无形资产教学课件

资产课无形教学件标课结构教学目与件12认识无形资产的重要性学习无形资产全流程深入理解无形资产在现代企业中的战略系统掌握无形资产从识别、初始确认、地位，分析其对企业价值创造的贡献机后续计量到最终处置的完整会计处理流制探索知识产权、品牌价值等无形要程理解不同类型无形资产的特点及其素如何成为企业核心竞争力的来源，以对会计处理的影响，能够正确应用相关及为何在数字经济时代，无形资产的价会计准则进行账务处理值占比不断提升3理论结合案例实践通过典型企业案例分析，将抽象的会计理论与企业实际运营相结合学习知名企业如何管理和披露其无形资产信息，培养实务处理能力和财务分析思维，为今后的职业发展奠定基础资产义无形的基本定根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产这一定义包含了三个核心要素没有实物形态与厂房、设备等有形资产不同，无形资产不具备物理实体，但能通过法律文件、合同或其他形式确认其存在这种看不见摸不着的特性使其计量和管理具有特殊性能为企业带来经济利益无形资产必须能够为企业带来未来经济利益流入，如增加收入或降低成本这种经济利益必须是可预期的，尽管其实现存在一定不确定性需企业控制企业必须对无形资产具有控制权，能够从中获取经济利益并能够限制他人获取这些利益控制权通常通过法律保护或保密措施等方式实现无形资产作为非货币性长期资产，其使用或受益期通常超过一个会计年度在现代知识经济中，企业的无形资产价值往往超过有形资产，成为企业核心竞争力的重要组成部分准确理解无形资产的定义，是正确进行会计处理的基础资产无形的核心特点可辨认性可辨认性是指资产能够与企业的其他资产相区分，通无形性常表现为能够单独转让、出租、交换或分配未来经济无形资产最显著的特点是缺乏物理实体，不能通过感利益可辨认性是区分一般无形资产与商誉的重要特官直接感知这种特性使其价值评估和管理具有特殊征性，需要特定的法律和会计框架来确认其存在和价值长期性无形资产通常具有较长的使用寿命，能够在多个会计期间为企业创造价值有些无形资产如土地使用权可能长达数十年，而某些品牌价值甚至可不确定性能具有无限期的使用寿命相比有形资产，无形资产价值的实现通常具有较高的经济利益不确定性，受市场环境、技术变革、法律保护期限等多种因素影响，价值波动较大，这也增加了其会计处无形资产必须能够为企业带来经济利益，如增加收理的复杂性入、降低成本或提高生产效率这种经济利益必须是可以预期的，尽管实现过程中存在不确定性资产资产对无形与有形的比物理形态差异受益周期比较有形资产具有实物形态，可以通过感官直接感知，如厂房、设备、车辆等；而无形资虽然两者都属于长期资产，但无形资产的受益周期通常更长，且更具弹性例如，土产没有实物形态，只能通过法律文件或其他形式确认其存在，如专利权、商标权等地使用权可能长达70年，某些品牌价值甚至可能无限期存在；而大多数有形资产如这一本质差异导致了两类资产在识别、计量和管理方面的不同机器设备的使用寿命相对有限，且会随使用而物理磨损价值评估复杂性价值实现方式无形资产的价值评估通常更为复杂，缺乏活跃市场参考，且价值受多种不确定因素影有形资产通常通过直接使用或出售实现价值，价值实现过程相对确定；无形资产则可响，如市场环境、技术变革、法律保护期限等；有形资产价值评估相对直观，可以参能通过多种方式实现价值，如授权使用、转让、与其他资产协同创造价值等，实现过考采购成本、市场价格或重置成本等方法程更为复杂且具有不确定性资产类无形的主要型无形资产种类繁多，根据其性质和用途，可以分为以下主要类型土地使用权专利权企业依法取得的对国有土地的使用权利，在我国具有特殊地位，是重要的无形资产类型，使用期限通常为40-70年对发明创造的专有权利，包括发明专利、实用新型专利和外观设计专利，是企业技术创新成果的法律保护形式非专利技术商标权企业拥有但未申请专利保护的技术诀窍、配方、工艺等，通常通过保密方式保护，如可口可乐的配方企业对特定标识的专有使用权，是品牌价值的核心组成部分，能够帮助消费者识别产品或服务的来源商誉著作权在企业合并中形成的不可辨认无形资产，代表被收购企业的超额盈利能力、客户关系、人力资源等综合价值对文学、艺术和科学作品的专有权利，包括软件著作权、音乐作品、影视作品等，保护创作者的智力成果专权详利解专利权是企业重要的技术类无形资产，代表了企业的创新能力和技术优势在中国，《专利法》将专利分专利权的核心价值为三类，每类具有不同的保护期限和保护范围•独占性专利权授予持有人在一定期限内独占使用的权利，禁止他人未经许可使用该技术，形成市场发明专利1竞争壁垒•专有性专利权人可以通过许可他人使用获得收益，也可以转让专利权获得一次性收入保护期限自申请日起20年•防御价值即使企业自身不使用某些专利，也可将其作为防御性资产，防止竞争对手在相关领域开展特点针对产品、方法或其改进提出的新2实用新型专利业务的技术方案，技术含量高，审查严格，获•融资价值高价值专利可作为质押物获得银行贷款，或吸引风险投资得难度大例如新药物合成方法、新型保护期限自申请日起10年通信技术等特点针对产品的形状、构造或其结合提出的适于实用的新技术方案，侧重于实用外观设计专利3性，审查相对宽松，获得较容易例如改进型机械结构、工具装置等保护期限自申请日起15年（根据新修订的《专利法》）特点针对产品的形状、图案或其结合以及色彩与形状、图案的结合所作出的富有美感并适于工业应用的新设计例如手机外观、家具设计等商标权详解商标权的核心特点品牌识别核心商标是消费者识别产品或服务来源的主要标志，是企业品牌形象的直观体现优秀的商标设计能够提升品牌辨识度，加深消费者印象注册有效期10年，可续展根据《商标法》规定，注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算期满前12个月内可申请续展，每次续展有效期为10年理论上，企业可以通过不断续展使商标权永久有效价值波动大商标价值受品牌知名度、市场份额、消费者忠诚度等多种因素影响，波动较大良好的品牌管理可以不断提升商标价值，而负面事件则可能导致商标价值迅速下降权绍著作介原创作品专有权利涉及文学、艺术、科学作品著作权是指作者对其创作的文学、艺术和科学作品享有的专有权利著作权保护的对象非常广泛，包括它自作品创作完成之日起自动产生，无需注册登记即可获得法律保•文字作品小说、诗歌、论文等护然而，为了更好地证明权利，许多作者选择进行著作权登记•口述作品演讲、授课等•音乐、戏剧、曲艺作品著作权包括人身权和财产权两部分人身权包括发表权、署名权、修•美术、摄影作品改权和保护作品完整权等，这些权利不可转让；财产权包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播•电影、电视作品权等，这些权利可以转让或许可他人使用•工程设计、产品设计图纸及其说明•计算机软件•法律法规规定的其他作品在企业中，常见的著作权资产包括软件著作权、文学作品版权、影视作品版权等这些著作权资产可以通过自行创作、委托创作或转让取得保护期限与作者生存期相关根据中国《著作权法》，著作权的保护期限为•作者的署名权、修改权、保护作品完整权的保护期不受限制•公民的作品，其发表权和财产权的保护期为作者终生及其死亡后五十年，截止于作者死亡后第五十年的12月31日•法人或者其他组织的作品、著作权（署名权除外）由法人或者其他组织享有的职务作品，其发表权和财产权的保护期为五十年，截止于作品首次发表后第五十年的12月31日•电影和类似摄制电影的方法创作的作品、摄影作品，其发表权和财产权的保护期为五十年，截止于作品首次发表后第五十年的12月31日权类土地使用及其他型土地使用权非专利技术非专利技术是指企业拥有但未申请专利保护的技术诀窍、配方、工艺等企业通常通过保密协议、竞业禁止条款等方式保护这些技术著名的非专利技术包括可口可乐的配方、肯德基的秘方等非专利技术的优势在于可以无限期保密使用，不受专利保护期限的限制；劣势是一旦技术泄露，难以通过法律手段获得保护在会计处理上，非专利技术按取得成本入账，在预计使用寿命内摊销商誉商誉是企业合并中形成的不可辨认无形资产，代表被收购企业的超额盈利能力、客户关系、人力资源等综合价值商誉的主要特点包括不可辨认性商誉不能与企业整体分离，不能单独转让或出售价值不确定商誉的价值受多种因素影响，波动较大会计处理商誉不进行摊销，但需每年进行减值测试土地使用权是中国特色的重要无形资产类型由于我国实行土地国有制，企业不能拥有土地所有权，但可以通过出让、划拨等方式取得土地使用权土地使用权具有以下特点拥有期限根据土地用途不同，使用权期限有所差异住宅用地70年，工业用地50年，商业用地40年，综合或其他用地50年独立价值土地使用权具有独立的经济价值，可以单独转让、出租或抵押会计处理土地使用权可以作为无形资产核算，也可以在特定条件下作为投资性房地产核算摊销方法在土地使用权剩余期限内进行直线摊销资产类标无形的分准可辨认与不可辨认可辨认无形资产是指能够与企业整体分离，可以单独转让、出租、交换或分配未来经济利益的无形资产，如专利权、商标权、著作权等不可辨认无形资产是指不能与企业整体分离的无形资产，主要指商誉商誉只能在企业合并中确认，内部产生的商誉不能确认为无形资产有限期与无限期有限期无形资产是指有确定的使用寿命的无形资产，如专利权、土地使用权等这类资产需要在使用寿命内进行摊销无限期无形资产是指无法合理确定使用寿命的无形资产，如某些商标权、商誉等这类资产不进行摊销，但需每年进行减值测试取得方式分类外购取得通过购买方式取得的无形资产，如购买专利权、商标权等自行开发通过内部研发形成的无形资产，如自主研发的专利技术投资转入投资者投入的无形资产，如以专利权作为出资企业合并通过企业合并取得的无形资产，如合并中确认的被收购方商标权其他方式如接受捐赠、债务重组、非货币性资产交换等方式取得的无形资产认认资产可辨与不可辨无形可辨认无形资产不可辨认无形资产可辨认无形资产是指能够与企业整体分离，可以单独转让、出租、交换或分配不可辨认无形资产是指不能与企业整体分离的无形资产，主要指商誉商誉代未来经济利益的无形资产可辨认性是无形资产的重要特征，也是区分一般无表了企业整体的超额盈利能力，包含了客户关系、人力资源、管理能力等多种形资产与商誉的关键标准因素的综合价值主要类型商誉的特点•专利权•只能在企业合并中确认•商标权•不能与企业整体分离•著作权•不能单独转让或出售•土地使用权•内部产生的商誉不能确认为资产•特许经营权•软件商誉的计量•非专利技术商誉=合并成本-被收购方可辨认净资产公允价值份额确认条件如果差额为负，确认为营业外收入（负商誉）•符合无形资产定义•能够与企业分离商誉的会计处理•预期能带来经济利益•不进行摊销•成本能够可靠计量•每年进行减值测试•计提的减值损失不得转回会计处理•处置相关资产组时结转相应商誉•可单独确认和计量•有限期的需摊销•无限期的不摊销但需减值测试•可以单独转让或处置认资产标确无形的准根据《企业会计准则第6号——无形资产》，企业需同时满足以下条件才能确认无形资产可能获益，成本可靠计量企业预期该无形资产所产生的未来经济利益很可能流入企业，同时该无形资产的成本能够可靠地计量这是确认无形资产的最基本条件，也是资产确1认的普遍要求受企业控制2企业拥有对该无形资产的控制权，能够从中获取经济利益并能够限制他人获取这些利益控制权通常通过法律保护（如专利权、著作权）或保密措施（如技术诀窍）等方式实现与未来经济利益相关3该无形资产能够为企业带来未来经济利益，如增加收入、降低成本或提高生产效率这种经济利益必须是可以预期的，尽管实现过程中存在不确定性对于研发活动，还需区分研究阶段与开发阶段研究阶段开发阶段为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查研究阶段的支出应当于发生时计入当在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改期损益，不能确认为无形资产进的材料、装置、产品等例如意在获取新知识的活动、研究成果或其他知识的应用研究、对产品或工艺的替代方案的探索等开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产•完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性•具有完成该无形资产并使用或出售的意图•无形资产产生经济利益的方式明确，包括能够证明市场需求或无形资产自身有用性•有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产为资产项不得作无形的目并非所有没有实物形态的支出都能确认为无形资产根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，以下项目不得确认为无形不满足可控制条件资产企业不能控制的资源，即使能带来经济利益，也不能确认为无形资产控制是指企业能够从中获取经济利益并能够限制内部开发品牌、商誉等他人获取这些利益企业内部产生的商誉、品牌、报刊名称、出版物名、客户名例如高素质的员工团队可能为企业带来经济利益，但企业单、特许权等项目的支出，不能确认为无形资产这类项目通常无法控制员工是否继续为其服务，因此不能将员工团队通常难以与企业整体经营成本区分，且其成本难以可靠计确认为无形资产量例如企业为提升品牌形象进行的广告宣传支出，应计入当研究阶段的支出期损益，而非资本化为无形资产企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不能确认为无形资产研究阶段的特点是探索性市场份额、人力资源等强，成功的不确定性高企业为获得市场份额、提升人力资源素质等而发生的支出，例如企业为开发新产品而进行的市场调研、可行性研究等不能确认为无形资产这些支出通常难以与日常经营活动区活动的支出，应计入当期损益分，且其未来经济利益具有高度不确定性例如企业为员工提供的培训支出，应计入当期损益，而非实务中的常见误区资本化为无形资产•将广告宣传支出资本化为品牌价值•将员工培训支出资本化为人力资源•将市场开拓费用资本化为市场份额•将研究阶段支出误认为开发阶段支出•将维护现有软件的支出资本化无形资产的初始计价无形资产的初始计价是指在无形资产首次确认时确定其入账价值的过程根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，无形资产应按取得成本进行初始计量不同取得方式下，初始计价的具体方法有所不同1投资者投入的无形资产1取得成本=投资合同或协议约定的价值外购无形资产但约定价值不公允的，应按公允价值入账取得成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途的其他支出公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额直接归属的其他支出包括安装调试费、专业人员服务费、注册登记费等购买价款超正常信用条件延期支付的，应按实际支付的价款与应支付的价款的现值之间的差额，确认为未确认融资费用，并采用实际利率法在信用期内摊2销，计入财务费用企业合并取得的无形资产2同一控制下企业合并按原账面价值确认非同一控制下企业合并按公允价值确认自行开发的无形资产企业合并中识别的可辨认无形资产，即使在被购买方的账面上未予确认，购买方也应当将其确认为无形资产，并按公允价值入账取得成本=满足资本化条件的开发阶段支出包括直接材料、直接人工、符合资本化条件的借款费用以及使该无形资产达到预定用途前所发生的其他直接支出研究阶段的支出不能资本化，应计入当期损益取得方式对计价的影响购入实际支付金额外购无形资产是最常见的取得方式，其计价相对简单明确，按实际支付的金额入账具体包括1•购买价款合同约定的价格，包含增值税进项税额•相关税费如印花税、契税等不可抵扣的税费•直接支出如安装调试费、专业人员服务费、注册登记费等案例A公司购买一项专利技术，支付价款100万元，增值税13万元，支付律师费5万元，过户费2万元该专利技术的入账价值为120万元（100+13+5+2）投资转入协议价或公允价值投资者以无形资产作为出资的，按投资合同或协议约定的价值入账，但约定价值不公允的，应按公允价值入账公允价值的确定方法2•参考同类资产的市场价格•聘请专业评估机构进行评估•采用适当的估值技术，如收益法、市场法等案例B公司向合资企业C公司出资一项商标权，投资协议约定价值为50万元，经评估公允价值为80万元C公司应按80万元确认该商标权的入账价值捐赠公允价值接受捐赠的无形资产，按公允价值入账，相关税费计入当期损益公允价值的确定方法同上3会计处理•借无形资产•贷递延收益（或营业外收入）案例D公司接受捐赠一项软件著作权，经评估公允价值为30万元，支付相关税费2万元该软件著作权的入账价值为30万元，税费2万元计入当期损益企业合并同一控制与非同一控制同一控制下企业合并取得的无形资产，按原账面价值确认；非同一控制下企业合并取得的无形资产，按公允价值确认1企业合并中识别的可辨认无形资产，即使在被购买方的账面上未予确认，购买方也应当将其确认为无形资产，并按公允价值入账案例E公司收购F公司，F公司账面未确认的商标权经评估公允价值为200万元在购买方E公司的合并报表中，应确认该商标权，入账价值为200万元债务重组公允价值与重组债务账面价值的关系以无形资产清偿债务的，该无形资产的公允价值与重组债务账面价值的差额，计入当期损益以债务换取无形资产的，受让的无形资产按公允价值入账，重组债务的账面价值与无形资产公允价值的差额，计入当期损益续计后量方法成本模式公允价值模式成本模式是我国企业会计准则规定的主要后续计量方法，也是实务中公允价值模式是指以资产负债表日的公允价值计量无形资产，并将公最常用的方法采用成本模式时，无形资产按照成本减去累计摊销和允价值变动计入其他综合收益我国企业会计准则目前不允许采用公减值准备后的净额列示允价值模式对无形资产进行后续计量，但国际财务报告准则IFRS允许在满足特定条件时采用此模式摊销原则应用条件（IFRS下）•使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内系统、合理摊销•存在活跃市场，能够获得公允价值•摊销金额计入相关资产成本或当期损益•初始确认时已按成本计量•摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期•同一类别的所有无形资产均采用相同的计量模式实现方式•无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销优势•能够更好地反映资产的实际价值减值测试•提供更加相关的财务信息•每年末检查是否存在减值迹象•有助于投资者做出经济决策•存在减值迹象的，计算可收回金额•可收回金额低于账面价值的，计提减值准备局限性•已计提的减值准备不得转回•大多数无形资产缺乏活跃市场•公允价值确定难度大，可能存在主观性使用寿命复核•增加会计核算的复杂性和成本•每年末复核使用寿命和摊销方法•与原估计不同的，改变摊销期限和摊销方法在国际趋同的背景下，未来我国会计准则可能会逐步放开公允价值模•使用寿命由有限变为无限的，停止摊销并进行减值测试式的应用范围企业应密切关注会计准则的变化，提前做好相关准备•使用寿命由无限变为有限的，进行摊销摊销则的基本原摊销额计算使用寿命确定有限期无形资产的摊销额应当按照系统合理的方法计算企业应当根据无形资产的预计使用情况，合理确定其使用寿命•摊销额=原值-预计残值•预计残值通常为零，除非存在第三方承诺购买•合同性权利或其他法定权利的期限•摊销额在使用寿命内按一定方法分摊•技术更新换代的周期•市场需求变化的预期摊销方法选择•同行业的摊销惯例摊销方法应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现•企业自身经验数据方式•直线法适用于经济利益均匀实现的情况•产量法适用于与产量直接相关的情况•其他方法如年数总和法、双倍余额递减法等定期复核•无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法企业应当每年末复核使用寿命和摊销方法会计处理•与原估计不同的，改变摊销期限和摊销方法摊销金额计入相关资产成本或当期损益•使用寿命由有限变为无限的，停止摊销并进行减值测试•使用寿命由无限变为有限的，进行摊销•用于生产产品的计入产品成本•变更作为会计估计变更处理，采用未来适用法•用于研发活动的计入研发支出•用于行政管理的计入管理费用•用于销售活动的计入销售费用摊销是无形资产后续计量的核心环节，合理的摊销政策能够准确反映无形资产价值的消耗过程，提供可靠的会计信息在实务中，企业应根据无形资产的具体特点，选择合适的摊销方法，并定期复核摊销政策的合理性摊销方法案例案例背景摊销表某科技公司于2023年1月1日购入一项专利权，支付价款500万元，预计使用10年，预计残值为0该专利权每年产生的年份年初账面价值（万年摊销额（万元）累计摊销（万元）年末账面价值（万经济利益均匀实现，公司决定采用直线法进行摊销元）元）摊销计算过程2023年5005050450确定摊销总额2024年45050100400摊销总额=原值-预计残值=500万元-0=500万元2025年40050150350确定摊销年限2026年35050200300摊销年限=预计使用寿命=10年2027年30050250250计算年摊销额2028年25050300200年摊销额=摊销总额÷摊销年限=500万元÷10年=50万元/年2029年200503501502030年15050400100确定摊销起止时间2031年1005045050摊销起始时间2023年1月2032年50505000摊销终止时间2032年12月会计分录每年末借管理费用500,000贷累计摊销500,000注如果该专利权用于生产产品，则摊销额应计入制造费用；用于研发活动，则计入研发支出；用于行政管理，则计入管理费用资产非有限期无形非有限期无形资产是指企业无法预见该无形资产为企业带来经济利益期限的无形资产根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，主要包括商誉、部分商标对于使用寿命不确定的无形资产，企业不应当进行摊销非有限期无形资产主要包括以下几类商誉企业合并中形成的商誉，代表被收购企业的超额盈利能力不进行摊销和其他无法辨认的价值商誉不应摊销，但需每年进行减值测使用寿命不确定的无形资产不应当摊销这是因为摊销的本质是试将资产成本在其使用寿命内系统分摊，而对于使用寿命不确定的部分商标一些历史悠久、市场地位稳固的商标，如可口可乐、无形资产，无法确定其使用寿命，因此无法合理确定摊销期限和茅台等，其使用寿命可能无法确定，企业可能认为这些商标会无摊销方法限期地为企业带来经济利益不进行摊销并不意味着这些资产永远保持原值不变，而是通过定特许经营权某些永久性的特许经营权，如水电供应特许权、矿期减值测试来确认其价值变动产开采权等，如果没有明确的期限限制，可能被认定为使用寿命不确定的无形资产域名权一些具有重要战略价值的域名，如果企业有能力并计划每年至少测试减值无限期地维护这些域名，可能被认定为使用寿命不确定的无形资产企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，至少每年一次，不论是否存在减值迹象减值测试的方法是将资产的账面价值与其可收回金额进行比较，如果账面价值高使用寿命复核于可收回金额，应当计提减值准备企业应当每年对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复减值测试通常需要估计资产或资产组的未来现金流量，并选择适核如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其当的折现率计算现值这一过程涉及大量的专业判断和估计，企使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产的处理原则处理业通常需要聘请专业评估机构提供协助使用寿命由不确定变为有限的，应当作为会计估计变更处理，采用未来适用法这意味着企业不需要调整以前期间的会计处理，而是从变更当期开始按新的使用寿命进行摊销在财务报表附注中，企业应当披露使用寿命不确定的无形资产的账面价值，以及判断其使用寿命不确定的依据这有助于财务报表使用者了解企业的判断依据和相关风险无形资产的减值测试识别减值迹象企业应在资产负债表日判断无形资产是否存在减值迹象•资产市价大幅下跌•经营环境或市场需求发生重大变化•技术、工艺等发生重大变化•法律或政策环境发生重大变化•所处行业不景气•资产已闲置、终止使用或提前处置•内部报告证明资产的经济绩效已低于预期确定可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者公允价值减处置费用参考市场交易价格或最佳估计预计未来现金流量现值基于合理假设预测现金流量，选择适当折现率折现无法单独估计确定资产所属的资产组，以资产组为基础确定可收回金额比较确认减值将资产的账面价值与可收回金额进行比较账面价值可收回金额存在减值，计提减值准备账面价值≤可收回金额不存在减值，无需计提减值准备减值金额账面价值-可收回金额计提上限资产账面价值减至可收回金额，但不得低于零需计提减值损失无形资产发生减值的，应当计提减值准备减值准备一经计提，不得转回这与存货、固定资产等资产的减值处理不同，体现了会计谨慎性原则会计分录借资产减值损失贷无形资产减值准备减值损失计入当期损益，在利润表中的资产减值损失项目列示减值损失不转回已计提的无形资产减值准备不得转回即使在以后的会计期间，导致资产减值的因素消失，资产的可收回金额高于其账面价值，也不得转回已计提的减值准备这一规定主要考虑了以下因素•无形资产价值的主观性和不确定性较高•防止企业通过减值准备的计提和转回来操纵利润无形资产的转让与出租无形资产的转让无形资产的出租出租收入分期确认企业将无形资产出租给他人使用，但保留所有权的，属于使用权让渡出租方应当按照合同或协议约定的收款时间和金额，确认租金收入的实现会计处理借银行存款/应收账款贷其他业务收入对于预收的租金，应当作为合同负债处理借银行存款贷合同负债应交税费—应交增值税销项税额待租金收入实现时借合同负债贷其他业务收入特殊会计处理案例案例A公司拥有一项专利技术，账面原值1000万元，累计摊销400万元，无减值准备现将该专利技术授权给B公司使用3年，收取授权费300万元会计处理

1.收到授权费时借银行存款3,000,000贷合同负债2,830,189应交税费—应交增值税169,

8112.每个月确认收入时（假设每月均匀确认）借合同负债78,616贷其他业务收入78,

6163.A公司继续按原有方法对该专利技术进行摊销无形资产转让是指企业将无形资产的所有权转让给他人的行为转让后，企业不再拥有该无形资产的所有权和使用权无形资产会计分录举例购入无形资产摊销案例某公司2023年3月购入一项专利权，支付价款100万元，增值税13万元，支付律师费5万案例某公司一项无形资产原值100万元，预计使用10年，采用直线法摊销，无残值元，过户费2万元会计分录会计分录每年末摊销借无形资产1,200,000应交税费—应交增值税进项税额借管理费用100,000贷累计摊销130,000贷银行存款1,330,000100,000转让注无形资产的入账价值为120万元（100+13+5+2）自行开发的无形资产案例某公司转让一项无形资产，原值100万元，已累计摊销40万元，已计提减值准备10万元，转让价款60万元，增值税

7.8万元案例某公司开发一项新技术，研究阶段支出50万元，开发阶段支出80万元（符合资本化条会计分录件）会计分录借银行存款678,000累计摊销400,000无形资产减值准备100,000贷无形资产

1.研究阶段支出1,000,000应交税费—应交增值税销项税额78,000资产处置收益100,000借研发支出—费用化支出500,000贷银行存款等500,000期末结转注资产处置收益=转让价款-账面价值=60-100-40-10=10万元借管理费用500,000贷研发支出—费用化支出出租500,000案例某公司将一项专利技术出租给他人使用，年租金收入20万元，按季度收取

2.开发阶段支出会计分录收到第一季度租金借研发支出—资本化支出800,000贷银行存款等800,000借银行存款53,000贷合同负债50,000应交税费—应交增值税销项税额3,

0003.开发完成借无形资产800,000贷研发支出—资本化支出确认第一季度租金收入800,000借合同负债50,000贷其他业务收入50,000资产减值计录无形会分会计分录案例案例1某公司拥有一项专利技术，原值500万元，已累计摊销200万元年末经减值测试，该专利技术的可收回金额为250万元，账面价值为300万元（500-200）会计分录借资产减值损失500,000贷无形资产减值准备500,000减值测试流程识别减值迹象案例2某公司在企业合并中形成商誉200万元年末经减值测试，包含商誉的资产组的可收回金额比账面价值低50万元企业应在资产负债表日判断无形资产是否存在减值迹象，如市场价值下降、技术陈旧、法律限制等对于使用寿命不确定的无形资产和商会计分录誉，无论是否存在减值迹象，都应每年进行减值测试借资产减值损失500,000贷商誉减值准备500,000确定可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者如果无法可靠估计单项资案例3某公司拥有一项商标权，原值300万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备30万元本年末经减值测试，该商标权的可收回金额产的可收回金额，应以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额为180万元，账面价值为170万元（300-100-30）由于账面价值已低于可收回金额，无需再计提减值准备计算减值金额资产负债表列示将资产的账面价值与可收回金额比较，如果账面价值高于可收回金额，差额确认为减值损失减值损失应当计入当期损益，同时计提相应的减值准备已计提的减值准备不得在以后期间转回在资产负债表中，无形资产应当按照账面价值减去减值准备后的净额列示无形资产=原值-累计摊销-减值准备在附注中，应当披露无形资产的原值、累计摊销、减值准备以及账面价值的变动情况减值测试的关键考量因素现金流量预测折现率选择商誉减值特殊性预测未来现金流量时，应基于合理和有依据的假设，考虑资产的当前状况，不应包括与未折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率通常可采用加权平商誉不能单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试在来重组或改良有关的现金流量预测期通常不超过5年，除非有充分理由支持更长的期均资本成本、增量借款利率或其他市场借款利率作为基础，并考虑特定风险调整对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或资产间组组合进行减值测试，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试资产发关无形与研支出系研发支出与无形资产的关系密切，研发活动最终可能形成无形资产根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项资本化条件严格目的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才能确认为无形资产研究阶段1技术可行性研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查研究阶段的支出特点完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性技术可行性可以通过完成关键技术验证、通过技术评审等方式证明2开发阶段•探索性强，不确定性高•距离形成无形资产较远开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其开发意图他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性•无法证明其能带来未来经济利益改进的材料、装置、产品等开发阶段的支出特点具有完成该无形资产并使用或出售的意图开发意图可以通过立项报告、董事会决议等内部文件证明研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，不能确认为无形资产•应用性强，目标明确•已完成研究阶段的工作会计处理经济利益方式•距离形成无形资产较近无形资产产生经济利益的方式明确，包括能够证明市场需求或无形资产自身有用性可以通过市场调研报告、销售预测等证明借研发支出—费用化支出贷原材料/应付职工薪酬等开发阶段的支出，同时满足特定条件的，才能确认为无形资产资源支持期末结转有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产可以通过资金预算、人员配备计划等证明借管理费用贷研发支出—费用化支出成本计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量需要建立完善的研发项目成本核算制度，准确归集和分配研发支出科技型企业常见研发支出资本化对科技型企业尤为重要•科技型企业研发投入大，资本化可以改善当期业绩•资本化能够更好地反映企业的创新价值•有助于企业获得研发税收优惠政策但研发支出资本化也面临审计风险和监管压力，企业应严格按照会计准则的规定，审慎判断是否满足资本化条件资产计则对国内外无形会准比国内准则成本模式，重视可确认性国际IFRS允许公允价值模式商誉不摊销，仅做减值测试中国《企业会计准则第6号——无形资产》的主要特点国际会计准则第38号《无形资产》IAS38的主要特点商誉会计处理的国际趋同•强调无形资产的可辨认性、控制性和未来经济利益•与中国准则类似，强调无形资产的可辨认性、控制性和未来经济利益•中国准则与国际准则对商誉的处理已趋于一致•后续计量仅允许采用成本模式，不允许采用重估模式•后续计量允许采用成本模式或重估模式（存在活跃市场的情况下）•商誉不进行摊销，而是每年进行减值测试•研发支出区分研究阶段和开发阶段，研究阶段支出费用化，开发阶•重估模式下，无形资产按重估日的公允价值计量，重估增值计入其•商誉减值测试基于资产组或资产组组合进行段支出满足条件的资本化他综合收益•商誉减值一经确认，不得转回•使用寿命有限的无形资产摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销•研发支出的处理与中国准则基本一致•内部产生的商誉不能确认为资产但每年进行减值测试•对内部产生的无形资产，除开发支出外，一律不予确认，如内部产这一处理方法反映了商誉的特殊性质，更能反映商誉价值的实际变动但•减值准备一经计提，不得转回生的品牌、客户名单等也增加了减值测试的复杂性和主观性，可能导致企业推迟确认商誉减值差异比较表比较项目中国会计准则国际财务报告准则初始确认条件可辨认、控制、未来经济利益可辨认、控制、未来经济利益初始计量成本成本后续计量模式仅成本模式成本模式或重估模式研发支出研究阶段费用化，开发阶段满足条件的资本化研究阶段费用化，开发阶段满足条件的资本化使用寿命不确定的无形资产不摊销，每年减值测试不摊销，每年减值测试减值准备转回不允许转回不允许转回（商誉），其他无形资产允许转回（重估模式下）商誉处理不摊销，每年减值测试不摊销，每年减值测试无形资产信息披露要求根据《企业会计准则第6号——无形资产》和《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规年报披露典型案例定，企业应当在财务报表附注中披露与无形资产相关的信息这些信息有助于财务报表使用者了解企业无形资产的状况、变动及其对财务状况和经营成果的影响以下是某上市公司年报中无形资产披露的典型案例主要类型、摊销年限会计政策部分企业应当披露各类无形资产的明细情况，包括本公司无形资产包括土地使用权、专利权、非专利技术、软件等•无形资产的类别，如专利权、商标权、软件等无形资产按照成本进行初始计量使用寿命有限的无形资产自可供使用时起，对其原值减去预计净残值和已计提的减值准备累计金额在其预计使用寿命内采用直线法分期平均摊销使•各类无形资产的原值、累计摊销、减值准备和账面价值用寿命不确定的无形资产不予摊销•各类无形资产的摊销年限或使用寿命•摊销方法，如直线法、产量法等各类无形资产的使用寿命如下•残值率及其确定方法•土地使用权50年对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当披露其账面价值以及判断其使用寿命不确定的•专利权10-20年依据•非专利技术5-10年•软件3-5年减值测试与会计政策说明期末，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，必要时进行调整企业应当披露无形资产减值测试的相关信息，包括附注部分•减值测试的方法和关键假设•可收回金额的确定方法无形资产情况表•减值准备的计提情况及原因•期初账面原值XXX万元•对商誉减值测试的特别说明•本期增加金额XXX万元（其中购置XXX万元，内部研发XXX万元）企业还应当披露与无形资产相关的重要会计政策和会计估计，包括•本期减少金额XXX万元•期末账面原值XXX万元•无形资产确认和计量的会计政策•累计摊销XXX万元•研发支出的会计处理方法•减值准备XXX万元•使用寿命的确定方法•期末账面价值XXX万元•无形资产减值的判断标准本期末通过内部研发形成的无形资产占无形资产余额的比例为XX%本公司期末对无形资产进行减值测试，发现XXX项目存在减值迹象，根据预计可收回金额，计提减值准备XXX万元通过这些披露，财务报表使用者可以了解企业无形资产的构成、变动、使用情况以及对财务状况和经营成果的影响，从而做出更加准确的经济决策资产实务无形案例分析华为/腾讯/阿里知识产权资产价值知名企业无形资产比重示例中国科技巨头在无形资产管理方面有着丰富的实践经验以下是这些企业无形资产的典型特点华为华为作为全球领先的通信设备制造商，拥有大量专利资产•截至2022年底，华为累计持有授权专利超过11万件，其中90%以上为发明专利•5G标准必要专利数量全球领先，占比约35%•每年研发投入占销售收入的14%以上，2022年研发投入达1500亿元人民币•在财务报表中，无形资产主要由专利技术、软件和土地使用权组成腾讯腾讯作为互联网服务巨头，其无形资产结构具有以下特点•商誉占比较高，源于大量的并购活动•游戏版权、音乐版权、文学版权等内容类无形资产价值显著无形资产固定资产金融资产其他资产•软件著作权和专利在移动支付、社交网络、云计算等领域具有重要价值•2022年研发投入超过600亿元人民币，研发支出资本化比例约为10%上图展示了典型科技企业的资产构成，无形资产占比高达65%，远高于传统制造业企业这反映了知识经济时代企业价值构成的根本变化金融报表分析阿里巴巴通过分析上市公司财务报表，可以发现以下趋势阿里巴巴的无形资产特点•科技型企业无形资产占总资产比重持续上升，部分软件企业高达70%以上•商标权价值突出，淘宝、天猫、支付宝等品牌具有极高的市场价值•研发支出资本化比例存在行业差异，医药行业较高，互联网行业较低•技术相关无形资产在电子商务、云计算、物流等领域布局全面•商誉减值风险加大，特别是在经济下行期，部分企业出现大额商誉减值•商誉规模较大，来自对高德、优酷等公司的收购•专利、商标等知识产权的商业化能力成为企业核心竞争力•2022年研发投入超过550亿元人民币，重点投向云计算和人工智能领域•无形资产披露质量提升，投资者越来越关注企业的知识产权战略这些变化要求会计从业人员不断提升对无形资产的认识和处理能力，为企业价值管理提供更有效的支持资产发无形管理与未来展数字经济催生新型无形资产知识产权保护趋势随着数字经济的快速发展，一系列新型无形资产正在涌现，对传统会计处理提出了挑战法律保护强化中国知识产权保护力度不断加强，表现在惩罚性赔偿制度完善、专利审查质效提升、专利行政保护加强等方面2020年修订的《专利法》将故意侵犯专利权的惩罚性赔偿提高到最高五倍数据资产企业积累的大数据资源具有巨大商业价值，但在会计上如何确认、计量及披露仍缺乏统一标准数据资产的特点包括非竞争性、可复制性和价值持续变化，这些特性使其区别于传统无形资产国际协同保护全球知识产权保护呈现协同趋势，中国积极参与国际知识产权规则制定企业需在全球范围内构建知识产权保护网络，会计处理也需考虑不同国家和地区的法律差异算法模型价值评估规范化人工智能算法模型成为企业核心竞争力，如推荐算法、风控模型等这类资产融合了软件和非专利技术的特点，但价值评估更为复杂，需要考虑算法的独特性、实用性和迭代更新能力无形资产评估方法日益规范化，从定性分析向定量评估转变收益法、市场法和成本法等评估方法不断完善，为无形资产的会计计量提供更可靠的基础大数据、云计算对会计处理影响虚拟资产•大数据分析技术可用于无形资产减值测试，提高预测准确性元宇宙、NFT等虚拟世界中的资产正在形成新的资产类别这些资产基于区块链技术，具有唯一性和可确权性，但其价值波动性大，会计处理尚无明确•区块链技术可用于无形资产的确权和交易记录，增强信息可靠性指引•云计算降低软件获取成本，改变传统软件资产的确认模式•人工智能可辅助无形资产价值评估，特别是对复杂无形资产组合•财务共享中心模式下，无形资产集中管理成为可能，提高资产利用效率会计准则演进会计准则将不断调整以适应新经济形态下无形资产的特点预计未来准则修订将更关注新型无形资产的确认条件、公允价值计量以及更详细的披露要求财务与非财务信息整合无形资产的价值不仅体现在财务报表中，也体现在非财务信息中未来企业报告将整合财务与非财务信息，更全面地反映无形资产的价值创造过程战略管理视角无形资产不再仅是会计核算对象，而将成为企业战略管理的核心无形资产会计将与企业战略管理紧密结合，为决策提供更有价值的信息课件总结与思考无形资产价值驱动企业创新会计处理与管理需同步升级通过本课件的学习，我们已全面掌握了无形资产的定义、特点、分类、确认条件、初始计量、后随着无形资产重要性的提升，会计处理与管理也需要同步升级续计量及处置等会计处理流程在知识经济时代，无形资产已成为企业价值的核心驱动因素，其重要性不断提升会计信息质量提升价值创造主体需要提高无形资产相关会计信息的相关性和可靠性这包括更准确的价值评估、更合理的摊销政策、更严格的减值测试以及更全面的信息披露会计人员需要加强专业判断能力，无形资产成为企业价值创造的主要来源，特别是在科技、医药、互联网等行业，无形资产价特别是对新型无形资产的识别和计量值占企业总价值的比重不断提高通过专利、商标、著作权等无形资产，企业能够建立市场竞争壁垒，获取溢价能力价值管理体系完善创新能力标志建立无形资产全生命周期的价值管理体系，从创造、保护、应用到变现，形成完整的管理链条企业需要设立专门的知识产权管理部门，制定无形资产战略规划，建立价值评估机无形资产尤其是专利、非专利技术等，是企业创新能力的直接体现高质量的无形资产组合制不仅代表企业的技术积累，也是企业未来发展潜力的重要指标，对企业估值和融资能力有重大影响数字化转型适应战略资源配置会计系统需要适应数字化转型带来的挑战，处理新型数字无形资产这要求会计准则不断更新，会计实务不断创新，会计教育不断改进，以适应数字经济的发展需求企业通过无形资产的战略布局，可以实现资源的优化配置无形资产管理已不仅是财务问题，更是企业战略管理的重要组成部分，需要财务、法务、研发等多部门协同问题互动你认为哪些新兴无形资产最具潜力？人工智能资产人工智能模型、算法和数据集合正成为企业的核心资产特别是大型语言模型（LLM）等生成式AI技术，在创造新内容、解决复杂问题方面具有巨大价值这类资产的特点是持续学习和进化，价值可能随数据累积呈指数增长绿色技术专利随着全球对气候变化的关注，清洁能源、碳捕获、节能减排等绿色技术专利价值不断提升这类资产不仅具有经济价值，还具有社会价值和环境价值，在ESG投资背景下获得更高溢价数字身份与信任系统基于区块链的数字身份认证、信任机制等无形资产，在数字经济中扮演着基础设施角色这些系统能够降低交易成本，提高协作效率，在金融、供应链、政务等领域具有广阔应用前景生物信息资产基因数据、生物标志物、精准医疗算法等生物信息资产正成为医药健康领域的战略资源这类资产结合了生命科学和信息技术，具有高度专业性和稀缺性，商业价值和社会价值并存通过本课程的学习，希望各位能够深刻认识无形资产的战略价值，掌握其会计处理的核心要点，在实际工作中提升无形资产管理水平，为企业创造更大价值无形资产管理将是未来企业竞争的关键领域，会计人员需要与时俱进，不断提升专业能力，适应知识经济时代的新要求。