《融资租赁在财务会计中的应用》课件

融资租赁在财务会计中的应用本课程旨在深入探讨融资租赁在现代企业财务会计体系中的应用与实践融资租赁作为一种重要的融资方式，不仅能够优化企业的资产负债结构，还能为企业带来税收优惠和现金流管理等多方面的益处课程概述融资租赁的基本概念介绍融资租赁的定义、特点及其与经营租赁的区别，解析融资租赁的经济实质与商业模式国内外会计准则要求对比分析IFRS16与中国《企业会计准则第21号》的规定，探讨新旧准则的变化与影响承租人与出租人会计处理详细讲解承租人与出租人在融资租赁业务中的会计确认、计量与披露要求实际案例分析通过制造业、航空业、房地产业等多行业案例，展示融资租赁在不同领域的应用行业最佳实践第一部分融资租赁基础知识基本定义融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁所有权最终可能转移，也可能不转移经济实质从经济实质看，融资租赁是一种融资行为，承租人获得资产使用权的同时，实际上获得了一笔融资主要参与方通常包括出租人、承租人和设备供应商三方，形成特殊的三方合同关系结构典型特征租赁的定义与分类租赁的基本概念经营租赁融资租赁vs租赁是指在一定期间内，出租人将资产使用权转让给承租人以获取经营租赁是指不实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的对价的合同它是一种重要的融资方式，能够帮助企业在不占用大租赁承租人获得资产的使用权，但资产所有权相关的风险和报酬量资金的情况下获取必要的资产使用权仍由出租人承担融资租赁的经济实质实质重于形式融资租赁体现了会计实质重于形式的基本原则所有权与使用权分离法律所有权与经济实质控制权的分离融资与融物双重功能既满足资金需求又解决资产使用需求融资租赁的经济实质是一种特殊的融资交易，表面上是租赁关系，实质上是一种分期付款购买资产的交易承租人通过支付租金的方式获得资产使用权并承担相应风险，同时享受资产带来的收益，而出租人则通过收取租金的方式实现资金的时间价值融资租赁的商业模式直接租赁模式售后回租模式租赁公司购买设备后直接出租给承租人承租人将自有资产出售后再租回使用委托租赁模式杠杆租赁模式租赁公司接受委托购买特定设备进行租赁引入银行等第三方提供部分资金支持不同的融资租赁商业模式具有不同的财务影响直接租赁适合设备新购置需求；售后回租则能盘活存量资产，改善企业现金流；杠杆租赁通过引入第三方资金降低租赁公司资金压力；委托租赁则满足承租人对特定设备的需求融资租赁的市场现状融资租赁的优势分析资产负债表优化效果传统融资租赁模式下，承租人可以不在资产负债表上反映全部租赁资产及相应负债，从而优化资产负债率虽然新租赁准则下这一优势有所减弱，但对于短期租赁和低价值资产租赁仍可实现类似效果税收筹划优势融资租赁可以通过租金支付方式、折旧政策等安排实现税收递延或税负优化特别是在设备进口、固定资产投资等领域，融资租赁还可享受特定的税收优惠政策现金流管理优势相比一次性购买资产，融资租赁将大额资本支出转化为分期付款，减轻企业现金流压力，提高资金使用效率租赁付款计划还可根据企业经营季节性特点进行个性化设计资产更新与技术升级便利性第二部分会计准则框架国际会计准则理事会IASB发布并维护国际财务报告准则IFRS，包括租赁相关准则IFRS16中国财政部发布中国企业会计准则，包括第21号租赁准则美国财务会计准则委员会FASB发布美国通用会计准则US GAAP中的租赁准则ASC842准则趋同全球租赁会计准则逐步趋同，增强财务报表可比性会计准则框架为融资租赁的确认、计量和披露提供了规范化指引，是企业进行租赁会计处理的基本依据近年来，国际会计准则与中国会计准则在租赁处理方面的差异逐渐缩小，体现了全球会计准则趋同的发展方向国际会计准则发展1年1982IAS17首次发布，确立了融资租赁与经营租赁的双重模型2年1997IAS17修订版发布，细化了租赁分类标准和会计处理要求3年2016IFRS16发布，取代IAS17，确立承租人单一会计模型4年2019IFRS16正式生效实施，全球上市公司开始执行新准则IFRS16的主要变革在于取消了承租人对融资租赁与经营租赁的区分，要求承租人对几乎所有租赁在资产负债表上确认使用权资产和租赁负债这一变革旨在提高财务报表的透明度和可比性，使报表使用者能够更全面地了解企业的租赁活动和相关财务影响根据国际会计准则理事会的估计，IFRS16实施后，全球上市公司将有约

3.3万亿美元的租赁承诺新增至资产负债表，显著影响了企业的资产负债率、EBITDA等关键财务指标，对企业融资成本、债务契约和业绩评价产生了深远影响中国会计准则要求年初版2006首次发布《企业会计准则第21号——租赁》年修订2018财政部发布修订版，与国际准则趋同年实施2021新租赁准则在上市公司全面实施年推广2022逐步在非上市企业推广应用2021年新租赁准则的主要变化包括取消承租人经营租赁与融资租赁的分类，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债；改进承租人的后续计量，完善相关列报和披露要求；丰富出租人的披露内容新准则与国际准则的差异逐步缩小，主要体现在租赁的识别、分拆、分类及后续计量等方面基本保持一致过渡安排方面，允许企业采用修订的追溯调整法，减轻实施负担融资租赁的判断标准575%判断标准数量使用寿命比例新租赁准则规定的融资租赁判断标准数量租赁期占资产使用寿命的比例通常判断临界点90%现值比例最低租赁付款额现值与资产公允价值比例的通常判断临界点融资租赁的判断标准主要包括一是租赁期满后资产所有权是否转移给承租人；二是承租人是否有购买选择权，且购买价格远低于行使选择权时资产的公允价值；三是租赁期是否占资产使用寿命的大部分（通常为75%以上）；四是最低租赁付款额现值是否接近资产公允价值（通常为90%以上）；五是租赁资产是否具有特殊性，仅承租人能够使用在实务中，上述判断标准并非绝对，而是需要结合具体情况综合考虑租赁的经济实质例如，在某些行业中，资产技术更新较快，使用寿命的确定可能存在较大不确定性；而对于某些特殊资产，公允价值的确定也存在一定难度新旧准则对比分析旧准则（双重模型）新准则（单一模型）承租人将租赁分为融资租赁和经营租赁两类，只有融资租赁在资产承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）均在资产负负债表上确认，经营租赁仅作表外披露债表上确认使用权资产和租赁负债，取消经营租赁与融资租赁的区分融资租赁确认为固定资产和长期应付款，经营租赁的租金费用在租赁期内直线法确认利润表中，承租人确认使用权资产折旧和租赁负债利息费用，一般前期费用较高，后期逐渐降低，形成前重后轻的费用确认模式现金流量表中，融资租赁本金部分作为筹资活动现金流出，利息部分可能作为经营活动现金流出；经营租赁租金支付全部作为经营活现金流量表中，本金部分作为筹资活动现金流出，利息部分可作为动现金流出经营活动或筹资活动现金流出第三部分承租人会计处理初始确认与计量后续计量特殊情况处理承租人需要在租赁开始包括使用权资产的折旧包括租赁变更、提前终日确认使用权资产和租和减值，以及租赁负债止、租赁激励等特殊情赁负债，并按照规定的的利息计提和调整况的会计处理方法方法进行初始计量列报与披露承租人需要在财务报表和附注中披露与租赁相关的重要信息初始确认与计量使用权资产的初始计量租赁负债的初始计量折现率的确定使用权资产初始确认金额包括租赁负债租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付在计算租赁付款额的现值时，承租人应当的初始计量金额；在租赁期开始日或之前的租赁付款额的现值进行初始计量租赁采用租赁内含利率作为折现率；无法确定支付的租赁付款额，存在租赁激励的，应付款额包括固定付款额、实质固定付款额、租赁内含利率的，应当采用承租人增量借扣除已享受的租赁激励相关金额；承租人取决于指数或比率的可变租赁付款额、购款利率作为折现率增量借款利率是指承发生的初始直接费用；预计恢复成本买选择权的行权价格（如合理确定将行使租人在类似经济环境下为获得与使用权资选择权）、行使终止租赁选择权需支付的产价值接近的资产，在类似期间以类似抵款项等押条件借入资金而必须支付的利率使用权资产的后续计量租赁负债的后续计量租赁变更的会计处理进行相应会计处理判断是否为单独租赁对于不作为单独租赁的变更，承租人应在变识别租赁变更同时满足两个条件的租赁变更应作为一项单更生效日重新确定租赁期，重新计量租赁负租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、独租赁进行会计处理一是租赁变更通过增债，调整使用权资产账面价值减少租赁范租赁对价、租赁期限等发生变化，需要通过加一项或多项租赁资产的使用权扩大了租赁围的，应调减使用权资产账面价值，并将部签订补充协议或对原协议进行修改来体现这范围；二是增加的对价与租赁范围扩大部分分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计些变化常见的变更包括增加或减少租赁资的单独价格按该合同情况调整后的金额相入当期损益产、延长或缩短租赁期、调整租金金额等当提前终止与买断处理租赁提前终止的会计处理租赁资产买断的会计处理当租赁合同提前终止时，承租人应当终止确认使用权资产和租赁负当承租人行使购买选择权买断租赁资产时，本质上是租赁负债的一债，将两者的差额计入当期损益具体会计分录为次性清偿和使用权资产的转化具体会计处理为借租赁负债（剩余账面价值）借固定资产（按购买日公允价值或账面价值）贷使用权资产（剩余账面价值）借租赁负债（剩余账面价值）借/贷资产处置损益（按差额）贷使用权资产（剩余账面价值）如果支付了终止补偿金，则还需进一步确认贷银行存款/应付款项（实际支付的买断金额）借管理费用/营业外支出借/贷资产处置损益（按差额）贷银行存款/应付款项买断后，资产依照固定资产相关准则进行后续计量，一般按照剩余使用寿命计提折旧承租人披露要求使用权资产信息租赁负债信息按照资产类别披露使用权资产的账面价值、折旧租赁负债的利息费用、到期期限分析等费用、增加额等重要会计判断与估计短期租赁与低价值资产租赁租赁期确定、增量借款利率确定等关键判断和估短期租赁和低价值资产租赁的费用及相关承诺计承租人需要在财务报表附注中充分披露租赁相关信息，以帮助财务报表使用者评估租赁对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响除上述信息外，还需披露可变租赁付款额、售后回租交易、延期选择权和终止选择权的情况、租赁限制或承诺条款、未纳入租赁负债的未来潜在现金流出等对于选择不对短期租赁和低价值资产租赁确认使用权资产和租赁负债的，应当披露这一事实，并说明所采用的会计政策披露的内容应当与企业的租赁活动特点和重要性相匹配，避免过于笼统或过于繁琐承租人会计处理案例年月日（租赁开始日）202211甲公司租入设备，租期5年，年租金24万元，每年末支付，租赁内含利率10%初始确认使用权资产91万元，租赁负债91万元年月日（第一年末）20221231确认折旧费用

18.2万元（使用权资产÷5年）确认利息费用

9.1万元（租赁负债×10%）支付租金并减少租赁负债24万元年月日（租赁变更日）202311租期延长2年，年租金调整为20万元重新计量租赁负债并调整使用权资产变更后财务影响资产负债表使用权资产和租赁负债同时增加利润表前期总费用较高，后期逐渐降低第四部分出租人会计处理租赁分类区分融资租赁与经营租赁初始计量租赁投资净额或租赁资产确认后续计量租赁收入确认与资产折旧披露要求全面的租赁信息披露与承租人会计处理不同，新租赁准则下出租人的会计处理与原准则相比变化较小，仍然保留了融资租赁和经营租赁的双重模型出租人需要在租赁开始日对租赁进行分类，并据此采用不同的会计处理方法对于融资租赁，出租人不再确认租赁资产，而是确认融资租赁资产（即租赁投资净额）；对于经营租赁，出租人继续确认租赁资产，并在租赁期内采用系统合理的方法确认租金收入出租人的披露要求也更加详细和全面，以满足财务报表使用者的信息需求出租人的租赁分类所有权转移购买选择权租赁期占比租赁期届满，资产的所有权转移给承承租人有购买资产的选择权，所定价租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，租人这是判断融资租赁最直接的标格预计远低于行使选择权时资产的公即使资产的所有权不转移大部分准，如果合同明确约定租赁期满后资允价值，因而在租赁开始日就可以合通常指75%以上，但这不是绝对标准，产所有权自动转移给承租人，通常可理确定承租人将行使该选择权这种需要结合实际情况判断以判定为融资租赁名义价格购买选择权通常意味着交易实质为分期付款购买最低租赁付款额现值资产特殊性租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产公允租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使价值几乎相当于通常指90%以上，这表明承租人实际上用这类资产通常为定制化程度高的专用设备，具有很强的支付了接近资产全部价值的对价专属性融资租赁的初始确认租赁投资净额的构成厂商或经销商出租人租赁投资净额=未担保余值的现值+租赁期内各期将收取的租赁付作为厂商或经销商的出租人，在租赁开始日应当按照与融资租赁有款额的现值关的销售收入和销售成本确认销售利润或销售亏损具体而言租赁投资净额是出租人对融资租赁的应收款项，代表了出租人在租销售收入=租赁资产的公允价值与按市场利率折现的未担保余值的赁资产中的净投资它由两部分构成一是租赁期内出租人有权收现值两者中的较低者取的租赁付款额的现值，二是未担保余值的现值销售成本=租赁资产的成本-未担保余值的现值初始直接费用应当计入租赁投资净额的初始计量中，增加租赁投资销售利润=销售收入-销售成本净额的金额初始直接费用是指租赁谈判和安排所发生的增量成本，例如佣金、法律费用等厂商或经销商出租人不应将初始直接费用计入租赁投资净额，而应在租赁开始日确认为当期费用融资租赁的后续计量经营租赁的会计处理租赁资产确认与计量出租人应当按照成本基准确认和计量经营租赁的租赁资产，例如固定资产、无形资产等租赁资产的确认、计量和列报应当遵循适用的企业会计准则，如《企业会计准则第4号——固定资产》等租金收入确认出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入如果另一种系统合理的方法能够更好地反映租赁资产使用产生经济利益的消耗模式，可以采用该方法租赁资产折旧和维护出租人对租赁资产计提折旧的方法应当与自用的固定资产相一致，维修费用通常在实际发生时计入当期损益重大修理费用如果符合资本化条件，可以资本化计入资产成本，按剩余使用寿命计提折旧初始直接费用和激励措施的处理出租人发生的初始直接费用应当资本化至租赁资产的账面价值，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益出租人提供的租赁激励应当视为租赁收款额的组成部分，按照直线法或其他系统合理的方法进行分摊，冲减租金收入售后回租交易处理是否构成销售？根据《企业会计准则第14号——收入》判断构成销售的处理部分终止确认原资产，确认销售利得或损失不构成销售的处理继续确认原资产，确认金融负债售后回租交易是指资产所有者（卖方兼承租人）将资产出售给买方（买方兼出租人），并从买方租回该资产的交易在判断该交易是否构成销售时，企业应当评估销售资产的转让是否符合《企业会计准则第14号——收入》关于资产转让给客户的规定如果构成销售，卖方兼承租人应当按照原资产账面价值中与保留使用权相关的部分，计量回租产生的使用权资产，并仅就转让给买方兼出租人的使用权确认相关利得或损失如果售后回租交易不构成销售，卖方兼承租人不应终止确认原资产，应当将收到的款项确认为金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理出租人披露要求融资租赁信息披露经营租赁信息披露重要会计估计与判断销售损益、融资收入、与未租赁收入、与未计入租赁收纳入租赁投资净额的可变租款额的可变租赁付款额相关租赁分类的重要判断、未担赁付款额相关的收入、对租的收入、按照融资租赁和经保余值估计、租赁内含利率赁投资净额的账面余额产生营租赁，以及其他方式对作确定、应收融资租赁款减值重大变动的定性和定量说为租赁标的资产的固定资产评估等重要会计估计和判明进行单独披露断风险管理披露出租人如何管理与租赁资产中所保留的权利相关的风险，特别是对资产余值的管理策略，包括收取余值担保款、修改合同条款等出租人的披露要求旨在提供足够的信息，使财务报表使用者能够评估租赁对出租人财务状况、财务业绩和现金流量的影响除上述信息外，出租人还应披露未折现的租赁收款额的到期期限分析，并至少应当披露资产负债表日后第1年至第5年每年将收到的未折现租赁收款额，以及剩余年度的合计数出租人会计处理案例万万万1008020租赁资产公允价值租赁资产成本销售利润设备制造商向承租人出租的设备公允价值设备制造商生产该设备的实际成本制造商作为出租人确认的销售利润金额甲公司是设备制造商，2023年1月1日与乙公司签订融资租赁合同，租期5年，年租金24万元，每年末支付，租赁内含利率10%，设备成本80万元，公允价值100万元，预计未担保余值10万元初始确认时，甲公司应确认销售收入100万元，结转销售成本80万元，确认销售利润20万元，同时确认租赁投资净额100万元每期末收到租金时，冲减租赁投资净额并确认融资收入如果租赁期满时实际残值低于未担保余值，差额计入当期损益；如高于未担保余值，超过部分作为额外收益在实务操作中，厂商出租人需要特别关注销售收入确认时点、租赁内含利率的计算、未担保余值的合理估计以及租赁投资净额的减值评估等问题，以确保会计处理符合准则要求第五部分特殊租赁安排租赁激励出租人为促成租赁提供的各种转租赁可变租赁付款额优惠措施承租人将租入的资产再出租给基于指数、比率或销售额等因第三方的安排素变动的租金售后回租续租与终止选择权企业出售资产后又将该资产租影响租赁期确定的合同选择权回的特殊安排条款特殊租赁安排通常涉及较为复杂的合同条款和商业结构，会计处理难度较大，需要深入分析交易的经济实质，谨慎判断和处理本部分将详细介绍各类特殊租赁安排的会计处理方法和实务要点，帮助学员全面掌握不同情境下的租赁会计处理技巧售后回租交易全面分析交易的商业实质资产转让的判断标准售后回租交易在本质上是一种融资安排，卖方（承租人）通过出售根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，判断资产转让是否资产获取资金，同时通过租回保留对资产的使用权这种交易结构构成销售，主要考察买方是否获得了对资产的控制权关键判断因可以帮助企业盘活存量资产，改善财务指标，优化资金结构素包括从经济实质看，如果回租部分构成融资租赁，则整个交易更接近于•买方是否有能力主导资产的使用并获取几乎全部经济利益一笔有资产抵押的借款；如果回租部分构成经营租赁，则可能部分•是否存在回购协议或实质性回购义务实现了资产的出售因此，会计处理中需要首先判断是否实质上实•卖方是否保留了对资产的继续涉入程度现了销售•交易价格是否公允如果回租形成融资租赁，通常意味着卖方保留了对资产的控制权，销售可能不成立；如果回租形成经营租赁，则需进一步分析交易条款判断控制权是否转移转租赁的会计处理原出租人将资产出租给中间出租人中间出租人既是承租人又是出租人的角色次承租人从中间出租人处租入资产转租赁是指承租人（中间出租人）将其从原出租人处租入的资产再出租给第三方（次承租人）的交易在会计处理中，中间出租人既要按照承租人的规定处理主租赁，又要按照出租人的规定处理转租赁，形成了双重身份中间出租人应当基于主租赁产生的使用权资产，而非基于标的资产，对转租赁进行分类如果主租赁为短期租赁，且中间出租人对主租赁应用确认豁免，则应当将转租赁分类为经营租赁；否则，应当结合使用权资产来评估转租赁是融资租赁还是经营租赁如果转租赁被分类为融资租赁，中间出租人应当终止确认使用权资产，确认应收融资租赁款，并将转租赁开始日使用权资产的账面价值与应收融资租赁款的差额计入当期损益如果转租赁被分类为经营租赁，中间出租人应当继续确认主租赁的使用权资产和租赁负债，并将收到的租金确认为租金收入租赁激励的会计处理免租期处理装修补贴处理免租期是指出租人给予承租人一定期间内不出租人为吸引承租人而提供的装修补贴，对收取租金的优惠在会计处理上，承租人应承租人而言是租赁激励的一部分，应从使用当将免租期内的零租金与其他期间的租金一权资产的计量中扣除如果补贴直接支付给并考虑，按照租赁期内的系统合理方法（通装修公司，则在计量使用权资产时考虑；如常是直线法）确认费用果补贴支付给承租人，则应作为应收款项，与租赁负债相互抵销出租人同样应当将免租期视为租赁整体收款额的一部分，在整个租赁期内按照系统合理出租人将装修补贴作为租赁收款额的减少，的方法（通常是直线法）确认收入在租赁期内进行分摊阶梯租金处理阶梯租金是指租赁期内不同期间约定不同金额的租金在会计处理上，除非阶梯租金反映了标的资产所产生经济利益的模式，否则承租人和出租人都应将阶梯租金按照租赁期内的系统合理方法（通常是直线法）进行分摊例如，每年递增5%的租金安排，如果不反映通货膨胀等因素，应当在租赁期内平均分摊确认可变租赁付款额基于指数或比率的可变付款额基于销售或使用的可变付款额基于指数或比率的可变租赁付款额是指根据某一指数或比率的变动基于销售或使用的可变租赁付款额是指根据资产的使用情况或承租而变动的租赁付款额，如与消费者物价指数挂钩的租金、与基准利人的业绩情况而变动的租赁付款额，如零售店铺按销售额的一定比率挂钩的租金等例支付的租金、按机器工作小时数计算的租金等在初始计量时，承租人应当采用租赁开始日的指数或比率确定租赁这类可变租赁付款额通常不计入租赁负债的初始计量中，而是在实付款额，计入使用权资产和租赁负债；在指数或比率发生变动导致际发生时计入当期损益这是因为这类付款额在开始日无法可靠计未来租赁付款额发生变动时，承租人应重新计量租赁负债，并相应量，且与承租人未来的经营活动相关，而非取决于指数或比率的简调整使用权资产的账面价值单变动出租人在融资租赁中，也应当在初始计量时采用开始日的指数或比在实务中，基于销售的可变租金被广泛应用于商业地产租赁中，出率确定租赁收款额；后续变动时，对未确认融资收益进行调整租人通常将其作为或有租金在实际发生时确认收入续租选择权与终止选择权租赁期确定重大经济激励判断租赁期应包含不可撤销期间及承租人合理确定将1评估承租人是否有足够的经济激励行使选择权行使选择权的期间财务影响分析后续重估影响选择权对使用权资产、租赁负债及财务指标的影重大事项或情况变化导致租赁期重估时的会计处响理在确定租赁期时，企业需要评估承租人是否有足够的经济激励行使续租选择权或不行使终止选择权这一评估需要考虑包括合同条款、资产特性、市场情况、历史经验等多种因素例如，如果租赁资产经过承租人大规模定制化改造，或者替代资产难以获取，承租人通常有较强的经济激励行使续租选择权在租赁期开始后，如果发生重大事项或情况变化，且这些事项或情况在承租人控制范围内，承租人应当重新评估是否合理确定将行使续租选择权或不行使终止选择权如果评估结果发生变化，承租人应当重新确定租赁期，并对租赁负债进行重新计量，同时调整使用权资产的账面价值第六部分税务处理增值税处理融资租赁在增值税处理上有其特殊性，包括税率适用、进项税抵扣等方面的规定近年来税收政策不断调整，企业需密切关注最新政策变化所得税处理融资租赁的所得税处理涉及会计与税法差异的调整，主要体现在租赁资产的确认与计量、折旧与摊销、利息费用的税前扣除等方面税务筹划企业可通过合理设计融资租赁交易结构，在合法合规的前提下，实现税负优化，提高企业整体税后收益增值税处理税率适用进项税抵扣特殊行业政策融资租赁服务适用的增值税税率为承租人支付的租金中包含的增值税对于特定行业的融资租赁业务，有13%，其中，融资租赁服务中的不额，可以作为进项税额抵扣销项税一些特殊优惠政策例如，对飞机、动产租赁服务，适用9%的增值税额，但需取得合规增值税专用发票飞机发动机、新能源汽车等领域的税率2019年4月1日起，试行增对于不动产融资租赁，进项税额分融资租赁，可能享受增值税即征即值税加计抵减政策，符合条件的生两年抵扣，第一年抵扣60%，第退政策在疫情期间，针对受疫情产、生活性服务业纳税人可以加计二年抵扣40%从2019年4月1日影响较大的交通运输、生活服务等10%抵减应纳税额起，不动产融资租赁进项税额可一行业，还出台了一系列阶段性减免次性全额抵扣增值税政策合规要点实务中需注意增值税发票的开具时点和内容，确保发票合规；关注增值税政策变化，及时调整业务处理；准确区分利息与本金，正确计算增值税应税金额；定期进行增值税纳税申报，避免逾期风险所得税处理第七部分行业案例分析不同行业的融资租赁具有显著的特点和差异制造业通常涉及生产设备的融资租赁，重点考虑设备更新与技术升级；航空业的飞机融资租赁则具有金额大、期限长、结构复杂的特点；商业地产融资租赁需要考虑物业增值和管理问题；零售业则更关注门店网络扩张和灵活的租金结构通过分析不同行业的融资租赁案例，可以帮助我们更全面地理解融资租赁在实务中的应用，把握行业特点和最佳实践，为企业融资决策提供参考本部分将通过四个典型行业案例，详细解析融资租赁在不同场景下的应用与处理制造业融资租赁案例万年20005设备总价值租赁期限智能化生产线设备原值融资租赁合同约定期限12%收益率IRR租赁交易内含报酬率案例背景某制造企业需要升级智能化生产线，总投资2000万元企业为优化财务结构，决定采用融资租赁方式获取设备租赁期5年，每季度支付租金，租赁内含利率

4.5%，设备预计使用寿命8年，残值率5%财务影响分析通过融资租赁，企业初始确认使用权资产2000万元和相应租赁负债与一次性购买相比，融资租赁将大额资本支出转化为分期付款，改善了现金流状况按照新租赁准则，企业每期确认折旧费用（直线法下约

95.2万元/年）和利息费用（呈递减趋势），总费用在租赁初期较高，后期逐渐降低决策因素除融资成本外，企业还应考虑税收影响（增值税进项抵扣、所得税费用扣除等）、技术更新风险（是否包含设备升级条款）以及合同灵活性（是否可提前终止或延长）等因素通过综合分析，企业最终选择了售后回租模式，既盘活了存量资产，又获得了必要的融资航空业融资租赁案例设立SPV在离岸地区设立特殊目的实体资金筹措通过银行贷款和股权投资筹集资金飞机购买SPV向制造商购买飞机租赁交付将飞机出租给航空公司案例背景某航空公司计划引进5架波音787客机，单价约

2.5亿美元考虑到巨额资金需求和资产负债率管理，公司决定采用离岸融资租赁结构租期12年，支付方式为每季度等额支付，租赁内含利率

5.2%合同包含特殊条款如维护储备金、最低保值条款和购买选择权等融资租赁结构设计该案例采用了典型的飞机融资租赁爱尔兰结构，由租赁公司在爱尔兰设立SPV作为出租人，SPV通过银行贷款和股权投资筹集资金购买飞机，再将飞机出租给航空公司这一结构利用了爱尔兰税收优惠政策，降低了整体融资成本特殊条款与会计影响维护储备金条款要求航空公司定期存入资金用于飞机大修，会计上作为其他非流动资产列示；最低保值条款实质上是对未担保余值的保障，影响租赁分类判断；购买选择权给予航空公司在租期结束时以预定价格购买飞机的权利，需要在租赁期确定时予以考虑房地产融资租赁案例交易背景会计处理分析某商业地产开发商通过融资租赁方式将一栋写字楼出租给一家大型对承租人而言，该交易构成融资租赁初始确认时，使用权资产和企业总部使用租赁期限为20年，物业价值3亿元，租金每年支付租赁负债的账面价值约为

2.65亿元（按照5%的折现率计算的租金一次，前10年固定租金2000万元/年，后10年租金上浮10%租现值加上预计行使购买选择权的价格的现值）在后续计量中，企赁期满后，承租人可以1000万元的名义价格购买该物业业将在20年内对使用权资产计提折旧，同时确认租赁负债的利息费用交易结构上，由于涉及不动产，各方采用了前端所有权转让+后端回购的法律结构，以满足不动产登记要求和融资需求由于该房产满足投资性房地产定义且企业选择采用公允价值模式，使用权资产可以转为投资性房地产，后续按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益这将导致资产负债表价值随市场变动而波动，增加了财务报表的波动性对出租人而言，终止确认原有资产，确认融资租赁应收款，并在租赁期内确认融资收益零售业租赁案例门店网络扩张策略某快速增长的零售连锁企业采用融资租赁方式扩张门店网络，计划三年内开设100家新门店通过融资租赁而非购买物业，企业可以迅速扩张而不占用过多资本，加快市场布局速度可变租金设计租赁合同采用基本租金+销售提成的租金结构，基本租金固定为每月2万元/店，销售提成为月销售额的5%基本租金纳入租赁负债计量，而销售提成作为可变租赁付款额在实际发生时计入当期损益财务报表影响对于计划开设的100家门店，假设平均租期5年，企业需要初始确认约1亿元的使用权资产和租赁负债，显著增加了资产负债率同时，前高后低的费用确认模式可能导致企业在扩张初期利润受到一定压力行业发展趋势随着电子商务的发展，零售企业正在重新评估实体门店战略，更倾向于采用短期和灵活的租赁安排许多企业开始将固定租金转变为与销售额挂钩的可变租金，以分担风险并提高灵活性新租赁准则下，这种趋势可能会影响企业的资产负债表结构和财务比率第八部分实务操作指南合同设计与谈判融资租赁合同是整个业务的法律基础，良好的合同设计可以优化会计和税务处理结果关键条款包括租金支付方式、租赁期限、资产维护责任、选择权条款等会计核算体系建设建立健全的融资租赁会计核算体系，包括科目设置、账务处理流程、内部控制程序等特别是新租赁准则实施后，对信息系统和业务流程提出了更高要求财务模型构建开发融资租赁决策支持工具，如租赁与购买对比分析模型、租赁方案评估模型等，帮助企业作出科学的融资决策合规管理确保融资租赁业务符合会计准则、税法、公司治理等各方面的合规要求，避免潜在风险租赁合同关键条款设计租金支付条款租赁期规定维护责任划分详细规定租金金额、支付频率、明确租赁期起止时间，以及是否明确资产日常维护、大修、技术支付方式和违约责任可以设计包含免租期如设有续租选择权升级等责任的划分，以及相关费灵活的付款方式，如等额本息、或提前终止选择权，应详细规定用的承担方式这些条款不仅影等额本金、季节性付款等，以匹行使条件、通知期限和价格确定响会计处理，还涉及税务处理和配承租人的现金流特点特别要方式等租赁期的长短会直接影风险管理例如，承租人承担维明确区分本金和利息部分，便于响会计分类判断和资产折旧期护责任的，相关支出通常可以税会计处理和税务处理限前扣除终止条款设计规定合同提前终止的条件、程序和财务结算方式包括违约终止和协商终止两种情况，以及相应的补偿或违约金计算方法终止条款的设计应考虑会计处理的影响，避免隐含的回购安排影响租赁分类会计核算系统设置科目设置建议账务处理流程为了规范核算融资租赁业务，建议设置以下科目设计完整的融资租赁业务会计处理流程，包括•承租人使用权资产、租赁负债（应区分流动部分和非流动部

1.合同签订时的初始计量和确认分）、租赁费用、使用权资产折旧、租赁负债利息费用等

2.租赁资产接收或交付的验收确认•出租人应收融资租赁款（应区分一年内到期和长期部分）、

3.每期租金支付或收取的处理未实现融资收益、融资租赁收入、销售商品成本（厂商租赁）

4.期末资产折旧和减值测试等

5.未确认融资费用或收益的分摊科目设置应遵循新租赁准则的要求，并与企业现有会计科目体系相

6.租赁变更的处理程序协调对于融资租赁业务量大的企业，可以设置更详细的二级科目，

7.租赁终止的清算处理按照不同资产类型、合同类型等进行细分建立标准化的账务处理模板和审批流程，确保会计处理的一致性和准确性对于复杂的租赁安排，可以借助专业的租赁管理软件进行核算租赁决策财务模型第九部分发展趋势与展望融资租赁行业正经历深刻变革，主要表现在以下几个方面一是会计准则国际趋同，提高了财务信息的可比性和透明度；二是数字化转型加速，区块链、大数据、人工智能等技术正在重塑租赁业务模式和运营流程；三是ESG因素日益重要，可持续租赁成为新趋势；四是产品创新不断涌现，满足多元化的市场需求企业应积极应对这些变化，一方面完善内部控制和会计核算体系，确保合规；另一方面把握创新机遇，利用新技术和新模式优化融资结构，提升竞争力未来，融资租赁将在企业财务战略中发挥更加重要的作用融资租赁未来发展趋势会计准则国际趋同动态全球范围内，租赁会计准则正朝着更高透明度和更严格披露的方向发展随着IFRS16和中国新租赁准则的实施，资产负债表外融资的空间大幅减少，促使企业重新评估租赁策略未来，准则制定机构可能进一步关注可变租赁付款额、租赁期评估等复杂问题，并发布更详细的应用指南数字化对租赁业务的影响区块链技术正在改变租赁合同的管理方式，智能合约可以自动执行租赁条款，提高效率并降低争议风险大数据分析帮助企业更准确地评估资产价值和残值风险，优化定价策略人工智能应用于信用评估、租赁审批和合同管理，加速决策流程这些技术创新不仅改变了租赁业务的运营模式，也为会计处理提供了更准确的数据支持因素与可持续租赁ESG环境、社会和治理（ESG）因素正成为租赁决策的重要考量绿色租赁将环保条款纳入租赁合同，如能源效率要求、废物管理规定等社会责任租赁关注雇员福利、社区发展等方面融资租赁作为促进清洁能源设备、新能源汽车等绿色资产普及的重要工具，将在实现双碳目标中发挥积极作用新兴租赁产品创新基于使用的租赁模式（pay-per-use leasing）将固定租金转变为根据实际使用量支付的可变租金，通过物联网技术实时监控资产使用情况全生命周期租赁服务整合了资产规划、采购、管理、处置等全流程服务共享经济模式下的多方租赁安排允许多个承租人共享同一资产，提高资源利用效率总结与答疑融资租赁核心价值融资与融物的双重功能，优化财务结构会计处理关键要点新旧准则衔接，承租人与出租人差异处理持续学习与实践政策变化跟踪，实务案例研究，技能提升本课程系统介绍了融资租赁在财务会计中的应用，从基础概念到准则框架，从会计处理到实务操作，全面覆盖了融资租赁的各个方面核心要点包括正确理解融资租赁的经济实质；掌握新租赁准则下承租人和出租人的会计处理方法；熟悉特殊租赁安排的处理技巧；了解税务处理和行业实践推荐学习资源包括财政部发布的《企业会计准则第21号——租赁》及应用指南；国际会计准则理事会发布的IFRS16及相关解释；会计师事务所发布的实务指南；行业协会组织的专业培训希望学员在实际工作中灵活运用所学知识，持续关注准则更新和实务发展，不断提升专业能力。