高级财务会计教学课件

高级财务会计教学课件第一章高级财务会计导论高级财务会计是会计学科的进阶领域，它超越了基础会计的范畴，深入探讨复杂商业环境下的财务报告与信息披露问题本章将带领大家了解高级财务会计的基本框架、理论基础以及在现代企业管理中的重要地位高级财务会计与初级会计的区别主要体现在•更复杂的会计事项处理（如企业合并、外币折算等）•更深入的理论分析与专业判断•更全面的信息披露要求•更广泛的利益相关者考量财务会计的定义与作用会计商业的通用语言财务报告的核心目标会计被誉为商业的语言，它通过一财务会计的核心目标是提供有用的财系列标准化的程序和规则，将企业复务信息，帮助投资者、债权人及其他杂的经济活动转化为可理解的财务信利益相关者做出合理的经济决策这息在全球化经济背景下，统一的会些信息必须满足相关性、可靠性、可计准则让来自不同国家和地区的企业比性和可理解性等质量特征，才能真能够说同一种语言，促进了资本的正发挥其决策有用性高效流动与配置会计循环与信息加工会计是一个完整的信息系统，通过交易识别、记录、分类、汇总和报告等环节，将原始经济事项转化为有组织的财务信息这一过程不仅是简单的数据处理，更涉及专业判断和经济实质的分析会计基本假设与原则会计基本假设会计基本原则持续经营假设权责发生制假定企业将在可预见的未来继续经营，不会清算或大幅度缩减业务这一假设是资产历史成本计量收入和费用的确认以其实际发生时间为准，而非以收付现金的时间为准这一原则确保了财务报表的基础，若不满足此假设，则应转向清算会计模式能够全面反映企业的经济活动，而不仅仅是现金流动会计主体假设配比原则明确界定会计核算的边界，将企业视为独立于所有者的经济实体在中国特色社会主义市场经济条将一定期间的收入与为取得该收入而发生的费用相匹配，在同一会计期间内确认这一原则是正确件下，正确界定会计主体对于防范企业家与企业资产混同风险尤为重要计算企业经营成果的基础会计分期假设谨慎性原则将企业持续经营的生命周期人为划分为若干相等的时间段（如年度、季度、月度），以满足定期报在会计核算中，不高估资产和收益，不低估负债和费用这一原则在中国的应用尤为重要，有助于告的需要这是定期编制财务报表的理论基础防范财务风险，提高会计信息质量货币计量假设一致性与可比性原则以货币作为统一计量单位记录和反映企业的经济活动在中国，人民币是主要的记账本位币，但跨国企业可能需要处理外币换算问题财务报表的构成与用户资产负债表又称财务状况表，反映企业在特定时点的财务状况在中国企业会计准则下，资产负债表按照流动性排列，先列示流动资产和流动负债，再列示非流动资产和非流动负债关键要素资产总额、负债总额、所有者权益、资产负债率等利润表反映企业在一定会计期间的经营成果中国的利润表采用多步骤格式，分别列示营业收入、营业成本、税金及附加、期间费用等，直至得出净利润关键指标毛利率、净利率、每股收益、EBITDA等现金流量表反映企业在一定会计期间的现金流入和流出情况按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示，帮助使用者了解企业获取和使用现金的能力关键指标经营活动现金净流量、自由现金流量、现金流量质量等所有者权益变动表反映企业在一定会计期间所有者权益的变动情况详细列示股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的增减变动关键信息利润分配、股本变动、其他综合收益等财务报表的主要用户内部用户外部用户•管理层制定战略决策，评估经营绩效•投资者评估投资回报与风险•董事会履行受托责任，监督管理层•债权人评估债务偿还能力•员工了解企业稳定性，评估薪酬前景•政府部门税收征管，宏观经济决策•供应商与客户评估业务合作稳定性章节小结01理解会计的本质与核心功能会计作为商业语言，其核心功能是通过识别、计量与报告企业经济活动，为决策者提供有用的经济信息在信息不对称的市场环境中，高质量的会计信息能有效降低交易成本，提高资源配置效率02掌握会计基本假设与原则体系会计基本假设与原则共同构成了会计核算的理论基础持续经营、会计主体、会计分期和货币计量四大假设为会计确认、计量与报告奠定了前提条件；而权责发生制、配比原则、谨慎性原则等则指导具体会计实务操作03熟悉财务报表体系的结构与联系现代财务报告体系由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注组成，它们相互关联、相互补充，共同构成完整的企业财务信息理解各报表的结构与内在联系，是开展高级财务会计分析的基础认识不同用户的信息需求差异第二章核心实务专题解析（上）本章将深入探讨高级财务会计领域的三个核心实务专题外币折算会计、所得税会计以及租赁会计这些专题在实务中具有较高的复杂性，需要会计人员具备扎实的理论基础和专业判断能力随着中国企业国际化程度不断提高，跨境经营活动日益频繁，外币折算成为许多企业面临的常见会计问题同时，复杂的税收环境使所得税会计处理变得尤为重要新租赁准则的实施也给企业带来了会计处理上的重大变化通过本章的学习，你将能够•掌握外币交易与财务报表折算的方法与技巧•理解递延所得税资产与负债的确认与计量•熟悉新租赁准则下的会计处理与披露要求企业跨国经营面临的会计挑战包括外币折算、国际税务处理以及全球资产租赁管理等多个方面，这些都是高级财务会计人员必须熟练掌握的专业技能外币折算会计汇率种类与特点外币交易的会计处理外币财务报表折算在中国外汇管理体系下，企业可能面临多种汇率外币交易初始确认境外经营财务报表折算方法•即期汇率又称现汇汇率，指当前外汇市场上货币间的兑换比率•交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额•资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算•远期汇率指未来某一时点的预期汇率，用于套期保值•也可采用交易发生当期平均汇率进行折算（若汇率波动较小）•所有者权益项目除未分配利润外，按照发生时的即期汇率折算•中间汇率中国人民银行公布的基准汇率资产负债表日•利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算•买入/卖出汇率银行实际办理外汇业务时使用的汇率•产生的外币财务报表折算差额，在所有者权益项目下单独列示•货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，差额计入当期损益•非货币性项目按历史汇率折算，不产生汇兑损益典型案例跨国企业汇兑损益处理华信集团是一家中国大型制造企业，在欧洲设有子公司2022年，人民币对欧元贬值8%，对集团财务报表产生了显著影响•欧元应收账款产生汇兑收益560万元•欧元借款产生汇兑损失1,240万元•境外子公司财务报表折算差额-890万元（计入其他综合收益）所得税会计所得税会计的理论基础所得税会计处理的核心是解决会计利润与应纳税所得额之间的差异问题在中国，这种差异主要源于•会计准则与税法对收入确认时点的不同规定•费用扣除标准的差异（如业务招待费限额）•资产计价基础的不同（如公允价值调整）•特殊税收政策（如研发费用加计扣除）根据时间性差异的特点，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别导致递延所得税负债和递延所得税资产的确认递延所得税资产的确认条件企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产在评估很可能时，需要考虑•未来期间产生足够应纳税所得额的可能性•可抵扣暂时性差异转回的时间•税法规定的结转年限税率变动的影响当税率发生变动时，企业应当按照新税率重新计算递延所得税资产和递延所得税负债的金额，调整变动当期的所得税费用这种调整可能对企业当期利润产生重大影响所得税披露要求企业应当在财务报表附注中披露•所得税费用（收益）的主要组成部分•会计利润与所得税费用的调节表•递延所得税资产和负债的详细情况•未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损案例分析企业所得税会计处理实务租赁会计新准则解析租赁准则的重大变革2018年，财政部发布了新修订的《企业会计准则第21号——租赁》（简称新租赁准则），于2019年起在上市公司范围内实施，2021年在所有执行企业会计准则的企业范围内实施新准则的核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债对承租人会计处理的影响在新租赁准则下，承租人需要•初始确认按照租赁付款额的现值确认租赁负债，按照租赁负债、预付租金等确认使用权资产•后续计量对使用权资产计提折旧，对租赁负债按实际利率法计算利息费用•列报使用权资产与固定资产分开列示，租赁负债与其他负债分开列示对出租人会计处理的影响新租赁准则对出租人的会计处理变化相对较小，仍保留了融资租赁与经营租赁的分类•经营租赁出租人继续确认租赁资产，租金收入在租赁期内各个期间按直线法确认•融资租赁出租人终止确认租赁资产，确认一项租赁投资净额，并按照实际利率法确认租赁期内的利息收入过渡措施企业首次执行新租赁准则时，可选择追溯调整或简化处理•完全追溯法调整比较财务报表•修改追溯法调整首次执行日的留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整比较财务报表真实案例某制造企业租赁会计处理案例背景租赁负债初始确认联盛制造公司于2022年1月1日租入一处厂房，租期为5年，年租金为600万元，每年年末支付租赁内含利率为

4.5%公司选择采用简化处理方法过渡到新租赁付款额现值=600万元×[1-1+

4.5%-5]÷

4.5%=2,

709.82万元租赁准则会计分录借使用权资产2,

709.82万元贷租赁负债2,

709.82万元章节小结100%100%100%外币折算所得税会计租赁会计掌握外币交易的初始确认与后续计量方法，区分货理解所得税会计的基本原理，准确识别暂时性差异熟悉新租赁准则的核心变化，掌握承租人与出租人币性项目与非货币性项目的折算差异，熟悉外币财与永久性差异，正确计算递延所得税资产与负债的会计处理方法，准确计量使用权资产与租赁负务报表折算的步骤与技巧汇率风险管理是跨国企企业应重视税务筹划，充分利用各项税收优惠政债新准则的实施对企业财务状况与经营成果产生业财务管理的重要环节，合理运用套期工具可有效策，降低实际税负，同时确保会计处理符合准则要深远影响，需要企业提前做好准备，包括信息系统降低汇率波动对企业经营业绩的影响求，提供高质量的财务信息更新、内部控制调整以及管理层绩效评价指标的修订本章介绍的三个核心实务专题在现代企业财务报告中具有举足轻重的地位，随着中国企业国际化程度的不断提高和会计准则的持续完善，这些专题的复杂性与重要性也将进一步增强会计人员应当持续学习，不断提升专业判断能力，才能在瞬息万变的商业环境中做出合理的会计处理决策第二章核心实务专题解析（下）本章继续探讨高级财务会计领域的核心实务专题，重点关注企业合并会计与合并财务报表编制技术随着中国企业并购重组活动的日益活跃，这些专题在实务中的应用越来越广泛，也对会计人员的专业素养提出了更高要求企业合并是指一个企业取得对另一个或多个业务的控制权，并将其纳入合并报表范围的交易或事项企业合并的会计处理涉及合并范围的确定、合并成本的计量、商誉的确认与后续计量等多个复杂问题合并财务报表是站在集团整体角度，将母公司和所有子公司视为一个会计主体，反映集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表编制合并报表需要掌握一系列专业技术，包括长期股权投资与所有者权益的抵销、内部交易的抵销、非控股权益的确认与计量等通过本章的学习，你将能够•掌握企业合并的分类与会计处理方法•理解商誉的确认、计量与减值测试•熟悉合并财务报表的编制流程与技巧•掌握处理复杂合并报表问题的方法企业合并会计企业合并的分类合并范围的确定根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并合并范围的确定以控制为核心标准控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额在判断控制时，需要考虑•同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的•非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的•表决权比例（直接持有和间接持有）•潜在表决权（如可转换工具、期权等）这种分类对合并会计处理有重大影响，特别是在合并成本的计量和商誉的确认方面•合同安排（如表决权委托协议）•实际控制能力（如董事会成员构成、关键管理人员任命等）合并成本的计量商誉的确认与减值测试同一控制下企业合并合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量合并对价与取得的净商誉仅在非同一控制下企业合并中产生，初始确认后不进行摊销，但需在每年年度终了进行减值测试商誉减值测试的主要步骤资产账面价值的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

1.将商誉分摊至相关资产组或资产组组合非同一控制下企业合并合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值合并成本

2.确定资产组的可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者）大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉

3.比较资产组的账面价值（含商誉）与可收回金额

4.若账面价值高于可收回金额，确认减值损失（先减记商誉，再按比例减记其他资产）商誉减值一经确认，在以后会计期间不得转回案例某大型集团企业合并报表编制华锐集团（母公司）于2022年6月30日以现金25亿元收购了科创公司80%的股权收购日科创公司可辨认净资产公允价值为20亿元，账面价值为18亿元商誉计算合并成本25亿元可辨认净资产公允价值份额20亿元×80%=16亿元商誉25亿元-16亿元=9亿元合并日资产负债表调整调增长期股权投资25亿元调减货币资金25亿元调增商誉9亿元调增各项资产负债20亿元-18亿元=2亿元（公允价值调整）调增非控股权益20亿元×20%=4亿元合并报表编制技巧（上）01合并报表的编制流程合并财务报表的编制通常遵循以下步骤

1.确定合并范围，识别需要纳入合并范围的子公司

2.统一母子公司的会计政策和会计期间

3.将母公司及各子公司的财务报表项目逐项合并

4.抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

5.抵销内部交易及未实现内部交易损益

6.计算并列示少数股东权益和少数股东损益02抵销分录的编制抵销分录是合并报表编制的核心技术，主要包括•长期股权投资与所有者权益抵销分录•内部债权债务抵销分录•内部交易损益抵销分录•内部投资收益抵销分录抵销分录的编制需要遵循抵销平衡原则，即抵销分录的借方合计必须等于贷方合计03长投与权益的抵销长期股权投资与所有者权益的抵销是合并报表编制的第一步，也是最关键的步骤具体方法取决于企业合并的类型同一控制下企业合并•合并日借记子公司所有者权益项目，贷记长期股权投资，差额调整资本公积•合并日后根据子公司所有者权益变动情况调整长期股权投资及所有者权益非同一控制下企业合并•合并日借记子公司可辨认净资产公允价值，贷记长期股权投资，差额确认为商誉•合并日后根据子公司可辨认净资产公允价值变动情况调整商誉及所有者权益04非控股权益的确认与计量非控股权益是指企业合并中母公司以外的其他投资者在子公司中拥有的权益非控股权益包括•企业合并中非控股股东享有的子公司可辨认净资产公允价值份额•合并日后非控股股东享有的子公司净资产变动份额在合并资产负债表中，非控股权益应当在所有者权益项目下以少数股东权益项目列示在合并利润表中，净利润项目下应当分别列示归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益典型实务操作示范合并报表编制技巧（下）关联交易与内部利润抵销内部交易是指母公司与子公司之间或者各子公司之间发生的交易在编制合并财务报表时，应当将内部交易产生的未实现利润全部抵销，并对未实现损失进行抵销（除非未实现损失表明相关资产发生减值）顺流交易母公司向子公司销售商品或提供服务的交易未实现内部利润全部抵销，并调整归属于母公司股东的净利润逆流交易子公司向母公司销售商品或提供服务的交易未实现内部利润按照母公司所持股权比例抵销，并调整归属于母公司股东的净利润侧流交易子公司之间的交易未实现内部利润按照母公司持有买入方的股权比例抵销，并调整归属于母公司股东的净利润和少数股东损益内部债权债务抵销合并资产负债表中，应将母子公司之间的债权债务项目全额抵销，不考虑母公司对子公司的持股比例内部债权债务包括•应收账款/应付账款•其他应收款/其他应付款•长期应收款/长期应付款•预付账款/合同负债少数股东权益变动处理少数股东权益的变动可能来源于•子公司净利润中归属于少数股东的部分•子公司其他综合收益中归属于少数股东的部分•子公司利润分配导致的少数股东权益减少•母公司增加或减少对子公司的持股比例当母公司购买子公司少数股东股权时，应当调整资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，调整留存收益当母公司处置部分对子公司的股权投资但未丧失控制权时，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，应当计入资本公积（资本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益案例演练复杂合并报表调整内部交易示例内部投资收益示例2022年，华辰集团（母公司）向其子公司明科公司（持股70%）销售商品，交易价格为5,000万元，成本为4,000万元2022年，明科公司实现净利润2亿元，宣告分配现金股利

0.5亿元，华辰集团确认投资收益

1.4亿元（2亿元×70%）截至2022年末，明科公司仍有40%的商品未对外销售抵销分录抵销分录借投资收益

1.4亿元借营业收入5,000万元章节小结1企业合并会计的核心要点企业合并是企业扩张的重要方式，其会计处理对集团财务报表具有重大影响正确区分同一控制下与非同一控制下企业合并，准确确定合并范围，合理计量合并成本，以及正确进行商誉的确认与减值测试，是企业合并会计处理的关键环节2合并报表编制的基本流程合并财务报表编制涉及多个复杂步骤，包括确定合并范围、统一会计政策、汇总报表项目、编制抵销分录等其中，长期股权投资与所有者权益的抵销是合并报表编制的核心技术，也是实务中最容易出错的环节3内部交易与未实现利润的处理合并财务报表应当站在集团整体角度，将母子公司视为一个会计主体因此，内部交易产生的未实现利润应当全部抵销，内部债权债务应当相互抵销在处理内部交易时，需要区分顺流交易、逆流交易和侧流交易，并根据不同类型的交易采用不同的抵销方法4少数股东权益与股权变动的会计处理少数股东权益是合并财务报表中的重要组成部分，反映了母公司以外的其他股东在子公司中享有的权益母公司在不丧失控制权的情况下，增加或减少对子公司的持股比例，会导致少数股东权益的变动这些交易应当作为权益性交易处理，不会产生商誉或损益企业合并与合并报表编制是高级财务会计中最具挑战性的领域之一，也是实务中最容易出现错误的环节会计人员应当深入理解相关理论，熟练掌握操作技巧，并通过大量的实际案例分析不断提升实务能力，才能在复杂的集团财务报告中做出专业、准确的判断第三章专题深度解析本章将深入探讨三个在高级财务会计实务中具有重要影响的专题债务重组会计、政府补助会计以及股份支付会计这些专题在实务中具有较高的复杂性，且对企业财务状况和经营成果有着显著影响随着中国经济转型升级和企业资本运作日益活跃，债务重组、政府补助以及股权激励等业务频繁发生准确理解和把握这些专题的会计处理，对于提升财务报告质量、满足信息使用者决策需求具有重要意义通过本章的学习，你将能够•掌握债务重组的类型与会计处理方法•理解政府补助的确认条件、计量基础和列报要求•熟悉股份支付的分类与会计处理技术债务重组会计处理债务重组的定义与范围债务人的会计处理根据《企业会计准则第12号——债务重组》，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁以资产清偿债务定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易•债务人以资产清偿债务的，应当将清偿债务的资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益债务重组的特征•债务清偿金额与债务账面价值的差额计入当期损益•债权债务关系已经存在将债务转为资本•债务人发生财务困难•债务人将债务转为资本的，应当将债权人放弃债权而享有股份的公允价值与债务账面价值之间的差额计入当期损益•债权人作出让步修改其他债务条件•债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值与原债务账面价值之间的差额计入当期损益债务重组的类型债权人的会计处理债务重组主要包括以下类型以资产清偿债务•以资产清偿债务债务人将资产转让给债权人以清偿债务•债权人应当将受让的资产公允价值与债权账面价值之间的差额计入当期损益•将债务转为资本债权人将债权转为对债务人的股权投资将债务转为资本•修改其他债务条件变更债务利率、期限或其他条件•债权人应当将享有股份的公允价值与债权账面价值之间的差额计入当期损益•以上三种方式的组合修改其他债务条件•债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值与原债权账面价值之间的差额计入当期损益真实案例某企业债务重组实务分析案例背景奥星制造公司因经营困难，无法按期偿还欠华盛银行的1,000万元贷款经双方协商，达成以下债务重组方案

1.奥星公司以公允价值为400万元的生产设备（账面价值320万元）抵偿部分债务

2.将500万元债务转为奥星公司的股权（公允价值为450万元）

3.剩余100万元债务展期2年，免除利息奥星公司（债务人）会计处理

1.以设备抵债借应付账款400万元固定资产清理320万元贷固定资产320万元资产处置收益80万元

2.债务转为股权借应付账款500万元贷股本100万元政府补助会计政府补助的定义与特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产政府补助具有以下特征•来源于政府的经济资源•无偿性•与企业日常活动相关或不相关不属于政府补助的情形•政府以投资者身份向企业投入资本•政府购买企业商品或服务形成的收入•政府对企业的税收返还或减免政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助•与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助•与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助政府补助的确认条件政府补助同时满足下列条件时才能予以确认•企业能够满足政府补助所附条件•企业能够收到政府补助对于按照固定的定额标准取得的政府补助，可以在期末按照应收金额计量；对于其他政府补助，则按照实际收到的金额计量政府补助的会计处理政府补助的会计处理方法•总额法将政府补助确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益•净额法将政府补助冲减相关资产的账面价值与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入案例分享政府补助对企业财务影响股份支付会计股份支付的定义与特征股份支付的分类股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易股份支付具有以下特征按照结算方式分类•以股份或其他权益工具作为对价•权益结算的股份支付企业以自身权益工具结算的股份支付•目的是获取服务或商品•现金结算的股份支付企业承担以现金或其他资产交付的股份支付•通常包含一定的服务期限或业绩条件按照行权条件分类•可立即行权的股份支付授予后立即可行使的股份支付•完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付权益工具公允价值的确定会计处理方法企业应当按照权益工具在授予日的公允价值计量股份支付交易对于授予的存在活跃市场的权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定；对于授予的不存在活权益结算的股份支付跃市场的权益工具，应当采用估值技术确定，如•等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用•期权定价模型（如B-S模型、二叉树模型等）和资本公积•现金流量折现法•在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额，将其转入股本•可比公司法现金结算的股份支付•等待期内每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和负债•在相关负债结算前的每个资产负债表日和结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益案例上市公司股份支付实务2022年1月1日，星辉科技（上市公司）向300名核心员工授予限制性股票500万股，授予价格为每股5元（市场价格为每股15元）限制性股票分三年解锁，每年解锁比例为30%、30%、40%，解锁条件为

1.公司层面业绩条件2022-2024年净利润复合增长率不低于20%

2.个人层面绩效考核年度考核结果为合格及以上预计每年员工离职率为5%，预计公司层面业绩条件达成的可能性为90%限制性股票的公允价值每股公允价值=市场价格-授予价格=15元-5元=10元总公允价值=10元/股×500万股=5,000万元章节小结专题综合应用债务重组会计债务重组、政府补助和股份支付是高级财务会计中三个重债务重组是企业财务困境下的重要救济措施正确区分债要的专题，它们在实务中经常交织在一起，共同影响企业务重组的类型，准确计量债务重组收益或损失，合理确定的财务状况和经营成果会计人员需要全面理解这些专题重组资产或负债的公允价值，是债务重组会计处理的关的理论基础和应用技巧，才能在复杂的商业环境中做出专键实务中，债务重组往往涉及多种方式的组合，增加了业、准确的判断会计处理的复杂性信息披露政府补助会计这三个专题都对企业财务报表有重大影响，因此信息政府补助是国家支持企业发展的重要方式准确判断披露尤为重要企业应当在财务报表附注中详细披露政府补助的类型，正确选择会计处理方法，合理确定相关交易的性质、金额、条件以及对财务报表的影补助的确认时点和计量基础，是政府补助会计处理的响，以满足信息使用者的决策需求随着资本市场对核心随着国家产业政策的调整，政府补助的形式和信息透明度要求的提高，信息披露的质量已成为衡量内容也在不断变化，对会计人员的专业判断能力提出会计工作质量的重要标准了更高要求股份支付会计实务挑战股份支付是现代企业激励核心人才的重要手段正确区分在实际工作中，债务重组、政府补助和股份支付往往涉及股份支付的类型，科学估计权益工具的公允价值，合理预复杂的法律关系和经济实质判断特别是在估值技术运测可行权的权益工具数量，是股份支付会计处理的难点用、公允价值确定、或有事项处理等方面，会计人员面临随着资本市场的发展和监管要求的提高，股份支付的披露较大挑战不断学习最新准则解释和监管要求，积累丰富要求也越来越严格，对财务报告质量提出了更高标准的实务经验，是提升专业能力的必由之路第四章综合应用与案例分析本章将通过一个完整的综合案例，将前三章所学的高级财务会计知识融会贯通，展示在实际工作中如何应对复杂的会计问题这个案例涵盖了外币折算、企业合并、合并报表编制、所得税会计、租赁会计等多个专题，旨在培养学习者的综合分析能力和实务操作技能案例分析将采用分步解析的方式，从交易识别、初始确认、后续计量到财务报告编制，全面展示高级财务会计的应用流程通过这一过程，学习者将深入理解各项准则之间的内在联系，掌握处理复杂会计问题的方法和技巧本章学习目标•培养综合运用多项会计准则的能力•提升复杂交易的识别与分析能力•掌握财务报表编制的整体流程•强化专业判断与决策能力综合案例分析是高级财务会计学习的重要环节，它将理论知识与实务操作紧密结合，帮助学习者建立起完整的知识体系通过案例分析，学习者不仅能够检验自己对各项准则的理解程度，还能培养发现问题、分析问题和解决问题的能力，为今后的实际工作打下坚实基础综合案例介绍案例背景华远集团是一家在中国大陆注册的大型制造企业，主要从事高端装备制造和新能源设备研发生产2022年，华远集团决定实施国际化战略，通过并购、合资等方式拓展海外市场本案例将围绕华远集团2022年度的一系列重大交易和事项，全面展示高级财务会计的应用集团结构华远集团下设多家子公司•华远装备（持股比例100%）主营高端装备制造•华远新能源（持股比例80%）主营新能源设备研发生产•华远国际贸易（持股比例100%）主营进出口贸易•德国TechPower（2022年收购，持股比例70%）主营精密制造•新加坡EnergyPlus（2022年收购，持股比例60%）主营能源技术服务主要交易与事项2022年度华远集团发生的主要交易与事项包括

1.收购德国TechPower公司70%股权，支付对价

1.2亿欧元

2.收购新加坡EnergyPlus公司60%股权，支付对价

2.5亿新加坡元

3.华远装备向德国TechPower销售设备，交易金额800万欧元

4.华远新能源与EnergyPlus签订技术许可协议，许可费500万美元

5.集团总部从德国银行获得3,000万欧元长期贷款

6.集团总部向子公司提供内部借款华远新能源1亿元人民币，EnergyPlus300万美元

7.华远装备以融资租赁方式租入生产线，租期10年，年租金1,000万元

8.华远新能源获得政府补助2,000万元，用于研发项目

9.集团实施股权激励计划，向300名核心员工授予限制性股票会计核算要点本案例涉及的主要会计核算要点包括•外币交易的初始确认与后续计量•外币财务报表的折算方法•企业合并的分类与会计处理•合并财务报表的编制技术•内部交易与未实现利润的抵销•所得税的确认与计量•租赁的识别与会计处理•政府补助的确认与列报•股份支付的计量与分摊案例分步解析

（1）交易识别与初始确认外币企业合并外币交易2022年3月1日，华远集团以

1.2亿欧元收购德国TechPower公司70%股权收购日欧元兑人民币汇率为1:

7.82022年5月15日，华远装备向德国TechPower销售设备，交易金额800万欧元，设备成本600万元人民币交易日欧元兑人民币汇率为1:

7.9交易分析交易分析•交易性质非同一控制下企业合并•交易性质内部销售（合并报表需抵销）•合并成本

1.2亿欧元×

7.8=

9.36亿元人民币•销售收入800万欧元×

7.9=6,320万元人民币•被收购方可辨认净资产公允价值

1.5亿欧元×

7.8=

11.7亿元人民币•内部未实现利润6,320万元-600万元=5,720万元•可辨认净资产公允价值份额

11.7亿元×70%=

8.19亿元华远装备会计处理•商誉

9.36亿元-

8.19亿元=

1.17亿元借应收账款6,320万元会计处理贷主营业务收入6,320万元借长期股权投资

9.36亿元借主营业务成本600万元贷银行存款

9.36亿元贷库存商品600万元德国TechPower会计处理（欧元）借固定资产800万欧元贷应付账款800万欧元外币借款政府补助2022年6月30日，集团总部从德国银行获得3,000万欧元长期贷款，期限5年，年利率3%，每年6月30日付息借款日欧元兑人民币汇率为1:

8.02022年8月10日，华远新能源获得政府补助2,000万元，用于新能源技术研发项目，项目期限2年交易分析交易分析•交易性质外币借款（货币性项目）•交易性质与收益相关的政府补助（专项用途）•借款金额3,000万欧元×

8.0=24,000万元人民币•确认方式计入递延收益，按照项目进度结转其他收益•年利息3,000万欧元×3%=90万欧元会计处理会计处理借银行存款2,000万元借银行存款24,000万元贷递延收益2,000万元贷长期借款24,000万元2022年研发支出1,200万元，占项目总预算的30%借递延收益600万元（2,000万元×30%）贷其他收益600万元汇率变动影响分析2022年末（12月31日）各外币汇率•欧元兑人民币1:

7.5（较年初下降

3.8%）•美元兑人民币1:

6.8（较年初上升

5.6%）•新加坡元兑人民币1:

5.0（较年初下降

2.0%）案例分步解析

（2）合并报表编制与内部抵销0102合并范围的确定长期股权投资与所有者权益抵销根据控制原则，华远集团的合并范围包括以德国TechPower为例•华远装备（持股比例100%）合并日抵销分录•华远新能源（持股比例80%）借固定资产等资产

15.6亿元（资产公允价值）•华远国际贸易（持股比例100%）商誉

1.17亿元•德国TechPower（持股比例70%）贷应付账款等负债

3.9亿元（负债公允价值）•新加坡EnergyPlus（持股比例60%）长期股权投资

9.36亿元尽管华远集团对德国TechPower和新加坡EnergyPlus的持股比例不足100%，但华远集团拥有对这两家公司的控制权，能够主导其相关活动并享有可变回报，少数股东权益

3.51亿元（

11.7亿元×30%）因此应将其纳入合并范围合并日后调整调整少数股东权益，反映德国TechPower2022年3-12月实现的净利润中归属于少数股东的部分

0.86亿元（

2.86亿元×30%）0304内部交易抵销内部债权债务抵销华远装备向德国TechPower销售设备的内部交易抵销华远集团向子公司提供的内部借款抵销抵销分录

1.华远新能源借款1亿元人民币借主营业务收入6,320万元借其他应付款1亿元（华远新能源账簿）贷主营业务成本600万元贷其他应收款1亿元（华远集团账簿）固定资产5,720万元

2.EnergyPlus借款300万美元（期末折算为2,040万元人民币）同时，根据设备的折旧情况（假设使用年限10年，已使用7个月），调整当期折旧费用借其他应付款2,040万元（EnergyPlus账簿）借固定资产334万元（5,720万元÷10年×7/12）贷其他应收款2,040万元（华远集团账簿）贷管理费用334万元同时，抵销内部借款产生的利息收入和利息费用，以及因汇率变动产生的汇兑损益由于此交易属于顺流交易（母公司向子公司销售），未实现内部利润全部抵销，调整归属于母公司股东的净利润商誉减值测试2022年末，华远集团对收购德国TechPower和新加坡EnergyPlus形成的商誉进行减值测试德国TechPower商誉减值测试•商誉账面价值

1.17亿元•资产组账面价值（不含商誉）

12.5亿元•资产组账面价值（含商誉）

13.67亿元•资产组可收回金额

14.2亿元•减值判断可收回金额账面价值，无需计提减值案例分步解析

（3）递延所得税调整暂时性差异分析公允价值调整的递延所得税华远集团2022年主要暂时性差异包括德国TechPower可辨认净资产公允价值为

11.7亿元，账面价值为

10.2亿元，公允价值调整为

1.5亿元按德国企业所得税税率30%计算，确认递延所得税负债

1.德国TechPower可辨认净资产公允价值调整形成的应纳税暂时性差异

2.内部交易未实现利润形成的可抵扣暂时性差异

1.5亿元×30%=

0.45亿元

3.资产减值准备形成的可抵扣暂时性差异会计处理

4.政府补助递延收益形成的应纳税暂时性差异借商誉

0.45亿元贷递延所得税负债

0.45亿元2022年末，由于公允价值调整资产的折旧、摊销，递延所得税负债减少借递延所得税负债

0.03亿元贷所得税费用

0.03亿元内部交易未实现利润的递延所得税资产减值准备的递延所得税华远装备向德国TechPower销售设备产生未实现内部利润5,720万元，考虑当期折旧后的期末余额为5,386万元按照华远装备的所得税税率25%计算，华远集团2022年计提各项资产减值准备合计3,500万元，其中确认递延所得税资产•应收账款坏账准备1,200万元5,386万元×25%=1,

346.5万元•存货跌价准备800万元会计处理•商誉减值准备

0.258亿元（仅考虑归属于母公司部分）借递延所得税资产1,

346.5万元商誉减值准备不得税前扣除，不确认递延所得税资产其他减值准备按照25%的税率计算递延所得税资产贷所得税费用1,

346.5万元1,200万元+800万元×25%=500万元会计处理借递延所得税资产500万元贷所得税费用500万元租赁资产与负债确认华远装备于2022年1月1日以融资租赁方式租入一条生产线，租期10年，年租金1,000万元，每年末支付，租赁内含利率为

4.5%租赁负债初始计量租赁付款额现值=1,000万元×[1-1+

4.5%-10]÷

4.5%=7,913万元初始确认借使用权资产7,913万元贷租赁负债7,913万元2022年会计处理

1.计提折旧案例分步解析

（4）股份支付费用确认股权激励计划概况限制性股票的公允价值2022年7月1日，华远集团向300名核心员工授予限制性股票800万股，授予价格为每股8元（市场价格为每股18元）限制性股票分三年解锁，每年解锁比例每股公允价值=市场价格-授予价格=18元-8元=10元为30%、30%、40%，解锁条件包括总公允价值=10元/股×800万股=8,000万元•公司层面业绩条件2022-2024年净利润复合增长率不低于15%预计可行权的限制性股票数量•个人层面绩效考核年度考核结果为良好及以上第一年800万股×30%×1-8%×85%=

197.52万股预计每年员工离职率为8%，预计公司层面业绩条件达成的可能性为85%第二年800万股×30%×1-8%²×85%=

181.72万股第三年800万股×40%×1-8%³×85%=

223.85万股合计

603.09万股费用分摊计算会计处理根据股份支付会计准则，股份支付费用应在等待期内分期确认各期费用分摊如下2022年7月1日授予日2022年（7-12月，6个月）借银行存款6,400万元（800万股×8元）第一年费用

197.52万股×10元×6/12=

987.60万元贷股本800万元第二年费用

181.72万股×10元×6/24=

454.30万元资本公积-股本溢价5,600万元第三年费用

223.85万股×10元×6/36=

373.08万元2022年12月31日确认股份支付费用合计1,

814.98万元借管理费用1,

814.98万元2023年（全年）贷资本公积-其他资本公积1,

814.98万元第一年费用

197.52万股×10元×6/12=

987.60万元2023年12月31日确认股份支付费用第二年费用

181.72万股×10元×12/24=

908.60万元借管理费用2,

642.37万元第三年费用

223.85万股×10元×12/36=

746.17万元贷资本公积-其他资本公积2,

642.37万元合计2,

642.37万元政府补助收入处理2022年华远集团及其子公司共收到多项政府补助，包括

1.华远新能源收到新能源技术研发项目补助2,000万元（前面已分析）

2.华远装备收到技术改造专项资金1,500万元，用于购置智能制造设备

3.华远集团收到产业发展引导资金800万元，无特定用途

4.华远新能源收到稳岗补贴300万元，用于支付员工工资章节小结交易识别与初始确认合并报表编制技术企业复杂交易的会计处理始于正确识别交易性质并进行初始确认本案例涉及企合并财务报表编制是集团企业财务报告的核心工作通过长期股权投资与所有者业合并、外币交易、融资租赁等多种复杂交易，需要会计人员深入理解各项准则权益的抵销、内部交易和未实现利润的抵销以及商誉减值测试等环节，将母子公的核心要求，准确判断交易的经济实质，并据此进行恰当的会计处理司视为一个会计主体，全面反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量特殊交易的会计处理所得税处理与调整股份支付、政府补助等特殊交易的会计处理，需要会计人员深入理解准则要求，所得税会计是高级财务会计中的重要环节，本案例涉及多种暂时性差异，包括公准确判断交易的经济实质，合理估计相关参数，并按照恰当的方法进行确认、计允价值调整、内部交易未实现利润、资产减值准备等通过递延所得税资产和负量和分摊这些特殊交易往往对企业财务状况和经营成果产生重大影响，需要在债的确认与计量，解决会计利润与应纳税所得额之间的差异问题，提供更为相关财务报表及其附注中做出充分披露的财务信息实务应用启示高级会计判断的重要性会计估计的合理性在复杂的商业环境中，会计处理往往不是简单的数字计算，而是需要会计人员深入理解交易的经济实质，运用专业判断做高级财务会计涉及大量的会计估计，如公允价值的确定、递延所得税资产的可收回性评估、商誉减值测试中未来现金流量出合理的会计政策选择例如，判断合并范围、估计可行权的权益工具数量、预测未来应纳税所得额等，都需要会计人员的预测等这些估计的合理性直接影响财务报表的质量会计人员应当采用科学的方法和可靠的数据，并在必要时咨询专具备扎实的理论基础和丰富的实务经验家意见，确保会计估计的合理性和可靠性信息系统的支持内部控制与审计随着企业集团规模的扩大和业务复杂性的增加，传统的手工处理已经难以满足高级财务会计的需求构建强大的财务信息高级财务会计处理的复杂性增加了错报风险企业应当建立健全内部控制体系，特别是针对关键会计判断和估计的控制措系统，实现数据的自动采集、处理和分析，是提高财务报告效率和质量的重要保障特别是对于跨国集团，需要系统支持施，并通过内部审计和外部审计的双重检验，确保财务报告的可靠性对于重大的会计处理，应当形成完整的书面分析和多币种核算、合并报表自动编制等复杂功能审批文件，确保决策过程的透明和可追溯课程总结与学习建议核心知识点回顾学习资源推荐通过本课程的学习，我们系统掌握了高级财务会计的理论框架和实务技能，主要包括为深化高级财务会计的学习，推荐以下学习资源•高级财务会计的理论基础与概念框架核心教材•外币折算、所得税和租赁会计的核心技术•《高级财务会计》，罗素清著，中国人民大学出版社•企业合并与合并财务报表的编制方法•《企业合并与合并财务报表》，陆正飞著，北京大学出版社•债务重组、政府补助和股份支付的会计处理•《企业会计准则讲解》，财政部会计司编，中国财政经济出版社•复杂会计问题的综合分析与解决思路辅助资源这些知识点相互关联、相互支撑，共同构成高级财务会计的知识体系•中国会计视野论坛（www.esnai.com）•中国注册会计师协会网站（www.cicpa.org.cn）•财政部会计司网站（kjs.mof.gov.cn）1234难点与解决策略学习方法建议高级财务会计学习中的主要难点包括高效学习高级财务会计的方法建议

1.专业术语与概念理解困难建议通过案例学习将抽象概念具体化

1.构建知识体系从整体到局部，建立完整的知识框架

2.准则内容繁多复杂建议构建知识体系，理清准则之间的逻辑关系

2.理论结合实践将抽象概念与具体案例相结合

3.实务操作技能欠缺建议通过大量练习与实际操作提升技能

3.多角度思考从不同视角分析会计问题

4.专业判断能力不足建议分析真实案例，培养批判性思维

4.小组讨论学习通过交流碰撞激发思维

5.跟踪准则变化困难建议关注监管动态，及时更新知识

5.持续更新知识关注准则变化和实务发展

6.模拟实战训练参与实务操作，提升应用能力

7.反思总结提升及时总结经验教训，不断完善知识体系职业发展路径掌握高级财务会计知识为会计人员的职业发展提供了广阔空间主要职业发展路径包括企业财务管理路径从会计专员晋升为财务主管、财务经理、财务总监，最终成为CFO专业服务路径在会计师事务所从助理审计员发展为项目经理、高级经理、合伙人学术研究路径从事会计教学与研究工作，成为会计学术领域的专家行业监管路径在证监会、财政部等监管机构从事会计准则制定与监管工作无论选择哪条路径，扎实的高级财务会计知识都是必不可少的基础高级财务会计在未来的发展趋势•国际趋同中国会计准则与国际财务报告准则的持续趋同•数字化转型信息技术对会计工作方式的深刻变革•价值创造会计从传统记录向管理决策支持的转变•专业化深化会计人员专业能力要求的不断提升•社会责任ESG等非财务信息报告的日益重要致谢与互动环节在课程即将结束之际，衷心感谢全体学员在学习过程中的积极参与和宝贵反馈高级财务会计是一门既有深度又有广度的学科，需要我们不断探索和实践希望本课程的内容能够为大家今后的学习和工作提供有益的指导和帮助知识的价值在于应用和传播希望大家能够将所学知识应用到实际工作中，在实践中不断检验和深化对理论的理解同时，也希望大家能够将有价值的知识分享给同事和朋友，共同促进会计专业的发展和进步会计是一个不断发展的领域，学习是一个永不停止的过程希望大家能够保持对知识的渴望和对专业的热爱，不断更新知识结构，提升专业能力，在会计职业道路上取得更大的成就常见问题解答1如何有效提升高级财务会计实务能力？实务能力的提升需要理论与实践相结合建议积极参与实际工作中的高级财务会计处理，尝试独立分析和解决问题；参加专业培训和研讨会，与行业专家交流；分析经典案例和上市公司财务报表，了解最佳实务；组建学习小组，定期讨论实务问题和最新动态2如何应对会计准则的频繁变化？建立系统的准则更新机制，定期关注财政部、证监会等监管机构的最新公告；参加专业培训，及时了解准则变化的背景和内容；加入专业社群，与同行交流准则变化的理解和应用；构建知识管理体系，将准则变化与原有知识体系有机整合；理解准则变化的本质和目的，而不仅仅是记忆条文内容3如何平衡合规要求与企业经营决策需要？深入理解准则精神，而非仅遵循条文形式；加强与管理层的沟通，了解经营决策的核心诉求；寻找合规报告与管理决策之间的平衡点；开展情景分析，评估不同会计政策选择的影响；保持职业怀疑和独立性，确保会计信息的真实公允；利用信息技术，提高合规工作效率，为管理决策留出更多空间期末寄语。