《金融会计学习辅导》课件

金融会计学习辅导欢迎参加金融会计学习辅导课程！本课程旨在帮助学生系统掌握金融会计的核心概念、技术方法和实务应用，建立完整的金融会计知识体系我们将深入探讨金融机构特有的会计处理、金融工具的确认与计量、财务报表分析等关键内容课程简介与学习目标课程框架核心目标本课程涵盖金融会计基本理掌握金融会计特有概念和处理论、金融工具会计处理、财务方法，能够独立进行金融工具报表分析及新准则解读四大模分类、计量及会计处理，熟练块，共个专题，旨在构建解读金融企业财务报表50完整知识体系实务导向通过大量实务案例和实操训练，提升应用能力，满足金融行业工作需求，为相关资格考试做好准备金融会计与一般会计的区别金融会计特点一般会计特点金融会计聚焦于金融机构的特殊业务，如信贷、投资、风险管理一般会计应用于工商企业，主要关注生产经营活动，资产计量多等，强调公允价值计量和风险披露，更注重金融工具的分类与计采用历史成本法，对外披露更侧重于经营绩效量在业务处理上，工商企业会计处理相对简单，金融业务占比较在监管方面，金融会计受到银保监会、证监会等多重监管，合规少，主要是经营活动和投资活动的核算要求更为严格，披露更为全面金融会计的定位与作用战略决策支持为高层管理提供关键财务信息风险管理基础识别、量化和监控金融风险监管合规保障满足严格的行业监管要求信息披露基础提供透明、可靠的财务信息金融会计在金融企业经营管理中处于核心地位，不仅提供基础财务信息，更是风险管理、绩效评价的重要工具准确的金融会计信息能帮助管理层识别风险、把握机会，为战略决策提供可靠依据会计基本假设与会计基础持续经营假设会计分期假设假定企业在可预见的将来持续经营，不会破产或清算这是会计核算的基本将企业持续经营的活动划分为连续、相等的时间段，便于定期结算损益和编前提，影响资产负债的计量基础和报表编制方法制财务报表，满足财务信息使用者定期了解企业经营情况的需要会计主体假设货币计量假设明确会计核算和报告范围，将企业作为独立的会计主体，与所有者或其他单以货币作为统一计量单位，对企业各项经济业务进行量化记录，使不同性质位相区别，是产权明晰的基础的经济资源和经济活动可比较、可加总会计要素简介负债资产企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济金融机构过去交易或事项形成的、由企业拥有或利益流出企业的现时义务金融机构负债主要包控制的、预期会给企业带来经济利益的资源金括客户存款、同业拆借、发行债券等融机构资产主要包括现金、贷款、投资类金融资产等所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等费用收入企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流流出如利息支出、营业费用等入金融机构主要收入包括利息收入、手续费及佣金收入等重要会计原则权责发生制原则收入和费用应在其发生期间而非收付现金时确认，这是利息收入、利息费用确认的基础原则配比原则将一定期间的收入与为取得该收入而发生的费用相配比，以确定当期损益如利息收入与为获取该收入而支付的资金成本相配比实质重于形式原则交易或事项的会计处理应当反映其经济实质，而非仅反映法律形式这在金融资产转移、结构化产品等复杂金融业务中尤为重要谨慎性原则在不确定条件下进行会计处理时，应当保持应有的谨慎如金融资产减值准备的计提、预期信用损失的估计等金融机构及主要类型商业银行主要从事存贷款、支付结算等业务的金融机构，是我国金融体系的主体包括国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行等其会计特点是存贷款业务量大，表外业务复杂保险公司经营保险业务的金融机构，通过收取保费，为个人和企业提供风险保障分为人身保险公司和财产保险公司会计特点是准备金计提与精算评估密切相关证券公司从事证券经纪、承销、自营、资产管理等业务的金融机构会计特点是自营投资业务占比大，金融资产计量以公允价值为主，客户资产负债需单独管理金融资产定义与分类以摊余成本计量的金融资产管理模式为收取合同现金流量，且现金流量仅为本金和利息支付以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产既以收取合同现金流为目标又以出售为目标的业务模式以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产不符合前两类条件或初始指定的金融资产金融资产是指企业持有的现金、其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等金融负债概述本质特征分类方式金融机构特殊负债金融负债是指向其他方交付现金或其金融负债主要分为以公允价值计量且金融机构特有的金融负债包括客户存他金融资产的合同义务，或在潜在不其变动计入当期损益的金融负债和以款、同业拆入、发行债券、卖出回购利条件下与其他方交换金融资产或金摊余成本计量的金融负债两大类前金融资产等这些负债是金融机构融融负债的合同义务金融负债代表了者通常包括交易性金融负债和指定为资和业务开展的基础，其规模和结构企业的偿付责任和融资来源以公允价值计量的金融负债直接影响金融机构的流动性风险和盈利能力公允价值计量基础第一层次输入值第二层次输入值在计量日能够取得的相同资产或负债在除第一层次输入值外，直接或间接可观活跃市场上未经调整的报价如上海证察的资产或负债的输入值如根据收益券交易所上市股票的收盘价、活跃债券率曲线推导的利率、类似资产的市场乘市场的报价等这是最可靠的公允价值数等这类输入值基于市场数据但需要依据一定调整第三层次输入值资产或负债的不可观察输入值当无法从市场获得数据时，需要使用内部假设和模型进行估计，如预期现金流量折现模型这是最不可靠但有时又不得不使用的方法公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格公允价值计量在金融工具会计中占据核心地位，尤其对于交易性金融资产、衍生金融工具等金融工具确认时点交易达成买卖双方就金融工具交易条款达成一致，形成合同关系此时通常不进行会计确认，但可能需要在表外记录承诺交易日承诺购买或出售金融资产的日期某些机构采用交易日会计，在此时确认金融资产或负债，并确认相应的应付款或应收款交割日金融资产实际交付的日期大多数金融机构采用交割日会计，在此时确认金融资产的取得或终止确认在交割日前，可能需要确认衍生工具（如远期合同）合同权利生效金融工具合同权利义务生效的日期对于某些特殊金融工具，如贷款承诺、保函等，可能在此时点开始确认金融工具的初始确认是指将金融资产或金融负债列入资产负债表内的过程企业应当在成为金融工具合同的一方时确认一项金融资产或金融负债这一原则强调了合同关系的重要性金融资产的初始计量交易价格公允价值调整交易费用处理金融资产交易的实际成交价格，通常是公允价值当交易价格与公允价值存在差异时的调整，差额根据金融资产分类决定是否计入初始确认金额的最佳证据计入当期损益金融资产初始确认时一般以公允价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额金融负债的初始计量公允价值确定交易费用处理金融负债初始确认时以公允价值计量，通常等于收到的对价金对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交额例如，发行债券时收到的款项，扣除折价或加上溢价后的金易费用直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用应额从金融负债的公允价值中扣除对于无息或低息负债，需要将未来应付金额折现确定公允价值，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣折现率应使用市场利率如企业发行零息债券，应以未来应付本金，以及监管机构收取的费用等内部管理费用不属于交易费金的现值作为初始计量金额用金融资产后续计量摊余成本计量公允价值变动计入其他综合收益适用于以摊余成本计量的金融资产，采用实资产账面价值按公允价值调整，变动计入其际利率法，在资产存续期内摊销初始确认金他综合收益，减值和利息收入仍按摊余成本额与到期金额之间的差额计算并计入损益减值评估公允价值变动计入当期损益定期评估金融资产减值情况，根据预期信用资产账面价值按公允价值调整，所有公允价损失模型计提减值准备值变动和交易损益均计入当期损益金融资产的后续计量方法直接影响企业财务报表和经营业绩以公允价值计量的金融资产会引入更多波动性，而以摊余成本计量的金融资产则更加稳定不同计量方法反映了企业对金融资产的持有意图和业务模式金融负债后续计量计量类别计量方法核算要点适用情形以摊余成本计量的金采用实际利率法利息费用计入当期损普通债券、存款、借融负债益，账面价值逐渐调款等整至到期应付金额以公允价值计量且变公允价值计量公允价值变动计入当交易性金融负债、指动计入当期损益的金期损益，自身信用风定为公允价值计量的融负债险变动可计入其他综负债合收益财务担保合同较高者原则按初始确认金额减累担保函、信用证等或计摊销后的余额与预有负债期信用损失准备金额孰高确定金融负债的后续计量主要包括利息费用、汇兑差额和公允价值变动的处理对于以摊余成本计量的金融负债，实际利率法是核心计量方法，它将负债的初始确认金额与到期应付金额之间的差额在负债期限内系统分配以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产适用情形核算特点主要包括交易性金融资产（如为短期获利而持有的股票、债券）、衍生金融资产（如初始确认时，相关交易费用直接计入当期损益，不计入资产成本后续计量时，资产期权、远期合约）以及初始确认时指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融按公允价值重新计量，公允价值变动、投资收益和处置损益均计入当期损益资产这类资产不需要进行减值测试，因为公允价值已经反映了所有价值变动，包括信用风还包括不符合以摊余成本计量或以公允价值计量且变动计入其他综合收益条件的金融险导致的价值下降资产，如某些结构性产品和投资基金以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产战略性股权投资对于非交易性权益工具投资，企业可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益此类投资多为长期持有的战略性投资，公允价值变动不影响当期损益，股利收入计入损益特定业务模式的债权投资当金融资产同时符合以下条件时，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标；合同现金流量仅为对本金和利息的支付会计处理特点这类资产的利息收入、减值损失及汇兑损益计入当期损益，其他公允价值变动计入其他综合收益处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入留存收益（权益工具）或重分类至损益（债务工具）以摊余成本计量的金融资产业务模式标准现金流量特征企业管理该金融资产的业务模式是该金融资产的合同条款规定，在特以收取合同现金流量为目标，而非定日期产生的现金流量仅为对本金通过出售该金融资产获利这类资和以未偿付本金金额为基础的利息产通常持有至到期，如果存在频繁的支付这排除了具有杠杆特征、出售或预期出售的情况，可能不符提前还款权（非合理补偿）等特殊合该业务模式要求条款的金融资产计量原理采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量实际利率是将估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额的利率摊余成本等于初始确认金额减去偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额应收款项类金融资产

12.5%

3.2%平均增长率不良率近五年商业银行应收款类资产年均增速行业平均应收款项类资产不良率

2.8%平均收益率扣除风险成本后的净收益水平应收款项类金融资产是金融机构重要的资产类别，主要包括应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款等这类资产通常以摊余成本计量，需要定期评估预期信用损失并计提减值准备对于无重大融资成分的应收账款，企业可以选择使用简化模型，按照整个存续期的预期信用损失计量减值准备这种方法减轻了企业判断信用风险是否显著增加的负担，简化了操作流程金融资产减值预期信用损失模型新金融工具准则采用预期信用损失模型替代原有的已发生损失模型预期信用损失是指以发生违约的概率为权重的金融工具整个预计存续期内各种可能结果下的信用损失的加权平均值这种前瞻性方法要求金融机构在资产形成时就考虑未来可能的损失三阶段减值法金融资产减值采用三阶段模型第一阶段为初始确认后信用风险未显著增加的金融资产，按个月预期信用损失计提；第二阶段为信用风险显著增加但未发生信用减12值的金融资产，按整个存续期预期信用损失计提；第三阶段为已发生信用减值的金融资产，同样按整个存续期预期信用损失计提减值准备的确认与转回减值准备通过信用减值损失科目核算，计入当期损益当预期信用风险改善，可相应转回已计提的减值准备金融资产最终确认无法收回的，应核销相应的账面余额和已计提的减值准备金融负债的终止确认终止确认条件实务处理要点金融负债终止确认需满足以下条件之一一是金融负债的现时义金融负债终止确认时，应将终止确认负债的账面价值与支付的对务全部或部分已经解除，如债务被偿还、豁免或到期；二是企业价（包括非现金资产或承担的新负债）之间的差额计入当期损与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负益如果是债务重组，则可能需要按照债务重组准则进行特殊处债，且新负债与原负债的合同条款实质不同；三是对原金融负债理的合同条款做出实质性修改判断合同条款是否发生实质性变化，需要比较原合同条款下的现终止确认体现了会计的实质重于形式原则，重点关注金融负债的金流量现值与修改后合同条款下的现金流量现值，如果二者差异实质性变化，而非形式上的变更超过，通常认为是实质性变化10%金融资产的终止确认判断是否转移了资产所有权上几乎所有风险和报酬对比转移前后企业所面临的净风险敞口变化若风险报酬并未转移，判断是否放弃了对资产的控制评估接收方是否有能力单方面将资产整体出售给第三方判断是否满足终止确认的附加条件如购回协议价格、资产独特性等因素金融资产终止确认是指将金融资产从企业资产负债表中移除企业在转移金融资产时，应当评估其保留了多少与该金融资产所有权有关的风险和报酬，以及是否保留了对该金融资产的控制如果企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当终止确认该金融资产；如果保留了几乎所有风险和报酬，则继续确认该金融资产；如果既没有转移也没有保留几乎所有风险和报酬，则要看是否放弃了对该金融资产的控制金融工具重分类业务模式变更企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类业务模式变更必须是由企业高级管理层决定的结果，必须对企业经营活动有重大影响，且必须对外部第三方是可以证实的账务处理重分类日是业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天企业不得对已指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债进行重分类对权益工具投资也不允许进行重分类限制与披露金融工具重分类应当从重分类日起采用未来适用法进行会计处理，不得追溯调整企业应当在相关会计期间的财务报告中披露导致金融资产重分类的业务模式变更的事实及其对财务报表的影响金融工具重分类是一项重要但应谨慎使用的会计处理新金融工具准则下，金融资产重分类的条件比旧准则更为严格，必须基于业务模式的根本性变化，而非管理层意图的临时变更这种限制旨在防止企业通过重分类操纵利润或规避某些会计要求金融资产转移完全转移继续涉入保留控制企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和酬转移给转入方的情形，如无追索权的应收账几乎所有风险和报酬，且未放弃控制的情形，报酬的情形，如带有追索权的资产转让在这款出售在这种情况下，企业应当终止确认该如附带回购权的资产转让在这种情况下，企种情况下，企业应当继续确认该金融资产，并金融资产，并将因转移而收到的对价与金融资业应当继续确认该金融资产，但确认金额以继将收到的对价确认为一项金融负债无论转让产账面价值之间的差额计入当期损益续涉入程度为限，同时确认相关负债方是否提供担保，该交易视为担保借款衍生金融工具介绍期权合约一种合约，赋予持有人在特定日期或特定期间以特定价格买入或卖出标的资产的权利，但不是义务期权的买方支付权利金，获得潜在收益机会，损失有限；卖方收取权利金，承担潜在无限损失风险期权类型包括看涨期权和看跌期权远期合约双方约定在未来某一日期，以预先确定的价格买卖特定数量标的资产的非标准化合约远期合约是场外交易工具，具有高度定制化特点，但也面临交易对手信用风险远期合约包括远期外汇合约、远期利率协议等期货合约标准化的远期合约，在组织化交易所交易，由清算所担保履约期货合约每日结算盈亏，需要维持保证金，变动保证金随市场价格波动每日调整主要包括商品期货、金融期货（如股指期货、国债期货）等互换合约双方约定在未来一系列时点交换特定现金流的合约常见的有利率互换（固定利率与浮动利率交换）、货币互换（不同货币本金和利息的交换）和信用违约互换（信用风险的转移）互换合约是重要的风险管理工具衍生工具会计处理初始确认衍生工具初始确认时以公允价值计量对于非套期工具，公允价值通常等于交易价格；对于套期工具，需按照套期会计的特殊规定处理初始确认时公允价值为零的衍生工具（如远期、互换）通常不做账务处理，仅在表外登记后续计量衍生工具均按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（除非适用套期会计）当衍生工具公允价值为正数时，确认为衍生金融资产；为负数时，确认为衍生金融负债结算时，终止确认相应的衍生工具，结算差额计入当期损益估值技术衍生工具的公允价值通常采用现金流量折现法、期权定价模型（如模型）等估值技术确定关键输入值包括无风险利率、标的资产价格、预期波动率等对于复杂结构性衍Black-Scholes生品，可能需要使用蒙特卡洛模拟等高级方法衍生工具的账务处理对金融机构财务状况和经营成果有重大影响例如，大量持有交易性衍生工具的机构可能面临较大的损益波动因此，金融机构应建立完善的衍生品估值和账务处理体系，确保财务信息的真实可靠对冲会计基础对冲定义对冲类型企业为管理特定风险而指定一项或多项套期工具，使其公允价值或现金流量变动抵销被包括公允价值套期、现金流量套期和境外经套期项目公允价值或现金流量变动的风险管营净投资套期三种基本类型理活动有效性评估套期文档评估套期工具与被套期项目的经济关系、信正式指定套期关系并记录风险管理目标、策用风险影响和套期比率，确保套期关系的有略、套期工具与被套期项目以及有效性评估效性方法对冲会计是一种特殊会计处理方法，旨在减轻会计错配和损益波动在不使用对冲会计的情况下，金融工具的公允价值变动可能与被对冲风险导致的损益在不同会计期间确认，造成财务报表波动对冲会计具体应用公允价值套期现金流量套期针对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺的公允价值变动风险的套期会计处理针对已确认资产或负债、很可能发生的预期交易或确定承诺中的可变现金流量风险的上，套期工具和被套期项目的公允价值变动均计入当期损益，抵消影响套期会计处理上，套期工具公允价值变动的有效部分计入其他综合收益，待被套期项目影响损益时转入损益典型应用固定利率债券的利率风险套期、商品确定承诺的价格风险套期等典型应用浮动利率贷款的利率风险套期、预期外币销售的汇率风险套期等金融资产重组与减值重估重组方式会计处理实例债务展期判断是否构成实质性修改，若对不良贷款延长期限，改变利是则终止确认原债务重新确认率和还款计划新债务，若否则调整账面价值债转股终止确认债权，确认股权投银行将不良企业贷款转为股权资，差额计入当期损益投资资产置换终止确认原债权，确认接收资接受债务人提供的房产等资产产，差额计入当期损益抵债债务减免终止确认相应债权，减记金额部分豁免企业贷款本金或利息计入当期损益金融资产重组是处置不良资产的重要手段对于金融机构而言，需要全面评估重组方案的经济影响，准确进行会计处理在重组过程中，需要重新评估减值情况，可能需要补提或转回减值准备金融会计主要账务处理流程日常交易处理金融资产购买、出售、金融负债发行、兑付等交易的初始确认与计量包括录入交易系统、生成会计分录、更新明细账簿等这是金融会计的基础环节，需确保交易数据的准确性和完整性定期估值与计量金融工具的后续计量，包括摊余成本计算、公允价值评估、减值测试等需要定期（通常是每月或每季度）进行，是财务报告的重要基础涉及较多估计和判断，需要对账与调整专业评估团队的参与与交易对手对账、子分类账与总账核对、估值差异分析及调整等对账是保证会计数据准确性的重要控制措施，尤其对于金融机构的投资交易业务至关重要结账与报表编制期末结转损益、编制财务报表、附注披露等需要确保会计科目设置合理，能够满足内部管理和外部报告的需求，并与监管报送要求保持一致利息收入与费用核算手续费及佣金收入

21.3%

15.8%收入占比年增长率大型商业银行手续费及佣金收入占营业收入比例近三年银行业手续费收入平均增速

48.6%毛利率手续费及佣金业务平均毛利率水平手续费及佣金收入是金融机构特别是商业银行重要的非利息收入来源，主要包括结算与清算手续费、代理业务手续费、信用承诺费、银行卡手续费、咨询顾问费、资产管理费等手续费及佣金收入的确认应遵循新收入准则的五步法模型识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、确认收入根据履约义务是在某一时点还是某一时段内履行，分别在履行完毕时点或履行期间确认收入证券投资核算要点股票投资债券投资基金投资股票投资通常分类为以公允价值计量且变动计入当债券投资可分类为三类以摊余成本计量（如持有基金投资通常分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，或指定为以公允价值计量且变至到期的债券）、以公允价值计量且变动计入其他期损益的金融资产，公允价值变动和分红收入均计动计入其他综合收益的金融资产前者的公允价值综合收益（如可能出售的债券投资）、以公允价值入当期损益对于部分结构化基金，需要评估是否变动和股利收入均计入当期损益；后者的公允价值计量且变动计入当期损益（如交易性债券）不同具有控制、共同控制或重大影响，以确定是否需要变动计入其他综合收益，股利收入计入当期损益分类下的账务处理差异主要体现在利息收入确认、纳入合并范围或采用权益法核算公允价值变动和减值计提方面委托贷款与信托业务会计核算委托贷款业务信托业务委托贷款是指委托人提供资金，由金融机构根据委托人确定的贷信托业务是信托公司接受委托人的委托，按照委托人的意愿以自款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督、收回的贷己的名义对受托资产进行管理或处分，以实现受益人利益最大化款金融机构作为受托人，仅收取手续费，不承担贷款风险的行为会计处理上，信托资产不属于信托公司的自有资产，不应在资产会计处理上，金融机构不将委托贷款本金确认为自身资产和负负债表内确认信托公司通常仅确认因提供服务而收取的信托报债，而是作为表外业务核算只有收取的手续费确认为手续费收酬为收入但对于具有保证本金或收益性质的信托计划，可能需入，计入当期损益委托贷款应在财务报表附注中披露要在表内确认相关负债外币业务与汇兑损益核算交易日会计处理资产负债表日处理外币交易初始确认时，采用交易发生日资产负债表日，对外币货币性项目采用的即期汇率将外币金额折算为记账本位资产负债表日即期汇率折算，因汇率不币金额因汇率波动而产生的差额计入同产生的汇兑差额计入当期损益以历汇兑损益实务中，很多企业采用当期史成本计量的外币非货币性项目，仍采平均汇率作为近似汇率进行折算用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额外币风险对冲为规避外汇风险，企业可能使用远期外汇合约、货币互换等衍生工具进行套期保值这些衍生工具的会计处理按照套期会计规定执行，有效部分可计入其他综合收益，待被套期项目影响损益时转入损益外币业务是金融机构特别是涉及国际业务的银行、证券公司等的常见业务汇兑损益对金融机构特别是外汇业务占比较高的机构影响较大在人民币汇率波动较大的时期，汇兑损益可能成为影响损益的重要因素保险业务会计基础保费收入确认在保险合同成立并承担相应保险责任时确认保费收入准备金计提包括未到期责任准备金和未决赔款准备金等精算计算赔款支出确认在理赔案件结案时确认赔款支出保险业务会计的核心是保险合同的确认、计量和列报保险公司的主要收入来源是保费收入，在保险合同成立并承担保险责任时确认对于长期人身保险合同，应当在保险期间内，按照保险精算确定的保费收入确认方法确认保费收入准备金是保险会计的特色科目，主要包括未到期责任准备金（对应未来赔付责任）和未决赔款准备金（对已发生未结案赔案的估计）准备金的计提基于精算假设和方法，涉及大量专业判断此外，还有寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等专门适用于人身保险的准备金典型金融资产会计分录举例业务类型会计分录说明购入以公允价值计量且变动计入借交易性金融资产成本初始确认时以公允价值（成交价）-当期损益的股票贷银行存款计量，相关交易费用计入当期损益股票公允价值上升借交易性金融资产公允价值后续计量时，公允价值变动计入-变动当期损益贷公允价值变动损益收到股票股利借银行存款股利收入确认为当期投资收益贷投资收益出售股票借银行存款终止确认时，将收到对价与资产贷交易性金融资产成本账面价值之间的差额计入投资收-贷交易性金融资产公允价值益-变动贷投资收益金融资产的会计处理涵盖初始确认、后续计量、减值确认和终止确认等环节不同类型金融资产的会计分录有所差异，主要体现在公允价值变动的处理、减值准备的计提以及终止确认时利得或损失的确认方式上财务报表体系及结构资产负债表利润表现金流量表反映企业在特定时点的财务状况，包反映企业在一定期间的经营成果，包反映企业在一定期间的现金流入和流括资产、负债和所有者权益三大要素括收入、费用和利润三大要素金融出情况，分为经营活动、投资活动和金融机构资产负债表的特点是金融资机构利润表的特点是以利息净收入和筹资活动三大类金融机构现金流量产和金融负债占比高，表内外项目衔手续费及佣金净收入为主要收入来源表的特点是经营活动现金流波动较大，接紧密主要科目包括发放贷款和主要科目包括利息收入、利息支出、与业务规模和客户行为密切相关报垫款、交易性金融资产、吸收存款、手续费及佣金收入、投资收益等表项目设置与一般企业有所不同应付债券等附注提供资产负债表、利润表和现金流量表中未能详细列示的重要信息金融机构附注披露的重点包括风险管理、公允价值计量、金融资产分类及减值、表外业务、关联交易等附注是理解金融机构财务状况和经营成果的重要补充金融企业资产负债表解读资产结构特点负债结构特点金融企业资产以金融资产为主，包括发放贷款和垫款、投资类资金融企业负债主要是金融负债，包括吸收存款、同业负债、应付产、拆出资金等总资产收益率、资产质量（不良率、拨备覆盖债券等负债成本、稳定性和集中度是评估负债结构的关键指率）和流动性水平是评估资产结构的关键指标标与一般企业相比，金融企业固定资产占比极低，流动资产与非流负债业务是金融企业的核心业务之一，不同于一般企业将负债仅动资产的区分不明显资产负债期限匹配度是重要风险指标，反视为融资工具金融企业负债与资产规模往往呈正比例关系，杠映期限错配风险的大小杆率高于一般企业表外业务是金融企业资产负债表解读不可忽视的部分表外业务包括担保、承诺、衍生工具名义本金等，虽然不在资产负债表内反映，但对金融企业的风险状况和盈利能力有重大影响监管部门通常要求金融企业详细披露表外业务情况，并将其纳入风险管理范围利润表重点科目解析净利润综合经营成果的最终体现利润总额所得税前的全部盈利水平营业利润主营业务创造的利润利息净收入金融企业最核心的收入来源利息净收入是金融企业特别是商业银行最重要的收入来源，占营业收入的利息净收入利息收入利息支出，反映了金融企业通过资金融通创造的基础价值利息60%-80%=-收入主要来源于贷款、债券投资等生息资产；利息支出主要来源于存款、拆入资金等付息负债手续费及佣金净收入是第二大收入来源，反映了金融企业中介服务创造的价值随着金融脱媒和综合化经营趋势，手续费及佣金收入占比日益提升手续费收入主要来源于代理业务、咨询顾问、结算清算、资产管理等非利息业务现金流量表的编制流程数据收集与整理收集资产负债表、利润表及相关明细账数据，整理出基础数据表，包括期初期末余额和发生额金融企业需要特别关注大量的金融资产交易数据和客户资金变动数据经营活动现金流编制金融企业经营活动现金流项目设置与一般企业差异较大银行类金融企业的主要项目包括客户存款和同业存放款项净增加额、向中央银行借款净增加额、发放贷款和垫款净增加额等投资与筹资活动现金流编制投资活动现金流主要反映固定资产、长期股权投资等长期资产的变动；筹资活动现金流主要反映债券发行、股权融资和利润分配等活动金融企业需要准确区分经营性和投资性证券交易现金流量表校验检查现金流量表各项目之间的逻辑关系，确保现金流量表与资产负债表、利润表数据的一致性特别是期初期末现金及现金等价物余额变动额应与三大活动现金流量净额之和相等金融企业现金流量表编制的难点在于经营活动现金流的界定金融企业日常进行大量证券投资和交易，需要根据持有意图判断是否属于经营活动一般原则是，主要为了交易目的或短期内出售而持有的金融资产相关的现金流属于经营活动现金流金融企业财务报表披露要求风险管理披露包括风险管理政策和程序、各类风险的性质和程度（信用风险、市场风险、流动性风险等）、敏感性分析、风险集中度、风险缓释措施等这是金融企业财务报表披露的重点内容，通常占据附注的相当篇幅资本管理披露包括资本充足率计算方法和结果、资本构成、资本监管要求、资本规划和管理目标等资本披露反映了金融企业抵御风险的能力和监管合规状况，是监管部门和投资者关注的核心指标金融工具披露包括金融工具分类、计量方法、公允价值层次、减值方法、终止确认情况等金融工具披露要求详细且专业性强，需要会计和风险管理部门紧密配合分部信息披露按业务条线、地区、客户类型等维度披露收入、利润、资产等信息，反映金融企业各业务板块的发展状况和贡献度分部信息有助于分析师和投资者了解企业的业务结构和战略重点金融企业财务报表披露受到中国银保监会、证监会等监管机构的严格监管除了满足企业会计准则的一般披露要求外，还需遵循行业监管规定，如《商业银行信息披露办法》《保险公司信息披露管理办法》等实务案例金融资产减值实操1实务案例公允价值变动核算2初始确认某证券公司于年月日以每股元购入公司股票万股，支付佣金等交易费用万202311550A105元由于该投资主要为短期获利而持有，公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，交易性金融资产账面价值为万元，交易费用万元直接计入投资5005收益期末计量年月日半年报时，公司股票市价为每股元证券公司对持有的交易性金融资2023630A55产进行重新计量，确认公允价值变动收益万元会计分录为借记交易性金融资产公50—允价值变动万元，贷记公允价值变动收益万元5050终止确认年月日，证券公司以每股元卖出全部公司股票，收回资金万元终202381057A570止确认该金融资产，结转公允价值变动，确认投资收益会计分录包括终止确认交易性金融资产万元（成本万元加公允价值变动万元），确认投资收益万元5505005020重要考点梳理与难点突破金融工具分类与计量金融资产减值与终止确认重点关注金融资产的三分类标准，尤其是业务模式判断和合同现金流量特征测试难理解预期信用损失模型的核心概念，掌握三阶段法的应用标准和计量方法难点是信点在于复杂金融工具的分类判断和混合合同的拆分处理，如可转债、永续债等用风险显著增加的判断标准和预期信用损失的计量方法掌握不同类别金融资产的后续计量方法，特别是实际利率法和公允价值计量的应用场掌握金融资产转移的判断标准，尤其是风险和报酬转移的评估以及继续涉入的处理方景，以及相关交易费用的处理差异法资产证券化、回购交易等复杂业务是重点和难点典型题型与应试技巧选择题金融会计选择题通常考查概念理解和简单应用，占总分的解题技巧掌握核心概念的准确定义；注意题目中的关键词和限定条件；排除法结合验证法提高正确率；对不确定的题目，标30%-40%记后再回头检查常见易错点是混淆相似概念，如公允价值与市场价值、摊余成本与账面价值等计算题计算题主要考查实际利率法、公允价值计量、减值计提等核心计算方法，占总分的解题技巧理清计算逻辑和步骤；注意数据单位和时间节点；列表格或构建模型辅助计算；细心核对30%-40%计算过程避免运算错误常见难点是实际利率计算、减值损失金额确定和衍生工具公允价值估计等综合案例题综合案例题通常结合实际业务场景，考查多个知识点的综合运用，占总分的解题技巧先通读案例，整体把握业务背景；分析问题要求，确定需要运用的知识点；结构化回答，分步骤20%-30%论述；适当引用准则原文支持观点常见难点是业务场景复杂、需要多角度分析、综合运用多项准则等学习方法与时间规划建议基础阶段（4-6周）全面学习教材，构建知识体系每天安排小时固定学习时间，遵循理解记忆应用学习路径2-3--建议使用思维导图整理各章节要点，建立知识关联定期回顾前序内容，防止遗忘强化阶段（3-4周）大量做习题，强化知识点应用按章节练习，及时总结错题和难点与学习伙伴组成小组，相互提问和解答，加深理解参加线上或线下讨论班，听取专业讲解每周进行一次模拟测试，检验学习效果冲刺阶段（2-3周）系统复习，查漏补缺重点关注易混淆知识点和高频考点做几套完整模拟题，熟悉考试节奏和考场感觉整理个人专属复习笔记，专注薄弱环节考前一周保持良好作息，避免透支日常学习技巧善用碎片化时间，利用移动应用进行知识点复习建立错题集，定期回顾使用记忆曲线原理安排复习时间点结合实际案例学习，增强理解和记忆保持学习兴趣，设定小目标激励自己金融会计新准则与发展趋势20182023IFRS9实施元年IFRS17过渡期中国新金融工具准则全面实施新保险合同准则实施准备阶段35%系统升级投入金融机构为适应新准则的投入占比IT的实施带来的主要变革包括金融资产分类从四分类变为三分类，更加注重企业的业务模式和IFRS9合同现金流量特征；减值模型从已发生损失变为预期信用损失，更具前瞻性；套期会计规则简化，更好地反映风险管理活动未来金融会计发展趋势主要有更加注重公允价值信息，减少历史成本计量的应用范围；强化金融风险披露，增加量化信息和敏感性分析；加强与监管报表的协调，提高信息一致性；运用大数据和人工智能技术提升会计信息质量，特别是在金融资产减值和公允价值评估方面中国金融会计准则将继续与国际准则趋同，但会根据国情做出适当调整金融机构需关注准则变化，提前研究和准备，做好系统升级和人员培训，以应对新准则实施带来的挑战课程总结与答疑理论框架技术方法掌握金融会计的基本理论和核心原则熟练运用金融工具的确认、计量和报告方法创新思维实务应用理解准则发展趋势，适应会计改革需求能够解决实际金融业务的会计处理问题本课程系统讲解了金融会计的基本理论、金融工具会计处理、财务报表分析及新准则解读等内容通过课程学习，学生应当掌握金融会计的核心概念和处理方法，能够独立进行金融工具分类、计量和会计处理，熟练解读金融企业财务报表学习金融会计是一个循序渐进的过程，需要不断积累和实践建议学生在课程结束后，继续关注准则更新和行业实务发展，将理论知识与实际工作相结合，不断提升专业能力对于计划从事金融行业的学生，可以考虑进一步学习特定金融机构（银行、证券、保险等）的专业会计知识感谢各位同学的积极参与和认真学习如有任何问题，欢迎随时通过邮件或课程平台与授课教师联系祝愿大家在金融会计领域有所建树，为中国金融业的发展贡献力量！。