关注会计折旧与税务下不得抵扣进项税额税依据折旧的差异土地使用税企业使用的土地应当按照实际占用面积和当地适用税额缴纳城镇土地使用税，需要关注税收优惠政策的适用条件固定资产与企业价值管理固定资产台账与信息化卡片模板云端管理平台移动应用前景数据分析应用Excel设计标准化的资产卡片模板，包运用云计算技术建立资产管理平开发移动端应用，支持现场扫码通过大数据分析技术，为资产配含资产编号、名称、规格、购置台，实现多地点、多部门的统一盘点、状态更新等便民功能置和投资决策提供科学依据日期等基础信息管理信息化管理是提高固定资产管理效率的重要手段企业应当结合自身实际情况，选择适合的管理工具和系统，实现资产信息的数字化、管理流程的标准化、决策支持的智能化固定资产实务案例一1设备购入阶段某制造企业购入生产设备一台，含税价格万元，运输费万元，安装调1173试费万元增值税税率，企业为一般纳税人513%安装使用阶段设备安装完成后投入使用，预计使用年限年，预计净残值率采用年105%限平均法计提折旧，月折旧额为元9,025折旧计提阶段设备正常使用年后，由于技术升级需要，企业决定提前处置该设备，出售8价格万元，账面净值万元，确认处置损失万元30355资产处置阶段完成设备出售手续，收回资金万元，同时办理相关税务手续，将处置损30失计入营业外支出，完成整个资产生命周期管理。