商品流通会计教学课件

商品流通会计教学课件商品流通会计概述商品流通企业定义及特点会计核算的重要性商品流通企业是指从事商品批发、零商品流通企业会计核算具有以下重要意售、进出口等经营活动的企业，是连接义生产与消费的重要纽带其主要特点包准确反映商品流通全过程的经济活动•括为企业经营决策提供依据•商品周转速度快，库存管理要求高•加强资产管理，防止流失•现金流量大，收付款频繁•评估经营绩效，控制经营风险•经营品种多，核算项目复杂•区别于制造与服务业会计利润率相对较低，成本控制严格•商品流通企业类型批发企业零售企业从生产企业或其他批发商处大量购进商品，向零售商或其他批发商销直接面向消费者销售商品的企业，包括百货商店、超市、专卖店等售的企业实例王府井百货、永辉超市、盒马鲜生、苏宁易购等实例广州百货批发市场、义乌小商品城、石家庄棉纺批发市场等连锁经营企业电子商务企业在不同地区开设多家门店，实行统一采购、统一管理的企业通过互联网平台销售商品的企业，包括B2B、B2C、C2C等模式实例沃尔玛、家乐福、711便利店、星巴克等实例阿里巴巴、京东、拼多多、抖音电商等会计制度与法规基础适用会计准则和企业会计制度2022年后主要新规解读商品流通企业适用的会计规范主要包括2022年实施的《企业会计准则第14号——收入》对商品流通企业收入确认带来重大变•《企业会计准则》规范企业会计确认、计量和报告的基本原则化，更加强调控制权转移作为收入确认的依据•《小企业会计准则》适用于小型流通企业的简化会计处理方法•《商品流通企业会计核算规范》专门针对流通行业的会计核算指引•《企业会计制度》规范企业会计核算的基本制度2023年《增值税法》正式施行，取代原《增值税暂行条例》，对流通企业税务处理产生深远影响相关税制要求流通企业主要涉及的税种包括•增值税一般纳税人适用13%、9%、6%等税率•消费税特定商品适用不同税率•企业所得税一般按25%计算，小型微利企业可享受优惠•城建税、教育费附加等按增值税的一定比例计算会计岗位与职责出纳岗位负责现金和银行存款的收付、保管、记录和核对工作；办理银行结算业务；保管有价证券；编制现金日报表和银行存款余额调节表会计岗位负责审核原始凭证，编制记账凭证；登记会计账簿；编制财务报表；进行成本核算；办理税务申报；参与经济合同的审核仓管岗位负责商品的验收、入库、保管、出库工作；填制相关单据；定期盘点库存；及时反映库存情况；协助会计进行存货核算财务主管负责组织和领导财务工作；审核重要会计凭证和报表；参与重大经营决策；制定财务管理制度；进行财务分析和预测岗位分工及互动流程商品流通企业会计岗位应遵循不相容职务分离原则，确保内部控制有效例如出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计不得兼管现金；库存商品的收发与保管应分离等各岗位之间应建立清晰的工作流程和信息传递机制，确保业务处理及时、准确会计核算流程总览会计核算主要环节与流程图经济业务发生商品采购、销售、费用支出等经济活动的发生，形成原始凭证填制原始凭证根据经济业务事项填制发票、收据、出入库单等原始凭证，作为记账依据审核原始凭证检查原始凭证的真实性、合法性、完整性，确保会计信息质量编制记账凭证根据审核后的原始凭证，编制记账凭证，确定会计科目和金额登记会计账簿根据记账凭证登记总账、明细账、日记账等会计账簿，形成系统的会计记录编制财务报表根据账簿记录，定期编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表账务循环建账、记账、报表、归档会计核算遵循一定的周期性，通常按月进行结账，按年度进行决算每个会计期间结束后，需要结转收入、费用类科目，计算当期损益；年度终了时，需要进行全面清查、结账和编制年度财务报表，并将会计资料归档保存商品流通企业的会计核算特别强调存货管理和销售核算的及时性和准确性建账与开业业务建账操作步骤实训要求

1.确定会计核算组织形式和核算方法学生需要完成以下实训任务

2.设置会计科目，编制科目使用说明

1.根据给定企业情况，确定适用的会计制度和核算方法

3.设计会计凭证和账簿格式

2.设计科目编码体系，编制科目设置表

4.确定会计期间和结账程序

3.设计会计核算流程图

5.建立会计档案管理制度

4.模拟填制开业期间的原始凭证和记账凭证

6.开设银行账户，办理税务登记

5.登记现金日记账、银行存款日记账和总分类账

7.设置电算化会计系统（如需要）

6.编制开业初始资产负债表开业经济业务举例建账是企业会计工作的第一步，直接关系到后续会计核算的质量和效率必须严格按照会计制度和企业•股东投入资本借记银行存款，贷记实收资本实际情况进行规范设计•购置经营场所借记固定资产，贷记银行存款•租赁店面支付押金借记其他应收款，贷记银行存款•购买开业商品借记库存商品，贷记应付账款•支付开办费用借记管理费用，贷记银行存款采购业务核算采购计划与订单商品到货验收发票处理与付款根据销售预测和库存情况制定采购计划，向供应商发出采购订单对到货商品进行数量、质量验收，确认无误后办理入库手续核对发票与采购订单、入库单，确认无误后办理付款手续相关单据采购申请单、采购订单、供应商报价单相关单据送货单、验收单、入库单相关单据增值税发票、付款申请单、银行回单采购业务会计分录

1.采购商品时（一般纳税人）借库存商品（不含税金额）应交税费—应交增值税（进项税额）贷应付账款/银行存款

2.采购商品时（小规模纳税人）借库存商品（含税金额）贷应付账款/银行存款

3.采购退回时（一般纳税人）借应付账款/银行存款贷库存商品（不含税金额）应交税费—应交增值税（进项税额转出）

4.支付采购运费时借库存商品贷银行存款/应付账款发票管理与验收注意事项进货发票必须进行真伪验证，并与商品实物核对；增值税专用发票必须在规定期限内认证，以确保进项税额抵扣合法有效；供应商资质应定期审核，确保采购业务合规；采购与验收应由不同人员负责，确保内部控制有效批发销售核算批发销售业务流程会计凭证及原始资料

1.接受客户订单，确认销售条件批发销售业务涉及的主要原始凭证包括

2.审核客户信用，确认付款方式•销售订单记录客户订购商品的品名、数量、单价等信息

3.根据订单准备商品，办理出库手续•销售出库单记录商品出库的品名、数量、规格等信息

4.开具销售发票，安排商品发运•销售发票作为销售收入的法定凭证

5.确认收款，完成销售•收款凭证记录销售收款情况批发销售会计分录•销售退货单记录客户退回商品的情况批发销售特殊业务处理

1.销售商品时（一般纳税人）借应收账款/银行存款贷主营业务收入（不含税金额）应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转成本借主营业务成本贷库存商品

2.销售退回时借主营业务收入（不含税金额）应交税批发销售中可能涉及一些特殊业务，如赊销、分期收款销售、附有销售折扣的销售等，这些业务需要特殊的会计处理方法例如费—应交增值税（销项税额转出）贷应收账款/银行存款同时借库存商品贷主营业务成本•赊销业务需关注应收账款的账龄分析和坏账准备计提•分期收款销售需考虑未实现融资收益的确认和摊销•销售折扣需区分商业折扣和现金折扣的不同处理方法零售业务核算POS系统对接与日结处理零售企业通常使用POS系统进行销售和收款管理，其会计核算具有以下特小额现金与电子支付管理点零售企业现金和电子支付管理的主要内容•销售和收款同步进行，交易量大但单笔金额小•现金管理设定库存现金限额，超出部分及时缴存银行；做好现金•通过POS系统自动记录销售数据，实现销售和库存的实时更新保管和安全防范；定期和不定期盘点现金•采用日结制度，每日营业结束后统一核对销售和收款情况•电子支付管理及时核对各类电子支付平台账户余额和交易记录；•收款方式多样，包括现金、银行卡、移动支付等定期与支付平台对账；关注支付手续费的核算零售日结流程零售销售会计分录

1.收银员交接班，打印POS系统日结单

2.核对现金、POS机刷卡金额与系统记录

1.现金销售借库存现金贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时借主营业务成本贷库存商品

2.银行

3.填制日结单，由收银员和会计共同签字确认卡/电子支付销售借其他货币资金/应收账款贷主营业务收入

4.现金缴存银行或保险柜应交税费—应交增值税（销项税额）同时借主营业务成本贷

5.会计根据日结单编制记账凭证库存商品

3.收到支付平台划款借银行存款贷其他货币资金/应收账款农副产品购销核算农副产品流通特点季节性与保鲜损耗处理•季节性强，存在保鲜和储存问题农副产品由于季节性和易腐特性，在会计核算中需特别注意•品质易变化，价格波动较大•采用加权平均法计算商品成本，反映价格波动•损耗率高，需特别关注盘亏盘盈•建立商品损耗定额管理制度，区分正常损耗和非正常损耗•部分农产品享受税收优惠政策•保鲜费用可计入商品成本•采购来源多为农户，发票管理复杂•定期进行库存盘点，及时处理盘盈盘亏会计分录范例与真实案例

1.向农户采购农产品（无法取得增值税专用发票）借库存商品贷银行存款/库存现金

2.农产品正常损耗借主营业务成本贷库存商品

3.农产品非正常损耗借管理费用—非正常损耗贷库存商品

4.销售农产品（免征增值税的农产品）借应收账款/银行存款贷主营业务收入同时借主营业务成本贷库存商品真实案例新疆果品批发市场新疆某果品批发市场在葡萄季节性收购中，采用预付定金+实时结算模式与农户合作在会计处理上，预付定金计入预付账款科目，收购时转入库存商品为应对夏季高温导致的损耗，企业建立了损耗率梯度管理制度5%以内损耗计入成本，5%-8%损耗需部门经理审批，8%以上需总经理批准这种做法既控制了损耗风险，又提高了会计信息质量进口贸易业务核算进口贸易业务特点进口贸易会计分录进口贸易业务是指从境外购买商品并销售的业务，具有以下特点

1.支付进口货款（以美元结算）借预付账款（按即期汇率折•涉及外币结算，存在汇率风险算）贷银行存款—美元户

2.进口商品报关缴纳税费借库存商品（货值+关税+不可抵扣税费）应交税费—应交增值•需缴纳关税、增值税等进口环节税费税（进项税额）贷预付账款应交税费—应交关税•报关、检验、运输等环节复杂银行存款

3.支付进口代理费、运输费等借库存商品•成本构成多样，包括货款、运费、保险费、关税等贷银行存款

4.期末调整外币债权债务借财务费用—汇兑损失（汇率上升）贷应付账款（或其他外币负债科目）或进口贸易核算要点借应付账款（或其他外币负债科目）贷财务费用—汇兑收益（汇率下降）•进口商品成本包括货款、关税、增值税、消费税（不可抵扣部分）、运输费、保险费等•外币业务按交易发生日的即期汇率折算，期末外币项目按期末汇率折算，差额计入财务费用•进口增值税可抵扣，但须取得海关完税凭证•关税、消费税等不可抵扣税费计入商品成本外币业务会计处理在进口业务中，外币交易的会计处理是一个重要环节企业应建立健全的外汇风险管理制度，适时采取套期保值等措施规避汇率风险同时，正确核算外币交易产生的汇兑损益，并在财务报表中如实反映出口贸易业务核算出口销售出口退税结汇业务接受国外客户订单，准备商品，办理报关手续，安排商品装运出口根据出口货物报关单、出口发票等资料，向税务机关申请出口退税收到国外客户支付的外币货款，通过银行办理结汇手续会计处理确认出口销售收入，结转商品成本，记录相关费用会计处理确认应收出口退税款，冲减已计提的进项税额转出会计处理确认银行存款（人民币），结清应收账款（外币），确认汇兑损益出口贸易会计分录

1.确认出口销售收入借应收账款（按出口日即期汇率折算）贷主营业务收入同时借主营业务成本贷库存商品

2.出口货物进项税额转出（未实行免抵退税政策的企业）借主营业务成本贷应交税费—应交增值税（进项税额转出）

3.计提应收出口退税（实行免抵退税政策的企业）借其他应收款—出口退税贷应交税费—应交增值税（出口退税）

4.收到出口退税款借银行存款贷其他应收款—出口退税

5.收到外币货款并结汇借银行存款—外币户贷应收账款借银行存款—人民币户贷银行存款—外币户财务费用—汇兑收益（或借财务费用—汇兑损失）海外收款及风险控制出口贸易中的收款风险是企业面临的主要风险之一为控制风险，企业可采取以下措施•选择合适的贸易结算方式，如信用证、托收、预付款等•购买出口信用保险，转嫁收款风险•建立客户信用评级制度，对不同信用等级的客户采取差异化的收款政策•密切关注汇率变动，适时采取套期保值措施连锁超市业务核算连锁经营特点统一结算与库存调拨连锁超市是一种特殊的零售业态，具有以下经营特点连锁超市在统一结算和库存调拨方面的会计处理•总部统一管理，分店执行经营统一结算•实行统一采购、配送、营销策略由总部统一与供应商结算货款的会计处理•商品品类丰富，周转速度快•实行会员制，注重客户关系管理总部借分店往来贷应付账款分店借库存商品贷总部往来•通常采用信息化管理系统总部与分店分账核算模式连锁超市常见的核算模式有以下几种

1.总分店合并核算模式总部集中核算，分店只负责业务执行

2.总分店分别核算模式总部和分店分别设立独立账簿，分别核算

3.总分店混合核算模式部分业务集中核算，部分业务分散核算库存调拨不同核算模式的选择取决于连锁企业的规模、管理水平和信息系统能力一般而分店之间商品调拨的会计处理言，规模较大、分店较多的连锁企业倾向于采用分别核算模式；规模较小、分店较少的连锁企业倾向于采用合并核算模式调出店借总部往来（或分店往来）贷库存商品调入店借库存商品贷总部往来（或分店往来）连锁超市会计核算难点•商品进销存管理复杂，需建立严格的条码管理和库存控制制度•总分店往来账务繁杂，需及时对账•促销活动频繁，会员积分、商品折扣等需特殊处理•加盟店与直营店的核算方式不同•供应商返利、进场费等特殊业务处理复杂酒店与餐饮业务核算酒店餐饮业特点库存与耗损管理不同业务线会计处理要点酒店与餐饮业作为特殊的商品流通企业，具有以下特点酒店餐饮业库存管理的主要内容酒店餐饮企业通常有多个业务线，各业务线的会计处理要点•服务与商品销售并重•分类管理将食材按保质期、价值等分类存放和管理•客房业务按客房类型设置收入明细，客用品消耗计入成本•产品消耗快，保质期短•先进先出严格执行先进先出原则，减少浪费•餐饮业务按餐厅或餐类设置收入明细，食材消耗计入成本•原材料损耗率高•定额管理建立各类菜品的原料定额标准•会议服务按会议类型设置收入明细，场地和设备折旧计入成本•成本构成复杂，人工成本占比大•耗损控制区分正常损耗和非正常损耗，明确责任•康乐健身按项目设置收入明细，设备维护和人工计入成本•业务量大，单笔金额小•定期盘点经常性盘点库存，及时处理盘盈盘亏•商品销售按商品类别设置收入明细，商品成本结转方法与普通零售业相同•经营季节性波动明显酒店餐饮业会计分录

1.采购食材借原材料（或库存商品）贷应付账款/银行存款

2.领用食材制作菜品借生产成本（或主营业务成本）贷原材料

3.餐饮销售收入借库存现金/银行存款/应收账款贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

4.客房服务收入借库存现金/银行存款/应收账款贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

5.计提食材损耗借管理费用—食材损耗贷原材料商品折价、退货与调拨折价销售流程及核算方法商品退货核算商品折价销售是商品流通企业常见的经营策略，主要适用于季节性商品、滞销商品或即将过期的商品折价销售的流程和核算方法如下商品退货是指顾客因商品质量、规格等原因将已购商品退回的业务商品退货的会计处理如下折价销售流程

1.销售退回（一般纳税人）借主营业务收入（不含税金额）应交税费—应交增值税（销项税额转出）贷应收账款/银行存款同时

1.确定折价销售商品清单和折价比例借库存商品贷主营业务成本

2.销售退回（小规模纳税人）借主营业务收入（含税金额）贷应收账款/银行存款同时借库存

2.获得相关部门或主管领导的审批商品贷主营业务成本

3.调整销售价格标签

4.组织促销活动，进行折价销售

5.销售结束后进行效果评估折价销售会计处理

1.商业折扣（在发票上直接折价）借应收账款/银行存款/库存现金贷主营业务收入（按折后金额）应交税费—应交增值税（销项税额）同时借主营业务成本贷库存商品

2.现金折扣（在收款时给予折扣）借应收账款（按原价）贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收款时借银行存款（按折后金额）财务费用—现金折扣（折扣金额）贷应收账款（按原价）商品调拨账务处理商品调拨是指企业内部不同门店或仓库之间的商品转移商品调拨的会计处理如下

1.同一法人内部调拨调出方借库存商品—XX店（或仓库）贷库存商品—XX店（或仓库）

2.不同法人之间调拨（集团内部交易）调出方借应收账款—集团内部往来贷主营业务收入—集团内部销售应交税费—应交增值税（销项税额）同时借主营业务成本—集团内部销售贷库存商品调入方借库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷应付账款—集团内部往来特殊商业业务核算赊销业务赊销是指商品交付给购买方后，允许购买方在一定期限内付款的销售方式赊销业务会计处理销售商品时借应收账款贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时借主营业务成本贷库存商品收回货款时借银行存款贷应收账款1赊销业务需特别关注应收账款的账龄分析和坏账准备的计提分期付款销售分期付款销售是指购买方分期支付货款的销售方式，通常包含融资成分分期付款销售会计处理销售商品时借应收账款（含税全额）贷主营业务收入（不含税金额）应交税费—应交增值税（销项税额）未实现融资收益（利息收入）同时借主营业务成本贷库存商品收到分期付款时借银行存款贷应收账款分期确认融资收益借未实现融资收益贷财务费用—利息收入2期货业务商品流通企业可能利用期货市场进行套期保值，规避价格风险电商平台流通会计互联网电商核算流程电子发票及第三方支付电子商务平台的会计核算流程具有以下特点电子发票管理

1.线上订单系统与会计系统对接，实现销售数据自动录入电子发票是电子商务交易中常用的票据形式，具有以下特点

2.第三方支付平台与银行账户定期对账和结算•无需纸质存储，以电子形式保存

3.物流配送信息与销售出库信息联动•自动生成和发送，提高效率

4.退换货处理流程与会计处理紧密结合•与税务系统直接对接，减少错误

5.促销活动频繁，优惠券、满减等需特殊处理•需建立完善的电子发票管理系统电商平台特殊业务处理第三方支付处理预收款业务电商平台通常通过第三方支付平台（如支付宝、微信支付等）收款，其会计处理如下收到客户预付款借银行存款/其他货币资金贷预收账款发货确认收入借预收账款贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时客户通过第三方支付平台付款借其他货币资金—第三方支付平台贷主营业借主营业务成本贷库存商品务收入应交税费—应交增值税（销项税额）第三方支付平台结算到银行账户借银行存款贷其他货币资金—第三方支付平台财务费用—手续费（如有）期末未结算余额借其他货币资金—第三方支付平台贷应收账款优惠券、满减等促销活动发放优惠券（不确认负债）只备查登记，不做会计处理使用优惠券销售借银行存款/其他货币资金（实收金额）销售费用—促销费用（优惠金额）贷主营业务收入（应收金额）应交税费—应交增值税（销项税额）电商平台会计核算需特别关注信息系统安全和数据准确性，建立健全的内部控制制度，确保会计信息真实、完整同时，需密切关注电子商务相关税收政策变化，及时调整会计处理方法仿真业务单据与凭证单、证、票、章、账、表仿真资料原始单据会计凭证原始单据是记录经济业务的最初凭据，是会计核算的基础商品流通企业常见的原始单据包括会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明商品流通企业常用的会计凭证包括•采购订单记录采购商品的品名、规格、数量、单价等•记账凭证根据审核后的原始凭证编制的，用于登记账簿的会计凭证•入库单记录商品入库的品名、数量、质量状况等•收款凭证记录企业收到现金或银行存款的凭证•销售单记录销售商品的品名、数量、单价、金额等•付款凭证记录企业支付现金或银行存款的凭证•出库单记录商品出库的品名、数量、领用部门等•转账凭证记录企业内部转账业务的凭证•盘点表记录库存商品的实际数量和账面数量的对比票据与印章账簿与报表票据和印章是商品流通企业日常经营中必不可少的要素常见的票据和印章包括账簿和报表是记录和反映企业财务状况的重要工具商品流通企业常用的账簿和报表包括•增值税发票包括增值税专用发票和增值税普通发票•总账记录所有会计科目的账簿•收据收到款项时开具的证明•明细账记录某一会计科目详细情况的账簿•支票银行结算票据之一•日记账按日期顺序记录的账簿•财务专用章用于财务票据的盖章•资产负债表反映企业财务状况的报表•发票专用章用于发票的盖章•利润表反映企业经营成果的报表常见原始凭证样式展示在教学过程中，应提供各类原始凭证的标准格式和填写示例，帮助学生熟悉商品流通企业日常经营中的各类单据特别是增值税发票、入库单、出库单、盘点表等关键单据，应详细讲解其填制要点和审核要点，培养学生的实务操作能力仿真实训可采用手工填制和电算化两种方式，让学生全面了解凭证从填制到归档的全过程，提高实际工作能力会计报表基础资产负债表编制现金流量表编制资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表商品流通企业资产负债表编制的主要内容现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表商品流通企业现金流量表编制的主要内容•资产类项目包括流动资产（货币资金、应收账款、预付款项、库存商品等）和非流动资产（固定资产、无形资产等）•经营活动现金流量与商品购销、提供服务相关的现金流量•负债类项目包括流动负债（短期借款、应付账款、预收款项等）和非流动负债（长期借款等）•投资活动现金流量与长期资产购建、股权投资相关的现金流量•所有者权益类项目包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等•筹资活动现金流量与筹集资金、偿还债务相关的现金流量商品流通企业资产负债表的特点是流动资产比重大，特别是库存商品占比较高；应收账款和应付账款周转快；固定资产商品流通企业现金流量表的特点是经营活动现金流量占比大，周转快；投资活动现金流出主要用于门店扩张和设备更比重相对较小新；筹资活动现金流入主要来自银行借款和股东投入利润表编制会计公式与逻辑利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表商品流通企业利润表编制的主要内容会计报表编制必须遵循的基本公式和逻辑关系•营业收入主要包括主营业务收入和其他业务收入•资产=负债+所有者权益•营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本•收入-费用=利润•期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用•期末现金余额=期初现金余额+现金流入-现金流出•营业利润营业收入减去营业成本、税金及附加和期间费用后的金额•资产负债表中的未分配利润应与利润表中的累计利润保持一致•利润总额营业利润加上营业外收支净额•现金流量表中的期末现金余额应与资产负债表中的货币资金相关项目保持一致•净利润利润总额减去所得税费用在编制会计报表时，应注意数据的准确性和一致性，确保各报表之间的勾稽关系正确，反映企业真实的财务状况和经营成果费用与税金核算基础主要流通费用类型12销售费用管理费用与商品销售相关的各项费用，包括与企业管理和组织经营相关的各项费用，包括•销售人员工资及福利费•管理人员工资及福利费•商品运输费•办公费•广告宣传费•差旅费•商品包装费•会议费•销售佣金•水电费•商场进场费•房租•促销费用•折旧与摊销3财务费用与企业筹资活动相关的各项费用，包括•利息支出•手续费•汇兑损益•现金折扣•银行账户管理费税金增值税、消费税、所得税的基本核算增值税核算企业所得税核算增值税是对商品流通过程中增值部分征收的一种流转税商品流通企业增值税核算的主要内容企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税商品流通企业企业所得税核算的主要内容•销项税额销售商品时产生的增值税，计入应交税费—应交增值税（销项税额）•应纳税所得额的确定根据会计利润，调整纳税调整项目后的金额•进项税额购进商品时支付的增值税，计入应交税费—应交增值税（进项税额）•所得税税率一般为25%，小型微利企业可享受优惠税率•应交增值税=销项税额-进项税额•所得税费用的计算包括当期所得税和递延所得税•一般纳税人适用税率13%、9%、6%等•小规模纳税人适用征收率3%计提当期所得税费用借所得税费用贷应交税费—应交企业所得税支付企业所得税借应交税费—应交企业所得税贷银行存款消费税核算消费税是对特定消费品征收的一种税，商品流通企业在销售应税消费品时需代扣代缴消费税费用明细与控制费用归集与分配方法典型费用控制案例分析费用归集是指将企业发生的各项费用按照一定标准进行分类和汇总的过程商品流通企业费用归集的主要方法案例一零售超市运输费用控制•按费用性质归集将费用按照工资、折旧、水电费等性质进行归集某连锁超市每月运输费用高达50万元，经分析发现主要问题•按费用功能归集将费用按照销售、管理、财务等功能进行归集•按费用责任中心归集将费用按照部门、门店等责任中心进行归集•配送路线规划不合理，车辆空载率高•各门店订货不协调，导致重复配送费用分配是指将归集的费用按照一定标准分配给各个受益对象的过程商品流通企业费用分配的主要方法•对第三方物流公司缺乏有效监督•直接分配法直接确认费用归属的受益对象控制措施•比例分配法按照一定比例将费用分配给各个受益对象•逐级分配法按照一定顺序将费用逐级分配给各个受益对象•优化配送路线，实行区域集中配送费用分配示例•统一门店订货时间，实行集中配送•建立物流费用绩效考核制度连锁超市总部发生的管理费用50万元，需按照各门店销售额比例分配给5家门店各门店销售额及分配情况如下实施效果运输费用下降30%，每月节约15万元门店销售额（万元）比例分配金额（万元）案例二批发企业仓储费用控制A店100025%

12.5某批发企业仓储费用占销售额的5%，高于行业平均水平，经分析发现主要问题B店80020%10•库存管理不科学，存货周转率低C店

90022.5%

11.25•仓库空间利用率不高D店

70017.5%

8.75•人工成本过高，作业效率低控制措施E店60015%

7.5•实施ABC库存分类管理，提高存货周转率合计4000100%50•优化仓库布局，提高空间利用率•引入自动化设备，提高作业效率实施效果仓储费用占销售额比例下降至3%，每年节约费用200万元费用控制关键点

1.建立完善的预算管理制度，实行全面预算控制

2.明确费用责任中心，落实费用控制责任

3.制定科学的费用标准，规范费用开支

4.加强费用审批管理，严格执行审批程序

5.定期分析费用发生情况，及时发现和解决问题

6.建立费用考核机制，将费用控制纳入绩效考核流通业务相关税收政策最新流通税收解读增值税优惠政策企业所得税优惠政策•小规模纳税人月销售额10万元以下（季度30万元以下）免征增值税•年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得•生鲜农产品销售继续执行免征增值税政策税•跨境电商零售出口享受增值税、消费税免税政策•对月销售额15万元以下的小规模纳税人，免征企业所得税•从事二手车销售减按

0.5%征收率征收增值税•企业购置环保、节能设备，可以按一定比例税前扣除•提供社区养老、托育等服务可享受增值税减免优惠•创业投资企业投资未上市中小高新技术企业可享受税收抵免•西部地区鼓励类产业企业可享受15%的优惠税率电子商务税收政策•电商平台应履行代扣代缴义务，为入驻商家代扣代缴增值税、企业所得税•电商平台应向税务机关提供平台内经营者的身份信息、交易信息等涉税信息•跨境电商零售进口商品按照70%征收关税•直播带货收入应依法缴纳个人所得税，平台负有代扣代缴义务•网络虚拟商品交易应缴纳增值税，税率为6%税务风险与常见问题常见税务风险税收筹划建议

1.增值税专用发票认证不及时，导致进项税额无法抵扣

1.合理选择一般纳税人或小规模纳税人身份

2.销售折扣、折让处理不当，导致销项税额计算错误

2.充分利用税收优惠政策，如小微企业所得税优惠

3.商品报损、盘亏处理不规范，导致进项税额转出计算错误

3.规范发票管理，确保进项税额及时抵扣

4.促销赠品未按规定视同销售缴纳增值税

4.合理安排商品进销存，降低库存持有成本

5.供应商返利处理不当，导致进项税额多抵扣

5.规范促销活动设计，降低税收成本

6.混合销售和兼营行为区分不清，导致适用税率错误

6.关注跨境电商税收政策变化，合理安排进出口业务

7.收入确认时点把握不准，导致企业所得税计算错误

7.加强税务风险管理，定期开展税务自查

8.跨境电商税收政策理解不透，导致违规经营

8.重大经济业务事前进行税务分析，选择最优方案税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得采取虚构业务、伪造单据等方式偷逃税款企业应建立健全税务风险管理体系，确保依法纳税财务报告编制案例全流程编报演示期末账项调整1•计提折旧与摊销•结转销售成本•计提工资及社保2结账与对账•计提坏账准备•核对现金与银行存款•确认未达账项•核对往来账项•调整外币业务汇率•盘点库存商品•检查收入与成本勾稽关系结转损益3•核对辅助账与总账•结转收入类科目•结转成本类科目•结转费用类科目4编制报表•结转税金类科目•填制资产负债表•计算当期损益•填制利润表•填制现金流量表•编写财务报表附注•编制财务情况说明书模拟企业年终结账与报表出具模拟企业基本情况期末调整事项某商品流通企业，主要从事日用百货零售业务，是增值税一般纳税人，适用税率13%2022年12月31日主要账户余额如下

1.计提固定资产折旧50,000元，计入销售费用

2.计提坏账准备，应收账款按5%计提，本期应计提40,000元科目借方金额（元）贷方金额（元）

3.盘点发现库存商品盘亏30,000元，属于正常损耗

4.应收账款中有50,000元确认无法收回，予以核销库存现金50,

0005.银行对账单显示有利息收入5,000元，尚未入账银行存款1,500,000编制资产负债表和利润表应收账款800,000根据上述资料，编制2022年12月31日的资产负债表和2022年度的利润表预付账款300,000编制过程中需要注意库存商品2,000,000•计提坏账准备借记信用减值损失40,000元，贷记坏账准备40,000元•库存商品盘亏借记主营业务成本30,000元，贷记库存商品30,000元固定资产3,000,000•核销坏账借记坏账准备50,000元，贷记应收账款50,000元累计折旧500,000•确认利息收入借记银行存款5,000元，贷记财务费用5,000元通过这个案例，学生可以全面了解商品流通企业财务报告编制的完整流程，掌握期末调整、结账和报表编制的基本方法应付账款1,200,000会计信息化与智能化ERP、POS系统集成会计软件实操演示企业资源计划ERP系统是现代商品流通企业不可或缺的管理工具，它现代商品流通企业广泛使用各类会计软件进行财务核算和管理常见将企业的采购、销售、库存、财务等各个模块集成在一起，实现信息的会计软件包括用友、金蝶、浪潮等会计软件的主要功能和操作流共享和业务协同程如下ERP系统主要功能会计软件主要功能•采购管理供应商管理、采购订单、采购入库、应付账款管理•基础设置建账、科目设置、期初余额录入•销售管理客户管理、销售订单、销售出库、应收账款管理•凭证处理填制凭证、审核凭证、凭证汇总•库存管理库存查询、库存调拨、盘点管理、库存预警•账簿管理总账、明细账、日记账查询•财务管理总账、应收应付、固定资产、成本管理、财务报表•报表管理财务报表自动生成、报表分析•人力资源员工信息、考勤管理、薪酬管理、绩效评估•期末处理结账、对账、结转POS系统与ERP集成•数据管理数据备份、数据恢复、数据导出会计智能化发展趋势销售点管理系统POS是零售企业的前台收银系统，与ERP系统的集成能够实现销售数据的实时传输和库存的即时更新集成的主要内容包随着人工智能、大数据、云计算等技术的发展，会计信息化正向智能括化方向发展主要表现为•商品信息同步将ERP中的商品信息同步到POS系统•智能识别利用OCR技术自动识别票据信息，减少人工录入•价格管理将ERP中设定的价格策略应用到POS系统•智能审核通过预设规则自动审核凭证，提高效率•销售数据传输将POS系统的销售数据实时传输到ERP系统•智能分析利用大数据技术进行财务分析和预测•库存更新根据销售数据实时更新ERP系统中的库存信息•区块链应用利用区块链技术确保会计信息的真实性和不可篡•会员管理同步会员信息，记录消费行为改性•云会计利用云技术实现会计数据的远程访问和协同工作商品流通企业应积极应用会计信息化和智能化技术，提高会计工作效率和质量，为企业经营决策提供更加及时、准确的财务信息实训一建账与原始凭证填制设计任务书与实训目的12实训目的任务内容•掌握商品流通企业会计建账的基本流程和方法

1.根据给定企业背景资料，设计会计科目体系•熟悉各类原始凭证的填制规范和要求

2.填制建账所需的期初余额表•理解原始凭证与记账凭证的关系

3.设计并填制各类原始凭证，包括采购单、入库单、销售单、出库单、收款单、付款单等•培养学生的实际操作能力和职业素养

4.根据原始凭证编制记账凭证•提高学生分析和解决实际问题的能力

5.登记现金日记账、银行存款日记账和总分类账操作流程与结果检验实训企业背景典型业务举例北京优品百货有限公司，成立于2022年1月1日，注册资本500万元，是一家从事日用百货零售的商品流通企业，为增值税一般纳税人，适用税率13%公司设有采

1.2022年1月1日，股东以货币资金500万元投资设立公司购部、销售部、财务部、行政部等部门

2.1月2日，租赁门面支付房租12万元，租期一年实训操作流程

3.1月3日，购买货架、收银设备等固定资产30万元

4.1月5日，向供应商采购商品50万元，增值税进项税额

6.5万元

1.编制会计科目设置表，设计科目编码体系

5.1月8日，支付商品运费5000元

2.填制期初余额表，录入各科目期初余额

6.1月10日，销售商品10万元，增值税销项税额

1.3万元

3.根据业务资料，填制各类原始凭证

7.1月15日，向银行借款20万元，期限一年

4.审核原始凭证的真实性、合法性和完整性

8.1月20日，支付员工工资3万元

5.根据原始凭证编制记账凭证结果检验标准

6.登记现金日记账和银行存款日记账

7.登记总分类账和明细分类账•原始凭证填制规范，内容完整，手续齐全

8.编制科目余额表，检查借贷平衡关系•记账凭证编制正确，科目使用恰当•账簿登记清晰，记录准确，计算无误•期末科目余额表借贷平衡•各类账簿之间勾稽关系正确本实训要求学生独立完成，鼓励学生思考和解决实际问题教师应及时指导和点评，帮助学生掌握会计实务操作技能实训二综合业务核算综合业务核算实训概述本实训旨在通过模拟商品流通企业的完整业务流程，让学生全面掌握采购、销售、费用结转等各个环节的会计核算方法，培养学生的综合实务能力和团队协作精神采购环节销售环节模拟商品采购全过程，包括制定采购计划、询价比价、签订采购合同、商品验收、入库、付款等业务，模拟商品销售全过程，包括客户订单处理、商品出库、开具发票、收款、售后服务等业务，学习销售业学习采购业务的会计核算方法务的会计核算方法财务报告费用核算根据各环节的会计核算结果，编制资产负债表、利润表和现金流量表，学习财务报告的编制方法和分析模拟各类费用的发生和核算过程，包括销售费用、管理费用、财务费用的归集和分配，学习费用核算的技巧会计处理方法分组仿真岗位分工合作岗位设置与职责实训案例某零售企业3月份业务以某零售企业3月份的完整业务为例，学生需要按照以下时间顺序处理各项业务岗位名称主要职责•3月1日制定月度采购计划和销售计划采购会计负责采购业务的会计核算，包括采购订单处理、应付账款管理等•3月5日向供应商A采购商品100万元，增值税进项税额13万元，以银行转账支付销售会计负责销售业务的会计核算，包括销售订单处理、应收账款管理等•3月8日向供应商B采购商品50万元，增值税进项税额

6.5万元，签订一个月付款协议•3月10日销售商品给客户C，销售额30万元，增值税销项税额

3.9万元，收到银行转账出纳负责现金和银行存款的收付、保管和记录，编制现金和银行存款日记账•3月15日支付运输费5000元，水电费3000元教学评价与考核方式理论+实训成绩考核占比实训考核（40%）商品流通会计课程考核采用理论知识与实践技能相结合的综合评价方式，更加注重学生实际操作能力的培养和考核具体考核占比如下1基础技能考核（10%）考核内容原始凭证填制、记账凭证编制、账簿登记等基本操作技能考核方式上机操作，完成指定的凭证填制和账簿登记任务评分标准根据操作的规范性、准确性和完成度进行评分2综合实训考核（20%）考核内容模拟企业完整业务流程的会计处理，包括采购、销售、费用结转等考核方式分组实训，完成一个完整的会计核算周期评分标准根据团队协作、业务处理正确性、财务报表编制质量进行评分3案例分析考核（10%）考核内容商品流通企业实际案例的分析和解决方案提出理论考试实训操作平时作业课堂表现出勤情况考核方式书面分析报告或口头答辩理论考试（40%）评分标准根据问题分析的深度、解决方案的可行性和创新性进行评分•考试内容涵盖商品流通会计的基本概念、核算方法、会计制度等理论知识•考试形式闭卷笔试，包括选择题、填空题、判断题、简答题、计算题等案例分析与操作检测•考试时间90分钟案例分析和操作检测是考核学生综合应用能力的重要手段，主要包括以下内容•评分标准根据答案的准确性、完整性进行评分平时作业与课堂表现（15%）•商品流通企业经营分析根据企业财务数据，分析企业经营状况，发现问题并提出改进建议•会计信息系统应用熟练使用会计软件，完成从建账到报表生成的全过程•平时作业包括课后习题、案例分析等，占10%•特殊业务处理针对赊销、退货、折扣等特殊业务的会计处理方法•课堂表现包括课堂参与度、讨论发言等，占5%•税务处理案例增值税进项税额抵扣、小规模纳税人核算等税务处理案例出勤情况（5%）教学评价与考核应突出能力导向，强调知识的应用和技能的培养，使学生能够将理论知识转化为实际工作能力，满足企业对商品流通会计人才•无故缺勤一次扣1分，迟到或早退一次扣

0.5分的需求•缺勤超过总课时1/3者，取消考试资格行业最新发展与展望新零售与数字化转型传统零售以实体店为主，人工操作为主，信息化程度低，客户体验单一会计特点手工记账或简单电算化，结账周期长，数据分析能力弱电子商务线上交易为主，突破时空限制，信息化程度提高，客户体验改善会计特点电子化记账，线上支付对接，实时数据更新，自动化程度提高新零售线上线下融合，全渠道经营，数字化赋能，个性化体验会计特点智能化会计系统，实时财务分析，预测性决策支持，财务共享服务数字化转型主要趋势技术驱动的变革智能会计人才需求趋势•大数据分析利用海量数据分析消费者行为，优化商品结构随着商品流通行业的数字化转型，对会计人才的需求也发生了重大变化未来会计人才需要具备•人工智能智能推荐系统、智能客服、智能库存管理以下能力•区块链技术提高供应链透明度，防伪溯源数据分析能力•物联网应用智能货架、无人零售店、自动补货系统•云计算提供弹性计算资源，支持大规模并发交易能够运用数据分析工具和方法，挖掘财务数据中的价值，为企业决策提供支持需要掌握业务模式的创新Excel高级应用、SQL查询、BI工具等数据分析技能•社交电商基于社交关系的电子商务模式信息技术应用能力•直播带货通过视频直播进行商品展示和销售•社区团购基于社区的集中采购和配送模式熟悉ERP系统、财务共享平台、RPA机器人流程自动化等信息技术，能够利用技术提高工作•订阅经济按周期提供商品或服务的商业模式效率和质量•共享零售共享库存、物流等资源的零售模式业务理解能力深入理解商品流通企业的业务模式和流程，具备跨部门沟通和协作能力，成为业务部门的财务合作伙伴风险管理能力能够识别和评估企业面临的各类风险，包括财务风险、合规风险、操作风险等，制定风险防范措施总结与交流课程核心知识回顾基础知识采购业务商品流通企业特点、会计制度、岗位设置、核算流程等基础理论，为后续学习奠定基础采购计划、订单管理、验收入库、应付账款管理等采购环节的会计核算方法财务报告销售业务资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法和分析技巧批发、零售、电商等不同销售模式的会计核算方法，以及折扣、退货等特殊业务处理税务处理费用管理增值税、企业所得税等税种的计算方法和会计处理，以及最新税收政策解读销售费用、管理费用、财务费用等各类费用的归集、分配和控制方法开放问题引导思考

1.数字化转型如何改变商品流通企业的会计工作？会计人员应如何适应这种变化？

2.新零售模式下，线上线下融合对会计核算提出了哪些新的挑战？如何应对？

3.区块链技术如何应用于商品流通企业的会计工作？有哪些优势和局限性？

4.人工智能会取代会计人员吗？未来会计人员应该具备哪些核心竞争力？

5.共享经济模式下，商品流通企业的资产确认和计量面临哪些新问题？答疑与互动课程结束前，教师可以组织学生进行以下互动活动•学生提问环节针对课程内容提出疑问，教师现场解答。