《融资活动会计处理》课件

融资活动会计处理欢迎学习融资活动会计处理课程本课程将系统地介绍企业融资活动的会计处理方法，帮助您全面掌握各类融资工具的确认、计量、记录和报告规则融资是企业获取运营和发展所需资金的重要途径，不同的融资方式会对企业财务状况和经营成果产生不同影响掌握融资活动的会计处理，是财务人员的必备技能，也是理解企业财务结构的关键结构与模块概览PPT基础概念模块融资活动定义、基本概念及会计准则框架权益融资模块股本发行、资本公积、股份支付等会计处理债务融资模块银行贷款、债券发行、融资租赁等会计处理混合金融工具模块可转债、优先股等特殊金融工具会计处理实务案例模块典型融资活动的全流程会计处理案例分析融资活动的基本概念融资的定义融资方式分类融资活动是企业为满足资金需求而进行的各种资金筹集活动，是按资金性质分类企业获取长期资金的主要途径融资活动直接影响企业的资本结•权益性融资通过发行股票等方式筹集资金构、偿债能力和盈利能力•债务性融资通过借款、发行债券等方式筹集资金企业融资活动的主要目的包括满足长期投资需求、优化资本结•混合性融资兼具权益和债务特征的融资工具构、降低融资成本、提高股东回报等按融资渠道分类•内部融资留存收益、折旧资金等公司融资活动全景图种子期创始人自筹、亲友投资、天使投资、小额贷款初创期风险投资、私募股权、可转债、银行贷款VC PE成长期上市、定向增发、公司债券、银团贷款IPO成熟期再融资、企业债、中期票据、产业基金企业在不同发展阶段面临不同的资金需求，相应地选择不同的融资工具早期企业主要依靠股权融资，随着发展逐步增加债务融资比例，形成合理的资本结构会计确认、计量与分类原则确认原则计量原则•满足金融负债或权益工具定义•初始计量公允价值与交易成本•很可能导致经济利益流入或流出•后续计量摊余成本或公允价值•成本或价值能够可靠计量•终止确认计入当期损益或权益分类原则•实质重于形式•权益工具vs金融负债的划分•混合工具的拆分原则融资活动会计处理必须遵循《企业会计准则》的基本框架，特别是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》等相关准则的规定企业会计准则对融资活动的规定《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定了金融资产和金融负债的确认条件、分类和计量方法，是处理融资活动的基础准则《企业会计准则第37号——金融工具列报》明确了金融负债与权益工具的区分规则，以及复合金融工具的会计处理方法《企业会计准则第31号——现金流量表》规定了融资活动产生的现金流量的分类和列报要求《企业会计准则第21号——租赁》2021年修订后，对融资租赁的确认和计量方法有重大调整2024年最新政策要点包括进一步明确永续债等特殊金融工具的分类标准；加强对金融负债与权益工具区分的指引；完善金融工具公允价值计量的方法和披露要求融资活动与现金流量表的关系投资活动现金流量与企业长期资产投资相关的现金流入和流出•购建固定资产支付的现金经营活动现金流量•投资支付的现金•处置长期资产收回的现金与企业主营业务相关的现金流入和流出•销售商品收到的现金筹资活动现金流量•支付给员工的现金与企业融资相关的现金流入和流出•支付的各项税费•吸收投资收到的现金•取得借款收到的现金•偿还债务支付的现金•分配股利支付的现金融资活动现金流量反映了企业与所有者和债权人之间资金往来的情况，是评估企业融资能力和财务灵活性的重要指标在现金流量表中，融资活动现金流量与经营活动和投资活动现金流量共同构成了完整的现金流量体系权益类融资工具概述普通股基础权益工具，持有人享有表决权、分红权和剩余财产索取权优先股特殊权益工具，优先分配股利但通常无表决权资本公积股本溢价、资本溢价和其他资本公积盈余公积与未分配利润法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润权益类融资是企业通过发行股票等权益工具筹集资金的活动，持有人作为所有者参与企业利润分配和剩余财产分配，企业无需偿还本金权益类融资不增加企业的财务风险，但会稀释现有股东的权益权益类融资涉及的会计科目科目名称科目性质主要内容实收资本（股本）所有者权益企业已发行的股份面值总额资本公积所有者权益股本溢价、其他资本公积其他综合收益所有者权益不计入当期损益的利得和损失盈余公积所有者权益法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润所有者权益累积未分配的利润在权益类融资活动中，会计人员需要正确使用和理解这些科目的内涵和关系例如，普通股发行时，按面值计入实收资本（股本）科目，超过面值的部分计入资本公积——股本溢价科目优先股的会计处理较为复杂，需要根据其具体条款判断其性质是权益工具还是金融负债满足特定条件的优先股可以分类为权益工具，否则应当分类为金融负债这种判断对企业的资本结构和财务指标有重大影响股本发行的会计处理流程投资者认缴出资借应收股本贷股本（实收资本）贷资本公积——股本溢价（超出面值部分）投资者实际出资货币出资借银行存款贷应收股本非货币资产出资借相关资产科目贷应收股本发行费用处理借资本公积——股本溢价贷银行存款/应付账款等股本发行是企业最基本的权益融资方式，其会计处理遵循权益工具的确认和计量原则初始确认时，应按照发行价格确认股本和资本公积，同时确认收到的资产或应收款项股本溢价的计量与反映员工持股期权激励的会计处理/授予日确认股份支付计划，无需进行会计处理等待期分摊确认股份支付费用和资本公积行权日确认股本和资本公积员工持股计划和股票期权激励是现代企业常用的激励手段，属于以权益结算的股份支付，会计处理较为复杂在授予日，企业需要确定股份支付的公允价值，通常使用期权定价模型如Black-Scholes模型计算在等待期内，企业应当在期权等待期内的每个资产负债表日，根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息，修正预计可行权的股票期权数量，并按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积会计分录举例假设某公司授予员工100万份股票期权，每份期权公允价值5元，等待期为3年每个会计期末借管理费用（或制造费用等）

166.67万元盈余公积和利润分配1盈余公积提取2盈余公积用途按照净利润的10%提取法定盈余公积，直至累计提取额达到注册资本的50%盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或分配股利法定盈余公积用于分配股企业还可以自行决定提取任意盈余公积利时，其剩余额不得低于注册资本的25%3分配股利4会计处理样例企业分配股利时，首先应当确保弥补亏损和提取法定盈余公积后，再根据公提取法定盈余公积借利润分配——提取法定盈余公积；贷盈余公积—司章程和股东大会决议分配股利—法定盈余公积分配股利借利润分配——应付股利；贷应付股利盈余公积的提取和利润分配是企业财务管理的重要内容，也是股东回报的主要形式企业应当建立健全的利润分配机制，确保股东特别是中小股东的合法权益非公开发行与定向增发会计影响非公开发行基本流程会计处理特点股上市公司确定发行对象、发行价格、发行数量等锁定期内的股份转让限制需在附注披露

1.A

1.取得证监会核准发行价格通常有折价，溢价部分低于公开发行

2.

2.投资者缴款，验资发行费用按实际发生额冲减资本公积

3.

3.股份登记，新增股份上市募集资金专项管理，使用情况需单独披露

4.

4.进行会计处理

5.非公开发行是指上市公司向特定对象发行股票的融资方式，也称为定向增发相比公开发行，非公开发行程序简化，发行时间短，但发行对象受限，且新增股份通常有一定锁定期非公开发行的会计处理与普通股发行基本相同，但有一些特殊之处例如，定向增发通常以特定日期的股票价格为基础，给予一定折价，因此溢价部分可能低于公开发行另外，非公开发行募集的资金通常有特定用途，其使用情况需要单独披露配股、送股与转增股本配股向原股东按持股比例发行新股，需要股东额外投入资金会计处理借银行存款；贷股本、资本公积——股本溢价送股以未分配利润向全体股东无偿派发新股，无需股东支付对价会计处理借利润分配——股票股利；贷股本转增股本以资本公积转增股本，向全体股东无偿派发新股，无需股东支付对价会计处理借资本公积——股本溢价；贷股本配股、送股和转增股本是上市公司常用的股本变动方式配股会增加公司的资本金和资本公积，而送股和转增股本只是所有者权益内部结构的调整，不会增加所有者权益总额境外上市（如股、红筹）会计要点H会计准则差异常见调整事项•固定资产折旧方法差异•长期股权投资的会计处理•无形资产摊销年限不同•研发支出资本化条件对比•金融工具分类和计量方法有别•递延所得税资产确认标准•收入确认标准存在细微差别•商誉减值测试的频率和方法披露要求差异•分部报告的详细程度•关联方交易披露范围•风险管理信息的量化要求•公允价值层级披露的差异中国企业在境外上市（如香港H股、美国红筹股）时，通常需要按照国际财务报告准则（IFRS）或其他相关准则（如美国GAAP）编制财务报表这就要求企业了解和处理中国会计准则与国际准则之间的差异我国的《企业会计准则》已与IFRS趋同，但仍存在一些差异例如，在固定资产会计处理方面，IFRS允许采用重估模式，而中国准则主要采用成本模式在金融工具分类方面，IFRS9与我国新金融工具准则基本一致，但在具体应用上可能有所不同私募股权融资与可转股工具私募股权融资是指企业通过向特定投资者非公开发行股权进行的融资活动，投资协议通常包含优先权、反稀释、回购等特殊条款这些特殊条款对会计处理有重大影响，可能导致工具被分类为金融负债而非权益工具例如，如果投资协议包含强制回购条款，规定企业在特定条件下必须回购投资者持有的股权，则该工具可能被分类为金融负债，因为企业承担了交付现金的合同义务同样，某些附带或有对价的投资协议也可能导致金融负债的确认债务融资工具概述债券融资银行贷款公司债、企业债、可转债、中期票据、短期短期借款、长期借款、银团贷款、项目贷款融资券等等其他融资融资租赁商业信用、保理、资产证券化等售后回租、直接租赁等债务融资是企业通过借入资金筹集资金的方式，债权人与企业之间是债权债务关系，企业需要按约定偿还本金并支付利息相比权益融资，债务融资不稀释股权，税收上利息支出可以税前扣除，但增加了企业的财务风险和偿债压力债券发行的会计流程发行确认借银行存款贷应付债券——面值贷应付债券——利息调整（折价发行）或借银行存款借应付债券——利息调整（溢价发行）贷应付债券——面值计提利息借财务费用贷应付利息贷应付债券——利息调整（折价发行）或借财务费用借应付债券——利息调整（溢价发行）贷应付利息支付利息借应付利息贷银行存款偿还本金借应付债券——面值贷银行存款债券发行是企业重要的债务融资方式，其会计处理涉及债券的初始确认、计提利息、支付利息和偿还本金等环节债券可以按面值发行，也可以折价或溢价发行，导致实际利率与票面利率不同银行贷款的账务处理借款合同认定借款的初始确认利息计提与支付银行贷款须有正式的借款合同，明确贷款金额、贷款发放时，借银行存款；贷短期借款长期期末计提利息借财务费用；贷应付利息/期限、利率、担保方式等重要条款会计人员需借款若有担保费、手续费等直接相关费用，应支付利息时借应付利息；贷银行存款如审核合同内容，确认资金用途是否符合规定，判计入借款初始确认金额，采用实际利率法摊销，果利息资本化，则借在建工程开发成本；贷/断贷款性质是长期还是短期或者直接计入当期财务费用应付利息银行贷款是企业最常用的融资方式之一，具有手续相对简便、成本较低等优点银行贷款可分为短期借款和长期借款，短期借款的还款期限在一年以内（含一年），长期借款的还款期限在一年以上应付利息与借款费用资本化

4.35%

3.58%银行贷款平均利率企业债券平均票面利率2024年一季度全国银行间同业拆借中心公布的LPR2024年1-3月AAA级企业债券的平均票面利率

24.6%利息资本化比例大型制造业企业借款费用资本化的平均比例企业发生的借款费用，可能费用化计入当期损益，也可能资本化计入相关资产成本根据《企业会计准则第17号——借款费用》，专门借款的利息费用、辅助费用，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化借款费用资本化的条件包括资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始判断资本化起点时，应同时满足这三个条件若购建或生产符合资本化条件的资产中途发生非正常中断，应暂停借款费用的资本化长短期借款的区分与转换长短期借款的区分标准一年内到期的非流动负债按照偿还期限划分短期借款指偿还期限在年以内（含年）的借定义企业长期负债中将在年内到期偿付的部分，包括一年内到111款；长期借款指偿还期限在年以上的借款期的长期借款、应付债券、长期应付款等1相关会计科目短期借款科目核算企业向银行或其他金融机构等借会计处理在资产负债表日，企业应当将长期借款中将于年内到1入的期限在年以内的各种借款；长期借款科目核算企业向银行或期的部分，转入一年内到期的非流动负债科目核算1其他金融机构借入的期限在年以上的各种借款1会计分录借一年内到期的非流动负债贷长期借款长短期借款的区分和转换是企业资产负债表日的重要会计处理准确区分长短期借款，有助于正确反映企业的债务结构和流动性状况，为财务报表使用者提供有用信息融资租赁的定义与分类比较项目原租赁准则新租赁准则租赁分类融资租赁和经营租赁简化为单一模型，取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类识别标准基于风险和报酬的转移基于控制权的转移会计处理融资租赁确认资产和负债，所有租赁均确认使用权资产经营租赁仅确认租金费用和租赁负债豁免情况无明确豁免规定短期租赁和低价值资产租赁可选择简化处理新租赁准则《企业会计准则第21号——租赁》于2021年1月1日起实施，对租赁的会计处理进行了重大修订新准则下，承租人不再区分融资租赁和经营租赁，而是对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债融资租赁的会计处理融资租赁与租金的现金流关系租赁开始日确认使用权资产和租赁负债，无现金流借使用权资产贷租赁负债支付租金现金流出，部分冲减负债，部分确认为利息支出借租赁负债借财务费用贷银行存款计提折旧无现金流，费用化或计入相关资产成本借管理费用/制造费用等贷使用权资产累计折旧利息分摊无直接现金流，已包含在租金支付中实际利率法计算当期利息费用在融资租赁交易中，租金支付是主要的现金流出每期支付的租金可以分解为本金偿还和利息两部分随着租赁期的推移，每期租金中本金部分逐渐增加，利息部分逐渐减少，这与按揭贷款的还款模式类似应付债券利息的列报债券发行初始确认面值和溢价/折价溢价/折价摊销按实际利率法在债券期限内摊销应付利息确认计提债券利息及摊销溢价/折价债券可能按面值发行，也可能溢价或折价发行当债券的票面利率与市场利率不同时，就会出现溢价或折价发行的情况溢价发行是指发行价格高于面值；折价发行是指发行价格低于面值溢价或折价的摊销应当采用实际利率法，将溢价或折价在债券存续期内分摊，调整财务费用摊销分录对于折价发行的债券，借财务费用，贷应付债券——利息调整；对于溢价发行的债券，借应付债券——利息调整，贷财务费用债务重组的会计处理债务豁免债权人减免债务人部分或全部债务的重组方式债务人应将获得的债务豁免金额计入当期损益，同时冲销相关负债以资产清偿债务债务人以资产（非现金）清偿债务的重组方式债务人应按照清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入当期损益修改债务条件变更债务的利率、期限或其他条件的重组方式债务人应终止确认原债务，并按照重组后债务的公允价值确认新的债务，差额计入当期损益债转股债权人将债权转为对债务人股权投资的重组方式债务人应终止确认相关债务，按照确认的股本和资本公积金额与债务账面价值的差额，计入当期损益债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项《企业会计准则第12号——债务重组》规定了债务重组的确认、计量和列报要求增信措施（如担保、质押）影响担保质押抵押为他人的债务提供保证，若债将动产或权利交付给债权人作将不转移占有的财产作为债务务人不履行债务，担保人须承为债务履行担保质押方将质履行担保抵押人仍然拥有抵担还款责任担保方需确认财押物或权利移转给质权人，但押物的所有权和使用权，但若务担保合同，初始按公允价值资产所有权未转移质押不影不履行债务，抵押权人有权处计量，后续按预期信用损失或响资产确认，但应在附注中披置抵押物抵押不影响资产确初始确认金额减累计摊销金额露质押情况认，但应在附注中披露抵押情的较高者计量况增信措施是企业融资活动中常用的风险管理工具，不同的增信措施对会计处理有不同影响会计人员需要了解各类增信措施的法律形式和经济实质，正确进行会计确认和披露在会计确认方面，企业为自身债务提供担保、质押或抵押时，通常不会影响负债的确认和计量，但会在财务报表附注中进行披露企业为关联方或第三方提供担保时，需要确认财务担保合同，并按照金融工具相关准则进行计量和披露金融负债公允价值变动混合金融工具与衍生品定义混合金融工具可转换债券•同时包含主合同和嵌入衍生工具的金融•既可以按照票面金额到期偿还本息，也工具可以按照约定条件转换为股票•例如可转换债券主合同为债务工具，•兼具债券和股票双重特性的融资工具嵌入衍生工具为转股权•需要将负债成分和权益成分分拆核算•通常需要进行拆分，分别进行会计处理优先股•在利润分配、剩余财产分配等方面优先于普通股的股份•根据条款不同，可能被分类为权益工具或金融负债•判断关键发行方是否有无条件避免交付现金的权利混合金融工具是包含主合同和一个或多个嵌入衍生工具的复合工具根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，混合工具的会计处理原则是整体考虑，分别核算即首先判断整个工具的性质，然后根据需要将不同成分分拆进行核算可转换债券的会计处理模型可转换债券是一种混合金融工具，既包含负债成分，也包含权益成分根据《企业会计准则第号金融工具列报》，发行可转换债券时，应当37——将其负债成分和权益成分进行分拆，分别进行会计处理分拆方法通常采用剩余法首先确定负债成分的公允价值（以同等条件但不可转换的债券的市场价格为基础），将发行价格减去负债成分的公允价值，得到权益成分的价值初始确认时，借银行存款（按发行总额），贷应付债券面值、应付债券利息调整、其他权益工具（或资————本公积）优先股的权益与负债划分分类为权益工具的条件分类为金融负债的情形发行方有权无条件地避免交付现金或其他金融资产存在必须赎回的条款

1.

1.清算时仅在发行方的剩余资产中享有一定份额持有人有权在特定日期要求赎回

2.

2.不存在交付可变数量自身权益工具的合同义务存在强制性股利支付条款

3.

3.会计科目会计科目借银行存款借银行存款贷其他权益工具优先股贷应付债券优先股————优先股是一种特殊的股权工具，在股利分配、剩余财产分配等方面优先于普通股，但通常不享有表决权优先股的分类是会计处理的关键，直接影响企业的资本结构和财务指标与在优先股分类上的规定基本一致，都强调实质重于形式原则但具体应用中可能存在差异，对某些条款的判断可能更为严格例如，IFRS CASIFRS对于或有结算条款，更倾向于将其分类为金融负债，而可能更多考虑条款触发的可能性IFRS CAS衍生金融工具（如认沽权证）会计处理初始确认衍生工具初始确认时按照公允价值计量，通常为交易价格买入认沽权证借衍生金融资产；贷银行存款卖出认沽权证借银行存款；贷衍生金融负债后续计量每个资产负债表日，按照公允价值重新计量，公允价值变动计入当期损益若公允价值上升借衍生金融资产；贷公允价值变动损益若公允价值下降借公允价值变动损益；贷衍生金融资产终止确认衍生工具到期、行使或转让时终止确认若收益了结借银行存款；贷衍生金融资产，贷投资收益若亏损了结借银行存款，借投资收益；贷衍生金融资产衍生金融工具是指其价值取决于特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数或其他变量变动的金融工具衍生工具的特点是初始投资少、价值波动大、结算日在未来常见的衍生工具包括远期合约、期货合约、互换和期权等认沽权证是一种期权合约，持有人有权在特定时间以特定价格向发行人售出特定数量的标的资产认沽权证的价值与标的资产价格呈负相关关系标的资产价格下跌，认沽权证价值上升；标的资产价格上升，认沽权证价值下降永续债产品的特殊会计评估递延支付选择权清偿顺序发行人具有无条件递延支付利息的权利清算时劣后于一般债权，但优先于普通股永续期限赎回和利率跳升没有固定到期日，或者到期日极长（如50年以上）34永续债是一种没有固定期限，发行人拥有延期支付本息权利的债务融资工具，兼具债券和股权的特点在会计处理上，永续债的分类是一个复杂的问题，需要根据具体条款进行分析判断根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》，如果永续债的发行方拥有无条件避免交付现金或其他金融资产的权利，则将其分类为权益工具；否则，应当分类为金融负债或复合金融工具判断的关键在于发行方是否真正拥有无条件递延支付的权利，而不仅仅是形式上的条款影响分类的争议条款包括利率跳升条款（是否实质上构成经济强制赎回）；限制分红条款（是否真正限制发行方的行为）；赎回条款（发行方是否有实质性赎回义务）监管机构对这些条款的解释可能会影响企业的会计处理决策金融工具重分类与合并报表影响金融工具重分类情形合并抵销处理子公司融资工具影响金融工具重分类是指将金融资产或金融负债从一个计在合并财务报表中，母公司与子公司之间、子公司与子公司发行的融资工具在合并报表中的处理，取决于量类别转入另一个计量类别新金融工具准则下，企子公司之间的内部交易应当全额抵销对于内部交易该工具的性质如果子公司发行的是权益工具，在合业只有改变其管理金融资产的业务模式时，才能对相产生的未实现内部交易损益，应当在合并财务报表中并报表中体现为少数股东权益；如果是金融负债，则关金融资产进行重分类，且这种情况应当极为罕见予以抵销，并调整相关资产的账面价值在合并资产负债表中列示为负债金融工具重分类是会计处理中的一个重要环节，但在新准则下受到严格限制企业改变业务模式的情形应当由企业高级管理层决定，且应当是对企业经营活动具有重大影响的变化，通常伴随着企业的重大内外部变化，如重大收购、处置或业务线终止等资产证券化（）的会计反映ABS基础资产识别确定适合证券化的应收账款、租赁债权等基础资产2设立特殊目的载体创建SPV作为资产证券化的载体机构资产转让原始权益人将基础资产转让给SPV发行证券SPV向投资者发行资产支持证券偿付管理基础资产产生现金流用于偿付证券本息资产证券化是指将缺乏流动性但能够产生可预见现金流的资产，通过结构化重组，转化为在金融市场上可交易的证券的过程资产证券化的会计处理核心是确定基础资产是否应当在原始权益人的资产负债表中终止确认（出表）根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》，金融资产转移满足终止确认条件的（即转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，或者既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制），应当终止确认该金融资产，并确认因转移而产生的资产和负债实务案例普通股增资流程增资方案制定确定增资金额、价格、对象等内部决策审批董事会、股东会决议通过投资协议签署明确权利义务、估值定价、支付方式资金缴付验资投资款入账，会计师事务所验资工商变更登记修改章程，办理工商变更某科技公司原注册资本1,000万元，每股面值1元，拟增资500万股，增资价格为每股4元，共募集资金2,000万元增资完成后注册资本增至1,500万元具体账务处理如下

1.投资者认缴出资时借应收股本2,000万元贷股本（或实收资本）500万元贷资本公积——股本溢价1,500万元

2.投资者实际缴付出资时借银行存款2,000万元贷应收股本2,000万元

3.发生增资相关费用（如律师费、审计费等）共计50万元借资本公积——股本溢价50万元实务案例债券融资与利息计提实务案例融资租赁引进设备万年50055%设备公允价值租赁期限租赁内含利率新租赁准则下使用权资产初始计量金额租赁负债计算的时间基础折现率，用于现值计算某食品加工企业通过融资租赁方式引进一台进口生产设备，租赁期为5年，每年年末支付租金120万元，租赁内含利率为5%，设备公允价值为500万元，预计使用寿命为8年，残值为0，采用直线法计提折旧

1.租赁开始日（2023年1月1日）借使用权资产500万元贷租赁负债500万元

2.第一年末（2023年12月31日）计提折旧借制造费用

62.5万元（500÷8）贷使用权资产累计折旧

62.5万元确认利息费用借财务费用25万元（500×5%）贷租赁负债25万元支付租金借租赁负债120万元贷银行存款120万元实务案例可转换公司债的分拆可转债整体发行价格10,000万元负债成分2公允价值9,400万元权益成分3剩余价值600万元某上市公司于2023年6月1日发行5年期可转换公司债券，面值1亿元，票面利率3%，每年6月1日付息，到期一次还本债券持有人可以在发行后满1年起按照约定的转股价格将债券转换为公司股票发行日，同等条件但不可转换的债券市场利率为5%，据此计算的负债成分现值约为9,400万元采用剩余法确定权益成分的价值为600万元（10,000-9,400）具体会计处理如下

1.发行日（2023年6月1日）借银行存款10,000万元贷应付债券——面值10,000万元贷应付债券——利息调整600万元贷其他权益工具600万元

2.第一年付息日（2024年6月1日），计提和支付利息借财务费用470万元（9,400×5%）贷应付利息300万元（10,000×3%）贷应付债券——利息调整170万元（470-300）借应付利息300万元实务案例权益工具成本归集1交易费用识别与归集2成本分摊方法发行权益工具产生的交易费用包括承销费、律师费、审计费、咨询费、评估费、印花税如果同时发行多种权益工具，应将交易费用按照发行价格的比例在各种权益工具之间分等，这些费用应从权益中扣除摊3会计处理示例4摊销期限与方法选择某公司IPO发行新股1亿股，每股发行价10元，产生相关费用5,000万元会计处理对于分期支付的费用，应在相关权益工具发行时一次性确认，不应在未来期间进行摊借资本公积——股本溢价5,000万元；贷银行存款/应付账款5,000万元销权益工具成本归集是指企业在发行股票等权益工具过程中发生的各种直接相关费用的确认和处理这些费用不计入当期损益，而是直接冲减权益，通常冲减资本公积——股本溢价在实务中，一些企业可能会将部分与发行权益工具不直接相关的费用也计入发行成本，这是不正确的例如，与企业重组相关的费用、与宣传推广相关的费用等，应当计入当期损益，而不是冲减权益实务案例偿还贷款与重分类某建筑企业于2022年1月1日向银行借入3年期贷款5,000万元，年利率

4.5%，每季度末付息，到期一次还本2023年12月31日是资产负债表日，距离贷款到期日不足一年，需要将该贷款从长期借款重分类为一年内到期的非流动负债

1.2023年12月31日，资产负债表日重分类借一年内到期的非流动负债5,000万元贷长期借款5,000万元

2.2024年1月1日至2024年12月31日，每季度付息借财务费用

56.25万元（5,000×

4.5%÷4）贷应付利息

56.25万元借应付利息

56.25万元贷银行存款

56.25万元

3.2025年1月1日，偿还贷款本金借一年内到期的非流动负债5,000万元融资活动会计核算的常见问题会计政策变更新金融工具准则和新收入准则的实施，对企业融资活动的会计处理产生重大影响企业需要关注准则变更对金融工具分类、计量和列报的影响，并进行相应调整重大调整企业重组、并购等重大事项可能导致融资结构发生变化，需要进行会计调整例如，企业合并可能导致子公司发行的金融工具在合并报表中的分类发生变化债转股处理难点债转股涉及债务重组和股权变动，会计处理较为复杂债权人和债务人的处理不同，债权人应将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益；债务人应终止确认相关债务，同时确认股本和资本公积会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为金融工具准则的变更是近年来最重要的会计政策变更之一，对融资活动的会计处理产生深远影响企业应当按照新准则的衔接规定进行处理，并在财务报表附注中披露变更的性质、原因和影响债转股是企业解决债务问题的重要手段，但其会计处理存在一些难点例如，如何确定转股价格、如何处理债务账面价值与股份公允价值之间的差额等一般原则是，债务人应将债务账面价值与股份公允价值之间的差额计入当期损益，但也需要考虑债转股的实质和具体条件权益与负债分类误区分析常见误区正确判断标准实例仅凭法律形式判断应看实质而非形式名为优先股但有强制赎回条款的工具应分类为负债忽视或有结算条款考虑所有合同条款含有控制权变更时强制赎回条款的工具可能是负债过度关注表决权表决权不是分类的决定因素无表决权的普通股仍是权益工具混淆清算义务与非清算义务仅清算时的义务不影响分类清算时支付固定金额的工具可能仍是权益工具权益与负债的分类是金融工具会计处理的基础，也是实务中的难点根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》，判断金融工具是权益工具还是金融负债的关键在于发行方是否有向持有方交付现金或其他金融资产的合同义务，或者是否有以潜在不利条件与持有方交换金融资产或金融负债的合同义务国际财务报告准则IFRS与中国企业会计准则CAS在权益与负债的分类上基本一致，但在具体应用中可能存在细微差异例如，对于带有或有结算特征的金融工具，IFRS可能更严格地要求将其分类为金融负债；而CAS在实务中可能会更多考虑或有事项发生的可能性负债融资类型的税务问题利息支出税前扣除印花税企业发生的合理的借款费用，包括利息支出、融资租赁费用等，准予在计算应纳税所得企业签订借款合同、融资租赁合同等，应按照合同金额的万分之零点五缴纳印花税发额时扣除但需注意利息资本化部分不得在当期扣除，应计入相关资产成本行债券、票据等融资工具也需缴纳印花税增值税企业所得税金融机构向企业提供贷款服务，应按照6%的税率缴纳增值税企业间资金拆借产生的企业融资产生的合理利息支出可在税前扣除，但存在一些限制条件，如关联方融资的利利息收入也应缴纳增值税息支出不得超过规定比例负债融资的税务处理是企业财务管理和税务筹划的重要内容与权益融资相比，负债融资的主要税务优势在于利息支出可以税前扣除，降低企业的实际融资成本但利息支出税前扣除也受到一定限制，例如资本化的借款费用不得在当期扣除，超过规定标准的利息支出不得扣除等在跨境融资中，还需考虑预提所得税和双重征税问题企业向境外支付利息，通常需要按照10%的税率代扣代缴预提所得税，但如果适用税收协定，税率可能会降低企业应当充分利用税收协定优惠，降低跨境融资的税务成本信息披露与监管要求年报披露关键点证监会关注事项交易所要求上市公司应在年报中详细披露融资活动的相关信息，包括股证监会重点关注企业融资的合规性、信息披露的真实性和完上交所和深交所对上市公司融资活动有详细的信息披露规定，本变动情况、债务结构、融资成本、重大融资事项等特别整性，以及融资资金的使用情况特别关注募集资金的存放包括发行股票、债券的信息披露标准、募集资金管理和使用是对于复杂金融工具，如可转债、优先股等，应当披露其主和使用、关联方资金往来、担保情况等事项，要求企业在定的信息披露要求、重大事项临时报告的披露标准等要条款、会计处理方法和对财务状况的影响期报告和临时公告中如实披露信息披露是资本市场的基础制度，对于保护投资者权益、维护市场秩序具有重要意义企业应当根据《公司法》、《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》等法律法规和监管规定，真实、准确、完整、及时地披露融资活动相关信息对于不同类型的融资活动，信息披露的要求有所不同例如，对于非公开发行股票，需要披露发行对象、发行价格、限售期等信息；对于公司债券，需要披露债券期限、利率、担保情况等信息；对于融资租赁，需要披露租赁资产、租期、租金等信息内部控制与风险管理融资过程控制融资决策控制规范融资流程，明确各环节责任人和审批权限建立科学的融资决策机制，确保融资活动符合企业战略和发展需要资金使用控制加强融资资金的监督和管理，确保资金用途合规信息披露控制确保融资相关信息及时、准确、完整披露偿债风险控制建立偿债预警机制，防范流动性风险内部控制是企业实现经营目标的重要保障，对于融资活动尤为重要企业应当建立健全融资活动的内部控制体系，覆盖融资决策、实施、资金使用、风险监控等各个环节，确保融资活动的合法合规和效益最大化风险揭示是内部控制的重要内容，企业应当全面识别和评估融资活动中的风险，包括市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险等，并制定相应的风险应对措施特别是对于复杂金融工具和创新融资方式，应当充分评估其风险特征，确保风险可控新金融工具准则下的最新发展2024年监管动态2025年展望方向财政部持续推进会计准则与国际财务报告准则趋同，加强对金融工预计将进一步完善金融工具准则的应用指南，特别是关于复杂金融具分类和计量的指导证监会加强对上市公司金融工具信息披露的工具分类和计量的具体指导加强对气候相关金融风险的关注，可监管，要求更加详细地披露金融工具的风险和公允价值信息能要求企业披露气候变化对金融工具估值的影响银保监会发布实施新的资管新规配套制度，进一步规范金融机构的随着数字货币的发展，可能出台相关会计处理指南，规范数字资产资产管理业务，对资产证券化等业务提出更高要求和负债的确认、计量和披露同时，预计将加强对金融工具公允价值计量的监管，提高估值技术和方法的规范性新金融工具准则（《企业会计准则第号金融工具确认和计量》等）的实施，对企业融资活动的会计处理产生深远影响新准则改变22——了金融资产的分类和计量模型，引入了预期信用损失模型，改进了套期会计的规定，对金融负债的处理也有调整随着金融创新的不断发展，新型融资工具层出不穷，对会计准则的适用性提出新的挑战例如，绿色债券、可持续发展挂钩债券等相ESG关融资工具，数字货币和通证化资产，以及智能合约等区块链金融应用，都需要在现有会计框架下寻找合适的处理方法本章小结与学习提醒重点知识梳理学习建议实务应用提示本课程系统介绍了企业融资活动的会计处理方法，包括学习融资活动会计处理，应当注重理论与实践的结合，在实务应用中，应当注意融资活动会计处理的合规性和权益类融资、债务类融资和混合金融工具的确认、计量既要掌握相关会计准则的规定，也要了解实务操作的具谨慎性，准确理解和应用相关会计准则，避免不当分类和列报规则重点解析了股本发行、债券融资、银行贷体流程建议通过案例分析、实务模拟等方式加深理解，和处理同时，应当关注融资活动的信息披露和风险管款、融资租赁等常见融资方式的会计处理流程，以及可特别是对于复杂金融工具的会计处理，需要多做练习，理，确保财务报表的真实、准确、完整建议与法律、转债、优先股等特殊金融工具的分类和计量方法熟悉不同情境下的分类判断和会计处理方法税务等专业人士密切合作，综合考虑融资活动的各方面影响融资活动会计处理是企业财务工作的重要内容，直接影响企业的财务状况、经营成果和现金流量掌握融资活动的会计处理方法，有助于财务人员准确记录和报告企业的融资活动，为管理决策提供有用信息，同时满足监管和信息披露的要求参考资料与研讨环节主要法规政策推荐书目•《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》•《企业会计准则应用指南》•《企业会计准则第37号——金融工具列报》•《公司金融学》•《企业会计准则第21号——租赁》•《财务会计理论与实务》•《企业会计准则第12号——债务重组》•《衍生金融工具会计》•《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》•《上市公司财务报表分析》思考题•分析可转换债券的会计处理与普通债券的区别•讨论永续债分类为权益还是负债的判断因素•探讨新租赁准则对融资租赁会计处理的影响•分析资产证券化业务的会计处理要点•讨论优先股分类对财务指标的影响本课程的学习仅是融资活动会计处理的入门，希望学习者能够通过继续学习和实践，不断深化对相关理论和方法的理解，提升专业技能建议学习者阅读相关书籍和文献，关注最新的准则解释和应用指南，参加专业培训和研讨活动，与同行交流经验和见解。