《财务会计ⅡK》教学课件

《财务会计Ⅱ》教学课件K欢迎学习《财务会计》课程，这是一门专为会计专业本科生及研究生设计ⅡK的中级财务会计核心知识课程本课程将系统地介绍财务会计的理论基础与实务操作，帮助学生建立完整的会计知识体系课程概述课程目标系统掌握中级财务会计理论体系，熟练应用会计准则处理复杂业务，培养专业分析能力考核方式平时成绩30%（含课堂表现、作业完成情况），期末考试70%教材资料推荐使用《中级财务会计》（第四版）及配套习题集，参考最新企业会计准则学习重点第一章财务会计理论框架会计概念体系构成财务会计的理论基础会计基本假设支撑会计实践的基本前提会计准则要求规范会计处理的具体标准会计基础概念回顾权责发生制持续经营假设收入和费用在发生时而非收付现金时确认，是现代会计的基本原则与收假定企业在可预见的未来将持续经营，是资产计量和财务报告编制的基础付实现制形成对比，财务会计主要采用权责发生制确保信息更加完整和相若此假设不成立，则需要采用清算价值而非历史成本进行计量关会计分期假设货币计量假设将企业持续经营的生命周期人为划分为若干连续的、长短相同的期间，使会计信息能够及时提供通常以一个自然年度为一个会计期间会计信息质量特征可靠性相关性财务信息应真实、准确反映经济实质，会计信息应当对使用者的经济决策具有财务报告错报率应控制在以内影响力，具有预测价值或反馈价值

0.5%可比性一致性使用者能够识别不同企业之间横向比企业应当在不同会计期间采用一致的会较以及同一企业不同期间纵向比较的计政策，保持处理方法的连贯性异同会计准则体系中国企业会计准则国际财务报告准则美国公认会计原则CAS IFRSUS GAAP由财政部制定，包含项基本准则和项由国际会计准则理事会制定，全由财务会计准则委员会制定，详142IASB FASB具体准则，以及应用指南和解释球超过个国家或地区采用强调原则细规定具体会计处理方法规则导向，2006140年开始实施，不断修订以与国际准则趋导向，注重专业判断，为全球资本市场操作性强，但复杂程度高与存在IFRS同特点是政府主导，强制执行，适应提供统一的财务语言中国准则与若干差异，但正在进行趋同努力美国IFRS中国特色社会主义市场经济差异正逐步缩小上市公司必须遵循第二章资产概述资产定义与特征资产分类方法资产的确认和计量资产是企业过去的交易或事项形成的、按流动性分为流动资产和非流动资产；资产确认需满足两个条件未来经济由企业拥有或控制的、预期会给企业按形态分为货币资金、实物资产和权利益很可能流入企业；成本或价值能带来经济利益的资源核心特征包括利资产；按用途分为经营资产、投资够可靠计量计量基础包括历史成本、过去事项形成、企业控制、未来经济资产和非经营资产不同分类方法服重置成本、可变现净值和现值等利益务于不同分析目的流动资产与非流动资产货币资金库存现金银行存款企业持有的货币，包括人民币及外币现企业存入银行或其他金融机构的货币资金现金管理应遵循收支两条线原金包括活期存款、定期存款等多种形则，严格执行现金使用限额规定库存式银行存款应定期与银行对账单核现金应定期盘点，与账面记录核对对，编制余额调节表解释差异其他货币资金除库存现金和银行存款以外的货币资金，如存出投资款、银行汇票存款、信用卡存款等使用受限的其他货币资金应在财务报表附注中说明外币货币资金应当采用交易发生日的即期汇率折算，期末应当按照资产负债表日的即期汇率折算，折算差额计入当期损益货币资金是现金流量表的核心，其变动直接反映企业的收支状况和支付能力应收款项应收账款应收票据其他应收款企业因销售商品、提供劳企业因销售商品、提供劳企业除应收账款、应收票务等经营活动形成的债务等而收到的商业汇票，据等主要债权外的其他各权，是流动资产的重要组包括银行承兑汇票和商业种应收款项，如押金、保成部分应收账款管理应承兑汇票前者风险较证金、备用金等其他应当建立客户信用评级制低，后者需考虑出票人信收款应当按照款项性质分度，制定合理的收款政策用风险并计提坏账准备类，评估收回风险和催收流程新金融工具准则要求企业采用预期信用损失模型计提坏账准备，取代原有已发生损失模型企业可基于单项或组合评估预期信用损失，常用方法包括账龄分析法、余额百分比法和个别认定法等存货原材料用于生产产品的基础物料在产品正在生产过程中的产品产成品已完成生产待售的产品商品为转售而购入的商品存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等存货的初始计量按照成本进行，包括采购成本、加工成本和其他成本发出存货的计价方法主要包括先进先出法、加权平均法和个别计价法企业应当根据自身经营特点选择适当的方法，并且一经确定，不得随意变更期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，按单个存货项目计提存货跌价准备存货计价方法比较计价方法适用情况物价上涨期物价下跌期先进先出法周转快、易腐物品利润较高，税负重利润较低，税负轻加权平均法大宗、同质化物品利润中等，税负中利润中等，税负中个别计价法价值高、可区分物根据实际情况而定根据实际情况而定品先进先出法FIFO假设先购入的存货先发出，期末留存的是后购入的存货在通货膨胀时期，先进先出法会导致成本低估、利润高估，增加企业所得税负担；而在通货紧缩时期则相反加权平均法是最常用的方法，将存货成本按照加权平均单价计算，平滑了价格波动影响适用于大宗商品和标准化产品，如钢材、煤炭等这种方法计算相对简便，对利润的影响较为稳定长期股权投资初始确认企业合并形成或直接投资取得，区分同一控制下和非同一控制下企业合并后续计量选择成本法或权益法，根据对被投资单位的影响程度确定减值测试定期评估是否存在减值迹象，计提长期股权投资减值准备合并报表母公司对子公司的投资在合并层面抵销，体现集团整体经济状况长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响或共同控制的权益性投资初始确认时，企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并成本进行初始计量；其他方式取得的长期股权投资，应当按照初始投资成本进行计量后续计量时，对子公司的投资采用成本法核算，在母公司报表中不随子公司净资产变动而调整；对联营企业和合营企业的投资采用权益法核算，投资成本随被投资单位净资产份额变动而调整，同时确认投资收益固定资产20+5-50固定资产类别使用年限年房屋建筑物、机器设备、运输工具等不同类别固定资产的使用寿命差异3-10%残值率常见固定资产的估计残值比例固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产的确认条件包括与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量固定资产初始计量包括购买价款、相关税费、使该资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命和预计净残值折旧方法对比无形资产专利权企业拥有的发明创造专有权，保护期通常为20年专利技术的价值评估应考虑技术先进性、市场前景和保护强度等因素我国专利申请量连续多年位居世界第一，但高价值专利比例仍有提升空间商标权企业品牌标识的专有使用权，保护期为10年，可以无限续展知名商标可以带来品牌溢价，提升企业竞争力自主品牌建设是中国企业近年来的重要战略，许多企业已培育出具有国际影响力的商标软件著作权计算机软件的知识产权，保护期为50年软件行业是无形资产占比最高的行业之一，软件开发企业研发投入能否资本化是关键会计问题我国软件产业规模已超过9万亿元，成为数字经济的重要支柱无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产的确认条件包括与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量无形资产的使用寿命可能是有限的或不确定的第三章负债负债定义流动负债过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义预期在年内或一个营业周期内偿还的债务，1务预期会导致经济利益流出企业如短期借款、应付账款等或有负债非流动负债过去事项形成的潜在义务，存在不确定性，需偿还期在年或一个营业周期以上的债务，如1在附注中披露长期借款、应付债券等负债是企业资产的重要来源，反映企业的偿债责任与所有者权益不同，负债具有到期偿还的义务，并通常需要支付利息或其他形式的补偿负债的特征包括债务产生于过去事项；构成现时义务；导致未来经济利益流出；金额能够可靠计量流动负债短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以内的各种借款，包括信用借款、抵押借款、保证借款和质押借款短期借款应当按照实际1收到的金额入账，利息通常采用实际利率法在借款期间计提应付账款是企业因购买材料、商品、接受劳务等经营活动应支付的款项企业应当建立应付账款台账，明确记录应付款项的对象、金额、账龄和结算条件等信息，及时与供应商核对，防止漏付或重复付款非流动负债长期借款应付债券企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上的借款长期借企业发行的债券，是一种长期融资工具应付债券应当按照实际收1款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入财务费用到的金额作为初始确认金额，债券溢价或折价应当在债券存续期间长期借款的利率可能是固定利率或浮动利率，浮动利率借款的利息内采用实际利率法摊销计算需要定期调整应付债券可以分为一次还本付息债券、分期付息一次还本债券和零长期借款通常有特定的借款条款，如财务指标要求、担保要求等，息债券等类型债券发行成本如承销费、律师费等可以计入应付债企业需要持续监控这些条款的履行情况将于年内到期的长期借券的初始计量金额可转换债券具有债券和权益双重特性，应当区1款部分应重分类为一年内到期的非流动负债分负债和权益成分分别进行会计处理长期应付款是指除应付债券、长期借款等以外的其他各种长期应付款项，如应付融资租赁款、应付分期付款购买固定资产款等长期应付款应当以现值进行初始计量，未确认融资费用应当在租赁期内采用实际利率法进行摊销金融负债以公允价值计量且变动计入当以摊余成本计量的金融负债期损益的金融负债除以公允价值计量且变动计入当期损益包括交易性金融负债和指定为以公允价的金融负债之外的负债，如应付账款、值计量且变动计入当期损益的金融负借款等采用实际利率法，按照摊余成债这类负债的公允价值变动计入当期本进行后续计量，利息费用计入当期损损益，不考虑企业自身信用风险变动的益影响金融负债的终止确认当金融负债的现时义务全部或部分解除时，终止确认该金融负债或其一部分将金融负债全部或部分款项支付给债权人，或者依法解除债务关系时，应当终止确认金融负债金融负债的风险管理是企业财务管理的重要内容，包括利率风险、汇率风险和流动性风险等企业可以通过多种工具管理这些风险，如利率互换、货币互换、期权等衍生金融工具这些风险管理工具本身也是金融负债或资产，需要按照相关准则进行会计处理第四章所有者权益未分配利润企业累积的未分配给股东的利润盈余公积从净利润中提取的法定和任意公积金资本公积股本溢价和其他资本性质的公积金实收资本股本/投资者对企业的基本出资额所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是企业资产的内源性资金来源所有者权益具有剩余索取权和剩余风险承担的特征，所有者在企业破产清算时对剩余财产享有分配权，但其分配顺序排在债权人之后实收资本（或股本）是所有者权益的基础部分，代表投资者对企业的基本投入资本公积主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积，资本溢价是指投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分留存收益包括盈余公积和未分配利润，是企业经营积累的成果股份制企业的所有者权益所有者权益变动表项目股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计期初余额10,0005,0002,0008,00025,000本期增加2,0004,0001,00010,00017,000本期减少0005,0005,000期末余额12,0009,0003,00013,00037,000所有者权益变动表是反映企业所有者权益变动情况的财务报表，展示了企业在报告期内所有者权益的期初余额、增减变动金额及其原因、期末余额等信息该表按照所有者权益的构成要素进行列示，有助于报表使用者了解企业资本结构的变化所有者权益变动的主要原因包括综合收益总额变动，如净利润、其他综合收益；所有者投入资本，如吸收投资、股份支付；利润分配，如提取盈余公积、分配股利；所有者权益内部结转，如资本公积转增股本等在编制所有者权益变动表时，需要将这些变动原因分类列示第五章收入52014收入准则步骤发布年份IFRS15新收入准则的五步法模型国际财务报告准则第15号2017修订年份CAS14中国企业会计准则第14号收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的确认必须同时满足以下条件相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量新收入准则采用控制权转移作为收入确认的判断标准，取代了风险报酬转移的标准新收入准则的五步法模型是收入确认的核心框架，适用于与客户之间的所有合同，除非这些合同属于其他准则的范围该模型强调识别合同中的单项履约义务，并按照预期有权收取的对价金额确认收入在转让商品之前控制该商品的，企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费确认收入新收入准则五步法步骤一识别与客户订立的合同合同必须同时满足五项条件合同各方已批准并承诺履行；能够识别各方权利义务；有明确的付款条款；具有商业实质；很可能收回对价不符合条件的合同产生的收款应确认为负债，直至满足特定条件或合同终止步骤二识别合同中的履约义务履约义务是合同中企业向客户转让可明确区分的商品或服务的承诺评估商品或服务是否可明确区分需考虑客户能从商品或服务本身或与其他易于获得的资源一起获益；企业转让商品或服务的承诺与合同中其他承诺可单独区分步骤三确定交易价格交易价格是企业因向客户转让商品或服务而预期有权获得的对价金额，不包括代第三方收取的款项确定交易价格需考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素可变对价只有在高度可能不会发生重大转回时才能计入交易价格步骤四将交易价格分摊至各项履约义务企业应当按照各项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各项履约义务单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑市场情况、企业特定因素等合理估计单独售价，可采用调整市场评估法、成本加成法或剩余法等步骤五履行义务时确认收入特殊收入确认情形分期收款销售附有销售退回条款的销售附有质量保证的销售分期收款销售是指商品控制权转移给企业向客户销售商品时，同时授予客质量保证分为服务类质量保证和保证客户，但货款分期收取的销售方式户未来期间退货的权利对于预期退类质量保证服务类质量保证为客户根据新收入准则，此类交易包含重大回的商品，企业不应确认收入，而应提供了一项保证以外的服务，应作为融资成分，应当按照假定客户在取得确认一项退款负债；同时，应确认一单项履约义务，分摊交易价格并在服商品控制权时以现金支付的金额确定项资产，代表企业从客户收回商品的务提供时确认收入；保证类质量保证交易价格，与实际收款金额的差额作权利企业应当根据预期退回商品的仅向客户保证商品符合约定标准，应为未实现融资收益，在合同期内采用成本，扣除收回商品预计发生的成本按照《企业会计准则第13号——或有实际利率法摊销后的余额，确认为资产事项》的规定进行会计处理委托代销与代理业务建造合同收入建造合同收入是指企业为客户建造或改造资产而发生的合同收入根据新收入准则，建造合同通常满足在某一时段内履行履约义务的条件，应当在合同期内采用适当方法确定履约进度，并按照履约进度确认收入企业应当考虑商品或服务的性质，选择能够反映其履约情况的方法确定履约进度投入法是根据企业为履行履约义务所发生的成本或投入占预期总成本或投入的比例确定履约进度，如成本比例法产出法是根据已转移给客户的商品或服务价值占预期总价值的比例确定履约进度，如已完工测量法、已完成工作的测量等投入法更易于获取数据，但可能不直接反映商品或服务的转移；产出法更直接反映履约情况，但数据获取可能更困难企业应当定期评估合同结果能否可靠估计如果不能可靠估计，但预计合同成本能够收回的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到能够可靠估计为止；预计合同成本不能收回的，应当在发生时确认为合同费用，不确认合同收入对于亏损合同，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定确认预计负债某工程企业采用投入法确认收入，项目预计总成本5000万元，当期实际发生成本2000万元，合同总价6000万元，当期确认收入2400万元第六章费用费用的定义与特征费用的分类费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、按照功能分类，费用可以分为营业成本、销售费用、管理费用、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用具有以下特研发费用和财务费用等营业成本与主营业务收入相对应，是获征是企业日常活动引起的；导致所有者权益减少；与向所有者取收入而发生的直接成本；期间费用不直接与特定的收入相关，分配利润无关按照权责发生制在发生当期确认费用与成本的区别主要在于成本是为生产产品或提供劳务而发按照性质分类，费用可以分为职工薪酬、原材料消耗、折旧与摊生的各种耗费，一般在资产负债表中反映；费用是已经消耗的成销、能源消耗等此种分类方式有助于分析企业资源消耗结构，本，在利润表中反映成本可能被计入资产价值，而费用直接影评估生产成本控制效果，是管理会计中常用的分析方法费用的响当期损益确认应遵循配比原则、权责发生制和谨慎性原则期间费用与产品成本的区分对企业财务状况和经营成果有重大影响产品成本应计入存货成本，随着产品销售结转为营业成本；期间费用则直接计入当期损益划分的关键在于费用是否与产品生产直接相关企业应建立明确的费用归集和分配政策，确保会计处理的一致性和可比性主要费用类别销售费用管理费用包括广告宣传费、销售佣金、运输费、销售人员工资等销售包括行政人员工资、办公费、差旅费、折旧费等管理环节发环节发生的费用生的费用研发费用财务费用包括研发人员工资、材料费、设备折旧等研究开发活动发生包括利息支出、汇兑损益、手续费等筹资活动相关的费用的费用销售费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的各种费用市场推广费用包括广告费、促销费、展览费等，用于扩大产品知名度和市场份额；销售佣金是按照销售业绩支付给销售人员的提成；物流费用包括运输费、装卸费、保险费等，是产品送达客户过程中发生的费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用主要包括行政人员工资及福利费、办公费、差旅费、会议费、业务招待费、房产税、车船税等财务费用是企业筹资活动和日常资金管理过程中发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益和金融机构手续费等研发费用是企业研究与开发活动发生的费用研发费用单独列示体现了企业对创新的重视程度，也有利于享受高新技术企业税收优惠政策研发支出分为研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出全部费用化；开发阶段的支出，满足资本化条件的可以资本化为无形资产，否则也应费用化成本核算方法品种法适用于大批量连续生产、产品品种稳定的企业分批法适用于按订单生产、产品批次明显的企业分步法适用于产品需要经过多道工序连续加工的企业作业成本法基于企业活动分析，提高间接费用分配准确性品种法是以产品品种为成本核算对象的方法，适用于冶金、化工、纺织等大批量连续生产的企业这种方法下，直接成本直接计入产品成本，间接成本按一定标准分配品种法操作简便，但当产品种类繁多时，分配精确度受到影响分批法是以产品批次为成本核算对象的方法，适用于机械制造、船舶、航空等按订单生产的企业每批产品单独归集成本，便于核算单个订单的盈亏，但管理工作量较大分步法是以生产步骤为成本核算对象的方法，适用于石油加工、食品加工等多工序连续生产的企业每道工序单独归集成本，再逐步结转至下道工序作业成本法ABC是现代成本核算方法，将企业活动分解为一系列作业，根据作业消耗确定资源成本分配标准成本法是根据预先制定的标准成本计算产品成本，并分析标准成本与实际成本的差异变动成本法只将变动成本计入产品成本，固定成本作为期间费用；完全成本法则将所有生产成本计入产品成本不同方法对存货价值和营业利润的计算有不同影响第七章利润利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果，反映企业各项收入扣除各项费用后的净额企业利润主要来源于主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益和资产处置损益等不同行业利润构成差异较大，如制造业主要依靠主营业务利润，金融业则很大程度依赖投资收益各级利润指标营业利润是营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用，加上其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产减值损失后的金额利润总额是营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额净利润是利润总额减去所得税费用后的金额非经常性损益非经常性损益是指与企业正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用者对企业经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项损益主要包括非流动资产处置损益、计入当期损益的政府补助、债务重组损益等综合收益综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的所有交易和事项所引起的所有者权益变动包括净利润和其他综合收益两部分其他综合收益包括权益法下被投资单位的其他综合收益份额、可供出售金融资产公允价值变动等利润表结构每股收益计算

2.

572.48基本每股收益稀释每股收益某上市公司2023年计算结果（单位元）考虑可转债等稀释性潜在普通股的影响

2.50扣非每股收益扣除非经常性损益后的每股收益基本每股收益是反映普通股股东每持有一股所能享有的企业利润的指标，计算公式为基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数计算中需要考虑报告期内普通股股数变动的影响，如增发、回购、送股等，采用加权平均法处理稀释每股收益是假设所有稀释性潜在普通股均已转换为普通股的情况下计算的每股收益，主要考虑可转换债券、认股权证、股票期权等证券转换为普通股的潜在影响计算公式为稀释每股收益=归属于普通股股东的当期净利润+稀释性潜在普通股的影响数÷发行在外普通股的加权平均数+稀释性潜在普通股转换为普通股的加权平均数持续经营净利润是指企业持续经营所产生的净利润；终止经营净利润是指已经处置或划分为持有待售的组成部分所产生的损益企业应当在利润表中分别列示持续经营净利润和终止经营净利润非经常性损益需要在财务报表附注中详细披露，便于报表使用者评估企业的持续经营能力和盈利质量非经常性损益主要包括非流动资产处置损益、债务重组损益、政府补助等第八章财务报表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，以资产=负债+所有者权益的会计恒等式为基础资产负债表具有静态性，只反映某一时点的财务状况，但不能反映企业经营成果资产按照流动性排列，负债按照偿还期限排列，所有者权益按照稳定性排列利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，展示了企业收入、费用和利润的形成过程利润表具有动态性，反映一段时期内的经营活动状况利润表可以采用多步式结构，逐步列示营业利润、利润总额和净利润的计算过程，有助于报表使用者分析企业各个层次的盈利能力现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表，分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分所有者权益变动表反映企业在一定会计期间所有者权益各组成部分的增减变动情况这四张报表相互关联，共同构成完整的财务报告体系，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量资产负债表编制资产负债表结构资产负债表日后事项资产负债表分为资产、负债和所有者权益三大部分资产部分按照流资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发动性顺序排列，先列示流动资产，再列示非流动资产；负债部分按照生的事项这些事项分为调整事项和非调整事项两类调整事项是指偿还期限排列，先列示流动负债，再列示非流动负债；所有者权益部对资产负债表日已经存在的情况提供的新的或进一步证据，应当调整分按照稳定性排列，实收资本和资本公积先于留存收益列示相关资产、负债和所有者权益的金额，并在报表附注中披露资产负债表是按照会计恒等式资产负债所有者权益编制的资非调整事项是指资产负债表日后发生的情况表明的事项，如资产负债=+产表示企业拥有或控制的经济资源，负债表示企业承担的现时义务，表日后的重大投资、重大诉讼、重大自然灾害等这类事项不需要调所有者权益表示所有者对企业资产的剩余索取权资产负债表上各项整资产负债表的金额，但如果影响重大，应当在报表附注中披露事项目金额来自于总账科目的余额，需要根据会计准则进行适当的调整和的性质、财务影响或无法估计的说明资产负债表日后所发生的利润重分类分配包括股利分配和提取盈余公积，不作为调整事项，在附注中单独披露资产负债表附注是财务报表的重要组成部分，其重要性不亚于报表本身附注应当说明资产负债表所采用的重要会计政策和会计估计、合并财务报表的编制方法、各项目的明细信息、会计政策变更和会计差错更正的影响、或有事项和承诺事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易、金融工具及其风险管理等内容附注信息有助于报表使用者全面了解企业的财务状况利润表编制项目按性质分类按功能分类营业收入√√原材料和消耗品√营业成本√职工薪酬费用√折旧和摊销费用√销售费用√管理费用√利润表的编制方法主要有按性质分类法和按功能分类法两种按性质分类法是按照费用发生的性质进行分类，如原材料、职工薪酬、折旧和摊销等；按功能分类法是按照费用在企业内部的功能进行分类，如营业成本、销售费用、管理费用等中国企业一般采用按功能分类法编制利润表，但在附注中应当披露按照性质分类的费用明细利润表项目的列报要求包括营业收入与营业成本分主营业务和其他业务分别列示；投资收益应当按照权益法核算的长期股权投资、处置长期股权投资等分项列示；所得税费用应当单独列示；非经常性损益应当在附注中详细披露企业还应当在利润表或附注中披露每股收益等信息中期利润表是指月度、季度或半年度等短于一个完整会计年度的报表中期利润表的编制应当符合权责发生制原则，收入和费用应当在其发生的中期内确认但某些费用如广告费、大修理费等，可能在全年内分布不均，应当根据其对全年的预计金额，采用恰当的方法在各个中期间合理分摊，以避免中期报表产生误导中期利润表分析指标包括毛利率、费用率、营业利润率、净利润率等，可以用于评估企业短期经营状况的变化趋势现金流量表投资活动现金流量反映企业长期资产投资和处置及其他投资活动的现金流入和流出经营活动现金流量反映企业销售商品、提供劳务等经营活动产生的现金流入和流出筹资活动现金流量反映企业筹集资金和偿还债务等筹资活动产生的现金流入和流出现金流量表有两种编制方法直接法和间接法直接法是将现金流量按照收付活动的主要类别分别列示，如销售商品收到的现金、购买商品支付的现金等间接法是从净利润开始，调整不涉及现金的收入和费用、经营性应收和应付项目变动等，得出经营活动产生的现金流量净额企业对外报告时，鼓励采用直接法编制现金流量表，但必须在附注中提供采用间接法计算的经营活动产生的现金流量净额的补充资料经营活动现金流量主要包括销售商品收到的现金、收到的税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金，以及购买商品支付的现金、支付给职工的现金、支付的各项税费、支付的其他与经营活动有关的现金投资活动现金流量主要包括收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产收到的现金，以及购建固定资产支付的现金、投资支付的现金等筹资活动现金流量主要包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金，以及偿还债务支付的现金、分配股利支付的现金等非现金交易是指不涉及现金收支的交易，如以固定资产换入无形资产、以应收账款抵偿应付账款、债务转为资本等这些交易不应计入现金流量表，但由于对企业投资和筹资活动影响重大，应当在附注中单独披露现金流量表与其他报表的勾稽关系主要包括现金流量表中期末现金余额应当与资产负债表中货币资金相关项目勾稽；经营活动产生的现金流量净额与净利润的差异应当在附注中说明；投资活动和筹资活动的非现金交易在附注中披露财务报表附注会计政策和会计估计企业应当披露编制财务报表所采用的重要会计政策和会计估计，包括计量基础、收入确认方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、金融工具分类和计量等还应当披露在运用会计政策过程中所作的重要判断，以及估计不确定性的主要来源重要项目的明细信息企业应当披露资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中主要项目的明细信息，如应收账款的账龄分析、坏账准备的计提情况、存货的明细类别及跌价准备、固定资产的分类及折旧情况、无形资产的类别及摊销、应付账款的主要客户及账龄等或有事项与承诺事项或有事项是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实企业应当披露重大或有事项的性质、形成原因、预计财务影响及不确定性承诺事项是指企业已签订合同但尚未履行或未完全履行的义务，如经营租赁承诺、资本性支出承诺、并购承诺等关联方交易披露企业应当披露关联方关系和关联方交易的性质、金额、未结算金额及其条款和条件、坏账准备、担保情况等关联方包括控制企业或受企业控制的关联方、有重大影响的关联方、合营企业和联营企业、关键管理人员及其近亲属等关联方交易披露有助于报表使用者评估关联方关系对企业财务状况和经营成果的影响第九章财务报表分析分析目的确定分析的具体目标，如评估企业盈利能力、偿债能力、营运能力或增长潜力数据收集获取企业多期财务报表及附注，以及行业数据和宏观经济信息分析方法运用比率分析、趋势分析、结构分析等方法进行定量分析结论与建议形成分析报告，提出改进建议或投资决策依据财务分析的目的是帮助企业管理者、投资者、债权人等相关方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，评估企业的经营绩效和财务风险，做出经营决策、投资决策或信贷决策不同使用者的关注点不同，如股东关注盈利能力和成长性，债权人关注偿债能力和现金流量，管理者关注经营效率和资金利用效率比率分析是将财务报表中有特定关系的项目联系起来计算比率，以评价企业某方面的财务特征常用的财务比率包括盈利能力比率（如净资产收益率、毛利率）、偿债能力比率（如资产负债率、流动比率）、营运能力比率（如应收账款周转率、存货周转率）、增长能力比率（如营业收入增长率、净利润增长率）等趋势分析是将企业多个会计期间的财务数据进行对比，分析其变化趋势，预测未来发展方向常用的趋势分析方法包括水平分析（计算各项目的绝对变动额和变动百分比）和垂直分析（计算各项目占总额的百分比）结构分析是分析企业资产、负债、所有者权益、收入、费用等各组成部分的结构及其变化，评价企业资源配置的合理性偿债能力分析营运能力分析营运能力是指企业利用资产进行经营活动的效率，主要通过资产周转率系列指标评价应收账款周转率是营业收入与平均应收账款的比率，反映企业应收账款的回收速度和销售收现能力周转率越高，表明回收速度越快，资金占用越少应收账款周转天数（365天除以应收账款周转率）直观反映了销售货款的平均回收期存货周转率是营业成本与平均存货的比率，反映企业存货的周转速度和资金占用水平周转率越高，表明存货管理效率越高，占用资金越少存货周转天数（365天除以存货周转率）反映了存货从购入到销售的平均期间总资产周转率是营业收入与平均总资产的比率，反映企业总资产的利用效率周转率越高，表明企业运营效率越高，创造收入的能力越强营运能力指标在不同行业间存在明显差异例如，超市等零售业的存货周转率通常较高，可达到10次以上；而重工业由于生产周期长，存货周转率可能仅为2-3次服装行业的应收账款周转率通常较高，因为终端零售多采用现金结算；而医药行业由于医院结算周期长，应收账款周转率相对较低企业应当结合行业特点，评估自身营运能力的相对水平，持续优化资产管理，提高资金使用效率盈利能力分析

12.5%

8.7%销售净利率总资产收益率净利润/营业收入净利润/平均总资产

15.6%净资产收益率净利润/平均净资产盈利能力是指企业获取利润的能力，是企业经营成果的集中体现，也是企业所有者最为关注的指标销售净利率是净利润与营业收入的比率，反映企业销售收入的盈利水平，体现了企业的产品定价能力、成本控制能力和费用管理能力该指标受产品结构、市场竞争、成本构成等因素影响较大，不同行业间差异显著总资产收益率（ROA）是净利润与平均总资产的比率，反映企业利用全部资产获取利润的能力，体现了企业的综合经营效率该指标可以分解为销售净利率与总资产周转率的乘积，说明企业可以通过提高销售利润率或加快资产周转来提高总资产收益率净资产收益率（ROE）是净利润与平均净资产的比率，反映企业利用股东投入资本获取利润的能力，是衡量股东投资回报的重要指标杜邦分析法是一种常用的财务分析方法，将净资产收益率分解为销售净利率、总资产周转率和权益乘数（总资产/净资产）三个因素的乘积这种分析方法能够揭示企业盈利能力的来源及其变动原因，帮助企业找出提高净资产收益率的具体途径例如，某企业净资产收益率为

15.6%，可以分解为销售净利率

12.5%×总资产周转率

0.7次×权益乘数

1.8=

15.6%这表明该企业的盈利主要依靠较高的销售利润率和适度的财务杠杆，但资产周转效率有待提高第十章会计政策与估计会计政策会计估计会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项所采用的具体会计处理方法，如存货计价方以最近可利用的信息为基础所作的判断，如固法、固定资产折旧方法、收入确认方法等企定资产使用寿命和预计净残值的估计、坏账准业应当根据企业会计准则的规定和自身经营特备计提比例的估计、存货跌价准备的估计等点，选择适当的会计政策，并且应当保持一贯会计估计涉及管理层的判断和假设，具有一定性，不得随意变更的主观性前期差错更正前期差错是指企业没有运用或错误运用会计政策导致的错误，包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等前期差错一经发现，应当立即更正，并按照规定的方法进行会计处理和披露会计政策变更和会计估计变更的区别主要在于会计政策变更涉及对交易或事项确认、计量和报告的基本方法的改变，需要特定条件下才能变更；而会计估计变更是对现有会计政策应用中所作判断的修正，随着情况的变化可以进行调整会计政策变更通常采用追溯调整法处理，会计估计变更则采用未来适用法处理前期差错更正一般应当采用追溯重述法企业在变更会计政策或会计估计、更正前期差错时，应当按照规定进行充分披露披露内容包括变更或更正的性质、原因、影响金额以及会计处理方法等充分的披露有助于报表使用者了解变更或更正的合理性和对财务状况和经营成果的影响程度会计政策变更变更条件法律法规或会计准则要求变更；能够提供更可靠、更相关的会计信息追溯调整法调整所有受影响的以前期间财务报表的比较数据，如同新会计政策一直采用未来适用法仅在特殊情况下使用，如追溯调整不切实可行时4披露要求变更的性质、原因、影响金额及处理方法等会计政策变更的条件十分严格，企业只有在两种情况下才能变更会计政策

（1）法律、行政法规或企业会计准则等要求变更；

（2）会计政策变更能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量的更可靠、更相关的会计信息企业不得以提高利润、美化财务报表为目的随意变更会计政策追溯调整法是会计政策变更的主要处理方法，要求调整会计政策变更累积影响数，并调整所有列报的前期比较数据，如同新会计政策一直采用具体处理时，应当调整变更当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，以及列报前期比较数据如果无法确定某一特定期间的影响数，可以只调整期初数，并在附注中说明以某上市公司为例，该公司因新收入准则的实施而变更会计政策，对2020年财务报表的影响包括合同负债增加5,000万元，预收款项减少5,000万元；将原计入销售费用的运输费用3,000万元重分类至营业成本；调整2019年比较数据，使其与2020年具有可比性这一变更提高了财务报表的可比性和相关性企业在财务报表附注中披露了政策变更的具体原因、影响金额和调整方法，使报表使用者能够了解变更的合理性和影响程度会计估计变更常见会计估计变更原因变更方法固定资产折旧年限技术进步、使用方式改变未来适用法应收账款坏账比例客户信用状况变化、市场环境变未来适用法化存货跌价准备比例市场需求变化、销售策略调整未来适用法无形资产摊销年限预期使用期限变化、法律保护期未来适用法限变化会计估计变更是指企业对某项交易或事项的会计处理所依赖的判断、计算方法或预期的改变常见的会计估计包括固定资产折旧年限和残值率、应收账款坏账计提比例、存货跌价准备计提方法、长期资产减值准备计提标准、预计负债确认金额等随着经营环境变化、信息更新或经验积累，企业需要不断调整会计估计以更加真实地反映财务状况和经营成果会计估计变更采用未来适用法进行会计处理，即从变更当期及以后期间开始应用新的会计估计，不调整以前期间的财务数据例如，企业将固定资产折旧年限从10年变更为8年，应当从变更当期开始按照新的折旧年限计提折旧，不调整固定资产已计提的折旧这种处理方法体现了会计中既成事实的理念，即过去的财务数据反映了当时的最佳估计，不应因后来信息而改变会计估计变更的披露要求包括变更的内容和原因；变更的开始时间；对当期和未来期间财务状况和经营成果的影响如果无法确定对未来期间的影响，应当披露该事实会计估计变更与会计政策变更的主要区别在于政策变更涉及会计处理方法的改变，如从先进先出法改为加权平均法；而估计变更是在同一会计政策下，对参数或比例的调整，如坏账计提比例从5%调整为8%政策变更通常追溯调整，而估计变更采用未来适用法第十一章会计信息质量会计信息失真原因会计信息质量控制会计信息失真是指企业提供的会计信息与经济业务实质不符，无法真为了提高会计信息质量，企业可以采取以下措施实反映企业财务状况和经营成果的现象造成会计信息失真的原因很•加强会计法规和准则的学习，严格遵守会计核算规范；多，主要包括•建立健全内部控制制度，实行不相容职务分离；•主观因素为达到特定目的而故意操纵会计信息，如粉饰报表、•强化内部审计监督，定期对会计信息进行检查；逃避税收、骗取贷款等；•提高会计人员职业道德和专业素质；•客观因素会计准则自身的局限性，如历史成本计量难以反映资•运用信息技术手段，减少人为干预和错误；产的现时价值；•接受外部审计监督，提高财务报告透明度；•技术因素会计人员专业素质不高，会计核算方法不当等；•建立会计信息失真责任追究制度•制度因素内部控制制度不健全，监督机制缺失等会计造假的常见手段包括虚构交易、隐瞒负债、提前确认收入、推迟确认费用、资产价值操纵等这些手段往往通过伪造单据、账外循环、关联方交易等方式实施注册会计师审计是防范会计造假的重要外部监督机制，其独立性、专业胜任能力和职业怀疑态度是保证审计质量的关键审计人员应当保持警惕，识别可能存在的舞弊风险信号，并设计针对性的审计程序加以应对会计造假案例分析收入确认造假某上市公司通过与关联方签订虚假销售合同并确认收入，或者提前确认尚未满足条件的收入，虚增营业收入

2.5亿元，占当年总收入的15%该公司还通过延长确认收入的账期，将本应在下一年度确认的收入提前到本年度，使当年业绩达到市场预期费用资本化造假某企业将应当计入当期损益的销售费用、管理费用等营业费用

1.8亿元，通过伪造工程合同和发票，计入在建工程这种做法不仅虚增了当期利润，还虚增了资产总额，导致资产负债率降低，粉饰了财务状况该公司还将部分研发费用不当资本化为无形资产，规避了费用化对当期利润的影响资产价值操纵某公司通过高估存货价值，少计提或不计提存货跌价准备，虚增资产价值

1.2亿元该公司还通过控制年末存货盘点过程，将已经销售出库的商品仍然计入库存，虚增存货金额另外，公司还高估了固定资产和无形资产的使用寿命，少计提折旧和摊销，虚增了当期利润关联方交易隐瞒是另一种常见的会计造假手段某企业通过设立多家表面上无关联关系的空壳公司，与其进行不公允的交易，转移利润或隐藏债务这些交易在财务报表中未作为关联方交易披露，严重误导了报表使用者该企业还通过复杂的交易结构和多层嵌套的持股关系，隐瞒了实际控制人控制的其他关联企业，规避了关联交易的审批和披露要求内部控制机制监控活动持续评估内部控制的有效性信息与沟通确保信息及时、准确传递控制活动降低风险的具体政策和程序风险评估识别和分析实现目标面临的风险控制环境5为内部控制提供基础的组织氛围COSO内部控制框架是国际公认的内部控制标准，由美国反舞弊性财务报告委员会下属的发起组织委员会制定该框架将内部控制定义为由董事会、管理层和其他人员实施的，旨在为实现经营效率与效果、财务报告可靠性、法律法规遵循性等目标提供合理保证的过程内部控制五要素相互关联，共同构成一个完整的内部控制体系控制环境是最基础的要素，包括组织结构、职权分配、人力资源政策等；风险评估是识别和分析可能影响企业目标实现的内外部风险；控制活动是企业为降低风险而采取的具体政策和程序，如授权审批、职责分离、实物控制等；信息与沟通确保内部控制相关信息的收集、处理和传递；监控活动是对内部控制有效性的持续评估和改进内部控制评价方法包括询问、观察、检查和重新执行等内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，根据缺陷可能导致的财务报告错报金额或对经营的影响程度进行判断发现缺陷后，企业应当及时制定整改计划，明确责任人和完成时间，并跟踪整改情况，确保缺陷得到有效解决职业道德与法律责任财务舞弊的法律后果会计人员的法律责任财务舞弊的法律后果十分严重，不仅企业要承担民事赔职业道德规范会计人员的法律责任包括民事责任、行政责任和刑事责偿责任和行政处罚，相关责任人还可能面临刑事处罚会计职业道德是会计人员在职业活动中应当遵循的行为任民事责任主要是指因会计信息失真导致利益相关方根据《刑法》和《证券法》等法律规定，提供虚假财务准则中国注册会计师职业道德规范包括诚信原则、客损失而承担的赔偿责任；行政责任包括警告、罚款、没会计报告，情节严重的，对直接负责的主管人员和其他观公正原则、专业胜任能力原则、保密原则、职业行为收违法所得、吊销会计从业资格证书等；刑事责任则是直接责任人员处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者原则和良好形象原则这些原则是会计人员职业操守的因会计造假行为触犯刑法而承担的法律责任，如虚报注单处罚金；情节特别严重的，处5年以上10年以下有期基本要求，对于维护会计信息质量、提高会计职业声誉册资本罪、虚假破产罪、虚假财务报告罪等徒刑，并处罚金具有重要意义重大财务造假事件不仅给投资者带来巨大损失，也严重破坏市场秩序和会计职业声誉以某知名上市公司为例，该公司通过虚构业务、伪造单据等方式虚增利润134亿元，一旦曝光，公司股价暴跌85%，投资者损失惨重，公司被强制退市，多名高管和财务人员被判刑，审计机构也因未能发现舞弊而受到严厉处罚这一案例警示我们，会计职业道德和法律法规的严格遵守是会计工作的底线，任何违反都将付出沉重代价课程总结本课程系统地介绍了中级财务会计的核心知识体系，包括会计理论框架、各类会计要素的确认与计量、财务报表编制与分析、会计政策与估计变更以及会计信息质量控制等内容通过本课程的学习，学生应当掌握企业会计准则的基本要求，能够处理复杂的经济业务，编制规范的财务报表，并进行基本的财务分析考试重点主要包括资产、负债和所有者权益的确认与计量；收入确认的五步法模型及特殊交易的处理；财务报表的编制方法及其勾稽关系；财务分析的主要指标及其计算方法；会计政策变更与会计估计变更的区别及其会计处理等建议学生在复习时结合案例进行练习，加深对理论知识的理解和应用在实务应用方面，学生应当关注最新会计准则的变化及其解释，了解不同行业的会计实务特点，熟悉常见经济业务的会计处理方法推荐的学习资源包括《企业会计准则及其应用指南》、《中级财务会计实务案例分析》、中国注册会计师协会网站、财政部会计司网站以及各大会计师事务所发布的专业研究报告等希望同学们能够通过本课程的学习，打下扎实的专业基础，为今后的职业发展做好准备。