固定资产处置教学课件

固定资产处置教学课件本课件适用于高等财务及企业财务岗位人员，通过案例分析、政策解读、核算方法和流程管理，全面覆盖固定资产处置的各个方面我们将深入探讨固定资产处置的理论基础、操作实务以及最新政策动态，帮助学习者掌握这一财务管理中的重要环节课件导学重点内容提要学习目标与考核方式固定资产基本概念及分类掌握固定资产处置的理论框架••处置方式与流程管理熟悉处置流程及会计核算••会计核算与税务处理能独立处理实际操作案例••案例分析与实务操作通过课后作业（）与期末考试（）进行综合评价••30%70%政策法规与合规风险•固定资产基本概述固定资产定义固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的有形资产生产用固定资产直接用于生产经营活动的资产，如生产设备、机器、运输工具等，直接参与企业的价值创造过程非生产用固定资产用于企业管理、福利等非直接生产活动的资产，如办公设备、职工宿舍、文体设施等固定资产管理全流程购置阶段使用阶段包括需求分析、供应商选择、采购合同签订、包括日常使用管理、维护保养、资产盘点等，验收入库等环节，确保资产质量与价格合理性确保资产安全完好并充分发挥效用处置阶段折旧阶段资产达到使用寿命或不再具有使用价值时，通选择合适的折旧方法，按期计提折旧，合理分过出售、报废等方式进行处置，实现资产价值摊资产成本，反映资产价值损耗最大化从生命周期视角看，固定资产管理是一个完整的闭环过程，每个环节相互关联，共同构成企业资产管理体系固定资产处置概述处置的定义会计准则要求固定资产处置是指企业对不再继续使用的固定资产，通过出售、报废、《企业会计准则第号固定资产》规定4——毁损、对外投资等方式进行的清理活动，是固定资产生命周期的最终环固定资产满足终止确认条件时，应当终止确认•节处置时应将账面价值转入固定资产清理科目•企业意义处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损益•处置过程需履行相应的审批手续并保留完整记录盘活存量资产，提高资产使用效率••优化资产结构，提升企业整体绩效•实现资产价值最大化，降低闲置资产维护成本•处置原因分类出售企业将不需要的固定资产有偿转让给其他单位或个人，收回资金常见于更新换代、战略调整等情况转让包括无偿转让、抵债、投资等多种形式，是资产所有权从企业转移到其他主体的过程报废毁损/资产达到使用寿命终期或因意外事件遭受损坏而无法继续使用，需要进行清理处置对外投资将固定资产作为非货币性资产投入到其他企业，换取股权或其他权益，实现资产价值转换企业常见处置场景设备老化、技术淘汰资产结构调整设备达到使用寿命，性能下降，维修成本高企业战略转型，调整业务方向••新技术快速发展，原有设备效率低下组织架构重组，合并或分拆业务单元••产品升级换代，原设备无法满足生产需求产能过剩，精简冗余资产••资金需求，通过处置固定资产回笼资金•案例某制造企业十年前购入的生产线，由于技术落后，能耗高，维修频繁，决定整条线报废并更新为智能生产设备案例某集团公司为聚焦主业，将非核心业务相关的厂房和设备打包出售，集中资源发展战略性业务处置时点的认定1终止确认条件根据《企业会计准则》，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认该固定资产处于处置状态•该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益•2关键判断点出售以合同约定的交付日期或实际交付日期为准•报废以技术鉴定报告批准日或实际拆除日为准•对外投资以投资协议生效日或资产实际交付日为准•毁损以确认损失的证明文件批准日为准•3实务注意事项认定时点应有充分证据支持，包括相关合同或协议•审批文件•交接清单•实物处置记录•处置流程总览评估阶段对拟处置资产进行价值评估，确定处置方式，可由内部评估小组或委托第三方专业评估机构完成审批阶段按照企业内部管理制度，逐级提交处置申请，获得相应权限领导或部门的批准执行阶段根据批准的处置方案，组织实施具体处置活动，如签订销售合同、组织拍卖、实施报废等核算阶段财务部门根据处置结果进行会计处理，计算处置损益，办理税务申报归档阶段整理处置全过程的相关文件和凭证，按规定归档保存，以备后续查询和审计固定资产评估评估方式报废资产评估要点内部评估由企业资产管理部门、财务部门、使用部门共同评估技术状况评定请专业技术人员出具技术鉴定报告••外部评估委托专业评估机构进行独立评估残值评估评估可回收材料的价值••混合评估内外部结合，提高评估准确性处置成本估算包括拆除、运输、环保处理等费用••综合效益分析比较维修继续使用与报废处置的经济性市场价值确认•重点关注评估过程的合规性与客观性，避免国有资产流失风险通过市场询价、参考同类资产交易价格、考虑折旧与技术状况等因素，确定资产的公允市场价值内部审批机制董事会总经理/重大资产处置决策1资产管理委员会2大额资产处置审核财务总监资产管理部门/3中等金额资产处置审批部门经理4小额资产处置初审审批权限设置通常基于资产价值，例如万元以上需董事会审批•50万元需总经理审批•10-50万元需财务总监审批•5-10万元以下需部门经理和资产管理部门审批•5企业应建立权责分明的审批机制，防止权力过度集中，同时确保处置决策的科学性和高效性处置方式细分报废毁损/整体报废完全拆除，无法继续使用•部分报废拆除部分组件，其余可继续使•用出售资产意外毁损因自然灾害等不可抗力导致的••公开拍卖价格透明，程序规范损失协议转让双方协商确定价格和条件•委托代理通过中介机构促成交易•捐赠资产公益捐赠捐赠给公益组织、学校等•定向捐赠指定受赠对象的捐赠•临时捐赠应对突发事件的临时性捐赠•企业应根据资产状况、市场环境和自身需求，选择最合适的处置方式，最大化资产价值，同时确保处置过程合规透明出售固定资产操作流程1签订协议准备资产详细信息和评估报告•起草买卖合同，明确价格、付款方式、交付时间、责任义务等•法务部门审核合同条款•双方签署合同并盖章确认•2买方甄选公开拍卖发布拍卖公告，组织竞价，确定最高价买家•邀标议价邀请多家潜在买家提交报价，择优选择•直接协商与特定买家直接洽谈，适用于特殊资产•市场化选择综合考虑价格、支付能力、后续合作等因素•3资金结算确定结算方式现金、银行转账、分期付款等•开具发票，缴纳相关税费•资金到账确认，财务入账处理•交接资产，办理所有权变更手续•报废毁损流程细节/技术鉴定报告处置申请单填写由专业技术人员或第三方机构出具，内容包括申请单应包含以下要素资产基本信息名称、型号、购置日期等资产详细信息编码、名称、规格、数量••技术状况评估功能性、安全性、可靠性账面信息原值、累计折旧、净值••报废原因分析技术落后、损坏严重、安全隐患等报废原因说明••结论与建议是否需要报废及处理方式建议技术鉴定意见••处置方式建议•预计残值收入和处置费用•使用部门、资产管理部门和财务部门意见•报废流程应严格执行公司规定，确保审批手续完备，实物处置有记录，账务处理及时准确对于价值较高的资产报废，应考虑邀请外部人员参与监督非货币性资产交换定义与适用场景合同与资产转移要点非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产交换合同核心要素换取其他单位的非货币性资产的经济行为交换资产的详细描述和评估价值•适用场景交换比例和补价方式（如有）•优化资产结构，获取更适合企业发展的资产交付时间、地点和方式••实现资源互补，降低交易成本资产瑕疵责任划分••拓展业务合作，建立战略联盟税费承担约定••违约责任与争议解决机制•非货币性资产交换的会计处理需区分具有商业实质和不具有商业实质两种情况，前者按公允价值计量，后者按账面价值计量判断是否具有商业实质的关键是交换前后企业未来现金流量的变动情况对外投资中的处置固定资产作价出资资产评估与入账流程企业可以将固定资产作为非货币性资产投入到其他企业，获取股权或其聘请具有资质的评估机构进行评估

1.他权益这种方式能够实现资产的有效转换，盘活存量资产，拓展业务评估报告需经投资各方确认

2.领域签订投资协议，明确出资比例和权益分配

3.以固定资产出资设立新企业办理资产所有权变更手续•

4.以固定资产增资扩股现有企业投资方终止确认固定资产，确认长期股权投资•

5.以固定资产置换其他企业的股权被投资方按评估价值确认固定资产入账价值•

6.注意国有企业以固定资产对外投资通常需要履行更严格的审批程序，包括国资监管部门的审批和备案同时，税务处理上需关注可能涉及的增值税、企业所得税等问题相关法律法规综述《会计准则第号》要点4明确了固定资产的确认、计量和处置的会计处理原则•规定了固定资产处置时的账务处理方法•要求企业在处置固定资产时，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的差额计入当期损•益强调固定资产处置的信息披露要求•国企资产管理规定《企业国有资产监督管理暂行条例》规定了国有资产处置的基本原则和程序•《国有资产评估管理办法》明确了资产评估的要求和方法•《企业国有资产交易监督管理办法》规范了国有资产交易行为•国资委发布的各类通知和指导意见提供了实操指引•其他相关法规《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例对固定资产处置的税务处理作出规定•《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定了固定资产处置的增值税处理•《企业财务通则》对企业资产管理提出了总体要求•各行业主管部门可能有针对特定行业的资产处置规定•处置审批及备案企业内控要求外部监管要求内部控制制度通常要求固定资产处置遵循以下程序国有企业资产处置还需满足外部监管要求使用部门提出处置申请，说明处置原因和方式大额资产处置需报国资监管部门审批

1.•资产管理部门进行初步审核，确认资产状态资产评估结果需在规定期限内备案

2.•财务部门提供资产账面信息，评估财务影响处置过程需遵循公开、公平、公正原则

3.•根据资产价值和重要性，按权限逐级审批重大资产处置可能需履行信息披露义务

4.•审批通过后，执行具体处置活动部分行业特殊资产处置需获得行业主管部门批准

5.•处置完成后，办理资产核销手续处置结果需按要求向相关部门报告

6.•固定资产处置的会计处理总体思路固定资产处置的会计处理遵循一转二清三结转的思路一转将固定资产账面价值转入固定资产清理科目•二清将处置收入、费用等清算到固定资产清理科目•三结转将固定资产清理科目的余额结转至资产处置损益•固定资产清理账户介绍该科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值，以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等账户性质临时性过渡账户，不应长期挂账结算周期通常应在处置完成的当期结清处置会计处理的关键是确保资产的原值、累计折旧、净值、处置收入和费用等数据准确，相关会计分录完整无误，处置损益计入正确的会计期间和利润表项目固定资产清理账户讲解性质与核算逻辑与固定资产科目的关系固定资产清理是资产类科目，属于临时性过渡账户主要用于核算企业固定资产清理与固定资产科目的关系因各种原因处置固定资产时，固定资产的账面价值、处置收入、清理费固定资产处置时，首先将固定资产的账面价值从固定资产科目转入•用和处置损益等固定资产清理科目借方登记固定资产清理科目是连接固定资产科目和损益类科目的桥梁••被处置固定资产的账面净值•处置完成后，将固定资产清理科目的余额结转至资产处置损益等科目清理过程中发生的清理费用•正常情况下，固定资产清理科目应及时结清，不应长期挂账•贷方登记如固定资产清理工作较长，应定期检查清理情况，确保账实相符处置固定资产收回的价款•处置过程中收回的残料价值等•处置确认的分录逻辑1固定资产原值转出当企业决定处置固定资产时，首先将固定资产的原值从固定资产科目转出借固定资产清理100,000贷固定资产100,000该分录表示将固定资产的原值转入清理科目，为后续处理做准备2累计折旧转出同时，将该资产已计提的累计折旧一并转出借累计折旧60,000贷固定资产清理60,000此分录将固定资产清理科目的借方余额减少至资产的净值（原值减累计折旧）3减值准备转出（如有）如果该资产已计提减值准备，还需将减值准备转出借固定资产减值准备10,000贷固定资产清理10,000通过以上分录，固定资产清理科目的借方余额即为资产的账面净值（原值累计折旧减值准备）--处置损益的确认清理收入与支出计入营业外收支处置固定资产过程中发生的收入和支出，都应通过固定资产清理科目核处置完成后，根据固定资产清理科目的余额，确认处置损益算产生处置收益时清理收入借固定资产清理15,000贷资产处置损益借银行存款/应收账款50,000贷固定资产清理15,00050,000产生处置损失时如出售收入、残值收入、保险赔偿等借资产处置损益15,000贷固定资产清理清理支出15,000借固定资产清理5,000贷银行存款/应付账款注意年及以后，固定资产处置损益计入资产处置损益科目，不20185,000再计入营业外收支非流动资产毁损报废损失仍计入营业外支出如拆卸费、清理费、运输费、中介费等处置增值税处理销售时增值税计算汇缴注意事项企业出售固定资产时，应按规定缴纳增值税出售固定资产时，应在增值税纳税申报表中单独填列•需提供资产原值凭证、增值税发票等材料一般纳税人出售自用固定资产，按简易办法依征收率计算缴纳增值税••3%不同类型固定资产可能适用不同税率或征收率年月日后购进的不动产或不动产在建工程，按税率计算••20181113%/9%固定资产清理过程中发生的进项税额可在销项税额中抵扣小规模纳税人出售固定资产，按征收率计算••3%部分特殊情况如捐赠、报废等可能涉及视同销售的增值税处理会计分录•借银行存款/应收账款113,000贷固定资产清理100,000应交税费-应交增值税13,000提示增值税处理需关注最新税收政策变化，不同地区税务实践可能存在差异，建议提前咨询当地税务机关相关分录示例出售案例某企业出售一台原值万元的设备，已提折旧万元，售价万元，支付清理费用万元，增值税税率1006050213%1资产转出借固定资产清理1,000,000贷固定资产1,000,000将固定资产原值转入清理科目2累计折旧转出借累计折旧600,000贷固定资产清理600,000将已计提的累计折旧转出3确认收款借银行存款565,000贷固定资产清理500,000应交税费-应交增值税65,000确认出售收入并计提增值税4清理费用借固定资产清理20,000贷银行存款20,000确认清理过程中发生的费用5处置损益归集借资产处置损益120,000贷固定资产清理120,000结转固定资产清理科目余额，确认处置损失相关分录示例报废案例某企业报废一台原值万元的设备，已提折旧万元，回收废料价值万元，支付拆卸费万元

504510.5资产转出与折旧转出报废物资收入借固定资产清理500,000贷固定资产500,000借累计借原材料/库存商品10,000贷固定资产清理10,000折旧450,000贷固定资产清理450,000确认回收废料的价值拆卸费用将固定资产原值和累计折旧转入清理科目借固定资产清理5,000贷银行存款5,000确认拆卸过程中发生的费用处置损益核算借营业外支出-非流动资产毁损报废损失45,000贷固定资产清理45,000注意固定资产报废损失计入营业外支出，而非资产处置损益固定资产清理结转何时做账务结转案例梳理固定资产清理的结转应遵循以下原则某企业年月决定处置一批生产设备，月完成实物交付，但收20231112款和清理费用在年月发生20241处置活动全部完成后及时结转，不宜拖延•正确处理方式处置过程较长的，应在会计期末进行必要的清理结转•应确保处置损益计入正确的会计期间•年月将固定资产及折旧转入清理科目

1.202311结转前应确认所有相关收入和费用已全部入账•年月末暂估可能的收入和费用，进行期末结转

2.202312年月实际收款和支付费用时，冲回暂估数并按实际金额入账固定资产清理科目是临时性过渡科目，不应长期挂账如确实需要跨期

3.20241清理，应在财务报表附注中说明原因年月完成最终结转，确认最终处置损益

4.20241财务报表披露要求披露项目和格式根据《企业会计准则》的规定，企业应在财务报表中对固定资产处置情况进行披露资产负债表固定资产清理单独列示•利润表资产处置损益单独列示•现金流量表处置固定资产收回的现金净额在投资活动现金流入中列示•附注说明处置重要固定资产的原因、金额及影响•年报常见案例上市公司年报中的固定资产处置披露示例本报告期内，公司处置了位于上海市浦东新区的一处厂房及相关设备，账面原值万元，累计折旧万元，处置收入万元，产生处置收益万3,5002,2001,600300元该处置是公司实施产能优化调整计划的一部分，有助于提高整体资产使用效率注意事项重大资产处置需在附注中详细说明•关联方之间的资产处置需在关联交易部分披露•资产处置对当期利润有重大影响的需作专门说明•处置过程常见失误忽略折旧转出在处理固定资产处置时，有时会遗漏累计折旧的转出分录，导致固定资产清理科目余额偏大，进而影响处置损益的计算正确操作固定资产处置时，应同时结转原值和累计折旧，确保固定资产清理科目的借方余额为资产的账面净值错误确认损益归属部分企业将所有固定资产处置损益都计入营业外收支或全部计入资产处置损益，未区分不同情况正确处理正常处置损益计入资产处置损益，非正常报废损失计入营业外支出，应根据具体情况正确归类增值税处理不当固定资产处置涉及的增值税处理比较复杂，特别是不同类型资产可能适用不同税率，容易出错注意要点明确资产类型、购置时间、适用税率，正确区分一般计税方法和简易计税方法的适用情况清理科目长期挂账部分企业处置固定资产后，未及时结清固定资产清理科目，导致长期挂账，影响财务报表的准确性解决方法建立定期清理机制，对长期挂账项目进行专项清理，确保账务处理及时完整资产处置的合规风险内控缺陷审计重点问题资产处置过程中可能存在的内控风险外部审计关注的资产处置重点问题审批流程不规范，越权处置资产处置是否经过适当授权和审批••评估程序缺失，低价处置造成损失处置价格是否公允，是否有评估报告支持••处置过程不透明，可能存在利益输送处置收入是否完整入账••账务处理不及时或不准确账务处理是否准确，处置损益计算是否正确••资产处置实物与记录不符是否存在未披露的关联交易••处置收入未能及时足额入账是否存在操纵利润的情况（如通过资产处置调节利润）••防范措施建立健全内控制度，明确职责分工，强化过程监督，实施定建议重大资产处置前咨询专业机构意见，规范操作流程，保留完整审期检查批和交易记录国有企业资产处置特殊要求1政府审批2信息公开流程3特殊资产处置限制国有企业资产处置通常需要履行更严格的为确保国有资产处置的透明度，通常需要某些类型的国有资产处置受到特殊限制审批程序涉及国家安全的资产可能禁止对外转•大额资产处置需报国资监管部门审批在指定的产权交易所或平台公开挂牌让••转让需提供资产评估报告、可行性分析、重要文物、历史建筑等具有特殊价值••决策依据等材料按规定在媒体上发布资产处置公告的资产处置受限•部分重大资产处置可能需要上报省级通过公开竞价方式确定交易对象和价科研设施、军工设备等特殊资产需经•••或国家级主管部门格专门审批处置方案应经企业董事会或类似决策处置结果需向监管部门报告并可能需划拨土地及地上建筑物处置需遵循特•••机构讨论通过要公示殊规定处置决策的经济性分析资产保值增值目标成本效益权衡国有企业资产处置的核心目标是保值增值处置决策需要全面考虑以下因素避免资产闲置导致的贬值和维护成本持有成本维修费用、管理成本、占用空间•

1.通过适时处置，实现资产价值最大化更新收益新设备提高的生产效率和质量•

2.处置收益应不低于资产的评估价值处置时机市场行情、设备状况、企业需求•

3.追求整体资产结构优化和使用效率提升处置方式不同处置方式的成本和收益比较•

4.税务影响处置可能产生的税务负担或优惠

5.资产处置决策应当以资产保值增值为基本原则，避免国有资产流失财务影响对资产负债率、利润的影响

6.建立科学的资产处置决策模型，量化各种因素，选择最优方案资产处置的税务风险增值税处理一般纳税人出售自用固定资产，可选择简易计税方法按征收率计算缴纳增值税•3%年月日后购进的不动产或不动产在建工程，不适用简易计税方法•201841固定资产对外捐赠、投资等情形可能构成视同销售，需计提增值税•部分资产处置如报废等，如无销售行为，可不计提增值税•企业所得税处理固定资产处置损益计入当期应纳税所得额•企业所得税法允许加速折旧的固定资产，处置时应考虑已享受的税收优惠影响•非货币性资产交换、债务重组中的资产处置可能有特殊税务处理•处置损失的税前扣除需有充分证据支持，重大资产损失可能需要专项申报•税收优惠政策部分环保设备、节能设备处置可能享受税收优惠•向教育、扶贫等公益事业捐赠资产可在一定限额内税前扣除•特定行业（如高新技术企业）的资产处置可能有特殊政策•关注各地方政府可能发布的临时性税收优惠政策•提示税务政策经常变动，处置前应咨询税务专家，确保合规并优化税负固定资产账实不符处理盘点差异核算处置与补记账务固定资产盘点发现的账实不符情况，应区分不同原因进行处理发现账实不符后，除了进行账务调整外，还应盘盈资产查明原因是管理疏忽、资产流失还是账务错误

1.落实责任明确责任人，必要时追究相关责任

2.借固定资产xx贷以前年度损益调整xx完善手续对确需处置的资产补办处置手续

3.健全制度完善资产管理制度，加强资产盘点

4.对于重大账实不符，应成立专项工作组，进行专门调查和处理，并向有关部门报或计入营业外收入（金额较小时）告盘亏资产对于涉及金额重大的盘盈盘亏，应请会计师事务所进行专项审计借固定资产清理xx贷固定资产xx借累计折旧xx贷固定资产清理xx借营业外支出xx贷固定资产清理xx案例教学报废设备处置背景条件某制造企业一台冲压设备因技术落后且老化严重，经技术部门鉴定已无法正常使用，决定报废处置该设备原值万元，已使用年，累计折旧万元，50840预计残值收入万元，拆卸费用万元311步骤梳理技术部门出具设备技术状况鉴定报告

1.使用部门填写固定资产报废申请单

2.资产管理部门审核设备账面信息

3.财务部门评估报废财务影响

4.按权限逐级审批报废申请

5.组织实施报废，确认残值收入

6.财务部门进行账务处理

7.资产管理部门办理资产核销手续

8.2分录全流程

1.转出固定资产原值借固定资产清理500,000贷固定资产500,

0002.转出累计折旧借累计折旧400,000贷固定资产清理400,

0003.确认残值收入借银行存款30,000贷固定资产清理30,

0004.确认拆卸费用借固定资产清理10,000贷银行存款10,

0005.结转报废损失借营业外支出-非流动资产毁损报废损失80,000贷固定资产清理80,000案例教学出售旧车辆市场价值评估处置会计处理某公司决定出售一辆使用年的商务车，原值万元，累计折旧万元，通过以下方式确定市场价值

330151.转出固定资产原值借固定资产清理300,000贷固定资产300,

0002.转出累计折旧借累计折旧150,000贷固定资产清理查询二手车交易平台同型号车辆成交价150,

0003.确认销售收入和税金借银行存款135,600贷固定资产清理•120,000应交税费-应交增值税15,

6004.结转处置损益借资产处置损益咨询家汽车经销商的估价•330,000贷固定资产清理30,000考虑车辆实际状况和市场行情•最终确定售价为万元（不含税）12纳税申报要点增值税按简易计税方法，适用征收率•3%企业所得税处置损失元计入当期应纳税所得额•30,000车辆处置需办理车辆过户手续并缴纳相关税费•在增值税纳税申报表附表中填报固定资产销售情况•非货币性资产交换案例案例公司与公司达成协议，用一台原值万元、累计折旧万元的数控机床，交换公司一台市场价值万元的精密测量设备，公司另支付万元现金A B10060B45A5作为差价经评估，公司机床的公允价值为万元该交换具有商业实质A401账务分录

1.A公司转出固定资产借固定资产清理1,000,000贷固定资产1,000,000借累计折旧600,000贷固定资产清理600,

0002.确认换入资产和交换损益借固定资产450,000银行存款50,000贷固定资产清理400,000资产处置损益100,

0003.B公司的会计处理（对应分录）借固定资产400,000银行存款50,000贷固定资产xx累计折旧xx资产处置损益xx2换入资产的确认非货币性资产交换的核心问题是换入资产的入账价值确定具有商业实质的交换以换出资产的公允价值为基础确定•不具有商业实质的交换以换出资产的账面价值为基础确定•公允价值不能可靠计量时以账面价值为基础确定•涉及补价的情况需要进行相应调整•本案例中，交换具有商业实质，公司换入资产的入账价值为万元，确认处置收益万元A4510非货币性资产交换中，税务处理需要特别关注，可能涉及增值税和企业所得税的特殊规定对外投资资产处置案例评估作价入股核算逻辑案例某制造企业以一处厂房及生产设备作为出资，与合作方共同设立新公司该厂房及设备原

1.转出固定资产借固定资产清理8,000,000贷固定资产值万元，累计折旧万元，评估价值万元，占新公司注册资本的80035060030%8,000,000借累计折旧3,500,000贷固定资产清理3,500,

0002.评估作价流程确认长期股权投资和处置损益借长期股权投资6,000,000贷固定资产清理4,500,000资产处置损益1,500,

0003.新公司的会计处理借固定资产聘请具有证券期货相关业务资格的评估机构进行评估

1.6,000,000贷实收资本6,000,000评估采用成本法与市场法相结合的方式

2.评估报告需经各投资方确认

3.国有企业需履行评估结果备案程序

4.注意事项以非货币性资产出资可能涉及增值税视同销售的规定•企业所得税法对非货币性资产投资可能有特殊税务处理规定•投资协议应明确约定资产所有权转移时点和后续责任•被投资企业需办理相关资产的产权变更登记手续•固定资产处置专项审计实务审计计划阶段1了解企业固定资产处置相关内控制度•识别重大错报风险领域•确定重要性水平和抽样标准2实施阶段••设计针对性审计程序•检查处置审批文件的完整性验证资产评估报告的合理性•核对处置收入的真实性和完整性•报告阶段3检查会计处理的准确性••汇总审计发现•关注关联方处置交易的公允性•评估错报的影响•评价信息披露的充分性形成审计结论•出具审计报告•提出管理建议•常见审计意见类型根据审计发现的问题性质和重要性，可能形成的审计意见包括无保留意见资产处置在所有重大方面符合相关规定•保留意见存在重要但非广泛的不符合情况，如部分处置未经适当审批•否定意见存在重大且广泛的不符合情况，如大量资产低价处置给关联方•无法表示意见缺乏充分、适当的审计证据，无法形成审计意见•信息化管理与电子化流程系统的资产处置模块自动触发审批链ERP现代企业资源规划系统通常包含固定资产管理模块，其中处置功能电子化审批流程的主要特点ERP应支持根据预设规则自动确定审批路径•处置申请的在线提交和审批•按资产价值、类别等条件设置不同审批层级•与财务模块的无缝集成•系统自动推送审批通知•自动生成会计分录•支持移动端审批，提高效率•处置全过程的状态跟踪•全程留痕，便于追溯•处置结果的自动更新到资产台账•设置审批时限，防止流程滞留•处置数据的统计分析•高效的电子化流程可大幅降低处置管理成本，提高企业整体运营效率系统应设置适当的权限控制，确保处置操作的安全性和合规性信息化系统应当定期升级，以适应不断变化的业务需求和政策环境同时，应建立必要的应急处理机制，应对系统故障情况固定资产处置中的档案管理资料归档要素固定资产处置档案应包含以下要素处置申请及审批文件•资产评估报告•技术鉴定报告（适用于报废情形）•处置合同或协议•交接清单和验收证明•处置收入和费用的财务凭证•相关会计分录记录•处置过程的影像资料（照片或视频）•监管部门的批复文件（如适用）•电子档案要求随着数字化转型，电子档案管理需满足电子文件需符合国家档案局电子文件规范•电子签名应具备法律效力•建立严格的权限管理和访问控制•确保数据安全和防篡改措施•建立备份机制，防止数据丢失•符合电子档案长期保存要求•档案保存期限根据《会计档案管理办法》的规定固定资产卡片资产报废清理后保存年•5固定资产处置审批文件永久保存•会计凭证保存年•30会计账簿保存年•30财务报表永久保存•重要合同保存年或永久保存•30资产处置后续监督追踪管理禁止违规变卖资产处置后的追踪管理主要包括防范违规变卖的主要措施处置收入的回款跟踪，确保按合同约定及时足额收款明确资产处置权限，防止越权处置••对分期收款的处置交易，建立应收账款台账重要资产处置实行集体决策••对附条件的处置交易，监督条件的履行情况建立处置监督机制，纪检监察部门参与••评估处置效果，总结经验教训定期开展资产盘点，及时发现异常••定期审查长期挂账的固定资产清理项目实施资产处置责任追究制度••对处置过程中发现的问题进行整改对重大资产处置进行专项审计••畅通举报渠道，鼓励内部监督•建立处置后评估机制，将处置效果纳入相关部门和人员的绩效考核对违规变卖资产的行为，应依法依规严肃处理，触犯法律的移送司法机关资产处置与企业财务战略结构调整资产处置是实施企业财务战略的重要手段优化资产结构，提高资产质量•处置低效资产，集中资源发展核心业务•通过资产处置调整资产负债率•配合企业重组和业务转型•资产处置应纳入企业战略规划，而非简单的资产出清投资回收与再利用资产处置收益的合理运用回收资金用于新项目投资•偿还企业债务，降低财务成本•进行技术改造和设备更新•补充企业流动资金•实施股东回报，支付股利•资产处置收益的使用应符合企业长期发展战略，不应仅为短期业绩而进行企业应建立资产全生命周期管理机制，将资产处置视为资产管理的重要环节，与采购、使用、维护等环节协同规划，形成闭环管理各行业差异分析房地产业资产金额大，单笔处置影响显著•土地使用权处置政策限制多•资产增值空间大，处置时机重要•制造业涉及复杂的税务处理••设备更新频率高，技术淘汰快案例某房企将持有10年的商业写字楼整体出售给保险公司，实现大额资产增值，回笼资金生产线整体处置较为常见•用于新项目开发专用设备二手市场有限•资产处置常涉及环保要求服务业•案例某汽车制造企业因产品升级，整条生产设备更新周期短•IT线设备更新，旧设备通过专业二手设备交易平装修类资产处置特殊•台整体出售给东南亚企业品牌价值影响处置策略•门店资产整体转让常见•案例某连锁餐饮企业关闭部分业绩不佳门店，将厨房设备和餐厅设施打包转让给新创业者，降低退出成本最新政策动态新规简评特殊情形处理指引2024-2025破产清算中的资产处置《国有企业资产处置监督管理办法》修订，强化信息化监管要求•《企业会计准则实施问答》新增固定资产处置相关内容，进一步明确•新增破产法司法解释明确破产程序中固定资产处置的特殊规定，简化审特殊情形处理原则批流程，提高清算效率财政部发布关于进一步规范固定资产减值测试和处置的通知，加强会•合并重组中的资产处置计监管税务总局调整固定资产处置增值税政策，简化计税方法适用条件•企业重组重大资产重组管理办法修订，调整了资产处置的信息披露要求国资委发布关于加强央企资产处置全过程监督的指导意见，推进处置和审批程序•流程公开透明涉诉资产处置最高法出台关于涉诉资产处置的司法解释，明确被查封、冻结资产的处置条件和程序政策解读总体趋势是强化监管与规范化，同时简化流程提高效率，企业应密切关注政策变化，及时调整内部管理制度课程知识体系思维导图基础概念固定资产定义与分类•处置的定义与意义•终止确认条件•处置流程评估与审批•处置方式选择•执行与监督•档案管理•会计核算固定资产清理科目•处置损益确认•特殊情形处理•报表披露•税务处理增值税处理•企业所得税处理•税收优惠政策•纳税申报•合规管理内控制度•国有资产监管•审计监督•法律法规遵循•习题训练判断题单选/判断题单选题固定资产处置时，应将原值和累计折旧一并转入固定资产清理科目（）下列不属于固定资产处置方式的是（）

1.

1.出售•A.企业将固定资产对外投资，不需要计提增值税（）

2.报废•B.固定资产盘亏应直接冲减固定资产科目，不需要通过固定资产清理科

3.对外投资•C.目核算（）计提折旧•D.所有固定资产处置损益都应计入资产处置损益科目（）

4.固定资产处置时，应将固定资产的原值转入（）

2.小规模纳税人处置固定资产，适用的征收率计算增值税（）

5.3%在建工程•A.固定资产清理•B.营业外支出•C.资产处置损益•D.固定资产报废损失应计入（）

3.营业成本•A.管理费用•B.营业外支出•C.资产处置损益•D.习题训练多选与案例分析1多选题下列哪些情形需要通过固定资产清理科目核算（）

1.出售固定资产•A.报废固定资产•B.将固定资产作为投资•C.计提固定资产折旧•D.固定资产改扩建•E.固定资产处置过程中可能发生的清理费用包括（）

2.拆卸费用•A.运输费用•B.资产评估费•C.环保处理费•D.折旧费用•E.2案例分析题甲公司年月决定处置一台机器设备，原值万元，已提折旧万元，未计提减值准备20231210080年月以万元不含税出售给乙公司，支付清理费用万元，甲公司为增值税一般纳税人20241151要求编制甲公司固定资产处置的会计分录

1.分析此项交易对甲公司当期利润的影响

2.说明该处置应履行的审批程序

3.模拟企业案例综合演练小组实操汇报与点评模拟企业情境某制造企业计划处置一批固定资产，包括生产设备、办小组汇报要求公设备和一处闲置厂房学员分组完成以下任务每组分钟汇报时间，分钟讨论时间•155制定资产处置方案，包括处置方式选择和定价策略

1.汇报内容应包括处置方案、流程设计、会计处理、财务影响和税务分•设计处置审批流程，明确各环节责任人析

2.编制处置的会计分录，计算处置损益提供完整的书面材料，包括处置申请表、审批表、会计分录和分析报

3.•告分析处置对企业财务报表的影响

4.展示团队合作过程和角色分工评估处置方案的税务影响，提出税务筹划建议•

5.评分标准各小组需在有限信息条件下，合理假设相关数据，完成综合分析方案的合理性和创新性（）•30%流程设计的规范性和可操作性（）•20%会计处理的准确性（）•30%汇报的清晰度和专业性（）•20%问题答疑与典型疑点解释非流动资产报废与资产处置的区别问题非流动资产报废损失与资产处置损益有什么区别？应如何在会计处理上区分？解答根据财政部《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，企业出售划分为持有待售的非流动资产及出售子公司等处置组产生的利得或损失，以及处置固定资产、在建工程及无形资产等产生的利得或损失，计入资产处置收益；而非流动资产毁损报废损失，计入营业外支出关键区别在于是否为企业日常活动中的处置还是非日常活动中的毁损报废低值固定资产处置特殊性问题已一次性计入成本费用的低值固定资产进行处置时，应如何进行会计处理？解答低值固定资产已一次性计入成本费用，不再通过固定资产科目核算，但企业仍应建立备查账进行管理处置时，处置收入直接计入营业外收入或其他收益，不需要进行复杂的账务处理但应在备查账中注销该项资产，并保留处置审批手续和凭证增值税税率选择问题固定资产处置时，什么情况下可以选择简易计税方法？解答根据财税〔〕号文件规定，一般纳税人出售其年月日前购进或者自制的固201636201651定资产，可以选择适用简易计税方法，按照征收率计算缴纳增值税而年月日后购进或3%201651自制的固定资产（不含不动产），则原则上应按照税率计算缴纳增值税选择简易计税方法时，13%应向主管税务机关备案总结及学习提升建议核心知识回顾实践能力提升方向固定资产处置是资产生命周期的终结环节，对企业财务状况和经营成参与企业资产处置项目，积累实战经验••果有重要影响学习系统中固定资产模块的实际操作•ERP处置流程包括评估、审批、执行、核算和归档五个关键环节•关注案例分析，提高问题解决能力•会计处理核心是固定资产清理科目的正确使用•掌握资产评估基本方法，提升价值判断能力•处置损益确认应区分正常处置和非正常报废•学习审计视角，提高风险防范意识•税务处理需关注增值税和企业所得税的政策要求•资料与工具推荐国有企业资产处置有特殊的监管要求•《企业会计准则讲解》（财政部会计司编）•《固定资产全生命周期管理实务》•国家会计学院在线课程•企业资产管理信息系统实操指南•。