公允价值在我国会计准则下的应用

公允价值在我国会计准则下的应用——以百花村上市公司为例内容提要上个世纪的最后，公允价值在会计界逐渐流行起来，在西方发达国家里公允价值早就被普遍使用了2008年美国爆发了金融危机，这一危机的来临让很多人对公允价值的计量作用不那么推崇了，也有一些人觉得危机的来源就是因为公允价值本文对白花村公司运用公允价值的情况进行调查研究，从中找出一些问题，也提出一些解决办法关键词会计准则、公允价值、上市公司计入当期损益的数额，以此来美化利润表4在债务重组的时候，使用公允价值计量进行债务重组交易,债务人在重组后可以把项目产生的收益纳入当期的利润表举例说明如果某一企业面临持续亏损的状态，为了提高公司的业绩也为了安抚股东和员工，把债务重组，利用优质的资产替换不赚钱的资产，确认重组之后的收益

3.交易价格的公允性受关联方交易的影响在我国，存在很多上市公司和股东之间的交易，这个时候，双方的交易价格的公允性就有待商榷了为了提高企业当期利润，关联方交易有时候可以算作一种手段而且虽然公允价值是通过市场获得的，但是市场是不稳定的，变化也很快，所以交易时候的价格是否公允面临挑战

4.市场经济环境不完善制约公允价值的应用改革开放以来，国内的市场经济体制逐步建立，市场经济环境也变得越来越好，只是在好转的同时在这个体制下依然存在一些问题例如企业之间交易不公平的现象随处可见，政府与企业之间的交易也不是那么公平，在这种环境下公允更谈不上所以，良好是市场环境对于公允价值来说必不可少-百花村公允价值应用解决对策

1、正确理解公允价值的含义，充分利用专业评估技术对公允价值的含义要准确理解，只有准确理解了其内涵，才能保证公允价值的有效应用很长时期以来，很多从业人员并未准确理解公允价值的内涵导致公允价值的使用也存在误区，这样的后果是也妨碍了公允价值计量目标的实现所以内涵的重要性是重中之重，明确公允价值的计量内涵，有效应用公允价值，确立统一的公允价值计量目标显得尤为重要同时，评估技术在公允价值的确定中也很重要，资产评估行业的发展需要加大力度，市场环境也需要完善公允价值的计量要保证效果和真实，避免不合理，要求评估业务要统一规范化、评估质量要提升起来、评估人员的专业性也需要持续加强公允价值计量想要成功实施，需要资产评估技术的支持在这种环境下需要大力发扬资产评估行业，市场环境也需要不断完善当前公允价值在国外的应用非常广泛，只是国内在应用上存在很多问题，这些问题需要不断去解决，因为未来公允价值的广泛使用是时代发展的趋势为了适应时代的发展，我国要不断加大对公允价值的使用程度，没有普及的原因也是由于公允价值的计量复杂性，牵扯的经济环节也比较多，执行上也比较有难度，所以我们普及的时候是一步一步进行的，不可能一步登天，目前我们采取的方法是多样化的属性同时进行，这样公允价值在获取的时候不再那么随意，由历史成本计量逐一向公允价值计量过渡

2、编制并完善全面收益表全面收益表对企业的重要性不言而喻，全面收益表反应了在一段时间内企业的收益情况是企业财务报表的重要组成部分，是会计界被公认为第四张财务报表，其他的三个分别是资产负债表、利润表和现金流量表全面收益代表了一定时期内企业的运营情况和权益的变动，包括全部的权益变动情况，但业主投资和业主分配除外现如今国内可以利用公允价值的原则来编制全面收益表，在公允价值披露的时候引入全面收益的概念有的地方也开始使用了只是还不完善因而编制利润表可根据历史成本的原则进行，编制全面收益表可依据公允价值的原则进行，这样做的好处是为使用者提供了有效的信息，而且利润表中收益的波动比较大这类问题也可以避免出现同时通过对利润表中的收益进行比较，与现金流量结合，公司的经营状况可以更好的展现在报表的使用者手中，减少了企业操纵利润的嫌疑

3、提升会计从业人员的守法意识，完善会计监督机制公允价值与历史成本不同，后者通常针对是是以前，而前者不仅要求我们要知道企业的过去，更要面向企业的现在和未来，这就对会计的专业素质提出了更高的要求公允价值的发挥依赖于专业的从业人员，公允价值的作用是否最大化，业务人员是否专业非常重要，只有具备相关的专业知识，会计人员才会很好的操作公允价值，所以要不断提高会计人员的专业性和职业道德

4、加快经济发展体制改革，创建公平有效的市场经济环境公允价值要想客观公正的获得，市场经济环境至关重要，要有取得客观的市场价格，我们应该大力培育各级市场但是目前，我国金融市场开放水平还相对较低，竞争环境还不完全的公平，因此我们一方面还是要不断扩大改革开放力度，而另一方方面，作为政府部门，要加大立法力度，完善市场经济法律体系，作为企业自身，要遵守市场道德和纪律，为创建公平的市场经济环境贡献自己的力量

（三）培养高素质的复合型审计人才依据我国的现状和市场环境，要充分发挥公允价值的作用，需要培养高素质的复合型审计人才，只有这样的人才才能够准确判断公允价值，对专业会计的判断和驾驭能力要求严格，只有复合型审计人才才能够充分掌握市场和判断公允价值现如今随着技术的不断发展前进，注册会计师进行审计的时候可以充分调用计算机资源协助审计工作的完成这样一来就需要更多高素质的复合型审计人才，技术达不到要求或素质低下的人是无法顺利完成审计工作的结论公允价值的作用其实挺大，只是由于现实的种种原因，在运用上还不到位，它是一种理想化的计量方式在现实生活中，公允价值难以有效取得，而且有操纵利润之嫌等问题，导致公允价值属性的优势没有最大化的发挥出来，这些源于公允价值的确定太依赖于公平开放的市场因此，公允价值如何更加合理有效地使用，我们还需要进一步的探讨巴参考文献

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一、公允价值的定义关于公允价值的定义各个国家都有自己的主张，毕竟每个国家的环境不同，但是也不是完全切割的，也有一些公认的原则是一样的比如相对性、公平性和非现实性在这些原则上是相似的在国际上对公允价值的定义有代表性的要属国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会拟定的，他们在内容上也大体相似美国财务会计准则委员会在2006年9月的时候发布了首份公允价值计量准则，即《财务会计报告准则第157号一一公允价值计量》美国财务会计准则委员会157,这份报告使得公允价值在行业的地位大大提升这个准则把公允价值定义为”在交易的时候买卖双方在交易中出售自己的某项资产或把负债转移买方愿意支付的价格”这个定义的出现完全取代了之前的所有零散的定义，也给行业统一了标准在这个定义中有三个突出要素分别为脱手价、市场参与者、有序交易该准则也给出了一套标准的计量程序

二、我国上市公司公允价值应用的情况-公允价值应用的总体情况如下图所示，在上市公司公允价值的应用总体情况表上市公司公允价值应用的总体情况2—1应用公允价值的主要科目应用的公司数量占全部上市公司的公允价值方法的选择比例（家）2129金融工具确认和计量公开报价/评估价格

44620.95%资产减值

211799.44%市场价格/现金流量现值/评估价格投资性房地产

271.27%房地产评估价格/实地调查取得的价格非货币性资产交换

110.52%评估价格/同期购买的相同设备价格股份支付

733.43%“布莱克-斯科尔斯-默顿”模型（即模型）B-S-M债务重组

25211.84%评估价格/协议价格/大部分不详企业合并

33015.5%账面价值/评估价值/审计后净资产价值等

（二）公允价值在具体准则中的应用情况

1、公允价值在金融工具确认和计量准则中的应用在金融行业依据企业内部准则的相关规定，公允价值可以用来判断金融资产或金融负债的计量判断的依据是根据市场环境当中的交易价格作为参考的依据企业应当采用公允价值对变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产后续计量

三、公允价值在百花村应用分析

（一）百花村简介百花村公司的地址是在新疆乌鲁木齐市中山路141号，全名是叫新疆百花村股份有限公司，公司老板是刘威东，股票代码为600721这个公司是以募集的方式成立的股份有限公司，共同发起的公司有兵团石油公司、改组之后的百花村饭店、新疆芳草湖糖厂、兵团商业贸易总公司，在1996年6月3日公开发行人民币普通股A股3000万股,并在三日之后在上海证券交易所挂牌交易，自此兵团第一家上市公司成立该公司所处的行业能源及煤化工行业经营范围能源及煤化工投资，房地产投资，自营和代理各类商品和互联网行业的软件开发、技术咨询、培训、销售、系统集成和一些技术服务，另外包括仓储业务，房屋及柜台租赁，广告业务技术以及开展边境小额贸易业务，如机电产品、五金交电化工、金属材料、农副产品、皮棉、棉短绒、长绒棉的销售进出口

（二）案例描述百花村公司的主要业务涉及酒店住宿、文化娱乐等，目前股本总额是94,801,360元这家公司的大股东持股比例为

29.56%,属于新生产建设兵团国有资产经营公司占有的比例，北京昌鑫国有资产投资经营公司（持股比例为

15.00%）,新获八一钢铁集团有限贵任公司（持股比例为

5.00%）这个公司连续两年出现亏损，在2006年的时候第三季度报告中也预计会出现亏损在2006年业绩预计目标中，预计2006年度会扭亏增盈，在2006年报中揭露净利润为1,283,

028.11元（2005年为T21,119,

681.29元），实现每股收益

0.01元（2005年为T..28元），每股净资产

0.14元（2005年为

0.05元）鉴于公司2006年实现扭亏为盈，百花村公司召开t事会临时会议审议通过关于申请撤销退市风险警示的议案本文通过分析认为该公司出现盈利的状况与使用新会计准则有关系，在对投资性房地产进行后续计时使用了公允价值这个模式

（三）案例分析在当下的环境中，会计准则对行业的影响是很大的，其中房地产行业的影响最深远，对于房地产公司来说，使用公允价值计量投资性房地产，对业绩将产生不可估量的影响让外界没有预料到的一点是率先使用它的是以餐饮为主业的百花村公司，房地产行业并不是首当其冲使用的在乌鲁木齐市中山路141号这个位置有百花村公司IT产品展示点，盈利来源是靠收租维持，该公司对项目进行重组是依据新会计准则来确认的，对房地产进行投资交易，针对的对象主要是该公司的房产，根据新会计准则来划分为公司所属并以出租给别人的房产通过该公司财务报表已经显示了自从使用新会计准则之后，这个公司明显开始盈利了，其中石河子购物中心账面价值为

0.16亿元，乌鲁木齐市中山路141号账面价值为

1.57亿元，总计

1.73亿元该公司使用公允价值的模式，最主要的目的是掩盖公司持续亏损的局面，也希望能够通过公允价值的模式来提高公司的业绩，扭亏转盈，避免退市公允价值对防止停牌来说，作用是不可忽视的，其影响力也很深远表现在该公司在使用新会计准则的第一年，所有者的权益大幅增加了，公司上半年的资本公积也大大提升了其原因是因为采取了追朔调整的方式，根据当前的情况采取了公允价值模式来计量，规避了高昂的历史成本通过使用这一模式后，该公司2006年股东权益为16,547,24331元与2005年相比大幅度提升，主要还是因为公允价值模式带来的辐射影响还有就是该公司使用公允价值模式之后减少了一些费用支出，对投资性房地产进行计量，最终使得公司成本减少了，利润也增加了最后如果房地产行业发展状况良好，公允价值的作用也会无限放大在使用公允价值计价的时候，如果把公允价值和账面价值之间的差额记录到当期损益，公司利润可能会增加该公司在出租房产账面价值总计为

1.73亿元，如果按照公允价值来重新估价，重估的增值量将喜闻乐见通过研究发现百花村公司对公允价值的使用情况没有具体讲明，也没有特别指出是利用公允价值计量产生的收益这里笔者觉得该企业这样做的原因是不想让外界过多的干预公司的运营情况也为了稳定股东和员工的信心，让公司能够平稳发展因而百花村公司借助公允价值的力量隐瞒了实际情况夸大了业绩，对核心信息未向外界如实报告，只对公司有利的信息公开，这样该公司的信息报告无法具有真实性

四、百花村公允价值应用存在的问题及解决对策-百花村公允价值实际应用存在问题

1.应用公允价值的技术方法不够成熟在国内，一般会计人员对公允价值的技术方法使用还不够成熟，只清楚哪些业务需要使用公允价值来计量，但是对于公允价值的操作方法还不熟练这样来说，国内会计人员对公允价值计量的技术使用还不到位，导致公允价值计量属性运用是否合理也是一大问题根据目前的情况，如果对资产或者负债的公允价值不能够明确判断，就只能够依赖于估值的方法来判定只是从根本上来说，估值的判定还是人为，只要是人为的判定的结果就会不一样；信息的一致性难以协调,公允价值的作用也大大减少了，信息的准确性还不够；因而公允价值计量在实际操作的时候并不容易，如果市场不够活跃要依赖于估价技术，而估价技术的运用需要专业的技术人员来操作它需要掌握较好的数理统计分析知识而且由于是人为的主观性太强，这样容易被人操纵即使会计人员在操作的时候不是故意的，现实中也不符合会计理论框架的要求，在要求中明确提出要保证业务在处理的时候结果要一致，而目前公允价值的一致性还不能够保证2,公允价值有可能再次成为利润操作的工具公允价值的使用有其特定的市场要求，如果市场环境不活跃，对公允价值使用不利，在大多数情况下交易双方有一个彼此认定的价格，以此来完成交易这无疑就掺入了非市场因素其次，现值技术,我们需要主观判断贴现率对未来现金流量的估计，掺入主观因素以后，信息就难以客观我们可以从以下几个方面看1企业在投资的时候有自己的考量，也会根据目前企业的需要和经营状况，综合各方面的利益，看选择公允价值模式合适还是成本模式也就是说，我们可以在两种模式中进行选择，这就为调节利润提供了方便2如果企业在交易的时候不是货币交易，但这个交易是真实的，也能够获取公允价值，在计算成本时，就以公允价值加支付税费如果交易双方认定的公允价值不一致，存在差额，这时候就依据差额对企业当期的损益进行调整从这个规定中看出企业容易操纵利润的原因很浅显的看出，如果企业面临经营不善，股东们又不想企业持续亏损，而又没有其他有效的手段时，完全可以拿自己良好的资产去交换别的企业的不良资产，差额自然就被算作企业收益，计入了利润表3企业在最开始投资的时候会考虑最初的成本，也会看被投资者对于公允价值的大小是怎么认定的，这两者的差属于正数，差额部分就属于商誉；这两者的差属于负数，如此差额就要计入当期损益,投资成本也会有所调整一般公司的净资产只要牵扯到公允价值的时候，人为的主观性影响就会掺杂，只要是人为的就避免不了操纵的嫌疑在企业利润的压力下，相关人员很可能会违背原则，想办法提高。