《成本管理复习精华》课件

《成本管理复习精华》欢迎学习《成本管理复习精华》，这是一套全面覆盖成本管理核心知识点的学习资料，专为会计和财务管理专业的学生精心设计本课程内容涵盖从基础理论到高级应用的各个方面，配有丰富的实例分析与习题解析，帮助您深入理解和掌握成本管理的关键概念课程大纲基础理论与计算包括成本管理基础理论、成本计算方法等基本概念与计算技巧，为后续学习奠定坚实基础控制与规划涵盖成本控制策略、预算编制与分析，帮助您理解如何在企业中实施有效的成本管理分析方法学习标准成本与差异分析、作业成本法、本量利分析等核心分析方法，提升数据解读能力决策应用第一章成本管理基本概念成本的定义与特征成本是企业在生产经营过程中发生的各种经济资源耗费的货币表现，具有客观性、可计量性和相关性等特征了解成本的本质对于有效管理至关重要成本管理的目标与意义成本管理旨在通过科学方法控制和优化企业资源消耗，实现成本最小化和效益最大化它对提高企业竞争力和实现战略目标具有重要意义成本管理在企业中的地位成本管理是企业综合管理体系的核心组成部分，与战略规划、业务运营、财务管理等密切相关，是企业实现可持续发展的关键支撑成本管理发展趋势成本的基本概念成本的经济学定义成本的会计学定义从经济学角度看，成本是企业为获取经济利益而发生的经济资会计学将成本定义为企业为生产产品而耗费的各种生产要素的源耗费这种定义强调了资源的机会成本概念，包括显性成本货币表现这种定义更加注重实际发生的经济资源耗费，强调和隐性成本可计量性成本与费用的区别成本计量的基本原则成本主要指生产过程中的资源耗费，而费用则是企业为销售商品、提供劳务等发生的经济利益的减少成本最终会转化为费用，但两者在确认时点和计量口径上存在差异成本的分类方法按成本性态按成本功能根据成本与业务量关系划分为固定成本、变依据成本发生的功能区域划分为生产成本和动成本和混合成本固定成本在一定范围内期间费用生产成本直接计入产品成本，包不随业务量变动而变动；变动成本随业务量括直接材料、直接人工和制造费用；期间费同比例变动；混合成本则同时包含固定和变用则直接计入当期损益，包括管理费用、销动两部分售费用和财务费用按成本可追溯性按成本可控性按照成本能否直接追溯到特定成本对象划分根据成本能否被特定责任中心控制而划分为为直接成本和间接成本直接成本可以直接可控成本和不可控成本可控成本可通过责计入特定对象；间接成本则需要通过一定的任中心的决策和行为加以控制；不可控成本分配方法分配到各成本对象则超出了责任中心的影响范围成本管理的发展阶段传统成本管理阶段年代前，企业主要关注成本的记录和计算，以确定产品成本和存货价值这一阶段1920的特点是成本核算方法简单，主要服务于财务报告目的，缺乏对成本管理的深入思考标准成本控制阶段年代，随着科学管理理论的发展，标准成本制度开始建立，成本控制成为管1920-1950理重点企业通过标准制定、实际比较和差异分析来加强成本管理，提高生产效率成本规划阶段年代，预算管理和长期规划被引入成本管理体系，管理会计得到快速发展1950-1980这一阶段强调成本预测和规划，将成本管理与企业整体目标相结合，增强了前瞻性战略成本管理阶段年代至今，成本管理逐渐融入企业战略框架，出现了作业成本法、目标成本法等创1980新方法成本管理从单纯的成本控制转向价值创造，更加关注企业长期竞争优势的构建第二章产品成本计算产品成本计算实例应用理论于实际案例成本计算的基本方法各种计算方法的选择与应用成本计算的基本程序规范化的计算流程产品成本计算的意义理解计算目的和重要性产品成本计算是成本管理的基础环节，直接影响企业的产品定价、库存评估和利润计算掌握科学的成本计算方法，可以为企业提供准确的成本信息，支持管理决策和绩效评价本章将系统介绍产品成本计算的基本理论与方法，帮助您建立完整的成本计算知识体系成本计算的基本程序计算完工产品成本和在产品分配间接费用成本归集生产费用采用科学合理的方法将间接费用分根据生产特点和成本流转方式，区确定成本计算对象按照成本项目（如直接材料、直接配到各个成本计算对象这是成本分完工产品和在产品的成本完工成本计算首先需要明确计算对象，人工和制造费用）收集和汇总生产计算中最具技术性的环节，需要选产品成本用于产品定价和存货计可以是产品、服务、部门或活动过程中发生的各项费用这一步骤择适当的分配标准和方法，确保分价，在产品成本则为下期生产提供确定计算对象是成本归集和分配的需要建立健全的原始记录制度，确配结果公平反映各成本对象的资源成本信息，两者共同构成企业总生前提，直接影响后续计算的准确性保成本数据的完整性和准确性，为消耗产成本和相关性对象的选择应结合企业后续分配提供可靠基础的实际需求和管理目标产品成本计算方法

（一）品种法分批法分步法适用于单一产品大量生产的企业，如电适用于多品种小批量生产企业，如机械适用于产品需经过若干工序加工的企力、水泥、钢铁等行业其特点是以产制造、家具生产等行业以生产批次为业，如纺织、化工等行业以生产步骤品品种为成本计算对象，直接计算单位成本计算对象，分别计算各批次产品的或工序为成本计算对象，逐步结转成产品成本成本本计算公式单位产品成本一定期间该核心步骤建立批次成本卡片，按批次核心特点成本随着产品的工序流转而=品种产品的总成本该品种产品的产量归集直接成本，分配间接成本，最终确累积，最终形成完工产品成本÷定批次总成本优点计算简单直观，适合生产过程连常见分类平行分步法、综合分步法和续、产品同质性强的企业优点能够精确反映不同批次产品的成混合分步法，根据生产工艺流程的不同本差异，有利于产品定价和成本控制而选择产品成本计算方法

（二）定额成本法标准成本法计划成本法以预先制定的各项消耗定额和根据科学测定的标准消耗量和以企业制定的成本计划为基费用定额为基础，计算产品成价格，计算出产品的标准成础，计算产品的计划成本，并本并分析成本差异该方法强本，并将实际成本与标准成本将实际成本与计划成本进行比调对定额的科学制定和严格执进行比较，分析差异这种方较分析这种方法适合计划经行，有助于加强生产过程中的法是一种科学的成本管理制济条件下的企业使用，强调计成本控制，及时发现和处理异度，可以提供重要的管理控制划的指导作用常情况信息变动成本法只将变动制造成本计入产品成本，固定制造费用作为期间费用处理这种方法区别于全部成本法，更有利于短期经营决策分析，如产品定价、产品组合决策等间接费用分配方法分配方法适用场景计算复杂性准确性直接分配法辅助生产部门之简单一般间无相互服务顺序分配法辅助部门间有单中等较好向服务关系交互分配法辅助部门间有相复杂很好互服务代数分配法辅助部门间服务很复杂最佳关系复杂间接费用分配是成本计算中的关键环节，直接影响产品成本的准确性企业应根据自身生产特点和管理需要，选择适当的分配方法随着信息技术的发展，现代企业可以借助系统实现更精确的间接费用分配，提高成本信息质量ERP联产品与副产品成本计算联产品成本分配方法副产品成本处理方法联产品是指在同一生产过程中必然同时生产出来的两种或两种以副产品是在生产主产品过程中附带生产的次要产品，其成本处理上的主要产品其联合成本分配主要有以下方法主要有•实物量比例法按各联产品的产量比例分配•不计算成本法不计算副产品成本，将副产品销售收入直接冲减主产品成本•销售价值比例法按各联产品的销售价值比例分配•市场价格倒减法按副产品的市场价格减去销售费用和正常•净售价法按各联产品的售价减去分割点后各自成本后的净利润后的金额计算成本售价比例分配•比例分配法按一定比例将联合成本分配给副产品•固定比例法按预先确定的固定比例分配•重置成本法按照单独生产该副产品所需的成本计算在实际应用中，企业应考虑产品特性、市场情况和管理需求，选择最适合的成本分配方法合理的联产品和副产品成本计算，有助于正确评价各种产品的盈利能力，为产品组合决策提供依据产品成本计算实例万万15080直接材料成本直接人工成本占总生产成本的占总生产成本的45%24%万100制造费用占总生产成本的31%某制造企业在月份生产产品件，生产过程中发生直接材料成本万元，直接人工成本3A1000150万元，分配的制造费用万元月末在产品件，完工率为（材料全部投入，加工均8010050060%衡进行）计算步骤首先确定完工产品的约当产量，材料为件，加工为件；然后分别500500×60%=300计算单位材料成本和单位加工成本，材料单位成本万元件，加工单位成本=150÷1500=1000/=（万万）元件；最后计算完工产品成本和在产品成本80+100÷1300=1385/第三章变动成本法变动成本法基本原理全部成本法与变动成本法的区别变动成本法是一种特殊的产品成本计算方法，也称为边际成本法全部成本法将所有制造成本（包括固定制造费用）计入产品成本，它以成本行为为基础，只将变动制造成本计入产品成本，而将固定而变动成本法只将变动制造成本计入产品成本这导致两种方法在制造费用作为期间费用处理，直接计入当期损益产品成本构成、存货计价、利润计算等方面存在显著差异边际贡献的概念与计算变动成本法的应用边际贡献是销售收入减去变动成本后的余额，表示产品对固定成本变动成本法在特殊订单决策、产品组合决策、自制或外购决策等短和利润的贡献它是变动成本法的核心概念，为短期经营决策提供期经营决策中具有广泛应用，能够提供更加相关的成本信息，帮助了重要依据管理者做出正确决策变动成本法的基本原理变动制造成本计入产品成本只包括变动直接材料、变动直接人工和变动制造费用固定制造费用作为期间费用直接计入当期损益表，不随产品流转引入边际贡献概念强调销售收入与变动成本之间的差额变动成本法的理论基础是成本业务量利润关系，它将成本按照与业务量的关系划分为变动成本和固定成本，只有变动成本才随着产品的--生产而发生，因此只有变动制造成本才应计入产品成本在变动成本法下，利润表结构也与全部成本法不同，表现为销售收入变动成本边际贡献固定成本营业利润的格式这种结构更有利-=-=于管理者了解各产品对企业利润的贡献程度，为产品组合和定价决策提供支持全部成本法与变动成本法比较比较项目全部成本法变动成本法产品成本构成包括全部制造成本（直接材料、直接人工、变动仅包括变动制造成本（直接材料、直接人工和变制造费用和固定制造费用）动制造费用）固定制造费用处理计入产品成本，随产品销售结转作为期间费用，直接计入当期损益存货计价存货价值较高，包含固定制造费用存货价值较低，不含固定制造费用利润计算生产量与销售量不同时，利润受存货变动影响利润直接与销售量相关，不受存货变动影响全部成本法符合财务会计准则要求，适用于外部报告；而变动成本法更有利于内部管理决策，特别是短期经营决策在实际应用中，许多企业对外采用全部成本法，对内采用变动成本法，以满足不同的信息需求变动成本法在管理决策中的应用特殊订单决策产品组合决策企业在有剩余产能的情况下，只要特殊当资源有限时，企业应优先生产单位边订单的价格高于变动成本，就能增加总际贡献率高的产品，以实现利润最大利润变动成本法能够清晰显示订单的化变动成本法提供的边际贡献信息，边际贡献，支持特殊订单的接受与否决有助于企业合理安排产品组合策定价策略分析自制或外购决策变动成本法下的边际贡献分析，为企业在决定某部件是自制还是外购时，应比提供了定价的下限信息在不同市场条较外购价格与自制的变动成本只要外件下，企业可以据此制定灵活的定价策购价格高于自制的变动成本，且无更好略，如成本加成定价、目标利润定价的产能利用选择，通常应选择自制等第四章本量利分析保本点分析保本点是企业收支平衡的临界点，即总收入等于总成本的销售量或销售额它是本量利分析的核心概念，帮助企业了解实现盈亏平衡所需的最低销售水平目标利润分析目标利润分析是在保本点分析基础上，进一步计算实现特定利润目标所需的销售量或销售额它为企业制定销售计划和评估业绩提供了量化依据敏感性分析敏感性分析研究关键变量（如售价、变动成本、固定成本）变动对利润的影响程度通过敏感性分析，企业可以识别最关键的影响因素，做好风险管理本量利分析基本原理成本结构分析成本结构是指企业固定成本与变动成本的构成比例，直接影响企业的盈亏平衡点和利润波动风险一般来说，固定成本比重高的企业具有较高的经营杠杆，利润对销售量变化更加敏感成本结构分析有助于企业了解自身的成本特点，为风险管理和战略调整提供依据经营杠杆系数经营杠杆系数是销售量变动百分比与利润变动百分比的比值，反映了企业利润对销售量变化的敏感程度计算公式为经营杠杆系数边际贡献利润=÷经营杠杆系数越高，表明企业的经营风险越大，但同时也意味着销售增长带来的利润增长潜力越大安全边际安全边际是实际销售量（或销售额）超过保本销售量（或保本销售额）的部分，表示企业可以承受的销售下降幅度安全边际率安全边际实际销售额=÷×100%安全边际率越高，表明企业的经营风险越小，抗风险能力越强基本假设条件本量利分析基于一系列假设，包括成本可以准确区分为固定成本和变动成本；在相关范围内，单位变动成本和总固定成本保持不变；产销平衡；单一产品或产品组合保持不变等在应用中需注意这些假设条件的适用性，必要时进行适当调整保本点分析保本点的代数法计算保本点的图解法表示多产品保本点分析保本点是企业收支平衡的临界点，可通图解法直观展示了销售量、成本和收入多产品环境下，保本点分析需考虑产品过代数法计算保本销售量固定成本之间的关系在坐标图上，横轴表示销组合常用方法是计算加权平均边际贡=单位边际贡献；保本销售额固定成售量，纵轴表示金额，绘制总收入线和献率，然后用固定成本除以该比率得到÷=本边际贡献率总成本线，两线交点即为保本点保本销售额÷例如，某企业固定成本为万元，产品保本点以下区域为亏损区，保本点以上加权平均边际贡献率各产品边际贡100=Σ单价元，单位变动成本元，则单位区域为盈利区图解法的优点是直观形献率各产品销售比例多产品保本5030×边际贡献为元，边际贡献率为，保象，便于理解本量利关系，但精确度不分析的关键是保持产品销售比例稳定，2040%本销售量为万件，保本销售额为万如代数法否则计算结果会失真5250元保本点分析是企业进行短期经营决策的重要工具，帮助管理者了解企业的盈亏临界点，为产能规划、定价策略和销售目标设定提供参考然而，保本点只是静态分析，在实际应用中还需结合市场需求和企业发展战略进行动态调整目标利润分析万件万元8400目标销售量目标销售额实现万元利润所需销售量按单价元计算的销售总额10050元20单位边际贡献每单位产品对固定成本和利润的贡献目标利润分析是在保本点分析基础上的延伸，目的是计算企业为实现特定利润目标所需的销售量或销售额计算公式为目标销售量固定成本目标利润单位边际贡献；目标销售额=+÷=固定成本目标利润边际贡献率+÷例如，接续上例，如果企业希望实现万元的税前利润，则需要的销售量为万万100100+100÷元万件，相应的销售额为万件元万元如果考虑所得税因素（税率假设为20=1010×50=500），则实现税后万元利润所需的税前利润为万万元，对应的销25%100100÷1-25%=

133.33售量为万万元万件100+

133.33÷20=

11.67本量利分析的管理应用本量利分析是企业管理中的多功能工具，在实际管理中有广泛应用在产品结构优化方面，通过比较不同产品的边际贡献率，企业可以在资源有限情况下优先安排边际贡献率高的产品，实现利润最大化本量利分析也有助于企业进行成本结构调整通过分析不同成本结构下的经营杠杆和保本点变化，企业可以评估自动化投资、外包等决策的影响，选择最优的成本结构在风险评估方面，安全边际和经营杠杆系数是重要指标，帮助企业了解销售波动对利润的影响，制定相应的风险管理策略敏感性分析通过模拟关键变量变动对利润的影响，识别最敏感因素，为管理重点提供依据例如，分析售价、销量、变动成本等变动时对利润的1%影响程度，找出最需要关注的因素第五章标准成本与差异分析标准成本制度概述标准成本的制定成本差异分析差异责任划分了解标准成本的定义、特点及应用掌握直接材料、直接人工和制造费学习材料、人工和制造费用差异的确定各差异的责任部门，建立有效条件，建立标准成本体系的基础知用标准的制定方法与技巧计算与分析方法，找出成本偏差原的责任控制体系，提高成本管理效识因果标准成本与差异分析是现代成本控制的核心工具，通过预先制定科学合理的标准成本，并将实际成本与标准成本进行比较分析，及时发现问题并采取纠正措施，实现对成本的有效控制本章将系统介绍标准成本制度的建立与实施，以及各类差异的计算与分析方法，帮助您建立完整的标准成本控制体系标准成本制度概述标准成本的定义与特点标准成本是在科学分析的基础上，预先确定的在正常条件下生产单位产品应该发生的成本它具有科学性、预先性、标准性和相对稳定性等特点，为成本控制提供了客观依据和比较标准标准成本制度的优缺点优点包括简化成本核算、促进成本控制、有利于绩效评价和责任划分；缺点是标准制定较为复杂，标准调整需要专业知识，且实施过程中可能面临员工抵触等问题总体而言，优点大于缺点标准成本制度的应用条件适用于产品规格统

一、生产工艺稳定、生产过程可控的企业，如装配线生产、批量生产型企业对于生产不稳定、工艺复杂或定制生产的企业，实施难度较大，需要进行适当调整标准成本与预算的关系标准成本是单位产品层面的成本标准，而预算是整体层面的成本计划两者相互配合标准成本为预算编制提供基础数据，预算则为标准成本的执行提供整体框架和资源保障标准成本的制定直接材料标准直接人工标准制造费用标准直接材料标准包括材料价格标准和材料直接人工标准包括工资率标准和工时标制造费用标准分为变动制造费用标准和用量标准价格标准应考虑市场价格趋准工资率标准基于公司薪酬政策、行固定制造费用标准变动部分与产量成势、批量采购折扣、运输成本等因素；业水平、技能要求等因素；工时标准则正比，如辅助材料、间接人工等；固定用量标准则基于产品设计规格、工艺要通过工时研究、统计分析或专家估计确部分则与产量无关，如设备折旧、厂房求、正常损耗率等因素确定定租金等制定方法包括历史数据分析法、市场制定人工标准需考虑工人熟练程度、设制定方法通常采用弹性预算法，确定不调研法、工程测定法等标准应定期评备状况、工作环境等影响因素，并预留同产量水平下的费用标准变动费率通估和更新，以反映市场和技术变化合理的疲劳和个人时间科学的人工标常按机器工时、直接人工工时等动因分准既能促进效率提升，又不会造成过大配，固定费率则基于正常产能水平计工作压力算标准成本的制定既要科学合理，又要具有一定的挑战性，才能发挥激励作用过松的标准容易造成资源浪费，过严的标准则可能挫伤员工积极性企业应建立科学的标准修订机制，根据内外部环境变化及时调整标准直接材料差异分析直接人工差异分析直接人工差异分析主要包括工资率差异和效率差异两方面工资率差异计算公式为实际工资率标准工资率实际工时当实际工资率高于标准工资率时，-×产生不利差异；反之则为有利差异效率差异计算公式为实际工时标准工时标准工资率当实际工时超过标准工时时，产生不利差异；反之则为有利差-×异人工差异的原因分析是差异控制的关键工资率差异可能源于薪酬政策调整、加班费增加、技能水平不匹配等因素；效率差异则可能由工人技能、培训不足、工作积极性、设备状况、材料质量、生产计划安排等多种因素导致识别真正的原因有助于采取针对性措施针对人工差异的管理对策包括完善薪酬激励机制、加强员工培训、优化工作流程、改进设备维护、加强生产计划管理等人力资源部门、生产部门和财务部门需协同合作，共同推动人工成本的有效控制制造费用差异分析总差异制造费用总体控制结果支出差异费用预算执行情况能量差异产能利用效果效率差异4资源使用效率制造费用差异分析比直接材料和直接人工更为复杂，因为制造费用包含多种不同性质的项目一般来说，制造费用差异可分为三部分支出差异、能量差异和效率差异支出差异反映实际发生的制造费用与预算制造费用的差异，计算公式为实际制造费用预算制造费用（按实际工作量计算）能量差异反映由于实际产能利用水-平与预定产能利用水平不同而导致的固定制造费用分摊差异，计算公式为预算固定制造费用标准固定制造费用率实际工作量效率差异则反映由于实际工作-×量与标准工作量的差异导致的变动制造费用差异，计算公式为实际工作量标准工作量标准变动制造费用率-×差异分析案例项目标准成本实际成本差异差异性质直接材料不利100,000108,0008,000直接人工有利80,00076,0004,000制造费用不利50,00052,5002,500总成本不利230,000236,5006,500某制造企业生产产品件，根据差异分析结果，直接材料出现元不利差异，A10008,000其中价格差异为元（不利），用量差异为元（不利）经调查，价格差异6,0002,000的主要原因是原材料市场价格上涨和采购部门未能及时锁定价格；用量差异则主要由新员工操作不熟练和材料质量不稳定导致的浪费造成直接人工出现元有利差异，其中工资率差异为元（不利），效率差异为4,0002,000元（有利）工资率差异主要是由于熟练工人比例增加，而效率差异的有利表现6,000则得益于新设备的投入使用和工艺流程优化制造费用的不利差异主要来自支出差异，原因是设备维修费用超出预算第六章全面预算管理全面预算的概念与特点全面预算是对企业在一定期间内（通常为一年）的经营活动、资金收支和财务成果等进行的综合性预测和安排它具有全面性、协调性、时期性和弹性等特点，是企业实现战略目标的重要管理工具预算编制方法预算编制包括固定与弹性预算、增量与零基预算、综合与滚动预算等不同方法，企业应根据自身特点选择适合的编制方法业务预算和财务预算形成完整的预算体系，相互支持和验证预算控制与分析预算控制通过对预算执行情况的监控、比较和分析，及时发现偏差并采取纠正措施预算分析包括静态分析和动态分析，可用差异分析、比率分析等方法，形成预算分析报告供管理决策参考预算考核与激励将预算目标与绩效管理体系结合，建立科学的预算考核指标和激励机制，促进预算目标的实现预算考核应兼顾公平性和激励性，既要客观评价实际业绩，又要激发员工的积极性和创造性全面预算管理概述全面预算的定义与功能全面预算管理的组织架构全面预算是企业对未来一定期间内的经典型的预算管理组织包括预算委员会营活动、筹资活动、投资活动做出的财（负责预算政策和目标制定）、预算管务计划和安排，是企业内部管控的重要理部门（负责预算编制协调和监督）、1工具主要功能包括计划与协调功预算执行部门（负责具体预算编制和执能、资源配置功能、控制与评价功能、行）合理的组织架构可确保预算管理激励与约束功能、沟通与整合功能的权责明确和高效运行预算管理的原则与方法预算管理的基本流程预算管理应遵循全面性原则、重要性原预算管理流程主要包括预算目标和政4则、可行性原则、弹性原则和权责一致策制定、预算编制与审批、预算执行与原则常用方法有自上而下法、自下而控制、预算分析与调整、预算考核与评上法和上下结合法，企业应根据管理风价等环节各环节相互联系，形成闭环格和组织特点选择合适的方法的管理体系，确保预算管理的有效性预算编制方法固定预算与弹性预算增量预算与零基预算综合预算与滚动预算固定预算是按单一预期业务量编制的预增量预算以上期实际数据为基础，考虑综合预算是对企业整体预算期间内的全算，简单易行但缺乏弹性；弹性预算则本期变化因素进行调整，操作简便但容部经营活动做出安排，全面但缺乏灵活考虑不同业务量水平，可根据实际情况易固化历史问题；零基预算则不考虑历性；滚动预算则按固定周期（如季度）调整，但编制较为复杂史数据，每次预算都从零开始重新评估不断更新，保持预算的前瞻性和连续和论证，有利于消除历史包袱，但工作性，但工作量较大弹性预算的计算公式预算成本固定=量大成本变动成本率实际业务量弹滚动预算适合面临快速变化环境的企+×性预算特别适用于业务波动较大的企两种方法可结合使用，对常规项目采用业，可以更好地应对市场不确定性随业，能提供更合理的业绩评价标准增量法，对新项目或重大调整项目采用着信息系统的发展，滚动预算的实施难零基法，既保证效率又兼顾科学性度已大幅降低预算编制方法的选择应考虑企业规模、行业特点、组织结构、管理需求等因素，没有放之四海而皆准的最佳方法成功的预算管理更依赖于灵活运用各种方法的组合，以及管理者对预算过程的重视和参与业务预算编制销售预算销售预算是全面预算的起点和基础，由销售部门根据市场预测、历史数据、产能约束等因素编制内容包括销售数量、单价、销售收入、销售成本、毛利等，通常按产品类别、地区、客户类型等维度细分生产预算生产预算根据销售预算和库存政策编制，计算公式生产量销售量期末存货期初存货生产预算需平衡销售需求、产能限制和库存水平，确保生产资源的=+-合理配置直接材料预算直接材料预算基于生产预算和材料消耗标准，计算生产所需的各类材料数量和金额预算内容包括材料需求量、采购量、材料成本等，并考虑材料价格变化和库存策略的影响直接人工预算直接人工预算根据生产预算和人工工时标准编制，计算所需的工时数量和人工成本预算需考虑工资水平、加班安排、人员结构等因素，为人力资源配置提供依据制造费用预算制造费用预算包括变动制造费用和固定制造费用两部分，按照费用性质和责任部门分别编制预算应结合历史数据、生产计划和成本控制目标，合理安排各项费用支出财务预算编制现金预算现金预算是对企业未来现金收入和支出的预测，用于确保企业具备足够的流动资金编制步骤包括预测经营活动现金流、预测投资活动现金流、预测筹资活动现金流、汇总现金流入流出、计算期末现金余额若预测出现现金短缺，需及时调整经营、投资或筹资计划；若有剩余，则可考虑短期投资或提前偿还借款等预计利润表预计利润表是对未来期间经营成果的预测，反映企业预期实现的收入、发生的费用和获得的利润编制基础是销售预算、成本预算和费用预算，具体项目包括营业收入、营业成本、期间费用、利润总额等预计利润表帮助管理层评估企业盈利能力，设定利润目标，并为股东、债权人和其他利益相关方提供预期业绩信息预计资产负债表预计资产负债表是对未来某一时点企业财务状况的预测，反映预计拥有的资产、承担的负债和所有者权益编制需要各项业务预算和期初资产负债表数据，通过分析各科目的预计变动来确定期末余额预计资产负债表有助于评估企业未来的偿债能力、资产结构和资本结构，为财务决策提供重要参考预计现金流量表预计现金流量表详细反映未来期间各项现金流入和流出，按经营、投资和筹资三类活动分类它比现金预算更详细和规范，符合会计准则要求，便于与实际现金流量表进行比较分析预计现金流量表是评估企业现金创造能力的重要工具，也是外部融资规划的基础预算控制与分析预算执行过程监控预算监控需建立规范的预算执行报告制度，定期（如月度、季度）收集预算执行数据，与预算目标进行比较利用预算管理信息系统实现实时监控，设置预警机制及时发现异常监控重点包括关键业绩指标、重大项目进度和资金运用情况等预算差异分析方法差异分析包括对比分析（实际与预算比较）、趋势分析（历史变动趋势）和结构分析（各项目占比变化）寻找差异原因可采用因素分析法，将差异分解为数量因素、价格因素和结构因素等分析应注重重要性原则，重点关注重大差异及其对整体目标的影响预算调整机制预算调整应遵循严格的审批程序，区分常规调整和重大调整常规调整可由部门负责人审批，重大调整需经预算委员会批准调整应有充分理由，如市场环境重大变化、战略调整或不可抗力因素等调整后需重新评估对整体预算目标的影响预算分析报告编制预算分析报告应包括执行概况、主要差异及原因分析、改进措施建议和预期影响等内容报告形式可综合使用数据表格、图表和文字说明，确保清晰易懂针对不同管理层级可提供不同详细程度的报告，满足各层次决策需求第七章作业成本法作业成本法的基本原理作业成本法（，）是一种以作业为基础进行成本归集和分配的方Activity-Based CostingABC法它基于产品消耗作业，作业消耗资源的理念，通过识别作业和成本动因，更准确地将间接费用分配给产品或服务作业成本法的实施步骤实施作业成本法包括识别关键作业、确定作业成本、选择合适的成本动因、计算成本动因费率、将作业成本分配给成本对象等步骤每个步骤都需要详细的分析和准确的数据支持作业成本法与传统成本法的比较相比传统成本法，作业成本法在间接费用分配上更为精确，能够反映产品的真实资源消耗，避免高消耗产品被低估和低消耗产品被高估的问题，为管理决策提供更准确的成本信息作业成本管理作业成本管理（，）是作业成本法的延伸，不仅关注成本计Activity-Based ManagementABM算，还致力于作业优化和价值创造通过分析作业的价值和效率，识别并消除不增值作业，提高企业整体绩效作业成本法基本原理作业成本法的产生背景作业成本法的基本概念作业成本法的核心思想作业成本法是在世纪年代由哈佛大学的作业成本法有几个核心概念作业作业成本法的核心思想是产品消耗作业，2080罗宾库珀（）和罗伯特卡普（）是企业为实现特定目标而进行作业消耗资源它认为成本的产生是由作·Robin Cooper·Activity兰（）提出的其产生背景的工作，如设备调试、质量检验等；资源业引起的，而不是直接由产品引起的产品Robert Kaplan主要有制造环境的变化（自动化程度提（）是作业消耗的经济要素，如人通过消耗不同的作业间接消耗资源，因此应Resource高、产品多样化）导致间接费用比重上升；力、设备等；成本动因（）是根据产品对作业的消耗程度分配成本Cost Driver传统成本法无法准确反映复杂生产环境下的引起作业成本变化的因素，包括资源动因和这一思想打破了传统成本法中直接成本和间成本构成；管理决策对精确成本信息的需求作业动因；成本对象（）是最Cost Object接成本的界限，转而关注成本的行为特征和增加终的成本承担者，如产品、服务或客户因果关系，提高了成本分配的科学性随着企业竞争加剧和信息技术的发展，作业这些概念构成了作业成本法的理论框架，形成本法逐渐成为重要的成本管理工具成了资源作业成本对象的双重分配模--式作业成本法的理论基础主要包括系统论、价值链理论和作业管理理论它将企业视为一个由相互关联的作业组成的系统，通过分析作业之间的关系和价值创造过程，实现更加精确的成本计算和更有效的资源管理作业成本法实施步骤识别作业首先需要识别企业中的主要作业，可通过访谈、问卷调查、工作分析等方法收集信息作业可按不同层次分类，如单位级作业（与产品数量直接相关）、批次级作业（与生产批次相关）、产品级作业（与特定产品相关）和设施级作业（与整体运营相关）作业识别应遵循重要性原则，关注关键作业确定作业成本将企业资源费用分配给各个作业，形成作业成本库分配方法包括直接追踪（如专用设备折旧）、调查估计（如根据时间分配或工作量分配）和间接分配（难以直接识别关系时使用）这一步骤需要会计、业务部门和部门的紧密合作，确保数据准确性IT选择成本动因为每个作业选择适当的成本动因，用于将作业成本分配给成本对象选择标准包括因果关系（与成本发生有直接关系）、数据可获取性（信息容易收集）和影响行为（有利于引导正确管理行为）常用的成本动因有交易型（如订单数量）、持续时间型（如机器小时）和强度型（直接测量）建立成本对象明确最终的成本计算对象，可以是产品、服务、客户、销售渠道等成本对象的选择应与企业的管理需求和决策目的相一致对于同一企业，可能存在多种不同的成本对象，用于支持不同的管理决策计算产品成本基于产品对各项作业的消耗量，将作业成本分配给产品计算方法为产品成本=Σ作业成本动因费率×产品消耗的成本动因数量最终形成的产品成本包括直接材料、直接人工和基于作业分配的间接费用，全面反映产品的资源消耗情况作业成本法与传统成本法比较比较项目传统成本法作业成本法成本分配理念基于产品数量或直接成本比例基于产品对作业的消耗程度分分配间接费用配间接费用分配层次单层次分配将间接费用直接双层次分配先将资源分配给分配给产品作业，再将作业分配给产品成本动因通常只使用单一分配标准，如使用多种成本动因，反映不同直接人工工时作业的成本行为适用环境适用于间接费用占比低、产品适用于间接费用占比高、产品种类少的传统制造环境种类多的现代制造环境信息质量成本信息准确性较低，可能导成本信息更加精确，能真实反致成本扭曲映产品资源消耗实施复杂性实施简单，数据需求少，维护实施复杂，数据需求多，维护成本低成本高相比传统成本法，作业成本法在成本分配上更加精确，能够避免高复杂性产品成本被低估、低复杂性产品成本被高估的问题这种差异对于产品定价、产品组合和客户盈利能力分析等决策至关重要然而，作业成本法的实施需要更多的资源投入，企业应权衡成本与收益，根据自身情况决定是否采用作业管理作业分析作业分析是作业管理的基础，主要包括作业识别、作业分类、价值分析和成本测量通过分析作业的投入、过程和产出，了解作业之间的关系及其对价值创造的贡献，找出改进空间常用方法包括过程流程图、作业字典和作业层次分析等作业价值评估作业价值评估将作业划分为增值作业和非增值作业增值作业直接为客户创造价值，客户愿意为之付费；非增值作业不直接创造价值，应尽量减少或消除除价值属性外，还可从时间效率、质量水平和资源消耗等维度评估作业绩效作业优化基于作业分析和价值评估，制定作业优化策略消除非增值作业、简化复杂作业、整合分散作业、自动化重复作业等作业优化要关注全局效果，避免局部优化带来整体劣化优化过程应采用持续改进方法，循序渐进地提高作业效率作业成本管理案例某制造企业通过作业分析发现，客户订单处理环节存在多次重复审核，占用大量人力资源通过优化流程，合并审核环节，并引入自动化系统，该环节的处理时间缩短了60%，人力成本降低了40%，同时客户满意度提升了15%这一案例展示了作业管理在提高运营效率和降低成本方面的有效性第八章决策相关成本分析相关成本与非相关成本沉没成本与机会成本决策分析中需要区分哪些成本会因决策沉没成本是已经发生且不可收回的成而变化（相关成本），哪些不会（非相本，不应影响决策；机会成本是最佳替关成本），只有相关成本才应纳入决策代方案的放弃收益，应计入决策分析考虑范围长期投资决策分析短期经营决策分析如资本投资项目的评估，需考虑货币时如特殊订单接受与否、产品组合优化间价值，采用净现值法等方法评估投资等，重点分析边际贡献和约束资源的使价值用效率决策相关成本分析强调未来导向和差异导向，即只关注决策影响的未来成本差异，而不考虑历史成本或决策无法改变的成本掌握相关成本分析方法，可以帮助管理者避免常见的决策陷阱，做出更加理性的商业决策相关成本概念相关成本的定义与特征相关成本是指在特定决策情境下，不同决策方案之间存在差异的未来成本它具有三个关键特征与未来有关（未来将要发生的成本）；与决策有关（因决策而发生变化）；存在差异（不同方案间有差异）相关成本的判断必须基于具体的决策情境，同一成本项目在不同决策中可能有不同的相关性非相关成本的识别非相关成本是指不因决策而变化的成本，主要包括沉没成本（已发生且不可收回的历史成本）、固定不变成本（在决策影响范围内不变的固定成本）和不可避免成本（无论决策如何都将发生的成本）在决策分析中，应排除非相关成本的干扰，避免因考虑这些成本而做出错误决策机会成本的计量机会成本是指因选择某一方案而放弃的其他方案可能带来的净收益虽然机会成本在会计账簿中不显示，但在决策分析中却非常重要机会成本的计量应关注最佳替代方案的收益，而非所有可能方案的收益总和在资源有限的情况下，机会成本的概念尤为重要沉没成本的处理沉没成本是已经投入且不可收回的成本，无论做出什么决策都无法改变这部分成本，因此在决策分析中应予以忽略然而，在实际管理中，管理者往往难以忽视已投入的沉没成本，产生沉没成本效应，导致非理性决策的延续认识和克服这种心理偏差是科学决策的重要一步短期经营决策分析特殊订单决策产品组合决策加工与否决策特殊订单通常是指在正常销售渠道之外，以低于正常当资源有限时，企业需要决定生产哪些产品及其数加工与否决策涉及是否对产品进行进一步加工以提高价格接受的临时性订单决策标准是只要特殊订单量决策原则是在约束资源条件下，优先生产单位其价值决策标准是只要进一步加工带来的增量收价格高于相关变动成本，且不影响正常销售和生产，约束资源贡献率最高的产品单位约束资源贡献率入超过增量成本，就应继续加工相关成本和收入包=就能增加总体利润相关成本包括为完成订单所增加单位边际贡献单位约束资源消耗量这种分析有括追加加工成本（材料、人工、变动制造费用）、÷的直接材料、直接人工和变动制造费用，而产能富余助于企业在资源有限情况下实现利润最大化，解决销售价格差异以及可能的物流成本变化对于共同成情况下的固定成本通常不相关瓶颈资源的优化配置问题本的处理应遵循增量原则短期经营决策还包括设备更新决策，即是继续使用现有设备还是更换新设备决策标准是比较两种方案的相关成本现有设备的相关成本包括修理维护费、操作费以及效率低下导致的额外成本；新设备的相关成本包括购置成本、安装调试费、操作费等现有设备的账面价值属于沉没成本，而其处置价值则应计入比较长期投资决策分析净现值法内部收益率法回收期法净现值法（）是将投内部收益率（回收期是指投资项目所需的投资额从项目营运Net PresentValue,NPV InternalRate ofReturn,资项目预期产生的所有未来现金流量按照适当）是使项目净现值等于零的折现率，反映项所得的净现金流量中收回所需的时间分为静IRR的折现率折算成现值，然后减去初始投资，得目的盈利能力态回收期（不考虑货币时间价值）和动态回收到净现值期（考虑货币时间价值）决策标准要求收益率，接受项目；IRRIRR决策标准，接受项目；，拒要求收益率，拒绝项目；在互斥项目中，选决策标准回收期预定回收期，接受项目；NPV0NPV0绝项目；在互斥项目中，选择最大的项目择最高的项目回收期预定回收期，拒绝项目；在互斥项目NPV IRR中，选择回收期最短的项目优点考虑了货币时间价值和项目全部现金流优点考虑了货币时间价值、项目全部现金流量；结果以百分比表示，易于理解和比较缺优点计算简单，易于理解；强调投资风险和量及风险；与企业价值最大化目标一致缺点可能出现多个；对项目规模不敏感；在资金流动性缺点忽略回收期之后的现金流IRR点对折现率的选择敏感；计算较复杂项目互斥时可能与法结果不一致量；静态回收期忽略货币时间价值NPV投资决策案例分析某公司考虑投资一条新生产线，初始投资万元，预计使用寿命年，预计每年产生现金流入第年万元，第年万元，第5005110021503年万元，第年万元，第年万元，另有万元残值折现率为计算得为万元，为，动态回收期为年三种方法均表200425053005010%NPV

225.4IRR

23.9%

3.75明该项目可行，公司决定实施该投资第九章战略成本管理战略定位将成本管理与企业战略相结合，支持差异化或成本领先价值链视角从企业整体价值创造过程分析成本结构和竞争优势成本动因分析识别影响成本的结构性和执行性因素，系统性降低成本战略成本管理是一种将成本管理融入企业战略框架的管理理念和方法它打破了传统成本管理的局限，不仅关注内部价值链的成本效率，还关注企业外部价值链的协同优化；不仅关注成本控制，还关注成本规划和战略支持；不仅关注短期成本指标，还关注长期竞争优势的构建本章将系统介绍战略成本管理的基本概念和主要方法，包括价值链成本管理、目标成本管理和生命周期成本管理等通过这些方法，企业可以实现成本管理与战略目标的有效衔接，提升整体竞争力和盈利能力战略成本管理概述战略成本管理的定义与特征战略成本管理与传统成本管理的区别战略成本管理是将成本信息用于制定和贯彻企业战略的一系列活动，它强调传统成本管理主要关注内部生产过程的成本控制，强调标准制定和差异分析；成本管理对战略形成和实施的支持作用主要特征包括战略导向（与企业而战略成本管理则关注价值创造全过程的成本优化，强调战略支持和竞争优战略紧密结合）、长期视角（关注长期竞争优势）、全局观念（涵盖整个价势两者在管理范围、时间维度、分析视角和价值取向上存在明显差异战值链）、多维度评价（综合考虑成本、质量、时间等因素）略成本管理不是替代传统成本管理，而是在其基础上的拓展和升华战略成本管理的理论基础战略成本管理的发展趋势战略成本管理的理论基础主要包括价值链理论（波特提出的企业内外部价战略成本管理正朝着以下方向发展数字化转型（借助大数据、人工智能等值创造活动链）、战略定位理论（成本领先、差异化和聚焦战略）、交易成技术提升分析能力）、全价值链协同（与供应商、客户共同优化成本结构）、本理论（考虑市场交易的隐性成本）、资源基础理论（基于企业独特资源构可持续发展（关注环境和社会成本）、知识资产管理（重视无形资产的价值建竞争优势）等这些理论共同构成了战略成本管理的理论框架创造）等企业需要顺应这些趋势，不断创新成本管理方法价值链成本管理价值链分析方法价值链成本计算价值链优化策略价值链分析首先需要识别企业的主要价值活动，包括价值链成本计算将传统成本会计扩展到企业价值链的价值链优化策略包括重构价值链（调整价值活动组基本活动（采购物流、生产运营、销售物流、市场营各个环节，包括研发设计成本、采购成本、生产成合，如外包低价值活动）；重新配置价值链（改变价销、售后服务）和支持活动（企业基础设施、人力资本、营销成本和售后服务成本等计算方法可采用作值活动的地理分布或组织方式）；提高价值环节效率源管理、技术开发、采购管理）然后分析各环节的业成本法，识别各价值环节的关键作业及其成本动（通过流程再造、技术创新等方式）；加强价值环节成本结构、价值贡献和竞争优势分析方法包括活动因，建立价值链成本模型这种计算有助于理解成本协同（消除价值链断点，提高协作效率）优化应从分解法、成本动因分析法和竞争比较法等在价值链中的分布情况及优化空间整体视角出发，避免局部优化导致整体劣化价值链成本管理案例某手机制造商通过价值链分析发现，产品售后服务成本占总成本的，远高于行业平均水平通过深入分析发现，主要原因是产品设计阶段15%对用户体验考虑不足，导致用户操作困难和高返修率公司通过加强设计阶段的用户研究和质量控制，重新配置价值链资源，一年内售后服务成本降低了，客户40%满意度提升了，充分体现了价值链视角的成本管理效果25%目标成本管理目标成本的制定方法目标成本制定主要有三种方法市场导向法（目标成本目标售价目标利润）；竞争=-导向法（根据竞争对手成本确定）；历史导向法（在历史成本基础上改进）市场导向法最符合目标成本管理理念，将市场需求和客户价值置于首位目标成本管理实施步骤实施步骤包括市场调研和产品规划（确定目标客户和产品功能）；目标价格和目标利润确定；目标成本计算；成本分解（分解到各功能部件和生产环节）；成本低减活动；成本评估和改进整个过程是迭代和持续的，需要多部门协作目标成本分解与控制目标成本可按不同维度分解按产品功能分解（考虑各功能的价值和成本）；按零部件分解（考虑各部件的成本目标）；按生产过程分解（考虑各环节的成本贡献）；按责任部门分解（明确各部门的成本责任）分解后通过价值工程、成本表、技术创新等方法实现目标控制目标成本管理案例以某企业新产品开发为例，市场调研确定目标价格为元，目标利润率为，由此得出200015%目标成本为元而初步设计的成本估算为元，需降低元通过功能分析、价值17002100400工程和供应商协作，最终将成本控制在元，实现了目标成本管理的预期效果1680生命周期成本管理复习要点与考试指导核心概念回顾需要重点掌握成本的基本概念与分类、产品成本计算方法、本量利分析、标准成本与差异分析、全面预算管理、作业成本法、决策相关成本分析和战略成本管理等内容在复习过程中，应注重理解基础概念，掌握基本计算方法，并能够灵活应用于实际案例分析考试中的重点难点主要包括间接费用分配方法、标准成本差异分析、变动成本法与全部成本法的比较、作业成本法计算以及决策相关成本的识别与应用等这些内容既有概念理解，又有计算应用，要特别注意计算过程的严谨性和逻辑性典型题型包括概念辨析题、计算分析题、案例分析题和综合应用题建议复习策略第一阶段系统梳理知识点，构建知识框架；第二阶段强化计算训练，掌握各类题型的解题思路；第三阶段综合案例分析，提升综合应用能力合理安排时间，注重质量，保持良好心态，相信大家一定能取得优异成绩！。