《长期股权投资准则》课件

《长期股权投资准则》欢迎参加《长期股权投资准则》专题培训课程本课程将全面解析长期股权投资准则的核心内容、适用范围以及相关会计处理方法通过系统学习，您将掌握长期股权投资的分类、初始计量、后续计量及相关披露要求，提升实务操作能力我们将通过理论讲解与案例分析相结合的方式，帮助您深入理解并灵活应用长期股权投资准则，解决工作中遇到的实际问题课程目标与要点掌握长期股权投资准则框架深入理解长期股权投资的定义、分类及适用范围，建立系统性认知框架熟练应用会计处理方法熟练掌握成本法与权益法的具体应用场景和会计处理技巧，提升实务操作能力准确进行财务报告披露了解长期股权投资的披露要求，确保财务报告的合规性与准确性灵活处理复杂业务情况通过案例分析，提升解决复杂问题的能力，应对实际工作中的各种挑战会计准则背景年首批会计准则1992财政部发布首批企业会计准则，标志着中国会计准则体系的初步建立年新会计准则体系2006发布新企业会计准则体系，包括项基本准则和项具体准则，加速138与国际准则趋同年持续修订完善2010-2015多次修订完善会计准则，长期股权投资准则经历多次更新CAS2年至今全面国际接轨2018不断调整以实现与国际财务报告准则的全面接轨，提升准则国IFRS际认可度长期股权投资准则简介准则发布背景生效时间长期股权投资准则（）是中国企业会计准则体系中的重最新修订的长期股权投资准则于年月日起施行，要求CAS2201471要组成部分，旨在规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的所有中国境内企业执行该修订版明确了长期股权投资与金融工披露该准则与国际会计准则理事会发布的《国际会计准则第具的界限，完善了权益法下的会计处理号在联营企业和合营企业中的投资》相对应28—准则的修订过程充分考虑了市场反馈和实务操作中遇到的问题，随着中国企业投资活动的日益复杂和多样化，长期股权投资准则体现了会计准则与时俱进的特点经历了多次修订与完善，以适应经济发展需要相关法律法规链接《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》相关条款核心内容第十三条公司注册资本与第六十三条上市公司信息••股权结构披露义务第二十条有限责任公司的第七十五条投资者权益保••设立条件护规定第一百二十七条股份有限第八十六条股份收购及权••公司发行股份规定益变动信息披露重要配套政策文件《企业会计准则应用指南》关于长期股权投资的补充说明•财政部《关于执行企业会计准则的有关问题解答》•中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则》•长期股权投资定义长期持有目的用于建立长期业务关系权益性质投资投资于被投资单位的股权控制或重大影响能够对被投资单位施加控制、共同控制或重大影响长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响或共同控制的权益性投资这类投资的目的通常是为了建立长期业务关系，获取长期投资收益，而非短期交易获利与金融资产的本质区别在于，长期股权投资不仅关注资本增值和股息回报，更侧重于通过参与被投资单位的经营决策来实现价值提升这种投资需要考虑投资期限、所有权控制程度以及公司战略布局等多方面因素长期股权投资的主要特征持有期限长拥有控制权或影响力战略性投资属性通常以一年以上为标准，投资方能够对被投资单位不以短期价格波动获利为意在建立长期业务关系，实施控制、共同控制或重目的，而是着眼于长期战获取长期投资回报与交大影响，可参与被投资单略布局和持续价值创造，易性金融资产的短期持有位的经营决策过程符合企业长远发展战略目的形成鲜明对比参与管理程度深投资方通常通过董事会席位、管理层派驻等方式，积极参与被投资单位的经营管理和决策制定适用范围总结控制关系共同控制对子公司的投资，投资方能够决定被投对合营企业的投资，按合同约定共同控资单位的财务和经营政策制经营活动和重大财务决策持股比例重大影响通常持股以上表明存在重大影响，对联营企业的投资，能够参与决策但不20%3以上通常表明具有控制权能控制或共同控制50%长期股权投资与其他投资区分投资类型持有目的会计处理方法控制程度长期股权投资长期持有，获成本法或权益控制、共同控取控制权或施法制或重大影响加重大影响交易性金融资短期持有，以公允价值计量，无控制或重大产交易为目的变动计入当期影响损益可供出售金融既非交易性也公允价值计量，无控制或重大资产非持有至到期变动计入其他影响综合收益持有至到期投有明确意图和摊余成本计量无控制或重大资能力持有至到影响期长期股权投资分类一览表分类依据控制程度根据投资方对被投资单位的影响程度不同进行分类具体分类成本法与权益法不同控制程度下采用不同的会计核算方法实务应用依据情况选择针对不同投资关系灵活选择适当的核算方法长期股权投资按照投资方对被投资单位的控制程度，可分为对子公司的投资、对合营企业和联营企业的投资两大类对子公司的投资采用成本法核算，对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算区分这两类投资的关键在于投资方能否控制被投资单位的财务和经营政策当投资方能够控制被投资单位时（通常持股比例超过），50%应采用成本法；当投资方仅能实施共同控制或重大影响时（通常持股比例在之间），应采用权益法20%-50%成本法简介成本法定义与权益法核心区别成本法是指投资方对长期股权投资按照初始投资成本进行后续计成本法与权益法的根本区别在于对被投资单位净资产变动的处理量的一种会计核算方法在成本法下，投资方仅在被投资单位宣方式不同成本法下投资方不主动确认被投资单位实现的净利润告分派现金股利或利润时确认投资收益，而不随被投资单位所有或发生的净亏损，而权益法则要求投资方按照持股比例确认相应者权益的增减变化而调整长期股权投资的账面价值的投资损益固定账面价值投资账面价值保持不变收益确认时点不同成本法仅在分配时确认••被动收益确认只有在被投资单位分配股利时才确认收益账面价值调整机制不同成本法下账面价值一般不变••财务报表反映程度不同成本法不能完全反映投资价值变动•成本法适用范围持股比例较高子公司投资尽管持股比例高但不构成重大影响的投资投资方对被投资单位实施控制的情况2特殊情况下即使持股以上但无重大•20%通常持股比例超过•50%影响能够决定被投资单位的财务和经营政策•受到合同或章程限制的高比例持股•特殊持股架构个别财务报表特殊架构下的控股投资在编制个别财务报表时应用通过协议安排实现控制的情形母公司单独财务报表中对子公司的投资••架构等特殊控制安排不适用于合并财务报表•VIE•成本法初始计量取得日确认投资成本确定相关费用处理账务处理投资交割日确认长期股权投资根据不同取得方式确定初始投资成直接相关费用计入投资成本借记长期股权投资科目本成本法下，长期股权投资的初始计量按照初始投资成本进行初始投资成本根据取得方式的不同而有所区别，例如，企业合并形成的长期股权投资，应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本取得长期股权投资过程中发生的各项直接相关费用，如手续费、佣金、咨询费等，应当计入初始投资成本投资者投入的无形资产或其他非现金资产，应当按照投入时的公允价值确定初始投资成本取得长期股权投资的方式支付现金取得以现金方式购买股权，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，不构成初始投资成本非货币性资产交换取得以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，如果交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为初始投资成本企业合并取得通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应当按照合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本发行权益性证券取得通过发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本与发行权益性证券直接相关的费用，应当冲减资本公积成本法后续计量投资成本保持不变成本法下，长期股权投资的账面价值在后续计量过程中通常保持不变，不随被投资单位所有者权益的变动而变动除非发生追加投资、收回投资等直接导致投资成本变动的交易或事项投资收益的确认条件投资方只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时才能确认投资收益具体来说，投资收益的确认需要满足以下条件被投资单位股东会或类似机构已批准利润分配方案；分配方案已公布特殊情况处理如果投资企业取得的现金股利或利润超过被投资单位宣告分配的现金股利或利润中属于投资企业已经确认投资收益的部分，应当作为收回投资处理，冲减长期股权投资的账面价值成本法下资本公积调整被投资单位发生资本公积变动投资方追加投资涉及资本公积资本公积其他资本公积调整-当被投资单位的资本公积发生变动时，成投资方追加投资导致持股比例增加时，新在某些特殊情况下，投资方可能需要调整本法下投资方通常不调整长期股权投资的增投资应当与原持有投资分别计算初始投资本公积其他资本公积例如，当被投资-账面价值这是因为成本法只关注初始投资成本如果追加投资与原持有投资形成单位增资导致投资方所占权益份额发生变资成本，不考虑被投资单位所有者权益的一揽子交易，则应当将原持有投资视同处动，且该变动属于享有的权益份额增加的，后续变动置后与新增投资一并计算新的初始投资成应当增加长期股权投资的账面价值本成本法下减值测试识别减值迹象定期评估是否存在减值迹象，如被投资单位经营状况恶化、所处行业出现衰退、市场价值显著下跌等确定可收回金额当存在减值迹象时，计算长期股权投资的可收回金额，即公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者比较与确认减值将长期股权投资的账面价值与可收回金额比较，如果账面价值高于可收回金额，则应确认减值损失减值损失一经确认不得转回根据准则规定，长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回成本法会计分录举例取得长期股权投资确认投资收益计提减值准备甲公司以银行存款万元取得乙公乙公司宣告分配现金股利万元，甲期末，甲公司对乙公司投资的可收回金1,000500司的股权，能够对乙公司实施控制公司按持股比例应享有的份额为万额为万元，账面价值为万60%3008001,000元元，应计提减值准备万元200借长期股权投资成本法借应收股利借资产减值损失•——•3,000,000•2,000,00010,000,000贷投资收益贷长期股权投资减值准备•3,000,000•贷银行存款•10,000,0002,000,000成本法披露要求企业应当在财务报表附注中披露与长期股权投资相关的下列信息长期股权投资的会计政策，包括确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的判断标准；各类长期股权投资的期初余额、本期增减变动情况、期末余额及减值准备金额；长期股权投资的成本法和权益法核算的投资收益金额；投资企业与其联营企业及合营企业之间投出或出售资产的情况及未实现损益的数额此外，还应当披露长期股权投资减值准备的计提方法和原因，以及本期计提或转回的金额企业还应当披露长期股权投资项目中，对投资企业具有重大影响的被投资单位的名称、注册地、业务性质、持股比例等信息成本法主要难点与风险控制判断难点正确判断投资方是否对被投资单位具有控制往往存在难度，特别是在持股比例接近临界点或存在特殊安排的情况下错误的判断将导致会计处理方法选择不当减值测试复杂性长期股权投资减值测试涉及对未来现金流量的预测和估计，具有高度主观性和不确定性可收回金额的计算需要专业判断和合理假设公允价值确定挑战非同一控制下企业合并中，合并成本的公允价值确定以及取得的可辨认净资产公允价值的计量具有一定复杂性，需要专业估值技术支持信息披露不充分风险由于成本法下不考虑被投资单位的经营成果，可能导致投资价值变动信息披露不充分，影响财务报表使用者的决策权益法简介权益法定义适用情形权益法是指投资方最初以投资成本计量长期股权投资，并按被投权益法主要适用于投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响资单位所有者权益变动中应享有的份额调整投资账面价值的核算的长期股权投资，典型情况包括方法投资方应当按照持股比例计算应享有或应分担的被投资单对合营企业的投资与其他合营方一同控制经营决策•位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其对联营企业的投资能够对财务和经营决策有重大影响他综合收益•持股比例通常在之间（存在例外情况）•20%-50%动态账面价值随被投资单位权益变动而调整•通过董事会席位或类似权力机构参与决策•主动收益确认按份额确认被投资单位的净损益•权益法适用范围合营企业投资联营企业投资按照合同约定对某项经济活动实施共同投资方对被投资单位具有重大影响控制通常持股比例在之间•20%-50%合营各方共同享有控制权•能参与财务和经营政策制定过程•任何一方都不能单独控制合营企业•技术依赖关系董事会席位参与被投资单位依赖投资方的技术或关键原在被投资单位董事会或类似权力机构派材料有代表形成重要业务往来关系拥有实质性的参与决策的权力••存在技术许可或专有技术共享能够影响但不能控制决策过程••权益法初始计量确定投资成本根据不同取得方式确定初始投资成本公允价值计量对于企业合并形成的投资，按公允价值确认初始调整机制确认投资时调整相关资产差额在权益法下，长期股权投资的初始计量仍然是按照初始投资成本进行初始投资成本的确定方式与成本法相同，根据投资方取得长期股权投资的方式不同而有所区别例如，以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本权益法后续计量权益法下损益调整确认投资收益按持股比例确认被投资单位净利润份额，增加长期股权投资账面价值确认投资损失按持股比例确认被投资单位净亏损份额，减少长期股权投资账面价值调整净损益对被投资单位的净损益进行调整后再确认投资损益投资损失确认限制投资损失以长期股权投资账面价值减记至零为限权益法投资收益确认20%50%最低重大影响比例最高不控制比例通常持股比例达到以上时被推定为具有重大影通常持股比例低于时不构成控制20%50%响100%投资收益确认度权益法下按持股比例全额确认应享有的被投资方净利润在权益法下，投资方确认的投资收益是根据持股比例计算的被投资单位实现的净利润份额投资收益的确认和计量需要注意以下几点投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认调整事项通常包括抵销内部交易未实现利润的影响；被投资单位采用的会计政策与投资方不一致的，按投资方的会计政策对被投资单位的财务报表进行调整；以及被投资单位编制的财务报表与投资方会计期间不一致的，按投资方的会计期间对被投资单位财务报表进行调整等权益法下长期股权投资账面价值调整其他综合收益调整净损益调整按持股比例确认被投资单位其他综合收按持股比例确认被投资单位净损益份额益变动其他权益变动调整利润分配调整按持股比例确认被投资单位其他所有者被投资单位宣告分派利润或现金股利时权益变动减少账面价值权益法下减值测试减值迹象识别可收回金额确定减值损失确认权益法下的长期股权投资需要定期评估是当存在减值迹象时，投资方应当计算长期如果长期股权投资的账面价值高于可收回否存在减值迹象常见减值迹象包括被股权投资的可收回金额，即公允价值减去金额，应当计提减值准备，确认资产减值投资单位经营状况持续恶化；被投资单位处置费用后的净额与预计未来现金流量的损失减值损失一经确认，在以后会计期所处行业环境发生重大不利变化；被投资现值两者之间的较高者可收回金额的确间不得转回减值准备的计提会减少企业单位连续多年亏损且无好转迹象；被投资定通常需要专业评估机构参与，涉及多种当期利润，对财务状况和经营成果产生重单位丧失竞争优势等估值技术和假设大影响权益法会计分录举例取得长期股权投资甲公司以银行存款万元取得乙公司的股权，能够对乙公司施加重大影响5,00030%借长期股权投资权益法•——50,000,000贷银行存款•50,000,000确认投资收益当年乙公司实现净利润万元，甲公司应确认投资收益万元1,000300借长期股权投资权益法•——3,000,000贷投资收益•3,000,000确认现金股利乙公司宣告分配现金股利万元，甲公司应分得万元500150借应收股利•1,500,000贷长期股权投资权益法•——1,500,000计提减值准备期末，甲公司对乙公司投资的可收回金额为万元，账面价值为万元，应计提减值准备万元4,8005,150350借资产减值损失•3,500,000贷长期股权投资减值准备•3,500,000权益法主要会计难题差异调整复杂内部交易抵销会计估计变动影响持股比例变动处理被投资单位采用的会计政投资方与被投资单位之间被投资单位会计估计变更投资方持股比例变动但仍策与投资方不一致时，需发生内部交易产生的未实时，投资方需要判断是否采用权益法核算时，需要要对被投资单位的财务报现损益需要按持股比例抵调整以前年度的投资收益，重新计算应享有被投资单表进行调整，这涉及专业销，交易类型多样且金额涉及专业判断和追溯调整位可辨认净资产公允价值判断和复杂计算，尤其是重大时，计算复杂度大幅的复杂性的份额，并进行相应的账对于国际化经营的企业更提升务处理具挑战性综合案例引入某上市公司计划对科技公司进行战略投资公司为创新型高科技企业，拥有多项核心专利技术公司拟通过两种方案投资方A BB A案一是收购公司股权实现控股；方案二是收购公司股权，同时派驻两名董事参与经营决策B52%B25%两种投资方案涉及不同的会计处理如采用方案一，公司应采用成本法核算对公司的长期股权投资，并将公司纳入合并报表范围A BB如采用方案二，公司应采用权益法核算对公司的长期股权投资，并通过投资收益反映对公司的投资成果A BB方案的选择不仅涉及会计核算方法的差异，更涉及投资战略、风险控制、财务影响等多方面因素的综合考量成本法下直接控制经营决策但承担全部风险，权益法下只承担部分风险但对经营决策的影响力有限合并报表与长期股权投资关系合并财务报表母公司和子公司共同呈现的整体财务状况内部投资抵销合并过程中抵销母公司对子公司的长期股权投资内部交易处理抵销集团内部交易产生的未实现损益在母公司个别财务报表中，对子公司的长期股权投资采用成本法核算而在编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资应当予以抵销，同时抵销相应的长期股权投资与子公司所有者权益，以反映企业集团整体的财务状况合并报表过程中，还需要抵销内部交易产生的未实现损益例如，母公司向子公司销售商品所产生的未实现内部销售损益，应当在合并报表中予以抵销此外，母子公司之间的债权债务、收入费用等内部交易也需要全额抵销，以避免重复计算长期股权投资的公允价值计量公允价值与账面价值适用情形公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产长期股权投资通常不采用公允价值计量模式进行后续计量，而是所能收到或转移负债所需支付的价格长期股权投资的公允价值采用成本法或权益法核算但在以下情形中，需要确定长期股权通常通过活跃市场的报价、类似资产的可比交易价格或专业评估投资的公允价值模型确定非同一控制下企业合并中确定合并成本•长期股权投资的账面价值是根据成本法或权益法核算后的账面金以非货币性资产交换方式取得长期股权投资•额，这一金额可能与其公允价值存在显著差异公允价值反映了进行减值测试时确定可收回金额•市场对投资价值的评估，而账面价值则反映了会计核算结果转换会计核算方法时进行重新计量•在财务报表附注中披露公允价值信息•其他应注意事项企业合并同一控制下企业合并合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益非同一控制下企业合并购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益分步实现企业合并通过多次交易分步实现的企业合并，在合并日，对于购买方在此前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益合并相关费用处理为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积长期股权投资转让与终止终止确认的时点长期股权投资在处置时终止确认处置是指企业转让或者报废长期股权投资，以及不再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响等情形终止确认的具体时点通常是股权转让协议生效且完成股权交割的日期，该日期应当以产权交割手续完成的时点为准投资损益的计算处置长期股权投资时，应当将所取得价款与长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期投资收益采用权益法核算的长期股权投资，在处置时还应考虑与该投资相关的其他综合收益和其他所有者权益变动的处理部分处置的特殊考虑部分处置长期股权投资的，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施控制的，应当改按成本法核算；处置后的剩余股权能够对被投资单位施加重大影响或者与其他方一起实施共同控制的，应当改按权益法核算；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应当改按金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理长期股权投资的后续追加投资追加投资前的核算方法评估确定原有投资采用的核算方法及投资性质追加投资的初始计量按照追加投资支付的对价确定追加部分的初始成本核算方法转换判断评估追加投资后是否需要改变核算方法账面价值调整根据新的核算方法调整长期股权投资账面价值企业追加投资导致持股比例上升时，需要考虑是否改变长期股权投资的核算方法例如，原持有被投资单位股权，采用金融工具准则核算，追加投资至持有股权并能施加重大影响时，应改按权益法核15%30%算此时，原持有的股权投资应当按照追加投资日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益追加投资导致由权益法转为成本法核算的，应当按照长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本相反，由成本法转为权益法核算的，应当按照权益法的相关规定进行调整不论是否改变核算方法，对于追加投资部分，均应当按照支付对价的公允价值确定其初始投资成本长期股权投资处置与收益确认3100%处置主要方式全部处置收益确认比例股权转让、减资、清算是长期股权投资处置的三种全部处置时应将处置价款与账面价值差额全额计入主要方式投资收益5会计处理关键步骤确定处置时点、计算账面价值、确认处置价款、计算投资收益、调整相关项目长期股权投资处置时，应当区分全部处置和部分处置两种情况全部处置长期股权投资的，应当将所取得价款与长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期投资收益部分处置长期股权投资的，应当将处置部分的账面价值与处置所得价款之间的差额，计入当期投资收益采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应当考虑与该项投资相关的其他综合收益和其他所有者权益变动处置该项投资时，应当将原计入其他综合收益的相关利得或损失全部转出，计入当期损益；处置后仍采用权益法核算的，原计入其他综合收益的部分应当按相应比例转入当期损益减值准备计提与转回流程减值迹象识别定期评估长期股权投资是否存在减值迹象，如被投资单位经营状况恶化、所处行业不景气、连续亏损等可收回金额计算当存在减值迹象时，计算长期股权投资的可收回金额，即公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者减值测试比较将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较，若账面价值高于可收回金额，则存在减值减值准备计提按照账面价值高于可收回金额的差额计提减值准备，借记资产减值损失，贷记长期股权投资减值准备减值损失不得转回根据企业会计准则规定，长期股权投资的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回披露要求全面梳理会计政策披露主要财务信息披露长期股权投资的分类标准各类长期股权投资的期初余额、本••期增减变动情况和期末余额确定对被投资单位具有共同控制、•重大影响的判断标准长期股权投资减值准备的期初余额、•本期增减变动情况和期末余额长期股权投资的初始计量方法•成本法和权益法核算的投资收益金成本法和权益法的具体应用政策••额长期股权投资减值准备的计提方法•被投资单位的名称、注册地、业务•性质、持股比例等基本信息特殊交易披露投资企业与其联营企业及合营企业之间投出或出售资产的情况•未实现内部交易损益的抵销情况•对联营企业或合营企业的顺流交易和逆流交易的处理方法•股权处置或核算方法转换的影响•重要判例解析华润案例股权交易定价争议华润集团与其子公司之间的股权交易引发了关于关联交易定价的争议法院判决认为，即使是关联方之间的股权转让，也应当以公允价值为基础确定交易价格这一判例对于长期股权投资的初始计量具有重要参考价值，明确了关联交易的定价原则中航资本案例分步收购会计处理中航资本通过多次交易分步实现对某公司的控制权，引发了对分步收购会计处理的关注证监会的审核意见明确指出，分步实现企业合并的，购买方应当区分个别财务报表和合并财务报表分别进行会计处理，并在取得控制权时，对之前持有的股权按照公允价值重新计量万科股权案例重大影响判断万科股权之争中，关于是否构成重大影响的判断成为焦点相关判例指出，判断是否具有重大影响不仅要考虑持股比例，还应考虑投资方是否有权参与被投资方的财务和经营决策，是否在董事会或类似权力机构中派有代表等因素，为实务中的重大影响判断提供了指导案例成本法实际应用1企业背景关键账务节点甲公司是一家大型制造业上市公司，为扩大产能并整合上游供应初始投资时点确认长期股权投资并采用成本法核算•链，于年月以现金方式收购了乙公司的股权，交易2021170%被投资单位宣告分红时点确认投资收益•对价为亿元乙公司主要从事原材料生产，收购完成后，甲公5年末减值测试时点评估是否需要计提减值准备•司能够控制乙公司的财务和经营政策，乙公司成为甲公司的子公个别财务报表与合并财务报表的处理差异•司并购相关费用的处理直接计入当期损益•收购时乙公司可辨认净资产公允价值为亿元，收购对价亿元65与按持股比例计算应享有的可辨认净资产公允价值份额亿元

4.2（亿元×）之间的差额万元确认为商誉670%8,000案例操作举例1会计分录金额（元）说明借长期股权投资初始确认长500,000,000期股权投资贷银行存款借投资收益并500,000,0003,000,000购相关费用直接计入当期损益贷银行存款借应收股利3,000,000被投资单位宣告分配现金股利万元，按持股比例确认14,000,0002,000投资收益贷投资收益借资产减值损失14,000,00030,000,000年末减值测试，发现长期股权投资可收回金额为亿元，计提减值准备贷

4.7长期股权投资减值准备30,000,000案例权益法处理实例2投资背景初始核算丙公司以亿元取得丁公司股权，采用权益法核算，确认长期股权投资

3.230%能够施加重大影响亿元

3.2股利调整净损益调整丁公司宣告分配股利万元，丙公丁公司实现净利润万元，丙公司1,0005,000司调减长期股权投资万元确认投资收益万元3001,500案例分录与报表影响2常见问题解答诺曼条款如何处理？盈余调整如何处理？诺曼条款通常是投资协议中的特殊安被投资单位对前期差错进行追溯调整，排，如业绩承诺、股权回购等条款导致所有者权益发生变动的，投资方这些条款可能影响长期股权投资的初应当调整长期股权投资的账面价值和始计量和后续处理例如，附带业绩所有者权益如果采用成本法核算，承诺的投资，如果被投资方未达到业通常不调整长期股权投资的账面价值；绩承诺，投资方获得的补偿应当调整如果采用权益法核算，应当按照持股长期股权投资的成本而股权回购条比例调整长期股权投资的账面价值和款可能导致长期股权投资实质上构成所有者权益一项金融工具，需要按照金融工具准则进行处理会计政策变更如何处理？被投资单位会计政策变更导致所有者权益发生变动的，投资方如果采用权益法核算，应当按照持股比例调整长期股权投资的账面价值和所有者权益但如果变更后的会计政策仍然不同于投资方的会计政策，投资方在采用权益法核算时应当按照自身的会计政策对被投资单位的财务报表进行调整后再确认投资损益实操中的风险与难点控制权判断困难实际控制权与法律形式可能不一致复杂股权结构处理多层次持股、交叉持股等情况判断复杂公允价值确定挑战非上市企业股权公允价值确定难度大会计政策差异调整投资方与被投资方会计政策不一致导致调整复杂税务处理协调会计处理与税务处理不一致导致临时性差异行业差异与特殊处理金融行业特殊处理金融行业对长期股权投资的处理有其特殊性商业银行投资于其他银行业金融机构等特殊企业的股权，需要考虑监管要求和资本充足率的影响此外，金融控股集团持有的金融类子公司的长期股权投资，在合并报表层面可能需要按照行业监管规定进行特殊处理制造业常见问题制造业企业往往通过投资上下游企业形成产业链整合这类企业在处理长期股权投资时，需要特别关注内部交易的抵销问题例如，母公司向子公司销售原材料或设备形成的未实现内部销售损益，在合并报表中需要全额抵销；而对联营企业的顺流交易，则需要按持股比例抵销未实现损益科技行业投资特点科技行业的长期股权投资往往具有高风险、高收益的特点这类企业经常投资于初创科技公司，可能面临被投资企业估值波动大、业绩不稳定等问题此外，科技企业之间的投资可能涉及专利权、技术许可等无形资产，这些特殊资产的公允价值确定和后续计量需要专业判断重点回顾与答疑本课程重点讲解了长期股权投资的定义、分类及会计处理方法长期股权投资可分为对子公司的投资和对合营企业、联营企业的投资，分别采用成本法和权益法核算成本法下，投资方仅在被投资单位宣告分派现金股利或利润时确认投资收益；权益法下，投资方按照持股比例确认被投资单位实现的净损益和其他综合收益学员常见问题包括如何判断对被投资单位是否具有重大影响？采用权益法时，内部交易未实现损益如何抵销？长期股权投资减值测试的具体流程是什么？处置长期股权投资时，与该投资相关的其他综合收益如何处理？这些问题在实务中具有重要意义，需要结合具体情况进行专业判断新会计准则的发展及趋势准则持续更新国际趋同加速信息披露强化数字化转型影响近年修订频繁，持续完善逐步与全面接轨更全面的披露要求新技术应用改变会计实务IFRS近年来，中国会计准则不断更新完善，向国际财务报告准则全面趋同长期股权投资准则也经历了多次修订，特别是在与金融工具准则的衔接、投资性质的界定、权益法应用等方面进行了明确和完善最新的修订强化了对公允价值计量的应用，并进一步明确了特殊交易的处理原则未来趋势方面，一是准则解释和应用指南将不断细化，为实务提供更明确的指引；二是信息披露要求将进一步加强，提高财务信息透明度；三是数字化技术的应用将改变会计核算方式，如区块链、大数据分析等技术可能应用于长期股权投资的监控和管理；四是国际财务报告准则的变化将持续影响中国准则的发展方向课程总结与展望核心知识掌握通过本课程，我们系统学习了长期股权投资准则的核心内容，包括长期股权投资的定义、分类、初始计量和后续计量等关键知识点理解了成本法与权益法的适用情形及具体应用，掌握了长期股权投资减值测试、处置和披露的专业要求这些知识构成了长期股权投资会计处理的理论基础实务能力提升通过案例分析与实际操作，我们提升了解决实际问题的能力特别是在判断投资关系性质、处理特殊交易、计算投资收益等方面的实务操作技能得到了强化这些能力将直接应用于财务报告编制、投资决策分析、企业并购重组等实际工作中未来学习方向随着会计准则的不断更新和经济环境的变化，长期股权投资的会计处理也将面临新的挑战建议继续关注准则更新动态，深入学习企业合并、合并财务报表、金融工具等相关准则，形成完整的知识体系同时，加强对新兴业务模式和复杂交易的研究，提升专业判断能力。