制造业会计实操培训课件

制造业会计实操培训课件培训课程结构六大核心模块案例分析与演练线上线下结合制造业会计实操分为六大核心模块，系统覆盖采用真实企业案例与分步演练相结合的方式，线上视频学习与线下案例讨论相结合，灵活的从原材料采购到成本核算的全流程，帮助学员让学员在实践中掌握各项会计技能，提高解决学习方式满足不同学员的需求，保证学习效果构建完整的制造业会计知识体系实际问题的能力的同时提高学习效率制造业会计基础知识工业企业会计岗位体系制造业企业会计岗位通常分为总账会计、成本会计、材料会计、固定资产会计、应收应付会计等专业岗位，形成一个完整的会计核算体系每个岗位都有其特定的职责和工作内容，共同保障企业会计信息的准确性和完整性主要会计科目与分类制造业特有会计科目包括原材料、在产品、自制半成品、产成品、委托加工物资、生产成本、制造费用等这些科目构成了制造业成本核算的基础，正确理解和使用这些科目是做好制造业会计工作的关键财务与业务流程关系制造业会计工作与生产业务流程紧密相连，从采购入库、生产领料、加工生产到产品入库销售，每一个业务环节都有对应的会计处理，形成了一个完整的业务财务一体化流程制造业会计岗位组织结构图示例资产类科目原材料、在产品、半成品、产成品等成本类科目会计核算流程概述会计凭证编制业务凭证生成根据业务凭证编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证），确认经各类业务单据如采购单、入库单、领料单、销售单等，是会计核算的原始依济业务的会计科目、金额和摘要，是账务处理的基础据这些单据记录了企业生产经营活动的具体情况，必须真实、完整、准确会计报表编制会计账簿登记根据账簿记录汇总编制各类会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表将会计凭证中的数据按照一定规则记入会计账簿，包括总账、明细账、日记账等，反映企业的财务状况和经营成果等，形成完整的账务记录体系主流ERP系统账务流转现代制造企业普遍采用ERP系统进行会计核算，如SAP、Oracle、用友、金蝶等这些系统将业务流程与财务流程紧密集成，实现了数据的自动传递和处理典型的ERP系统中，业务单据可以自动生成会计凭证，会计凭证自动登记账簿，账簿数据自动汇总形成报表，大大提高了会计工作的效率和准确性原材料采购与入库常用采购流程与单据制造业企业原材料采购流程通常包括以下几个环节采购申请、询价比价、供应商选择、采购订单、材料验收、入库管理每个环节都有相应的单据，如采购申请单、采购订单、送货单、验收单、入库单等，这些单据构成了原材料采购的完整业务链条原材料会计分录实操1材料采购借原材料（按实际成本）借应交税费-应交增值税（进项税额）贷应付账款/银行存款【例】公司购入生产用钢材10吨，单价2,000元/吨，增值税税率13%，货款尚未支付借原材料20,000借应交税费-应交增值税（进项税额）2,600贷应付账款22,6002采购费用处理借原材料贷银行存款/应付账款/其他应付款【例】支付原材料运费1,000元（不含税）借原材料1,000贷银行存款1,0003材料退回借应付账款贷原材料贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）【例】退回不合格钢材2吨借应付账款4,520贷原材料4,000原材料领用与消耗领料单填写及核算方法主要分录举例分析领料单是生产部门向仓库申请领用原材料的凭证，是材料出库和成本核算的重要依据标准领料单通常包括以下内容领料部门、用途（项目或产品）、材料名

1.生产领用材料称、规格型号、计量单位、数量、单价、金额、领料人、审批人、出库人等信息借生产成本-基本生产成本-直接材料领料单的填写必须准确无误，特别是领用目的和用途，这直接关系到成本的归集和分配领料单通常需要经过部门主管审批后才能到仓库领料，出库后由仓库保管贷原材料员在系统中录入出库信息，自动生成材料出库单和会计凭证【例】甲车间领用钢材5吨用于A产品生产，单价2,100元/吨（含运费）材料计价方法借生产成本-基本生产成本-直接材料10,500制造业企业常用的材料计价方法包括贷原材料10,500•先进先出法假设先入库的材料先领用

2.辅助生产领料•月末一次加权平均法月末计算加权平均单价后结转成本•移动加权平均法每次入库后重新计算平均单价借生产成本-辅助生产成本•个别计价法对于贵重材料按具体批次计价贷原材料

3.管理部门领料借管理费用贷原材料

4.研发部门领料借研发支出（资本化）/研发费用（费用化）生产过程账务处理生产领料与生产成本结转生产过程中，制造业企业需要及时、准确地记录和核算各项生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用这些成本首先归集到生产成本科目，然后根据产品完工情况结转到库存商品或产成品科目直接材料直接人工制造费用生产过程中直接耗用的原材料、辅助材料、外购半成品等，根据领料单直接计入相关产品的生产成直接参与产品生产的工人工资、奖金、津贴等人工费用，按照工时记录或产量分配到各产品不能直接计入产品成本的间接生产费用，如车间管理人员工资、机器设备折旧、水电费等，需要按本一定标准分配借生产成本-基本生产成本-直接人工借生产成本-基本生产成本-直接材料借生产成本-基本生产成本-制造费用贷应付职工薪酬贷原材料贷制造费用在产品与产成品管理在产品管理产成品核算在产品是指期末尚未完工的产品或处于生产过程中的产品在产品成本核算的关键是确定期末在产品的成本，常用方法有产品完工后，需要将生产成本结转到产成品科目•约当产量法根据完工程度将在产品折算为完工产品借库存商品/产成品•定额比例法按定额计算在产品成本贷生产成本-基本生产成本•按材料成本计价法只计算材料成本，不计人工和制造费用产品销售出库时•按完工产品成本计价法参考完工产品单位成本计算借主营业务成本制造费用归集与分配制造费用科目设置工资、折旧、水电等归集制造费用是指在生产过程中发生的不能直接计入具体产品成本的间接费用，通常按照车间或生产线设置明细科制造费用的归集是指将各种间接费用按照车间或生产线进行汇总和分类归集过程中应注意以下几点目，便于成本归集和分配常见的制造费用明细科目包括

1.费用归集应当明确责任主体，一般以车间为单位•间接材料费生产中耗用的辅助材料

2.费用分类应当清晰，便于后续分析和控制•间接人工费车间管理人员、维修人员工资

3.共用资源的费用需要按合理标准在各车间之间分配•折旧费生产设备、厂房的折旧

4.应当及时记录和归集，避免遗漏或重复•修理费设备维修保养费用月末制造费用分配方法•水电费生产用水电费•劳保费工人劳动保护用品费用月末，制造费用需要按照一定标准分配到各产品的生产成本中常用的分配标准有•低值易耗品摊销生产用低值易耗品的摊销•直接工时比例法按各产品所耗用的直接工时比例分配•其他制造费用其他无法归类的间接费用•机器工时比例法按各产品所耗用的机器工时比例分配•直接人工费用比例法按各产品的直接人工费用比例分配生产成本核算方法总览123品种法分批法分步法适用场景适用于大批量生产同种产品的企业，如钢铁、适用场景适用于按订单或批次生产的企业，如机械加适用场景适用于产品需要经过多道工序连续加工的企水泥、化工等行业工、船舶制造、家具制造等业，如纺织、造纸、电子元件等计算流程直接按产品品种归集成本，不区分批次或生产计算流程以产品批次为对象归集成本，待批次完工后结计算流程按生产工序或车间归集成本，逐步结转至下道步骤，计算单位产品成本转成本，计算该批次产品的单位成本工序，最终计算出产品成本特点操作简单，适合单一或少品种大批量生产特点能够精确核算每批产品的成本，适合定制化生产特点能够体现产品加工过程中成本的形成过程，便于分析各工序的成本控制情况计算流程比较比较项目品种法分批法分步法成本核算对象产品品种产品批次生产工序/车间成本计算周期通常为月以批次完工为准通常为月成本归集方式直接按品种归集按批次归集按工序归集后逐步结转半成品核算一般不单独核算可能需要核算必须核算各工序的半成品在产品处理期末一次性处理按批次单独处理品种法详细流程连续大量单一产品场景品种法是最基本的成本计算方法，适用于大批量生产同种产品的企业在这种方法下，直接按产品品种归集成本，不区分批次或生产步骤，计算单位产品成本以下是品种法的详细操作流程成本项目确定1确定需要核算的成本项目，通常包括直接材料、直接人工和制造费用三大类2成本归集按照产品品种归集各项成本直接材料根据领料单归集，直接人工根据工资表归集，制造费用按一定标准分配在产品成本计算3确定期末在产品成本，常用的方法有约当产量法、定额比例法等4完工产品成本计算本月完工产品成本=本月生产成本-月末在产品成本单位成本计算5单位产品成本=完工产品成本÷完工产品数量买一赠

一、组合产品举例在品种法下处理买一赠一或组合产品时，需要采用特殊的成本分配方法常见的处理方式有案例买一赠一的成本处理主次产品法将主产品和次产品区分开，主产品承担大部分成本，次产品按照一定比例或定额计算成本比例分配法按照产品的售价比例、重量比例或其他合理比例分配总成本某食品企业生产A型饼干，采用买一赠一促销策略5月份共生产A型饼干10,000盒，总成本100,000元等效系数法根据产品的复杂程度或资源消耗情况确定等效系数，按等效系数分配成本成本处理方法

1.全部10,000盒饼干共同承担100,000元成本

2.单位成本=100,000÷10,000=10元/盒分批法详细流程以单独批次计成本单件、小批量定制举例分批法是以产品批次为对象归集成本的方法，适用于按订单或批次生产的企业在这种方法下，每一批产品都有一个独立的成案例机械零部件定制本计算单位，从投入生产到完工出库，全程跟踪记录该批产品的各项成本投入分批法的核心特点是一批一单，即每批产品都有一张成本计算单，记录该批产品从投入到完工的全过程成本当批次产品完某机械加工厂接到客户A的订单，需定制100件特殊轴承，编为XA-001批次该批次生产过程中发生以下成本工时，计算该批产品的总成本和单位成本直接材料钢材20,000元分批法核算流程直接人工工人工资15,000元

1.建立批次根据生产计划或客户订单确定生产批次，编制生产任务单制造费用按直接人工的60%分配，即9,000元

2.设立成本计算单为每个批次设立成本计算单，记录该批次的生产信息批次总成本44,000元

3.成本归集根据领料单、工时记录等原始凭证，将直接材料、直接人工和制造费用归集到各批次的成本计算单中

4.完工产品成本计算批次完工后，汇总该批次的各项成本，计算总成本和单位成本单位成本44,000÷100=440元/件

5.结转成本将完工产品的成本从生产成本结转到库存商品会计分录借库存商品44,000贷生产成本-XA-001批次44,000分批法核算的关键点•成本对象明确，易于追踪和控制•适合小批量、多品种的生产方式•能够精确计算每批产品的实际成本•有利于产品定价和盈亏分析•工作量较大，需要详细记录每批产品的成本信息分步法详细流程产品多工序生产应用分步法适用于产品需要经过多道工序连续加工的企业，将产品的整个生产过程划分为若干个步骤或工序，按照工序归集成本，逐步结转，最终计算出产品的总成本分步法特别适合那些生产流程长、工序多的制造企业，如纺织、造纸、化工、电子元件等行业工序划分成本归集将生产过程划分为若干个相对独立的工序或车间，每个工序作为一个成本计算中心按工序归集直接材料、直接人工和制造费用，形成各工序的生产成本成本结转成本计算将前道工序的产品成本作为后道工序的材料成本，逐步结转至最终产品计算各工序的完工产品成本和在产品成本，最终得出产成品的总成本多工序成本归集分配案例纺织企业成本核算案例某纺织企业生产过程分为纺纱、织布、染整三个工序6月份各工序成本数据如下纺纱工序直接材料（棉花）500,000元直接人工150,000元制造费用200,000元月末在产品成本100,000元完工产品10,000公斤单位成本500,000+150,000+200,000-100,000÷10,000=75元/公斤织布工序自制半成品（纱线）750,000元（10,000公斤×75元）直接人工120,000元制造费用180,000元月末在产品成本150,000元完工产品8,000米单位成本750,000+120,000+180,000-150,000÷8,000=

112.5元/米染整工序自制半成品（坯布）900,000元（8,000米×

112.5元）生产成本结转在产品、产成品核算方式月末结转分录在产品是指期末尚未完工的产品，产成品是指已经完工并验收入库的产品两者的核算方式有所不同

1.产品完工入库在产品核算借库存商品在产品成本的计算方法主要有以下几种贷生产成本-基本生产成本约当产量法根据在产品的完工程度，将其折算为约当完工产品数量，按照完工产品的单位成本计算在产品成本【例】A产品完工入库，成本为100,000元定额比例法根据在产品所耗用的定额成本占完工产品定额成本的比例计算借库存商品-A产品100,000按材料成本计价法只计算在产品耗用的材料成本，不计人工和制造费用贷生产成本-基本生产成本-A产品100,000在产品不计成本法假设所有成本都由完工产品负担，在产品不计成本

2.产品销售出库产成品核算借主营业务成本产成品成本的计算方法主要有贷库存商品实际成本法按照实际发生的成本计算产成品成本【例】销售A产品80,000元成本的产品计划成本法按照预先制定的计划成本计算，期末调整差异定额成本法按照产品的定额成本计算，期末分析定额差异借主营业务成本80,000贷库存商品-A产品80,

0003.月末在产品成本结存月末在产品成本不需要特别的会计分录，只需在生产成本科目下结存余额，作为下月的期初在产品成本辅助生产与自制半成品核算辅助车间费用归集流程辅助生产是指为基本生产提供服务和支持的生产活动，如动力车间（提供电力、蒸汽）、维修车间、工具车间等辅助生产成本的核算和分配是制造业会计的重要内容费用归集互供成本处理成本分配按照辅助车间归集各项成本，包括直接材料、直接人工和制造费用使用生产成本-辅助生产成本科辅助车间之间可能存在互相提供服务的情况，如动力车间向维修车间提供电力，维修车间为动力车间辅助生产成本按照一定标准分配给基本生产车间和其他受益部门分配标准可以是耗用量（如电量、目，按辅助车间设置明细科目提供设备维修服务这种互供成本可以采用直接分配法、交互分配法或代数分配法处理蒸汽量）、服务时间、机器台数等【例】动力车间发生材料费10,000元，人工费15,000元，制造费用8,000元【例】动力车间成本33,000元，分配给甲车间20,000元，乙车间10,000元，管理部门3,000元借生产成本-辅助生产成本-动力车间33,000借生产成本-基本生产成本-甲车间20,000贷原材料/应付职工薪酬/制造费用等33,000借生产成本-基本生产成本-乙车间10,000借管理费用3,000贷生产成本-辅助生产成本-动力车间33,000半成品内转分录实例自制半成品是指经过一定生产工序并已检验合格，可以进入下一道工序继续加工的中间产品自制半成品可以作为最终产品直接对外销售，也可以作为原材料继续投入生产自制半成品核算案例某机械厂生产A零件，A零件需要经过铸造、机加工、装配三个工序铸造工序完成后形成铸件（自制半成品），机加工完成后形成机加件（自制半成品），装配完成后形成A零件（产成品）铸造工序完工，产出铸件100件，成本30,000元借自制半成品-铸件30,000贷生产成本-基本生产成本-铸造工序30,000铸件转入机加工工序继续加工借生产成本-基本生产成本-机加工工序30,000贷自制半成品-铸件30,000机加工工序完工，产出机加件90件，成本60,000元（含铸件成本）借自制半成品-机加件60,000贷生产成本-基本生产成本-机加工工序60,000机加件转入装配工序继续加工借生产成本-基本生产成本-装配工序60,000贷自制半成品-机加件60,000装配工序完工，产出A零件85件，成本85,000元（含机加件成本）借库存商品-A零件85,000贷生产成本-基本生产成本-装配工序85,000存货管理与盘点差异处理期末盘点与差异调整库存跌价计提与冲销存货盘点是确保账实相符的重要手段，制造业企业通常在月末或年末对各类存货进行盘点，包括原材料、在产品、半成品、产成品等盘点过程中可能发现盘盈或根据会计准则，企业应当在资产负债表日对存货进行减值测试，当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备盘亏，需要及时调整账面记录可变现净值的确定盘点流程•产成品估计售价减去销售费用和相关税费

1.制定盘点计划，确定盘点范围、时间和人员•在产品估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费

2.盘点前准备工作，如整理仓库、预生成盘点表•原材料不直接用于出售的，按所生产的产成品的可变现净值高于成本的差额计算；直接用于出售的，按估计售价减去销售费用和相关税费

3.实施盘点，记录实际存货数量库存跌价准备的会计处理

4.核对盘点结果与账面记录，分析差异原因

5.根据差异情况进行账务处理

1.计提存货跌价准备盘点差异处理借资产减值损失贷存货跌价准备

1.存货盘盈借原材料/在产品/半成品/产成品等【例】某产成品成本为100,000元，可变现净值为85,000元，应计提跌价准备15,000元贷待处理财产损溢-待处理流动资产损溢借资产减值损失15,000查明原因后，通常转入营业外收入贷存货跌价准备-产成品15,000借待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

2.存货跌价准备的转回与冲销贷营业外收入-已计提跌价准备的存货售出借存货跌价准备

2.存货盘亏贷主营业务成本借待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷原材料/在产品/半成品/产成品等-可变现净值回升借存货跌价准备查明原因后，按照不同情况处理贷资产减值损失-正常损耗计入生产成本或制造费用-管理不善造成的损失计入管理费用-非正常原因造成的损失计入营业外支出-责任人赔偿计入其他应收款制造业应收账款管理应收账款核算与账龄分析信用政策与坏账准备应收账款是制造业企业销售商品或提供服务形成的债权，是流动资产的重要组成部分应收账款的核算和管理直接关系到企业的现金流和资金周转效率制造业企业的信用政策是指企业在销售过程中给予客户的付款条件和信用期限合理的信用政策可以促进销售，但过于宽松的信用政策可能导致坏账风险增加应收账款的会计处理常见的信用政策

1.销售商品形成应收账款•预付款客户在发货前支付全部或部分货款借应收账款•货到付款客户在收到货物后立即支付货款贷主营业务收入•信用期给予客户一定的付款期限，如30天、60天、90天等贷应交税费-应交增值税（销项税额）•分期付款客户按照约定的时间分批支付货款

2.收回应收账款•信用额度给予客户一定的授信额度，超过额度需先还款再发货坏账准备的计提方法借银行存款贷应收账款

1.账龄分析法根据应收账款的账龄和预计损失率计提坏账准备

3.应收账款核销账龄计提比例借应收账款-坏账准备1年以内5%贷应收账款1-2年10%账龄分析法2-3年30%账龄分析是评估应收账款质量和风险的重要工具通常将应收账款按照未收回时间的长短分为不同的账龄组，如1个月以内、1-3个月、3-6个月、6-12个月、1-2年、2年以上等，然后分析各账龄组的金额和比例，评估收回风险3年以上50%-100%制造业企业常用的应收账款账龄分析表包括以下内容

2.个别认定法对于金额重大或有特殊风险的应收账款，单独进行减值测试，根据预计未来现金流量现值低于账面价值的差额计提坏账准备•客户名称•应收账款总额

3.预期信用损失法根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，企业应当按照预期信用损失模型计提坏账准备•各账龄段金额及占比•逾期金额及逾期天数•预计损失率•坏账准备金额制造业应付账款管理应付账款挂账与对账应付账款是企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动应支付的款项，是企业的流动负债应付账款的管理关系到企业的资金使用效率和供应商关系应付账款挂账流程应付账款对账方法应付账款常见问题

1.采购部门发起采购申请，经审批后生成采购订单

1.定期与供应商核对应付账款余额，确认双方账目一致•发票与入库单不一致导致的差异

2.仓库验收入库，生成入库单，ERP系统自动生成暂估应付款

2.内部核对应付账款明细账与总账的一致性•货物部分退回但发票已全额入账的情况

3.财务部收到发票后，核对发票与入库单、采购订单的一致性

3.核对应付账款明细与采购订单、入库单、发票的一致性•未及时结算的暂估应付款长期挂账

4.核对无误后，将暂估应付款转为正式应付账款

4.分析应付账款账龄，避免超期付款导致的信用损失•付款后未及时冲销应付账款

5.按照付款条件和审批权限，安排付款计划

5.定期编制应付账款账龄分析表，合理安排付款计划•供应商变更名称或账户信息导致的对账困难付款流程与账务处理制造业企业的付款流程通常包括付款申请、审批、支付和账务处理四个环节合理的付款流程可以保证资金安全，提高资金使用效率应付账款账务处理示例

1.采购材料形成应付账款借原材料100,000借应交税费-应交增值税（进项税额）13,000贷应付账款113,

0002.材料入库暂估（发票未到）借原材料100,000贷应付账款-暂估应付款100,

0003.收到发票后转为正式应付账款借应付账款-暂估应付款100,000借应交税费-应交增值税（进项税额）13,000贷应付账款-供应商名称113,

0004.支付应付账款借应付账款-供应商名称113,000贷银行存款113,

0005.提前付款获得现金折扣借应付账款-供应商名称113,000贷银行存款110,000贷财务费用3,000固定资产管理购建、折旧、报废流程固定资产转固分录固定资产是制造业企业的重要生产资源，包括厂房、机器设备、运输工具等固定资产的管理涉及购建、使用、维护、报废等全生命周期的管理固定资产的账务处理涉及购置、转固、折旧、减值、处置等多个环节，是制造业会计工作的重要内容固定资产购建流程

1.外购固定资产

1.需求部门提出购置申请，经审批后进入采购流程借固定资产（或在建工程）

2.采购部门组织询价、比价、谈判，确定供应商借应交税费-应交增值税（进项税额）

3.签订购买合同，约定价格、交付时间、付款条件、质保期等贷银行存款/应付账款

4.验收入库，填写固定资产验收单

5.财务部门登记固定资产台账，分配资产编号

2.自行建造固定资产

6.按照使用年限和折旧方法计提折旧借在建工程固定资产折旧方法贷原材料/应付职工薪酬/银行存款等制造业企业常用的固定资产折旧方法包括

3.在建工程转入固定资产•年限平均法（直线法）每年折旧额相等借固定资产•工作量法按照实际工作量计提折旧贷在建工程•双倍余额递减法加速折旧法，前期折旧额较大

4.计提折旧•年数总和法加速折旧法，折旧额逐年递减借制造费用/管理费用/销售费用等固定资产报废流程贷累计折旧

1.使用部门提出报废申请，说明报废原因

5.固定资产报废

2.固定资产管理部门组织鉴定，确认是否达到报废条件

3.经审批后，办理报废手续，填写固定资产报废单借累计折旧

4.财务部门根据报废单进行账务处理借固定资产清理

5.对报废资产进行处置，如出售、拆卸利用或报废清理贷固定资产处置收入借银行存款/原材料贷固定资产清理结转清理损益借营业外收入/固定资产清理贷固定资产清理/营业外支出固定资产转固案例某制造企业购入一台数控机床，不含税价格为500,000元，增值税税率为13%，运输费5,000元，安装调试费15,000元设备到厂后经过3个月安装调试，达到预定可使用状态购入设备借在建工程-数控机床500,000费用报销与期间费用核算管理费用、销售费用会计处理期间费用是指企业发生的、不能直接计入产品成本的各项费用，主要包括管理费用、销售费用和财务费用期间费用的核算和控制对企业的盈利能力有重要影响123管理费用销售费用财务费用管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用销售费用是企业销售商品和提供服务过程中发生的各项费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用主要内容主要内容主要内容•管理人员薪酬及福利•销售人员薪酬及福利•利息支出（减利息收入）•办公费、差旅费、会议费•广告费、宣传费、展览费•汇兑损益•行政部门使用的固定资产折旧•运输费、装卸费•手续费•无形资产摊销•销售佣金•现金折扣•中介机构费用（审计、咨询等）•售后服务费会计处理•研发费用（非资本化部分）•产品质量保证费用借财务费用-具体费用项目会计处理会计处理贷银行存款/应付利息等借管理费用-具体费用项目借销售费用-具体费用项目贷银行存款/现金/应付职工薪酬/累计折旧等贷银行存款/现金/应付职工薪酬/累计折旧等报销单据审核规范费用报销是企业日常财务工作的重要内容，规范的报销流程和严格的单据审核可以有效控制费用支出，防范舞弊风险报销单据审核要点

1.单据真实性检查发票是否真实有效，可通过税务局网站查验

2.单据完整性发票必须加盖发票专用章，填写内容完整

3.单据合规性发票内容必须与企业经营相关，符合税法规定

4.报销事项必要性费用支出是否必要，是否符合公司规定

5.报销金额合理性费用标准是否符合公司规定

6.审批手续完备性是否经过适当的审批流程报销流程

1.填写费用报销单，附上原始单据

2.部门负责人审批

3.财务部门审核单据

4.财务负责人或总经理审批（视金额大小）

5.出纳支付款项

6.会计做账税务管理基础增值税简述及发票流转销项税、进项税分录处理增值税是我国的主要流转税种，是对销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，在流转过程中产生的增值额征

1.销项税额的账务处理收的一种税销售商品或提供服务时增值税税率借应收账款/银行存款•基本税率13%（适用于销售或进口货物等）贷主营业务收入•低税率9%（适用于交通运输、邮政、基础电信等）贷应交税费-应交增值税（销项税额）•更低税率6%（适用于现代服务业等）•简易征收率3%、5%等【例】销售产品一批，开具增值税专用发票，价款100,000元，税率13%增值税发票流转借应收账款113,

0001.购进货物或服务取得增值税专用发票，记录进项税额贷主营业务收入100,

0002.销售货物或服务开具增值税专用发票，记录销项税额贷应交税费-应交增值税（销项税额）13,

0003.月末税款计算销项税额减去进项税额，计算应纳税额

2.进项税额的账务处理

4.纳税申报次月1-15日内向税务机关申报并缴纳税款购进货物或服务时一般纳税人和小规模纳税人借原材料/固定资产/在建工程等制造业企业通常为增值税一般纳税人，可以抵扣进项税额，按照销售额和适用税率计算销项税额，销项税额减去进项税额后的差额为应纳税额借应交税费-应交增值税（进项税额）小规模纳税人则按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额贷应付账款/银行存款【例】购进原材料，取得增值税专用发票，价款50,000元，税率13%借原材料50,000借应交税费-应交增值税（进项税额）6,500贷应付账款56,

5003.月末结转应交增值税月末，将当月销项税额大于进项税额的差额转入应交增值税借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷应交税费-未交增值税如果进项税额大于销项税额，则结转留抵税额，不做账务处理，留待下期抵扣制造业企业所得税核算纳税调整项目（如加计扣除）企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税制造业企业所得税的计算涉及会计利润与应纳税所得额的差异调整1永久性差异2暂时性差异永久性差异是指会计利润与应纳税所得额之间，由于税法规定与会计准则规定不同而产生的、在未来期间不会转回的差异暂时性差异是指会计利润与应纳税所得额之间，由于确认时间不同而产生的、在未来期间能够转回的差异常见的永久性差异项目常见的暂时性差异项目•不征税收入国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等•资产减值准备如坏账准备、存货跌价准备等•不得税前扣除的支出罚款、罚金、滞纳金、超标准的业务招待费等•折旧方法或年限不同税法规定的折旧年限与会计上采用的折旧年限不同•税收优惠研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除等•预提费用如预提的产品质量保证费用•递延收益如政府补助研发费用税前加计扣除政策研发费用加计扣除是我国鼓励企业加大研发投入的重要税收优惠政策制造业企业通常研发投入较大，合理利用该政策可以有效降低企业所得税负担研发费用加计扣除政策要点

1.加计扣除比例制造业企业研发费用加计扣除比例为100%，即企业发生的符合条件的研发费用，在据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除科技型中小企业研发费用加计扣除比例为100%

2.符合加计扣除的研发费用范围•人员人工费用直接从事研发活动人员的工资、奖金、津贴等•直接投入费用研发活动直接消耗的材料、燃料、动力费用•折旧费用用于研发活动的仪器、设备、厂房的折旧费•无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用•新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费等•其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如差旅费、会议费等，不超过研发费用总额的10%

3.研发费用的会计处理根据研发活动的性质和目的，研发费用可能资本化为无形资产，也可能费用化计入当期损益只有费用化的研发支出才能在当期申请加计扣除

4.加计扣除的会计处理研发费用加计扣除不做会计处理，仅在企业所得税纳税申报时进行纳税调整

5.企业所得税纳税调整应纳税所得额=会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目研发费用加计扣除作为纳税调减项目，减少应纳税所得额其他涉税事项实操消费税、资源税、环保税核算环保税除增值税和企业所得税外，制造业企业可能还需要缴纳其他税种，如消费税、资源税、环保税等，具体取决于企业的生产经营活动环境保护税是对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税消费税环保税计算方法消费税是对特定消费品的生产、委托加工和进口环节征收的一种税征税范围包括烟、酒、成品油、贵重首饰、化妆品、轮胎、小汽车等应纳税额=污染当量数×具体适用税额会计处理消费税计算方法•从价定率应纳税额=销售额×税率借生产成本/制造费用•从量定额应纳税额=销售数量×单位税额贷应交税费-应交环境保护税•复合计税应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额税收优惠与减免政策举例会计处理制造业企业可以享受多种税收优惠政策，合理利用这些政策可以有效降低企业税负，提高盈利能力借应交税费-应交消费税常见的税收优惠政策贷银行存款高新技术企业所得税优惠经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税资源税西部大开发税收优惠西部地区的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税资源税是对开采或生产特定自然资源的单位和个人征收的一种税征税范围包括矿产品和盐小型微利企业所得税优惠符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按

12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税资源税计算方法固定资产加速折旧对于制造业企业购置的固定资产，可以采用缩短折旧年限、加速折旧或一次性扣除等方式进行税前扣除应纳税额=应税产品销售额×适用税率增值税留抵退税符合条件的企业，可以申请退还增量留抵税额会计处理借生产成本/制造费用贷应交税费-应交资源税财务报表编制与分析资产负债表、利润表结构生产成本、主营业务利润分析财务报表是反映企业财务状况和经营成果的重要工具，也是会计工作的最终成果制造业企业的财务报表编制需要充分反映企业的生产经营特点生产成本和主营业务利润是制造业企业财务分析的重点，直接关系到企业的盈利能力和市场竞争力资产负债表生产成本分析资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益三大部分生产成本分析主要包括以下几个方面制造业企业资产负债表的特点成本构成分析分析直接材料、直接人工、制造费用在总成本中的比重，揭示成本结构特点成本变动分析分析各项成本随产量变动的规律，区分变动成本和固定成本•存货项目通常金额较大，并细分为原材料、在产品、自制半成品、产成品等产品成本比较分析比较不同产品的单位成本，揭示产品盈利能力差异•固定资产比重较高，主要是生产设备和厂房成本控制分析比较实际成本与计划成本的差异，分析差异原因，提出改进措施•可能有较大的在建工程，反映企业的扩建或技术改造项目•应收账款和应付账款金额通常较大，反映企业的销售和采购活动主营业务利润分析利润表主营业务利润是企业核心业务的盈利能力指标，是企业最重要的利润来源主营业务利润分析主要包括以下几个方面利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，包括收入、成本、费用和利润毛利率分析毛利率=主营业务收入-主营业务成本÷主营业务收入×100%产品贡献分析分析各类产品对总利润的贡献，确定重点发展的产品制造业企业利润表的特点销售价格分析分析销售价格变动对利润的影响•主营业务成本占比较高，反映企业的生产成本销售量分析分析销售量变动对利润的影响•销售费用和管理费用可能较大，反映企业的营销和管理活动盈亏平衡分析计算盈亏平衡点，分析企业的安全边际•研发费用单独列示，反映企业的研发投入•可能有较大的财务费用，反映企业的融资成本制造业常见会计报表实例成本明细表、存货明细账制造业企业除了基本的财务报表外，还需要编制各种专门的管理报表，用于成本核算和管理决策12成本明细表存货明细账成本明细表是反映产品成本构成的重要报表，通常按照产品或部门设置，详细列示各项成本的发生情况存货明细账是记录存货收发存变动情况的账簿，是存货管理的基础成本明细表的主要内容存货明细账的主要内容•产品名称或部门名称•存货名称、规格、型号•直接材料成本•计量单位•直接人工成本•期初结存数量、单价、金额•制造费用•本期收入数量、单价、金额•辅助生产成本分配•本期发出数量、单价、金额•期初在产品成本•期末结存数量、单价、金额•期末在产品成本存货明细账通常按照物料编码或存货类别设置，可以采用实时记账方式，也可以定期汇总记账准确的存货明细账是材料成本核算和存货盘点的基础，也是防•完工产品成本止存货流失的重要手段•单位产品成本成本明细表可以按月编制，也可以按照批次或订单编制，便于管理层分析产品成本构成和变动情况，为成本控制和定价决策提供依据费用明细分析表结构费用明细分析表是对企业各项费用进行详细分类和分析的报表，有助于管理层了解费用发生情况，控制不合理支出费用明细分析表结构示例管理费用明细分析表费用项目本月金额本月预算差异差异率年累计金额年度预算预算执行率工资及福利150,000160,000-10,000-

6.25%900,0001,920,

00046.88%办公费20,00018,0002,

00011.11%120,000216,

00055.56%差旅费30,00025,0005,

00020.00%180,000300,

00060.00%折旧费40,00040,

00000.00%240,000480,

2.78%2,100,0004,320,

00048.61%费用明细分析表通常按月编制，同时显示月度和年度累计数据，方便管理层进行横向和纵向比较表中可以包含预算数据、实际数据、差异分析等内容，帮助管理层发现异常变动，采取相应的控制措施真实企业案例分享著名制造企业会计实操流程九州通、老板电器账务处理案例通过研究著名制造企业的会计实践，可以学习先进的会计核算方法和管理经验以下是一些制造业龙头企业的会计实操特点九州通医药集团案例格力电器会计实操特点九州通是国内领先的医药流通企业，虽然主要从事商品流通业务，但其物流中心的运营模式与制造业有许多相似之处精细化成本核算采用分步法核算成本，对每个生产环节的成本进行严格控制九州通物流中心成本核算特点全面预算管理实施严格的预算管理，将预算指标层层分解，确保预算执行完善的内部控制建立了覆盖采购、生产、销售全过程的内部控制体系

1.物流中心各部门按照成本中心进行管理，如收货部、分拣部、配送部等供应链财务管理将财务管理延伸到供应链，通过资金集中管理提高资金效率

2.人工成本按照各部门实际工时分配，每月根据考勤记录进行归集研发投入核算对研发投入实施专项管理，确保研发费用加计扣除政策的有效利用

3.设备折旧按照各部门使用情况分配，如输送线、分拣设备、叉车等海尔集团会计实操特点

4.能源费用按照实际消耗或面积比例分配

5.物流成本最终按照订单量、行数、体积等标准分配到各产品线小微财务管理实施小微经营体管理模式，每个小微单元都是独立的利润中心九州通通过精细化的成本核算，准确计算各产品线的物流成本，为物流定价和资源优化提供依据作业成本法采用作业成本法核算产品成本，精确反映不同产品的资源消耗价值链财务分析从价值链角度分析各环节的价值贡献，优化资源配置信息化财务管理建立了集团级财务共享服务中心，实现财务流程标准化和自动化老板电器案例绩效导向的财务管理将财务指标与经营绩效紧密结合，激励创新和增长老板电器是国内领先的厨房电器制造企业，其生产成本核算和存货管理具有典型的制造业特点老板电器成本核算特点

1.采用分步法核算成本，将生产过程分为冲压、焊接、喷涂、装配等工序

2.原材料采用移动加权平均法计价，保证成本计算的平稳性

3.制造费用按照标准工时分配，提高成本分配的合理性

4.产品成本采用定额成本法，便于成本控制和分析

5.存货管理采用条码系统，实现存货全流程跟踪老板电器通过科学的成本核算方法和先进的信息系统，实现了成本的精细化管理，为产品定价和利润分析提供了可靠依据典型难点问题剖析跨期费用归属跨期费用是指企业发生的、受益期超过一个会计期间的费用，如何正确处理跨期费用是制造业会计实务中的常见难点1预付费用处理2待摊费用处理3预提费用处理预付费用是企业预先支付的、尚未实际发生的费用，如预付房租、预付保险费等待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期分担的费用，如大修理费、开办费等预提费用是企业应当负担但尚未支付的费用，如应付未付的水电费、修理费等会计处理会计处理会计处理支付时发生时月末或年末预提借预付账款借长期待摊费用借管理费用/销售费用/制造费用等贷银行存款贷银行存款/应付账款贷预提费用月末或年末结转当期应负担的部分分期摊销实际支付时借管理费用/销售费用/制造费用等借管理费用/销售费用/制造费用等借预提费用贷预付账款贷长期待摊费用贷银行存款【例】公司1月1日预付一年办公室租金120,000元【例】公司对厂房进行大修理，支付费用240,000元，受益期为2年【例】12月份水电费尚未收到发票，根据往月情况预计为50,000元支付时支付时月末预提借预付账款120,000借长期待摊费用240,000借制造费用-水电费50,000贷银行存款120,000贷银行存款240,000贷预提费用50,000每月末结转每月摊销次年1月支付时借管理费用-租赁费10,000借制造费用10,000借预提费用50,000贷预付账款10,000贷长期待摊费用10,000贷银行存款50,000联产品、副产品分摊在某些制造业企业，特别是化工、石油、食品加工等行业，一个生产过程可能同时产出多种产品，这些产品可分为联产品和副产品，如何合理分配共同成本是一个复杂的问题联产品与副产品成本分摊案例某化工企业生产过程中，原材料A经过加工后可以同时产出产品B、C和D其中B和C为主要产品（联产品），D为副产品6月份生产情况如下共同生产成本原材料、人工、制造费用等共计500,000元产品B产量2,000千克，市场售价150元/千克产品C产量3,000千克，市场售价100元/千克副产品D产量500千克，市场售价40元/千克处理方法一副产品法先确定副产品D的价值500千克×40元/千克=20,000元从共同成本中扣除副产品价值500,000元-20,000元=480,000元剩余成本按联产品的产量比例或售价比例分配按售价比例会计内部控制实用工具审批及凭证流转要点内部控制是保障企业资产安全、财务信息真实可靠的重要手段制造业企业的内部控制涉及采购、生产、销售、财务等多个环节，其中审批及凭证流转是内部控制的关键环节采购与付款审批流程销售与收款审批流程凭证流转控制采购申请由需求部门填写采购申请单，明确采购内容、数量、规格等信息客户信用审核对新客户进行资质审核，确定信用额度和付款条件原始凭证审核检查原始凭证的真实性、合法性、完整性采购审批根据金额大小，由不同级别的管理人员审批，确保采购的必要性和合理性订单审批销售订单需经销售主管审核，确保订单条款合理记账凭证编制根据原始凭证编制记账凭证，确保会计科目和金额正确供应商选择对于大额采购，需要进行询价、比价、招标等程序，确保价格合理发货审批根据客户信用状况和应收账款情况，决定是否发货凭证审核会计主管审核记账凭证，确保符合会计准则和财务制度采购订单采购部门根据审批后的采购申请单生成采购订单，经采购主管审核后发送给供应商发票开具财务部门根据出库单和销售订单开具发票记账根据审核后的记账凭证登记会计账簿验收入库物料到货后，由仓库和质检部门共同验收，填写验收单收款管理定期与客户对账，催收应收账款凭证保管会计凭证按照规定的顺序装订成册，妥善保管发票审核财务部门核对发票与采购订单、验收单的一致性销售退回销售退回需经销售部门、质检部门共同确认，填写退货申请单电子凭证管理对于电子凭证，需要建立严格的访问权限控制和备份机制付款审批根据付款金额大小，由不同级别的管理人员审批付款申请付款执行出纳根据审批后的付款申请办理付款手续防舞弊常用监控手段舞弊风险是企业面临的重要风险之一，特别是在采购、销售、存货管理等环节，舞弊行为可能导致企业资产流失和财务信息失真制造业企业应当建立健全的防舞弊机制，采取多种监控手段防范舞弊风险制造业企业常见舞弊风险及防范措施

1.采购舞弊风险•与供应商串通，虚构采购或抬高采购价格•收受供应商回扣，影响采购决策•采购数量与实际入库数量不符防范措施•实行采购与验收分离，建立相互制约机制•定期轮换采购人员，防止与供应商形成利益同盟•建立供应商评价体系，定期评估供应商资质和业绩•对大额采购实行集体决策，避免个人专断•定期对采购价格进行市场比对，发现异常及时调查

2.存货舞弊风险•存货盗窃或侵占•账实不符，掩盖存货短缺•存货积压陈旧，不及时处理防范措施•加强仓库安全管理，实行门禁系统和监控系统•定期盘点存货，及时查明账实差异原因•实行出入库双人复核制度，防止单人作弊多行业制造企业模块差异机械、食品、采矿等行业对比不同行业的制造企业因其生产特点和产品特性的不同，在会计核算方面也存在差异了解这些差异有助于会计人员根据企业所属行业的特点，采用最适合的核算方法123机械制造业食品加工业采矿业行业特点行业特点行业特点•产品结构复杂，零部件种类多•原材料主要为农产品，易变质•资源性行业，资源税比重大•生产周期较长，在产品金额大•生产过程连续，产品标准化•固定资产投资大，折旧金额高•定制化程度高，产品差异大•产品周转快，保质期要求严格•安全生产要求高，安全投入大•原材料主要为金属材料、标准件等•质量安全要求高，检测成本大•环保要求严格，环保成本高会计核算特点会计核算特点会计核算特点•成本核算多采用分批法或订单法•成本核算多采用品种法或分步法•成本核算多采用联合产品法•BOM（物料清单）管理复杂，需精确核算•原材料核算需考虑损耗率和保鲜成本•矿产资源勘探开发支出的核算复杂•在产品核算比重大，需合理估计完工百分比•产成品核算需考虑保质期和跌价风险•固定资产折旧和矿井建筑物摊销金额大•设备折旧费用占比高，需合理分配•卫生检测和质量控制成本核算重要•资源税和环保税核算重要•研发投入大，研发费用核算重要•包装材料成本占比高，需单独核算•安全生产费用和环境恢复费用提取与使用核算行业专属费用与核算要求电子制造业专属核算纺织服装行业专属核算电子制造业的会计核算具有以下特点纺织服装行业的会计核算具有以下特点研发费用研发投入大，需区分研发支出资本化和费用化，精确核算研发费用加计扣除季节性产品产品具有季节性，需合理评估淡季产品的跌价风险良品率核算产品良品率对成本影响大，需专门核算不良品损失订单生产多采用订单生产模式，需按订单核算成本快速更新产品更新换代快，存货跌价风险高，需定期评估存货价值委外加工委外加工比例高，需专门核算委托加工物资自动化设备自动化程度高，设备折旧和维护成本占比大花色品种多产品花色品种多，需精细化核算各品种成本技术许可知识产权许可费用占比高，需单独核算人工成本高人工成本占比高，需精确核算各工序人工成本化工行业专属核算行业专属核算案例汽车制造业化工行业的会计核算具有以下特点汽车制造业作为典型的装配制造业，其会计核算具有以下特点联产品核算一个生产过程可能产出多种产品，需合理分配共同成本零部件管理一辆汽车由成千上万个零部件组成，需要精确的BOM管理和成本核算安全环保投入安全环保投入大，需专门核算安全环保费用研发投入研发投入巨大，需区分研发支出资本化和费用化能源消耗能源消耗大，需精确核算各产品能源成本质量保证产品质量保证费用高，需按销售额计提产品质量保证金设备维护设备维护费用高，需合理分摊大修理费用4S店管理销售渠道特殊，需专门核算4S店相关费用排污费用排污费、环保税等费用占比高，需专门核算售后服务售后服务网络庞大，需专门核算售后服务成本汽车制造业通常采用标准成本法核算产品成本，即预先制定各种产品的标准成本，然后将实际成本与标准成本进行比较，分析差异原因，采取改进措施这种方法有利于成本控制和绩效评价综合模拟演练与考核全流程账务模拟演练常见实操错误归纳全流程账务模拟演练是检验会计实操能力的有效方式，通过模拟真实企业的业务流程和账务处理，帮助学员巩固所学知识，提高实际操作能力在制造业会计实操中，常见的错误主要集中在以下几个方面模拟演练内容1模拟演练通常包括以下环节成本核算错误企业背景介绍包括企业基本情况、组织结构、会计政策等业务流程模拟模拟企业日常业务流程，包括采购、生产、销售等•成本核算方法选择不当，不符合企业生产特点原始凭证编制根据模拟业务编制各类原始凭证•直接费用与间接费用划分不清记账凭证编制根据原始凭证编制记账凭证•制造费用分配标准不合理账簿登记根据记账凭证登记总账和明细账•在产品成本计算方法不当成本计算按照指定的成本核算方法计算产品成本•产品成本结转不及时或不准确财务报表编制根据账簿记录编制资产负债表和利润表财务分析对编制的财务报表进行分析，提出改进建议2模拟演练方式存货管理错误模拟演练可以采用以下几种方式•存货计价方法选择不当或前后不一致手工演练使用纸质凭证和账簿，手工进行账务处理•存货收发存记录不完整或不准确软件演练使用会计软件进行账务处理，如用友、金蝶等•存货盘点不规范，账实不符沙盘演练通过企业经营沙盘模拟企业经营活动•存货跌价准备计提不充分或过度案例研讨分析真实企业案例，讨论解决方案•委托加工物资与自有存货混淆3固定资产核算错误•固定资产确认标准不明确•固定资产折旧方法或折旧年限选择不当•在建工程转固不及时•固定资产维修费用与资本化支出混淆•固定资产处置账务处理错误4税务处理错误•增值税进项税额抵扣不当•企业所得税纳税调整不完整•研发费用加计扣除计算错误•跨期费用税务处理不当•税收优惠政策应用错误总结与实践建议独立完成制造业账务能力提升通过本课程的学习，学员应当掌握制造业会计的核心知识和技能，能够独立完成制造业企业的账务工作为了进一步提升能力，建议采取以下措施持续学习实践积累会计准则和税法政策经常变动，需要持续关注最新动态，及时更新知识可以通过专业期刊、网络课程、行业研讨会等方式保持学习理论知识需要通过实践转化为实际能力主动承担不同类型的会计工作，积累多样化的实践经验，不断提高解决问题的能力专业认证跨部门协作获取专业资格认证，如注册会计师（CPA）、管理会计师（CMA）等，可以系统提升专业素养，增强职业竞争力会计工作不是孤立的，需要与生产、采购、销售等部门密切合作主动了解其他部门的工作流程，有助于提高会计信息的准确性和及时性实操、案例、考核三大保障本课程采用实操、案例、考核三位一体的教学方法，通过多种方式保障学习效果三大保障措施

1.实操演练通过大量的实操演练，将理论知识转化为实际操作能力实操内容包括•原始凭证的填制和审核•记账凭证的编制和复核•会计账簿的登记和核对•成本计算表的编制和分析•财务报表的编制和解读•会计软件的操作和应用

2.案例分析通过真实企业案例的分析，加深对理论知识的理解，提高分析问题和解决问题的能力案例内容包括•不同行业制造企业的成本核算案例•复杂业务的会计处理案例•财务分析和决策支持案例•内部控制和风险防范案例•税务筹划和合规管理案例

3.综合考核通过多维度的考核，检验学习成果，巩固所学知识考核方式包括•理论知识测试检验对基本概念和原理的掌握•实操考核检验实际操作能力和技巧。