财务会计教学课件

财务会计教学免费课件欢迎使用本套财务会计教学课件，这是一套专为高校与企业设计的全面会计教程本课件紧扣最新会计准则，融合理论与实务案例，帮助学习者全面掌握现代财务会计体系会计的定义与职能会计的基本定义会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对经济活动进行连续、系统、完整记录和核算，并通过财务报表等形式提供财务信息的经济管理活动作为经济管理的重要工具，会计不仅是企业的经济语言，也是宏观经济调控的基础在市场经济条件下，会计信息成为连接微观主体与宏观决策的桥梁1核算职能通过对经济业务的记录、计算和归类，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为内外部使用者提供决策有用的财务信息2监督职能通过对经济活动的合法性、合规性和合理性进行审查，监督企业资金运动和物资流转，防止差错和舞弊，维护财产安全会计的服务对象会计工作服务于两个主要方向•企业内部决策为管理层提供预测、决策、计划、控制等方面的财务信息•外部报告向投资者、债权人、政府部门和其他利益相关者提供标准化的财务报告会计目标与会计信息质量相关性可比性谨慎性可靠性可理解性及时性会计目标会计信息质量要求会计的基本目标是提供真实、可靠、相关的经济信息，满足各利益相关者的决策需求具体包括高质量的会计信息必须具备以下特征•向投资者、债权人等提供决策有用的信息可靠性•帮助预测企业未来现金流量•反映管理层受托责任履行情况会计信息应当客观公正，不存在重大错报和偏差，能够如实反映企业的经济活动•促进资源有效配置和社会财富增长随着中国企业国际化进程加速，会计目标也在向国际趋同方向发展，更加注重信息透明度和国际可比性相关性会计信息应当与决策需要相关，具有预测价值和反馈价值，能够帮助使用者做出经济决策会计要素与会计等式资产负债所有者权益企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益会给企业带来经济利益的资源业的现时义务•实收资本股本•流动资产现金、应收账款、存货等•流动负债应付账款、短期借款等•资本公积、盈余公积•非流动资产固定资产、无形资产、长期投资等•非流动负债长期借款、应付债券等•未分配利润收入费用利润企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向企业在一定会计期间的经营成果利润=收入-费用，是衡量有者投入资本无关的经济利益的总流入包括销售商品收所有者分配利润无关的经济利益的总流出包括销售成本、企业经营绩效的重要指标入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等管理费用、销售费用、财务费用等会计等式会计等式是会计核算的基础，反映了企业财务状况的平衡关系扩展的会计等式可以表示为其中，未分配利润=收入-费用-利润分配会计确认、计量和报告基础会计确认原则会计计量属性会计确认是指将符合会计要素定义的项目纳入资产负债表或利润表的过程确认必须满足两个条件历史成本

1.相关的经济利益很可能流入或流出企业取得资产时支付的现金或现金等价物，或者按照公允价值确定的金额最传统、应用最广泛的计量属性

2.项目成本或价值能够可靠地计量重置成本不同的会计要素有其特定的确认标准例如，收入确认必须同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施有效控制等条件按照当前市场条件，重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物金额货币计量原则可变现净值根据《企业会计准则》规定，企业应以人民币为记账本位币业务收支以外币为主的企业，可选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应折算为人民币反在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售费用后的金额映随着人民币国际化进程加快，越来越多的走出去企业面临货币计量与换算问题，需要遵循相关准则正确处理外币报表折算事项现值对未来现金流量以适当折现率进行折现后的金额公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格权责发生制与收付实现制权责发生制是目前企业会计的基本原则，要求企业应当在发生时确认收入和费用，而不论其款项是否收付例如，本期提供服务但尚未收款，应在本期确认收入并确认应收账款财务会计基本流程填制原始凭证记录经济业务的原始证明文件，如发票、收据、合同等编制记账凭证根据原始凭证填制记账凭证，确定会计科目和金额登记账簿根据记账凭证，按照会计科目登记总账和明细账试算平衡检查借贷是否平衡，确保会计记录的准确性编制财务报表根据账簿记录，编制资产负债表、利润表等报表财务处理周期具体步骤日常会计处理期末会计处理

1.收集原始单据发票、收据、合同、领料单等

1.结账前准备盘点资产、清查债权债务

2.审核原始单据检查单据的真实性、合法性和完整性

2.账项调整计提折旧、摊销费用、计提减值准备等

3.填制记账凭证根据审核后的原始凭证编制记账凭证

3.结转损益将收入、费用类科目结转至本年利润

4.登记会计账簿根据记账凭证登记总账和明细账

4.试算平衡编制科目余额表，检查借贷平衡

5.定期对账核对银行存款余额、应收应付账款等

5.编制财务报表根据调整后的余额编制报表

6.结账所有科目结账，为下期做准备在实际会计工作中，会计信息系统已经广泛应用，实现了从原始凭证录入到财务报表自动生成的全流程管理但会计人员仍需理解整个流程的逻辑关系，确保会计处理的准确性和合规性财务软件只是工具，思维逻辑和专业判断是会计工作的核心会计科目与账户结构会计科目的定义与分类账户结构与余额计算会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是设置账户的依据会计科目体系是由国家统一制定的，不同行业可能有所差异资产类科目•货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金•应收款项应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款•存货原材料、库存商品、在产品、周转材料•长期资产长期股权投资、固定资产、无形资产负债类科目•流动负债短期借款、应付账款、应付票据、预收账款•非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益类科目•实收资本股本、资本公积•盈余公积、未分配利润损益类科目•收入类主营业务收入、其他业务收入、投资收益•费用类主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用账户是根据会计科目设置的，用于记录经济业务的具体内容和金额账户通常采用T字形结构，左方为借方，右方为贷方复式记账法复式记账法的基本原理交易业务的借贷逻辑复式记账法是指对每项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借贷双方必须平衡的记账方法其基本原理源于会计等式资产=分析经济业务时，应遵循以下步骤负债+所有者权益

1.确定该业务涉及哪些会计要素借贷记账法基本规则

2.确定这些要素是增加还是减少

3.根据会计要素的增减变动，确定相应科目的借贷方向在借贷记账法下，无论何种类型的账户，增加与减少的记账方向是固定的

4.编制会计分录账户类别借方（左方）贷方（右方）简单业务分录举例资产类增加减少例1购买原材料负债类减少增加企业以银行存款购买原材料50,000元所有者权益类减少增加借原材料50,000贷银行存款50,000收入类减少增加费用类增加减少分析资产类科目原材料增加，记入借方；资产类科目银行存款减少，记入贷方无论何种业务，记账时必须遵循有借必有贷，借贷必相等的原则，这确保了会计记录的平衡性和准确性例2销售商品企业销售商品一批，取得销售收入100,000元，成本为60,000元，款项已存入银行借银行存款100,000贷主营业务收入100,000借主营业务成本60,000贷库存商品60,000分析这里包含两笔经济业务第一笔，资产类科目银行存款增加，记入借方；收入类科目主营业务收入增加，记入贷方第二笔，费用类科目主营业务成本增加，记入借方；资产类科目库存商品减少，记入贷方会计凭证与账簿管理会计凭证的类型与作用账簿的种类与用途1原始凭证原始凭证是记录经济业务的原始证明文件，是编制记账凭证的依据•来源外来原始凭证（如供应商发票）和自制原始凭证（如领料单）•要素凭证名称、日期、经济业务内容、数量、单价、金额、当事人签章等•作用是会计核算的起点，也是审计的重要依据2记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制的，用于登记账簿的会计凭证•类型收款凭证、付款凭证和转账凭证•要素凭证编号、日期、摘要、会计科目、金额、附件张数、编制人员签名等•作用是登记账簿的直接依据，是连接原始凭证和账簿的桥梁会计凭证的审核与保管会计凭证审核是确保会计信息质量的重要环节，主要检查以下方面•合法性经济业务是否符合法律法规和企业内部管理制度•真实性凭证所反映的经济业务是否真实发生•完整性凭证内容和附件是否完整•正确性会计科目运用、金额计算是否正确会计凭证保管要求凭证填制完成后，应当连同附件装订成册，按照规定的保管期限妥善保管一般会计凭证保管期限为15年，特殊凭证可能需要永久保存现金与银行存款核算现金管理与核算银行存款管理与核算现金是指企业持有的库存现金、存放在银行和其他金融机构的活期存款以及其他货币资金现金管理是企业财务管理的基础工作，直接关系到企业资金安全和运营效率现金管理制度•库存现金限额管理企业应当根据需要核定库存现金限额，超过限额的部分应当及时存入银行•现金收支业务管理明确现金收支范围，大额支付应通过银行转账方式进行•出纳人员管理出纳人员不得兼任会计档案保管、收入费用审核等工作•定期清查定期或不定期进行现金盘点，确保账实相符现金日记账编制现金日记账是记录现金收支和结存情况的账簿，应当按照收付款项的先后顺序逐笔登记每日终了，应结出余额，并与实际库存现金核对，确保账实相符借现金5,000贷银行存款5,000从银行提取现金5,000元银行存款是企业在银行开立的各类存款账户中的存款，是企业最主要的支付结算方式银行存款管理涉及账户管理、结算方式选择、对账等多个方面银行存款日记账编制银行存款日记账是记录银行存款收支和结存情况的账簿，应当按照收付款项的先后顺序逐笔登记每月末，应结出余额，并与银行对账单核对，编制银行存款调节表银行存款调节表编制步骤

1.获取银行对账单，核对本月收支金额

2.找出账面余额与对账单余额不一致的原因

3.分析未达账项企业已入账但银行未入账的款项、银行已入账但企业未入账的款项

4.编制银行存款调节表，将账面余额调节为对账单余额应收及预付款项核算应收账款其他应收款预付账款企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动，应向购买单位收取的款项企业应收的各种赔款、罚款、职工借款以及其他应收未收款项企业按照购货合同预付的款项，是一种债权性质的往来款项应收账款的确认与计量坏账准备计提方法应收账款是企业的重要资产，其管理质量直接影响企业的现金流和盈利能力坏账准备是企业对应收账款可能发生的损失而计提的准备金，反映了应收账款的预计可收回金额应收账款的确认条件主要计提方法•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方账龄分析法•企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•收入的金额能够可靠地计量根据应收账款的账龄长短，按不同比例计提坏账准备账龄越长，计提比例越高•相关的经济利益很可能流入企业例如6个月以内

0.5%，6个月-1年5%，1-2年10%，2-3年30%，3年以上50%•相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量应收账款的计量预期信用损失法应收账款初始按照交易价格计量交易价格是指企业因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额新金融工具准则下的方法，根据历史信用损失经验，结合当前状况及对未来经济状况的预测，计算预期信用损失借应收账款100,000贷主营业务收入85,470应交税费-应交增值税销项税额14,530销售商品，开具增值税专用发票，含税金额100,000元，增值税税率13%借信用减值损失5,000贷坏账准备5,000计提坏账准备预付账款业务举例预付账款是企业按照购货合同规定预先支付的款项，待收到货物或服务后，转为存货或费用借预付账款50,000贷银行存款50,000预付供应商货款借原材料50,000贷预付账款50,000收到原材料，结转预付账款应收票据的会计处理应收票据概述应收票据的会计分录实务应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票应收票据具有流通性强、信用程度高等特点，是企业间常用的结算方式之一银行承兑汇票与商业承兑汇票的区别区别项目银行承兑汇票商业承兑汇票承兑人银行或其他金融机构企业或其他非金融机构信用等级较高取决于承兑企业的信用流通性强相对较弱贴现难度容易相对困难贴现利率较低较高存货的确认与计量存货的定义与分类存货的初始计量存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过存货的初始计量是指存货入账时的价值确定存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括程中耗用的材料和物料等存货是企业流动资产的重要组成部分•采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费以及其他可归属于存货采购成本的费用•加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用•其他成本使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出原材料存货的期末计量企业为生产产品或提供劳务而购入的各种材料，包括主要材料、辅助材料、外购半成品等期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备可变现净值的确定•产成品、库存商品和用于出售的材料估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额在产品•用于生产的材料以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额企业正在制造尚未完工的产品，包括正在加工的各种半成品和尚未组装完工的产品借资产减值损失10,000贷存货跌价准备10,000计提存货跌价准备产成品企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照企业质量标准对外销售的产品库存商品商品流通企业购入以备销售的各种商品，以及工业企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品原材料与周转材料核算原材料采购与验收原材料领用与结存原材料是企业生产过程中使用的各种材料，包括主要材料、辅助材料、包装材料等原材原材料领用是指将原材料从仓库领出用于生产或其他用途的过程原材料结存是指期末尚料的核算涉及采购、验收、领用和结存等环节未使用的原材料库存原材料采购流程原材料领用会计处理

1.采购计划根据生产需求制定采购计划借生产成本50,000贷原材料50,000生产部门领用原材料

2.供应商选择综合考虑价格、质量、交期等因素选择供应商

3.采购订单向供应商发出采购订单

4.到货验收对收到的原材料进行数量和质量验收

5.入库登记合格材料办理入库手续借管理费用5,000贷原材料5,000行政部门领用原材料

6.付款结算按照合同约定支付货款原材料采购会计处理周转材料摊销方法借原材料85,000应交税费-应交增值税进项税额11,050贷应付账款96,050购入原材料，增值税税率13%周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态的材料，如包装物、低值易耗品等周转材料的摊销方法一次摊销法周转材料在领用时一次性全部转入成本费用适用于单位价值较低、数量较多的低值易耗品分次摊销法周转材料在领用后分期摊销常见的有五五摊销法（领用时摊销50%，报废时摊销50%）和分月摊销法借周转材料10,000应交税费-应交增值税进项税额1,300贷银行存款11,300购入周转材料借管理费用5,000贷周转材料-摊销5,000采用五五摊销法，领用时摊销50%存货减值与资产减值准备存货减值测试条件减值准备计提的会计处理企业应当在资产负债表日对存货进行全面清查，按照存货的成本与可变现净值孰低计量当存货的可变现净值低于成本时，应当计提存货跌价准备存货减值的主要情况包括•存货的市场价格持续下跌，导致可变现净值低于成本•存货发生实物损耗、质量下降或陈旧过时•产品更新换代，导致原有产品或材料市场需求下降•企业的产品售价明显低于成本，预计亏损•其他表明存货已经发生减值的迹象可变现净值的确定方法直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用-估计的相关税费需要加工的材料可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费为执行销售合同而持有的存货以合同价格作为估计售价的基础合同数量不足的部分，以一般销售价格作为估计售价的基础例如企业有一批库存商品，成本为100,000元，估计售价为90,000元，估计销售费用为5,000元，估计相关税费为3,000元可变现净值=90,000-5,000-3,000=82,000元由于可变现净值82,000元低于成本100,000元，应计提存货跌价准备18,000元固定资产的确认与初始计量固定资产的定义与确认标准固定资产的初始计量固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产必须同时满足以下确认条件•与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业•该固定资产的成本能够可靠地计量常见的固定资产类别包括房屋建筑物如厂房、办公楼、仓库等机器设备如生产线、加工设备等运输工具如汽车、卡车、叉车等电子设备如电脑、服务器、打印机等固定资产折旧与减值固定资产折旧方法比较折旧计算案例固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照系统的方法分期计提固定资产的成本企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理选择折旧方法某企业购入一台设备，原值为1,000,000元，预计使用5年，预计净残值为50,000元分别计算各种折旧方法下的年折旧额年限平均法（直线法）

1.年限平均法每年折旧额相等，计算公式年折旧额=原值-预计净残值÷预计使用年限年折旧额=1,000,000-50,000÷5=190,000元

2.双倍余额递减法适用情况适用于使用寿命内各期使用价值基本相同的固定资产，如房屋建筑物折旧率=2÷5=40%工作量法第一年1,000,000×40%=400,000元根据实际工作量计提折旧，计算公式单位工作量折旧额=原值-预计净残值÷预计总工作量第二年1,000,000-400,000×40%=240,000元适用情况适用于使用强度不均衡的固定资产，如矿山设备、运输工具等第三年600,000-240,000×40%=144,000元双倍余额递减法第四年360,000-144,000×40%=86,400元第五年为使净值达到预计净残值，应折旧=216,000-50,000=166,000元每年按照固定资产账面净值的双倍直线折旧率计提折旧，计算公式年折旧额=年初账面净值×2÷预计使用年限固定资产减值适用情况适用于技术更新较快的固定资产，如电子设备等企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在减值迹象如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计固定资产的可收回金额当可收回金额低于账面价值时，年数总和法应当计提减值准备固定资产处置会计处理逐年递减的方法，计算公式年折旧额=原值-预计净残值×年折旧率年折旧率=剩余使用年限÷年数总和借固定资产清理800,000累计折旧1,200,000贷固定资产2,000,000固定资产报废，转入清理借银行存款850,000贷固定适用情况适用于前期产出高，后期递减的固定资产资产清理800,000营业外收入50,000固定资产清理完毕，实际收回850,000元无形资产与摊销无形资产的确认与初始计量无形资产的摊销无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产必须同时满足以下条件才能予以确认•符合无形资产的定义•与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业•该无形资产的成本能够可靠地计量常见的无形资产类别包括专利权对发明创造的专有权利商标权对商标的专有使用权著作权对文学、艺术和科学作品的专有权利无形资产的摊销是指在其使用寿命内系统地分摊无形资产的成本无形资产摊销的关键是确定其使用寿命和摊销方法软件使用寿命的确定企业购买或自行开发的软件企业应当根据无形资产的预期经济利益实现方式来判断其使用寿命•来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限•合同性权利或其他法定权利可以展期的，如果有证据表明企业续约不需要付出大额成本，则续约期计入使用寿命土地使用权•如果无法预见无形资产为企业带来经济利益期限，应当视为使用寿命不确定的无形资产企业依法取得的土地使用权摊销方法使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内采用系统、合理的方法进行摊销摊销方法包括•直线法最为常用，每期摊销金额相等•产量法根据无形资产产生的产量确定摊销额特许经营权•其他合理的摊销方法企业获得的特许经营权利金融资产核算金融资产的分类与计量典型案例分录分析根据新金融工具准则，企业应当根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为以下三类以摊余成本计量的金融资产同时满足以下条件的金融资产•管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标•该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付典型例子应收账款、应收票据、债权投资等以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产同时满足以下条件的金融资产•管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标•该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付典型例子债权投资（既收取利息又考虑出售）、指定的权益工具投资等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不符合上述两类条件的金融资产，以及企业指定为该类的金融资产典型例子交易性权益工具投资、衍生金融资产等以摊余成本计量的金融资产企业购入一项债券投资，打算持有至到期收取本息，初始投资成本1,000,000元借债权投资1,000,000贷银行存款1,000,000购入债券投资借债权投资50,000贷投资收益50,000按实际利率法确认利息收入借银行存款60,000贷债权投资60,000收到债券利息以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业购入股票，用于短期交易获利，初始投资成本500,000元，期末公允价值为550,000元借交易性金融资产500,000贷银行存款500,000购入股票借交易性金融资产50,000贷公允价值变动收益50,000期末确认公允价值变动借银行存款570,000贷交易性金融资产550,000投资收益20,000出售股票，实现投资收益长期股权投资长期股权投资的范围与适用条件合营、联营企业核算流程长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资具体包括•对子公司的投资投资方拥有对被投资单位的控制权•对合营企业的投资投资方与其他方对被投资单位实施共同控制•对联营企业的投资投资方对被投资单位具有重大影响成本法适用条件对子公司的投资（在母公司个别财务报表中）核算方法按照初始投资成本计量，追加或收回投资时调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益权益法适用条件对联营企业和合营企业的投资，以及在合并财务报表中对子公司的投资核算方法按照初始投资成本计量，根据被投资单位实现的净损益和其他综合收益等调整长期股权投资的账面价值，确认投资损益和其他综合收益在确定长期股权投资核算方法时，关键是判断投资方对被投资单位的影响程度•控制有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益（通常持股比例超过50%）•共同控制按照合同约定对某项经济活动所共有的控制•重大影响对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定（通常持股比例在20%-50%之间）权益法核算的基本流程

1.初始投资成本的确定企业取得长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款、投资合同或协议约定的价值确定初始投资成本

2.后续计量•按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益•被投资单位宣告分派的利润或现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值•被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益

3.减值测试在资产负债表日判断长期股权投资是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，应当进行减值测试，计提减值准备会计处理示例企业投资5,000,000元取得联营企业30%的股权，采用权益法核算该联营企业当年实现净利润2,000,000元，宣告分派现金股利1,000,000元借长期股权投资5,000,000贷银行存款5,000,000取得联营企业股权借长期股权投资600,000贷投资收益600,000确认应享有的净利润份额2,000,000×30%=600,000借银行存款300,000贷长期股权投资300,000收到现金股利1,000,000×30%=300,000债务（应付及预收款项）会计应付账款与预收账款的核算票据贴现与结算业务应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项预收账款是企业根据合同约定向客户预先收取的款项应付账款的确认与计量应付账款在购买材料、商品或接受劳务时确认应付账款的入账价值，应当按照实际应支付的金额计量借材料采购100,000贷应付账款100,000购入材料，记录应付账款借应付账款100,000贷银行存款100,000支付材料款预收账款的确认与计量预收账款在收到客户预付款时确认预收账款的入账价值，应当按照实际收到的金额计量借银行存款50,000贷预收账款50,000收到客户预付款借预收账款50,000贷主营业务收入44,248应交税费-应交增值税销项税额5,752发出商品或提供服务，确认收入，增值税税率13%应付票据的核算应付票据是企业签发的、承诺在未来某一特定日期支付一定金额的票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票借应付账款200,000贷应付票据200,000签发应付票据支付货款借应付票据200,000贷银行存款200,000应付票据到期，支付票据款票据贴现业务应付职工薪酬与社会保障核算应付职工薪酬的范围与确认工资薪酬确认应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出包括短期薪酬预期在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内全部予以支付的职工薪酬•工资、奖金、津贴和补贴•职工福利费•医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费•住房公积金•工会经费和职工教育经费•短期带薪缺勤•短期利润分享计划离职后福利企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利•设定提存计划如基本养老保险、失业保险等•设定受益计划如企业年金等辞退福利企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的福利其他长期职工福利除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的其他所有职工福利，如长期带薪缺勤、长期残疾福利等企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本借生产成本800,000销售费用300,000管理费用400,000贷应付职工薪酬1,500,000计提当月工资薪酬借应付职工薪酬1,500,000贷银行存款1,200,000应交税费-个人所得税300,000发放工资并代扣个人所得税社会保险和公积金分录负债类其他科目应付利息与应付股利业务其他应付款明细应付利息是企业按照合同约定应支付的利息费用，包括短期借款利息、长期借款利息、应付债券利息等应付股利是企业宣告分配但尚未支付的现金股利或利润应付利息的核算借财务费用50,000贷应付利息50,000计提短期借款利息借应付利息50,000贷银行存款50,000支付借款利息应付股利的核算借利润分配-应付股利1,000,000贷应付股利1,000,000宣告分配现金股利借应付股利1,000,000贷银行存款1,000,000支付现金股利应交税费分类与核算应交税费是企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等应交增值税其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款等主要业务往来款项以外的其他各种应付、暂收款项常见的其他应付款项目借银行存款113,000贷主营业务收入100,000应交税费-应交增值税销项税额13,000销售商品，开具增值税专用发票，增值税税率13%•应付押金及保证金•应付租赁费•应付水电费•应付修理费•应付运输费应交企业所得税•应付保险费•应付佣金及手续费借所得税费用250,000贷应交税费-应交企业所得税250,000计提企业所得税借应交税费-应交企业所得税250,000贷银行存款250,000缴纳企业所得税•其他暂收款项其他应付款的核算借管理费用20,000贷其他应付款-应付租赁费20,000计提办公室租赁费借其他应付款-应付租赁费20,000贷银行存款20,000支付办公室租赁费所有者权益核算所有者权益的构成盈余公积与利润分配所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益是企业资产的来源之一，反映了所有者对企业净资产的要求权未分配利润资本公积实收资本（股本）其他综合收益盈余公积盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的、用于弥补亏损、扩大生产经营或转增资本的积累包括法定盈余公积和任意盈余公积•法定盈余公积按照净利润的10%提取，累计额达到注册资本的50%时可不再提取实收资本（股本）•任意盈余公积由企业根据章程规定或股东大会决议提取实收资本是指投资者按照企业章程或协议约定，实际投入企业的资本股份有限公司的实收资本称为股本借利润分配-提取法定盈余公积500,000贷盈余公积-法定盈余公积500,000提取法定盈余公积借银行存款10,000,000贷实收资本10,000,000收到股东投资款未分配利润资本公积未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润后剩余的、尚未分配的利润资本公积是指企业收到的投资款超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失利润分配流程和分录收入确认与费用配比收入确认的五步法费用配比与成本结转根据新收入准则，企业应当按照以下五步法确认收入识别与客户订立的合同合同必须同时满足以下条件•合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务•合同明确了各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务•合同有明确的与所转让商品相关的支付条款•合同具有商业实质•企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回识别合同中的单项履约义务履约义务是指向客户转让可明确区分的商品的承诺如果合同中包含多项承诺，企业应当评估这些承诺是否可以单独识别确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额交易价格的确定需要考虑•可变对价及其约束•合同中存在的重大融资成分•非现金对价•应付客户对价费用配比原则是指企业在确认收入的同时，应当确认与该收入相关的费用费用配比有两种基本方法将交易价格分摊至各单项履约义务直接配比法企业应当按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务费用与收入之间存在明确的对应关系，能够直接配比例如，销售商品的成本与销售收入直接相关履行每一项履约义务时确认收入借主营业务成本80,000贷库存商品80,000结转销售商品的成本企业应当在履行了各单项履约义务时，即在客户取得相关商品控制权时确认收入控制权转移的判断标准包括•企业就该商品享有现时收款权利•企业已将该商品的法定所有权转移给客户•企业已将该商品实物转移给客户间接分配法•企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户费用与收入之间不存在明确的对应关系，需要按照一定标准进行分配例如，管理费用、财务费用等期间费用•客户已接受该商品借制造费用200,000贷银行存款200,000支付车间水电费借生产成本-甲产品120,000生产成本-乙产品80,000贷制造费用200,000将制造费用分配至各产品利润的形成与分配利润表构成利润分配决策流程利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表利润表按照多步骤法列示，从上到下逐步计算出不同层次的利润营业收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本企业为生产产品、提供劳务等日常活动所发生的成本包括主营业务成本和其他业务成本税金及附加企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、印花税等相关税费期间费用销售费用、管理费用、研发费用和财务费用利润的分层结构•营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用+其他收益+投资收益+公允价值变动收益-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出•净利润=利润总额-所得税费用利润分配是指企业将实现的净利润按照一定的顺序和比例进行分配的过程利润分配的顺序如下

1.弥补以前年度亏损

2.提取法定盈余公积（按净利润的10%提取，累计额达到注册资本的50%时可不再提取）

3.提取任意盈余公积（由企业章程规定或股东大会决议决定）

4.向投资者分配利润（分配现金股利或股票股利）

5.其他分配利润分配的会计处理借本年利润10,000,000贷利润分配-未分配利润10,000,000结转本年利润借利润分配-提取法定盈余公积1,000,000贷盈余公积-法定盈余公积1,000,000提取法定盈余公积借利润分配-提取任意盈余公积500,000贷盈余公积-任意盈余公积500,000提取任意盈余公积借利润分配-应付现金股利5,000,000贷应付股利5,000,000宣告分配现金股利借利润分配-未分配利润3,500,000贷未分配利润3,500,000结转未分配利润会计报表的编制流程财务报表的类型与功能财务报表编制流程财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述完整的财务报表包括资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，列示企业的资产、负债和所有者权益通过资产负债表，可以了解企业的资产构成、负债水平和资本结构，评估企业的偿债能力和财务风险利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，列示企业的收入、费用和利润通过利润表，可以了解企业的盈利能力、收入构成和成本控制情况现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况，按经营活动、投资活动和筹资活动分类列示通过现金流量表，可以了解企业的现金获取能力、资金使用效率和财务弹性所有者权益变动表反映企业在一定会计期间所有者权益的变动情况，列示实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目的增减变动通过所有者权益变动表，可以了解企业所有者权益的来源和分配情况财务报表的编制是会计核算工作的最终成果，一般遵循以下流程财务报表附注账项调整对财务报表中列示项目的进一步说明，以及对未能在财务报表中列示项目的说明附注是财务报表的重要组成部分，提供了理解财务报表所必需的补充信息期末对未入账的收入和费用进行确认，对已入账的收入和费用进行调整，确保收入和费用归属于正确的会计期间常见的调整事项包括•计提折旧和摊销•计提坏账准备•确认应收利息和应付利息•结转递延收益•计提资产减值准备结账对收入类、费用类科目进行结转，计算本期损益，并将本期损益转入本年利润科目对账财务报表分析与案例财务报表分析方法企业年报简要分析实例财务报表分析是通过对企业财务报表进行分析和比较，评价企业的财务状况、经营成果和现金流量，为企业管理者、投资者和债权人等提供决策信息的过程常用的财务报表分析方法包括比率分析通过计算和比较各种财务比率，评价企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力趋势分析选取一个基期，将其他各期的数据与基期数据进行比较，分析各项指标的变动趋势结构分析计算各项目占总额的百分比，分析企业资产、负债、所有者权益、收入和费用的构成情况同业比较将企业的财务指标与同行业企业或行业平均水平进行比较，评价企业在行业中的相对地位主要财务指标偿债能力指标•流动比率=流动资产÷流动负债•速动比率=流动资产-存货÷流动负债•资产负债率=总负债÷总资产×100%•利息保障倍数=利润总额+利息费用÷利息费用以下是某制造业上市公司2022年度财务报表的简要分析财务状况分析盈利能力指标•销售毛利率=毛利÷营业收入×100%•销售净利率=净利润÷营业收入×100%•总资产收益率ROA=净利润÷平均总资产×100%55%•净资产收益率ROE=净利润÷平均净资产×100%会计准则发展与创新实践中国会计准则的发展历程新收入准则、租赁准则变革中国会计准则体系经历了从无到有、从单一到体系、从国内导向到国际趋同的发展过程主要阶段包括1992-1997年会计准则初步建立阶段11992年发布《企业会计准则》，标志着中国会计准则体系建设的开端随后陆续发布了多项具体会计准则21998-2005年会计准则完善阶段修订《企业会计准则》，并发布了多项具体会计准则，进一步完善了会计准则体系2006-2010年会计准则国际趋同阶段32006年发布了新的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则，基本实现了与国际财务报告准则的趋同42011年至今会计准则持续完善阶段根据国际财务报告准则的变化和中国经济发展的需要，持续修订和完善会计准则体系2014年开始修订金融工具、收入、租赁等重要准则新收入准则的主要变化2017年7月，财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》新收入准则，自2020年1月1日起在境内上市企业范围内施行，2021年1月1日起在执行企业会计准则的非上市企业范围内施行新收入准则的主要变化包括•将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型•以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准•对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引•对于某些特定交易或事项的收入确认和计量给出了明确规定新租赁准则的主要变化2018年12月，财政部发布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》新租赁准则，自2021年1月1日起施行新租赁准则的主要变化包括•取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类•要求承租人对所有租赁短期租赁和低价值资产租赁除外确认使用权资产和租赁负债•改进了承租人后续计量，增加了选择权重估和租赁变更情形下的会计处理•丰富了出租人披露内容，为报表使用者提供更多有用信息智能会计、数字化趋势课程总结与自测练习核心知识点回顾典型考题自测单项选择题根据会计等式，下列关系正确的是（）A.资产=负债-所有者权益1B.资产-负债=所有者权益C.资产+负债=所有者权益D.资产-所有者权益=负债【参考答案】B多项选择题下列各项中，属于固定资产确认条件的有（）A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2B.该固定资产的成本能够可靠地计量C.该固定资产预计使用寿命超过一个会计年度D.该固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的【参考答案】A、B、C、D判断题3企业按照权责发生制确认收入和费用，而不论其款项是否收付（）会计基础理论【参考答案】正确会计定义、职能、目标、会计要素与会计等式、会计确认计量原则、会计信息质量要求会计核算流程计算题会计凭证、会计账簿、会计科目、复式记账法、试算平衡、编制报表某企业2022年度实现净利润10,000,000元，年初未分配利润5,000,000元按照规定，提取法定盈余公积10%，提取任意盈余公积5%，向股东分配现金股利3,000,000元计算年末未分配利润资产业务核算4【参考答案】现金与银行存款、应收款项、存货、固定资产、无形资产、金融资产。