利润表科目审计教学课件

利润表科目审计教学课件第一章利润表基础概述利润表定义财务分析工具审计意义利润表是反映企业在特定会计期间的经营成果和作为企业财务报表体系中的重要组成部分，利润利润表审计是整个财务报表审计的重要环节，通盈利能力的财务报表，它系统地列示了企业在一表为投资者、债权人和其他利益相关者提供了评过对利润表各科目的审查，可以评估企业收入确定期间内实现的收入和发生的成本费用，以及由估企业盈利能力和经营效率的关键信息，是企业认、成本费用归集、利润计算等方面的合规性和此产生的利润或亏损情况财务分析的核心工具之一准确性，保障财务信息的真实可靠利润表的定义与作用利润表的基本定义利润表，又称损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间（通常为一个月、一个季度或一年）的经营成果的财务报表它按照权责发生制原则，系统地列示了企业在特定期间内实现的各项收入和发生的各项费用，以及由此形成的利润或亏损从会计学角度看，利润表体现了收入-费用=利润的基本会计等式，展示了企业在报告期内通过经营活动创造的经济价值利润表的基本结构营业收入是企业经营的主要收入来源，包括主营业务收入和其他业务收入主营业务收入反映企业主要经营活动产生的收入，如销售商品、提供劳务收入；其他业务收入指企业非主要经营活动产生的收入，如出租固定资产、销售材料等营业成本与营业收入相对应，反映企业为取得收入而发生的成本，包括主营业务成本和其他业务成本企业应当按照权责发生制原则，根据实际发生的成本确认和计量营业成本营业利润是企业营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等后的余额，反映企业主营业务的盈利能力营业外收支包括营业外收入和营业外支出，指企业日常活动以外的收入和支出，如非流动资产处置利得或损失、非货币性资产交换利得或损失、债务重组利得或损失等利润总额与净利润利润总额是营业利润加营业外收入减营业外支出后的金额；净利润是利润总额减去所得税费用后的余额，代表企业最终的经营成果利润表与财务报表的关系与资产负债表的关系与现金流量表的关系利润表与资产负债表紧密相连，二者通过利润科目关联利润表计算的利润表按权责发生制编制，而现金流量表按收付实现制编制，两者反映净利润最终将影响资产负债表中的所有者权益，体现了收入-费用=利企业财务状况的角度不同现金流量表中的经营活动现金流量与利润表润，资产-负债=所有者权益的会计恒等式中的净利润存在间接转换关系例如，企业的收入确认会导致资产增加（如应收账款或现金增加），成净利润与经营活动现金流量净额的差异主要来源于非现金交易（如折旧本费用的发生会导致资产减少或负债增加净利润将最终转入资产负债摊销）、非经营活动现金流（如投资活动）以及经营性应收应付项目的表的未分配利润科目，成为所有者权益的一部分变动等利润表与所有者权益变动表也密切相关净利润是所有者权益变动的主要来源之一，会直接影响所有者权益变动表中的本年利润项目通过利润分配，净利润又影响盈余公积和未分配利润等项目第二章利润表主要科目详解本章将系统介绍利润表的主要科目，包括营业收入、营业成本、税金及附加、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）以及营业外收支等通过深入分析各科目的核算内容、确认条件、计量方法以及审计重点，帮助审计人员准确把握利润表各科目的特点和风险点123收入类科目成本费用类科目利润类科目•主营业务收入•主营业务成本•营业利润•其他业务收入•其他业务成本•利润总额•投资收益•税金及附加•所得税费用•公允价值变动收益•销售费用•净利润•营业外收入•管理费用•每股收益•财务费用•资产减值损失营业收入科目主营业务收入的核算内容其他业务收入的核算内容主营业务收入是指企业为完成其经营目标，从事主要生其他业务收入是指企业从事主营业务活动以外的其他经产经营或提供劳务活动所取得的收入根据《企业会计营活动所取得的收入，是企业经常性活动中非主营业务准则第14号——收入》，企业应当在履行了合同中的履活动所产生的收入约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收•材料销售收入销售原材料、辅助材料等取得的收入入•销售商品收入企业销售商品取得的收入•固定资产租赁收入出租房屋、设备等取得的收入•提供劳务收入企业提供劳务服务取得的收入•包装物和低值易耗品销售收入•建造合同收入建筑、安装等企业的合同收入•废料销售收入出售生产过程中产生的废料取得的•特许权使用费收入企业让渡资产使用权取得的收收入入收入确认的时间点审计收入金额准确性审计重点关注收入的确认时间是否恰当，特别是期末截止检查销售合同、发票、出库单等原始凭证，核对销售日前后的销售交易，以防止通过提前或延后确认收入价格和数量，验证收入金额的准确性同时关注销售来操纵利润审计程序包括截止测试、期后退货检查折扣、销售退回等对收入的影响等特殊交易收入审计营业成本科目营业成本制造业企业成本总和直接材料生产所用原材料直接人工直接参与生产的劳动制造费用辅助生产的间接费用营业成本的核算内容营业成本的审计重点营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的成本它与营业收入营业成本审计主要关注成本归集的完整性与合理性，以及成本与收入的匹相对应，包括主营业务成本和其他业务成本配原则是否得到遵循•直接材料生产过程中直接耗用的原材料、辅助材料、外购半成品等•成本核算方法审查评估企业采用的成本核算方法是否适当，并在各期间保持一致•直接人工直接从事产品生产的工人的工资、奖金、津贴和福利费等•成本完整性检查验证所有应计入当期的成本是否已全部记录，防•制造费用生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的间接费止成本少计或漏计用，如折旧费、水电费、车间管理人员工资等•成本合理性分析通过毛利率分析、成本结构分析等方法，评估成本变动的合理性•成本分配审核检查间接费用的分配方法是否合理，分配标准是否一致税金及附加增值税消费税是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征是对特定消费品征收的税种，如烟、酒、高档化妆品等不同消费收的一种流转税企业需按规定税率计算销项税额，并抵扣进项税品适用不同税率，有的按金额征收，有的按数量征收额后缴纳增值税教育费附加城市维护建设税以实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，税率为3%同时，以实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，城市地区税率为还有地方教育附加，税率通常为2%7%，县城、建制镇为5%，其他地区为1%税金及附加审计重点•税费计算依据审核检查增值税、消费税等主税种的计算依据是否正确，销项税额、进项税额的确认•税金缴纳合规性检查企业是否按时足额缴纳各项税费，是否存在欠缴、漏缴或迟缴情况是否合规•与申报表核对将账面记录的税金与向税务机关申报的税务报表进行核对，验证一致性•税率适用审查验证企业适用的税率是否正确，是否享受税收优惠政策，优惠条件是否满足•税收政策变动影响关注报告期内税收政策的变动及其对企业税负的影响•税金计算准确性复核各项税金的计算过程，验证计算是否准确销售费用销售费用的核算内容销售费用是指企业在销售商品、提供劳务等过程中发生的各种费用，主要包括•广告费和业务宣传费企业为宣传产品而支付的各种广告费、展览费、样品费等•运输费企业销售产品而支付的运输费用、装卸费用等•销售人员薪酬销售部门人员的工资、奖金、津贴、社保及福利费等•销售佣金向销售代理支付的佣金•差旅费销售人员出差发生的交通费、住宿费、伙食补助等•办公费销售部门发生的办公用品、通讯费等•折旧与摊销销售部门使用的固定资产折旧和无形资产摊销销售费用的审计重点销售费用审计主要关注费用的真实性、完整性及期间归属的正确性•费用真实性审核检查原始凭证的合法性和完整性，验证费用发生的真实性•费用归属期间审核关注费用的归属期间是否正确，防止通过费用跨期调整来操纵利润•费用合理性分析分析销售费用与销售收入的比例关系，评估费用变动的合理性•费用分类审核检查费用的分类是否正确，是否存在将销售费用与管理费用混淆的情况•关联交易审核关注与关联方之间的销售费用交易，评估其商业实质和定价公允性20%35%广告宣传费销售人员薪酬包括平面媒体广告、网络推广、展会费用等包括基本工资、销售提成、社保福利等25%20%管理费用管理费用的核算内容管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，主要包括管理人员薪酬办公费用•行政管理部门人员的工资•办公用品费•奖金、津贴和补贴•水电费•社会保险费和住房公积金•通讯费•福利费和工会经费•物业管理费•董事会费用•会议费•差旅费资产相关费用其他管理费用•固定资产折旧•咨询费•无形资产摊销•审计费•长期待摊费用摊销•法律服务费•修理维护费•研发费用•租赁费•业务招待费•保险费管理费用的审计重点•费用合理性审核分析管理费用与企业规模、业务量的匹配程度，评估费用水平的合理性•内部控制评价评估企业对管理费用的内部控制是否有效，是否存在越权审批、虚列费用等情况•费用真实性检查验证管理费用的发生是否真实，原始凭证是否合法有效•特殊项目审查对研发费用、业务招待费等税前扣除有特殊规定的费用项目进行重点审查•费用完整性检查关注管理费用是否完整记录，是否存在费用少计或漏计的情况•关联交易审核关注与关联方之间的费用分摊和服务费支付的合理性和公允性财务费用财务费用的核算内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，主要包括•利息支出企业因借款而发生的利息•减利息收入企业将资金存入银行或借给其他单位取得的利息•汇兑损益因外币交易和外币报表折算而产生的汇兑差额•金融机构手续费支付给银行等金融机构的各种手续费•债券发行费发行债券支付的各种费用的摊销财务费用是企业财务活动的重要指标，反映了企业的资金成本和财务杠杆水平高额的财务费用可能表明企业负债率较高，财务风险加大财务费用的审计重点•借款合同审核检查借款合同的真实性和完整性，核对借款金额、期限、利率等要素•利息计算复核复核利息的计算过程，验证利息计提的准确性和完整性•资金流向检查通过银行对账单等资料，验证资金的实际流向和使用情况•资本化利息审核对于符合资本化条件的借款费用，检查其资本化的合规性和计算的准确性•汇兑损益复核对外币业务较多的企业，检查汇兑损益的计算是否准确营业外收支营业外收入的核算内容营业外支出的核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括要包括•非流动资产处置利得处置固定资产、无形资产等非流动资产•非流动资产处置损失处置固定资产、无形资产等非流动资产的利得的损失•非货币性资产交换利得非货币性资产交换过程中产生的利得•非货币性资产交换损失非货币性资产交换过程中产生的损失•债务重组利得债务人与债权人达成债务重组协议，债务人确•债务重组损失债权人在债务重组中确认的损失认的利得•公益性捐赠支出企业对外的公益性捐赠•政府补助企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产•非常损失企业因自然灾害等不可抗力因素造成的损失•盘盈利得企业在清查财产过程中发现的账外资产•盘亏损失企业在清查财产过程中发现的账实不符的损失•捐赠利得企业接受的捐赠•罚款、滞纳金企业因违反法律法规而支付的罚款、滞纳金等确认依据审核计量准确性检查审查营业外收支的确认依据是否充分，如资产处置的批准文件、复核营业外收支的计量是否准确，特别是涉及资产处置、债务重资产评估报告、政府补助文件等确保营业外收支的确认符合会组等复杂交易的计量检查相关会计处理是否符合准则要求，计计准则的规定，防止通过营业外收支调节利润算过程是否正确披露完整性审核关注重大营业外收支事项在财务报表附注中的披露是否完整、准确特别是对企业财务状况和经营成果有重大影响的非经常性损益项目，应当在财务报表附注中单独披露第三章利润表审计流程与方法审计准备风险评估实质性测试完成审计出具报告本章将系统介绍利润表审计的基本流程和方法，包括审计准备阶段的工作、审计证据的获取方式、关键审计程序的设计与实施，以及利润表科目间关联审计的方法等通过掌握科学的审计方法和有效的审计技术，提高利润表审计的效率和效果审计流程的基本阶段审计方法的主要类型

1.审计准备阶段了解被审计单位、评估重大错报风•分析性程序通过分析财务数据之间的关系，识别险、制定审计计划异常波动和潜在风险

2.控制测试阶段测试与利润表相关的关键内部控制•细节测试通过检查原始凭证、外部确认等方式，的设计和运行有效性验证交易和余额的真实性和准确性

3.实质性程序阶段对利润表各科目执行实质性分析•交叉核对将利润表科目与相关资产负债表科目进程序和细节测试行交叉核对，验证其一致性

4.审计完成阶段评价审计证据、形成审计结论、出具审计报告审计准备阶段了解被审计单位识别重大错报风险点审计准备阶段的首要任务是全面了解被审计单位的业务及行业特点，在充分了解被审计单位的基础上，审计人员应当识别利润表各科目可这是有效开展审计工作的基础能存在的重大错报风险点•业务模式了解包括企业的主要产品或服务、客户群体、销售•收入确认风险如收入确认时点不当、虚增收入、未按准则要渠道、盈利模式等求分类等•行业特点把握了解行业的竞争态势、技术发展趋势、监管环•成本核算风险如成本计算方法不当、成本分配不合理、成本境等跨期等•关键业务流程梳理特别是与收入确认、成本核算相关的业务•费用确认风险如费用确认不完整、费用归属期间不正确、费流程用分类不当等•会计政策与估计评估了解企业采用的主要会计政策和会计估•特殊交易风险如关联交易、非常规交易、复杂交易等计，评估其是否符合会计准则要求•管理层凌驾风险如管理层通过不当会计调整操纵利润等•内部控制体系认识了解企业与财务报告相关的内部控制设计及运行情况收集前期审计资料审阅前期审计工作底稿、审计报告及管理建议书，了解历史审计发现的问题及整改情况对于首次审计，可以查阅企业历史财务报表，分析财务数据变动趋势与管理层沟通与企业管理层、财务人员进行沟通，了解企业经营状况、重大交易事项、会计政策变更等情况同时，了解管理层对财务报表编制的责任认识和对内部控制的态度制定审计策略根据风险评估结果，确定重要性水平，制定针对性的审计策略和审计程序对于高风险领域，增加审计资源投入，设计更有针对性的审计程序审计证据的获取凭证检查盘点与观察外部确认审计人员通过检查原始凭证，验证交易的真实性和准确性对于利润表审计，主要通过实物盘点和现场观察，获取直接审计证据通过向企业外部相关方获取书面确认，增强审计证据的可靠性包括以下凭证•存货盘点确认存货的存在性和完整性，为成本审计提供基础•应收账款函证向客户确认销售收入和应收账款余额•销售合同验证销售交易的真实性、交易条款、价格等•固定资产盘点验证折旧费用计提的基础•应付账款函证向供应商确认采购成本和应付账款余额•发票核对销售价格、数量、税率等•业务流程观察了解企业实际业务流程，验证内部控制的执行情况•银行询证函确认银行存款、借款及利息等•出库单/验收单确认商品或服务的交付情况•会计记录检查查阅会计账簿、明细账、总账等会计记录，验证会计处理的准•律师询证函了解诉讼事项及或有负债•收款凭证验证销售回款情况确性•费用报销单检查费用的真实性和合理性•采购合同及入库单验证采购成本的真实性和完整性分析性程序与重新计算分析性程序是通过分析财务数据之间的关系，识别异常波动和潜在风险的审计方法重新计算是指审计人员对会计记录的计算过程进行独立复核，验证计算的准确性•趋势分析分析利润表各科目的历史变动趋势•折旧摊销重算复核固定资产折旧、无形资产摊销的计算•比率分析计算并分析毛利率、费用率等关键财务比率•利息计算复核验证借款利息的计算准确性•预期分析根据行业数据、历史数据等建立预期值，与实际数据比较•成本分配重算复核间接成本的分配计算•异常波动分析对识别出的异常波动进行深入调查•汇兑损益重算验证外币交易汇兑损益的计算关键审计程序收入确认测试截断测试回溯测试截断测试是检查企业是否在正确的会计期间确认收入的审计程序，主要包括回溯测试是通过追踪检查前期确认的收入在后期的实现情况，验证收入确认的准确性•期末截止日前后销售交易测试检查资产负债表日前后一段时间（如10天）的销售交易，核对销•应收账款回款检查检查前期确认的销售收入对应的应收账款在后期的回款情况售合同、发货单、验收单等文件，验证收入确认的时间点是否正确•合同执行情况检查追踪检查重大销售合同的后续执行情况，验证收入确认的合理性•期后销售退回检查检查资产负债表日后的销售退回情况，评估是否存在期末提前确认收入的情•客户满意度调查了解客户对产品或服务的满意度，评估是否存在销售退回或价格调整的风险况•收入与应收账款对账将销售收入与应收账款的增加进行核对，验证收入确认与应收账款记录的一致性费用匹配原则验证123成本与收入匹配测试费用归属期间测试费用分类合理性测试检查成本的确认是否与相应的收入确认在同一会计期间，验证检查费用的确认是否在正确的会计期间，防止通过费用跨期调检查费用的分类是否合理，是否符合会计准则的规定和企业的成本与收入的匹配原则是否得到遵循整来操纵利润会计政策•销售成本与销售收入的匹配分析•期末截止日前后费用交易测试•销售费用与管理费用划分检查•期末在产品、产成品成本的归集检查•预付费用和待摊费用的分期摊销检查•资本性支出与费用性支出划分检查•期末存货与主营业务成本的勾稽关系核对•预提费用的合理性和准确性检查•经营性支出与非经营性支出划分检查利润表科目间的关联审计营业收入与应收账款的对应关系成本费用与存货及应付账款的匹配营业收入与应收账款之间存在紧密的关联关系，通成本费用与存货、应付账款之间也存在密切的关联过交叉核对，可以验证收入确认的准确性和完整关系，通过交叉核对，可以验证成本费用确认的准性确性和完整性•应收账款增加与销售收入的勾稽关系检查分•存货减少与主营业务成本的对应关系检查分析应收账款的增加与销售收入之间是否存在合析存货的减少与主营业务成本之间是否存在合理的对应关系理的对应关系•应收账款回款与销售收入的关联分析检查应•应付账款增加与采购成本的勾稽关系检查验收账款的回款情况，评估销售收入的真实性证应付账款的增加是否与采购成本相匹配•销售折扣、销售退回对应收账款的影响分析•预付账款与采购成本的转换关系分析检查预验证销售折扣、退回等是否已在应收账款中得付账款结转为采购成本的过程和条件到反映•期间费用与相关负债科目的对应关系检查如•预收账款与销售收入的转换关系检查分析预应付职工薪酬与人工成本的对应关系收账款结转为销售收入的过程和条件利润表科目间的关联审计是一种高效的审计方法，通过利用财务报表各科目之间的内在联系，可以从不同角度验证财务信息的真实性和准确性这种方法不仅可以提高审计效率，还可以增强审计的有效性，特别是在识别潜在错报和舞弊方面具有独特优势第四章常见审计风险与应对策略本章将系统介绍利润表审计中常见的风险点及其应对策略，包括收入虚增风险、成本费用漏计风险、非经常性损益误报风险以及税费计算错误风险等通过深入分析风险形成的原因、表现形式及影响，帮助审计人员准确识别风险并采取有效的应对措施，提高审计质量舞弊风险主要指管理层为了达到特定目的而故意操纵财务报表的风险，如虚增收入、少计费用等舞弊风险需要审计人员保持高度的职业怀疑态度，设计并实施专门的舞弊应对程序重大错报风险指财务报表中可能存在的重大错误或遗漏，影响财务报表使用者的决策审计人员需要根据风险评估结果，针对性地设计实质性程序，获取充分、适当的审计证据内部控制风险指企业内部控制系统不能有效预防、发现和纠正财务报表错报的风险审计人员需要评估内部控制的设计和运行有效性，确定实质性程序的性质、时间和范围会计估计风险指企业在进行会计估计时可能存在的判断错误或偏见，如资产减值、预计负债等审计人员需要评估管理层估计的合理性，必要时进行独立估计收入虚增风险典型舞弊手法识别方法收入虚增是最常见的财务舞弊手段之一，主要表现形式包括审计人员可以通过以下方法识别收入虚增风险•虚构销售交易完全虚构不存在的销售交易，虚增收入•异常趋势分析关注收入的异常增长或季节性波动•提前确认收入在商品或服务未交付前提前确认收入•毛利率异常分析分析毛利率的异常变动•延迟确认销售退回在销售退回发生后不及时确认，虚增当期收入•应收账款周转率分析关注应收账款周转率的下降•关联方交易操纵通过不公允的关联方交易虚增收入•现金流与收入匹配分析分析经营活动现金流量与收入的匹配程度•隐瞒销售条件隐瞒附有条件的销售条款，如回购协议、附条件销售等•新客户或大额交易检查关注突然出现的新客户或异常大额交易•收入分类操纵将非经营性收入归入经营性收入，粉饰经营业绩•期末交易密集度分析关注期末集中确认的销售收入强化交易真实性验证加强截止测试针对收入虚增风险，审计人员应当加强对销售交易真实性的验证，采取以下措为防范提前确认收入的风险，审计人员应当加强收入截止测试施

1.扩大截止测试的时间范围，如检查资产负债表日前后15天的交易

1.扩大应收账款函证范围，增加函证内容（如交易条款、退货权等）

2.增加截止测试的样本量，尤其是对期末大额交易

2.实地走访重要客户，了解业务合作情况

3.详细检查截止日前后的销售退回情况

3.检查销售合同、发货单、验收单、发票等原始凭证的一致性

4.核对销售发货单、客户验收单与账面记录的时间一致性

4.检查销售回款情况，关注回款单位与销售客户是否一致关注关联方交易审计人员应当特别关注关联方交易可能带来的收入虚增风险

1.全面识别关联方关系及交易

2.评估关联方交易的商业实质和必要性

3.检查关联方交易价格的公允性

4.关注关联方应收账款的回款情况成本费用漏计风险费用提前或延后确认的影响成本费用的确认时间直接影响企业的利润水平，是利润操纵的常用手段之一•延后确认费用将当期发生的费用推迟到下期确认，虚增当期利润•提前确认费用在业绩良好时，将下期费用提前确认，为未来储备利润•成本资本化不当将应费用化的支出不当资本化，减少当期费用，虚增利润•费用归集不完整故意漏记部分费用，虚增利润•关联方承担费用由关联方承担企业应承担的费用，减少企业费用支出这些不当处理不仅影响当期利润，还会导致未来期间的利润失真，扭曲企业的真实经营状况非经常性损益误报风险非经常性损益的界定非经常性损益是指与企业正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用者对企业经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项损益主要包括•非流动资产处置损益•计入当期损益的政府补助•企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益•非货币性资产交换损益•债务重组损益•除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益•其他符合非经常性损益定义的损益项目税费计算错误风险计算错误风险税率与依据税务合规风险税收政策理解偏差筹划不当风险税务政策变动影响常见税费计算错误税收政策的变动是导致税费计算错误的重要因素之一税费计算错误主要表现在以下几个方面•税率调整如增值税税率变动、企业所得税优惠政策调整等•税率适用错误如使用过时的税率或适用错误的税率档次•计税规则变更如可抵扣项目范围变化、应纳税所得额调整项目变更等•计税依据不准确如收入确认不完整、成本费用扣除不当等•新税种出台如环保税的实施、耕地占用税的改革等•税收优惠适用不当如不符合条件却享受税收优惠，或符合条件但未享受优惠•区域性税收政策如西部大开发税收优惠、高新技术企业优惠等•跨期税务处理不当如跨年度业务的税务处理不正确第五章实务案例分析本章将通过典型案例分析，展示利润表审计中常见的问题及其处理方法通过案例教学，帮助审计人员将理论知识与实践经验相结合，提高解决实际问题的能力案例一制造企业收入确认1某制造企业在期末集中确认大额销售收入，审计发现部分收入确认不符合条件，存在提前确认收入的情况案例分析收入确认的判断标准、审计发现的方法及处理措施案例二服务企业费用归集2某服务企业在费用归集和分类上存在混乱，销售费用与管理费用界限不清，导致财务信息失真案例分析费用分类的标准、审计中发现的问题及整改建议案例三营业外收入风险3某企业通过资产处置虚增营业外收入，粉饰财务业绩案例分析虚增营业外收入的常见手法、审计识别方法及防范措施通过案例分析，审计人员可以了解实际工作中可能遇到的各种问题和挑战，掌握发现和解决问题的方法和技巧案例教学还可以帮助审计人员培养职业判断能力和职业怀疑态度，提高应对复杂情况的能力案例一某制造企业收入确认审计案例背景甲公司是一家生产工业设备的制造企业，销售模式为直销和经销相结合设备需要安装调试，且验收合格后才能投入使用在2022年年末，甲公司集中确认了几笔大额销售收入，金额合计达5,000万元，占全年收入的20%审计发现审计团队在执行收入截止测试时，发现以下问题•有3笔共计2,000万元的销售，虽然设备已发出，但尚未完成安装调试和客户验收•有1笔800万元的销售，合同约定有1年试用期，若客户不满意可以退货•有1笔500万元的销售，实际为委托代销，尚未实现最终销售根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业应在客户取得相关商品控制权时确认收入上述情况均不符合收入确认条件，构成收入确认不当审计调整审计团队与企业管理层沟通后，建议作出以下调整•对于尚未完成安装调试和客户验收的销售，调整为预收账款，待客户验收合格后再确认收入•对于附有1年试用期的销售，应在试用期满客户确认购买后再确认收入•对于委托代销的销售，应在最终客户购买后再确认收入经过调整，甲公司当年收入减少3,300万元，占原确认收入的

13.2%，净利润减少约990万元改进建议完善收入确认政策加强合同管理建议企业根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，结合自身业务特点，制定详细的收入确认政策，明确不同销售模式下的收入确认条件、时建议企业加强销售合同管理，明确合同中的交付条件、验收标准、退货条款等关键条款，并根据这些条款合理确定收入确认时点点和计量方法优化内部控制定期自查建议企业优化收入确认相关的内部控制流程，建立销售与收款循环的关键控制点，如销售合同审批、发货控制、验收确认、开票控制等，确保收入建议企业定期对收入确认情况进行自查，特别是对期末大额收入和特殊交易模式的收入进行复核，确保收入确认符合会计准则的要求确认的合规性案例二某服务企业费用归集错误案例背景乙公司是一家提供IT咨询和技术服务的企业，业务范围包括软件开发、系统集成、技术咨询等公司设有市场部、技术部、行政部等职能部门在2022年财务报表审计中，审计团队发现公司在费用归集和分类方面存在混乱，影响了财务信息的准确性和可比性审计发现通过抽查费用明细账和原始凭证，审计团队发现以下问题•市场部人员的薪酬及相关费用共计800万元，全部计入了管理费用，而非销售费用•业务招待费共计300万元，未区分业务性质，全部计入了销售费用•技术部门进行的研发活动相关费用500万元，混入了管理费用，未单独核算•员工培训费200万元，不分部门全部计入了管理费用•广告宣传费150万元，计入了管理费用审计调整根据费用的性质和功能，审计团队建议作出以下调整•将市场部人员的薪酬及相关费用800万元从管理费用调整至销售费用•将业务招待费按照实际用途分别计入销售费用（70%）和管理费用（30%）•将研发活动相关费用500万元从管理费用中分离出来，单独列示为研发费用•将员工培训费按照员工所属部门分别计入销售费用、管理费用和研发费用•将广告宣传费150万元从管理费用调整至销售费用调整后，销售费用增加了1,180万元，管理费用减少了1,680万元，研发费用增加了500万元虽然对利润总额没有影响，但显著改变了费用结构整改措施制定费用分类标准加强财务人员培训案例三营业外收入虚增风险案例背景丙公司是一家上市公司，主营业务为房地产开发2022年，受房地产市场调控政策影响，公司主营业务收入和利润出现大幅下滑在年末，公司通过出售一块闲置土地，确认了3,500万元的资产处置收益，计入营业外收入，使公司扭亏为盈审计发现审计团队在审核资产处置交易时，发现以下异常情况•土地购买方为丙公司控股股东新设立的关联公司•土地交易价格明显高于周边类似土地的市场价格•交易合同中约定，丙公司有权在两年内以原价回购该土地•土地款项虽已支付，但资金来源可疑，有迹象表明资金来自丙公司的借款•土地尚未办理产权变更登记手续综合上述情况，审计团队怀疑该交易缺乏商业实质，可能是一项虚构的交易，目的是通过虚增营业外收入来粉饰财务报表第六章利润表审计总结与提升本章将对利润表审计的要点进行全面回顾和总结，并提出提升审计质量的建议和策略通过系统梳理利润表各科目的审计重点、常见风险及应对措施，帮助审计人员形成完整的知识体系，提高审计工作的效率和效果65%20%10%收入审计成本费用审计税费审计利润表审计中最重要的环节，主重点关注成本费用的完整性、准检查税费计算的准确性和合规要关注收入确认的时点、金额和确性及与收入的匹配关系性，评估潜在的税务风险分类是否恰当5%非经常性项目关注非经常性损益的真实性、计量准确性和披露完整性审计要点回顾重点科目风险识别利润表审计的首要任务是识别各科目可能存在的重大错报风险•营业收入风险虚增收入、提前确认收入、收入分类不当等•营业成本风险成本计算方法不当、成本分配不合理、成本与收入不匹配等•期间费用风险费用不完整、费用归属期间不正确、费用分类不当等•税金及附加风险税率适用错误、计税依据不准确、税收优惠适用不当等•营业外收支风险交易缺乏商业实质、金额计量不准确、披露不完整等风险识别应当结合被审计单位的业务特点、行业环境和内部控制状况进行，确保风险识别的针对性和全面性审计程序设计原则根据风险评估结果，设计有针对性的审计程序，遵循以下原则•风险导向原则审计资源应当集中于高风险领域，对于重大错报风险较高的科目，设计更为严格和详细的审计程序•内控依赖原则对于内部控制有效的领域，可以适当减少实质性程序的范围；对于内部控制薄弱的领域，应当增加实质性程序的深度和广度•成本效益原则在保证审计质量的前提下，合理安排审计资源，提高审计效率•职业怀疑原则保持职业怀疑态度，对于异常情况和管理层解释保持质疑精神•全面性原则审计程序应当覆盖利润表的所有重要科目，确保审计结论的全面性计量准确性复核验证会计记录的计量是否准确，是审计的核心任务审计人员应当复核计算过程，检查会计处理是否符合准交易真实性检查则要求，确保计量的准确性验证交易的真实发生，是审计的基础工作审计人员应当检查原始凭证、合同、发货单、验收单等文件，必要时进行实地走访或函证，确认交易的真实性结束语提升利润表审计质量的关键专业诚信1保持独立性与职业操守专业能力2深厚会计与审计知识职业判断3审计风险评估与证据评价专业方法4科学审计程序与技术应用持续学习5更新知识与提升技能加强业务理解与风险意识提升利润表审计质量的首要任务是加深对被审计单位业务的理解，培养敏锐的风险意识审计人员应当•深入了解被审计单位的业务模式、盈利模式和关键业务流程•熟悉行业特点和市场环境，把握行业发展趋势和竞争态势•识别可能导致财务报表重大错报的风险点，包括舞弊风险和错误风险•关注新业务、新交易和新会计准则带来的挑战和风险只有深入理解业务，才能准确识别风险，有针对性地设计审计程序，提高审计的效率和效果。