内部控制方面的教学课件

内部控制教学课件第一章内部控制概述内部控制作为现代企业管理的核心组成部分，对企业的可持续发展具有决定性作用本章将系统介绍内部控制的基本概念、发展历史、主要目标以及在企业管理中的重要地位随着中国经济的快速发展和市场监管的日益完善，内部控制已从单纯的财务控制发展为覆盖企业全面运营的综合管理体系了解内部控制的基本框架，是构建有效企业管理体系的第一步我们将通过理论讲解与实际案例相结合的方式，帮助您全面理解内部控制的精髓，为后续章节的学习奠定坚实基础什么是内部控制？科学定义关键特征演变历程内部控制是由企业董事会、管理层及其他由人来执行，依赖于每个参与者的责任心从最初的单纯财务控制，到COSO框架的人员实施的过程，旨在合理保证实现组织和能力全面管理，再到中国《企业内部控制基本目标的有效手段它不仅是一套制度文规范》的本土化实践，内部控制理念不断提供合理保证而非绝对保证件，更是融入组织各个环节的管理活动和发展完善，逐渐形成了适合中国国情的内是一个持续过程而非一次性活动控制措施部控制体系贯穿于组织的各个层面和业务环节内部控制的三大目标123财务报告的可靠性运营的效率与效果遵守相关法律法规确保企业编制的财务报告通过规范业务流程、明确确保企业经营活动符合国符合会计准则要求，数据责任分工、建立绩效评价家法律法规、监管要求和真实、准确、完整，能够机制等措施，提高资源利行业规范，防范法律风如实反映企业的财务状用效率，降低运营成本，险，维护企业声誉，为企况、经营成果和现金流增强企业核心竞争力，最业可持续发展创造良好的量，为利益相关者提供可终实现经营目标和战略规内外部环境靠的决策依据划内部控制的重要性防范舞弊与错误提升管理水平与决策质量完善的内部控制体系能够通过职责分离、授权审批、实物控制等手段，内部控制强调信息的及时性和准确性，有助于管理层获取全面、真实的有效预防和及时发现舞弊行为与操作错误，减少企业损失据统计，拥经营信息，为科学决策提供可靠依据同时，标准化的业务流程和清晰有健全内部控制的企业，舞弊发生率比缺乏控制的企业低60%以上的责任划分，也提高了整体管理效率保障资产安全增强市场竞争力通过建立严格的资产保管制度、定期盘点核对、访问权限控制等措施，良好的内部控制体系能够提升企业形象，增强客户、投资者和合作伙伴确保企业各类有形与无形资产的安全完整，防止资产流失或被滥用，维的信任，帮助企业获取更多市场机会和资源，在激烈的市场竞争中脱颖护股东权益而出满足监管要求内部控制企业的安全网第二章内部控制的五大组成部分风险评估控制环境识别与分析可能影响目标实现的内外部风险内部控制的基础，塑造组织的控制意识和文化氛围控制活动确保管理层指令得到执行的政策和程序监控活动评估内部控制的质量和有效性，并作出必要调信息与沟通整收集和传递相关信息，确保内部控制有效运行这五大组成部分源自COSO内部控制框架，相互关联、相互影响，共同构成了一个完整的内部控制体系中国《企业内部控制基本规范》同样采纳了这一框架，并结合中国国情进行了本土化调整每个组成部分都包含多个具体控制要素，企业应根据自身规模、行业特点和风险状况，选择适合的控制措施加以实施控制环境

1.控制环境是内部控制的基础，它决定了组织的基调，影响员工的控制意识，是其他四个组成部分的前提条件良好的控制环境能够增强内部控制的有效性，而不良的控制环境则可能使最完善的程序设计也失去作用控制环境的核心要素组织的诚信与道德价值观高层管理者应以身作则，树立诚信榜样，建立明确的道德标准和行为准则管理层的经营理念与风格是否过度冒进，是否重视长期发展，对风险的态度如何董事会或审计委员会的参与独立性、专业性和履职情况直接影响内部控制的质量企业文化是控制环境的重要体现控制环境的关键因素组织结构合理人力资源政策完善权责分配明确科学的组织结构应明确划分各部门职责，人力资源政策反映了企业对员工能力和道合理的授权机制是控制环境的重要组成部建立适当的报告关系，保持组织结构的精德品质的期望，包括招聘、培训、评价、分，它既要保证管理层对重大事项的控简和灵活，同时考虑对关键业务和职能的晋升、薪酬等各个环节制，又要赋予员工适当的决策权限，提高监督需求运营效率•严格的招聘和选拔程序•权责对等，避免职责模糊或交叉•制定详细的授权审批制度•持续的职业培训和道德教育•确保关键岗位有适当监督•根据岗位职责和风险程度设置不同级•公平的绩效评价和晋升制度别的权限•根据业务发展及时调整组织结构•有竞争力的薪酬和福利政策•定期评估和调整授权范围•建立责任追究机制风险评估

2.风险评估是内部控制的核心环节，是识别和分析可能影响组织目标实现的各种风险因素，并确定如何应对这些风险的过程有效的风险评估能够帮助企业将有限的控制资源集中在最关键的风险领域，提高内部控制的效率和效果风险识别风险分析风险应对•系统收集内外部风险•评估风险发生的可能•风险规避退出高风信息性险业务•全面梳理各类潜在风•分析风险可能造成的•风险降低设计控制险影响程度措施•确定风险的表现形式•考虑风险之间的关联•风险分担购买保与影响范围性险、合作经营•建立风险清单和风险•确定风险的优先顺序•风险接受接受并监数据库控风险风险评估实例123新技术引入带来的操作风险关键岗位人员变动风险法规变更导致的合规风险风险描述引入新信息系统或自动化设备可风险描述核心技术人员、高级管理人员离风险描述中国的法律法规和行业政策变化能导致员工操作不熟练，系统适配问题，或数职或岗位变动，可能导致业务连续性中断、商较快，企业可能面临新的合规要求，导致运营据迁移错误等风险业秘密泄露等风险成本增加或业务模式调整风险评估发生可能性中等，影响程度较风险评估在快速发展的中国市场，人才流风险评估发生可能性高，影响程度因行业大，可能导致业务中断、数据丢失或决策失动频繁，发生可能性高，影响程度大而异，某些行业如金融、医药可能影响重大误应对措施应对措施应对措施•建立核心人才保留计划•制定详细的技术过渡计划•建立法规监测和分析机制•实施关键岗位备份机制•进行充分的员工培训•聘请专业法律顾问•完善知识管理和技术文档体系•设置过渡期并保留原有系统作为备份•主动参与行业协会和政策咨询•与关键人员签订保密和竞业禁止协议•进行全面的系统测试和验收•建立快速响应和调整机制控制活动

3.控制活动是管理层为了应对风险、确保指令得到执行而制定的政策和程序它是内部控制体系中最具操作性的部分，直接作用于企业的日常业务流程和具体工作环节有效的控制活动应具备以下特点•与风险评估结果相匹配，针对性强•覆盖企业各个层级和业务环节•成本与效益相平衡•适应环境变化，定期更新控制活动的主要类型职责分离确保没有人同时控制交易的全过程交易授权要求特定人员按照特定条件审批交易标准化的控制活动是内部控制的核心文件与记录管理维持完整、准确的交易记录资产的物理控制保障资产安全和完整独立的绩效检查监督控制的执行情况职责分离详解职责分离是最基本也是最重要的控制活动之一，其核心理念是不让一个人同时控制交易的全过程，通过明确划分工作职责，建立相互制约的关系，降低舞弊风险和操作错误资产保管与会计记录分开负责资产保管的人员不应同时负责相关资产的会计记录，以防止资产被挪用后通过篡改记录掩盖事实例如，出纳不能同时担任会计职务，库管不能同时负责存货记录交易授权与执行分开批准交易的人员不应同时负责交易的执行，以确保所有交易都经过适当授权例如，采购申请的审批者不应同时是采购执行者，付款的审批者不应同时是付款的执行者职能与使用部门分开IT信息系统的开发、管理与业务使用应由不同部门负责，系统管理员不应同时拥有业务操作权限，以防止通过系统漏洞实施舞弊系统的逻辑访问控制应与业务授权体系保持一致交易授权类型一般授权特殊授权一般授权是指管理层对日常业务范围内的常规交易的授权，通常以政策、制度或特殊授权是指对超出常规范围、金额较大或风险较高的非常规交易的授权，通常工作流程的形式确定下来，无需逐笔审批需要更高层级的管理者逐笔审批一般授权的特点特殊授权的特点•覆盖企业日常经营中的常规、重复性交易•针对非常规、非重复性或特殊交易•事先确定授权范围、条件和权限•通常需要逐笔审批•通常在制度或流程中规定•审批层级较高，程序较严格•执行者在授权范围内可自行决定•可能需要多人或多部门共同审批一般授权的例子特殊授权的例子•采购部门在预算范围内采购办公用品•超过一定金额的固定资产购置•销售人员按照价格政策给予客户一定折扣•新业务的开展或重大投资决策•人力资源部门按照薪酬制度发放工资•重要合同的签订或重大费用支出•超出价格政策的特殊折扣审批文件与记录管理要求完善的文件与记录是内部控制的重要组成部分，它们不仅是业务处理的依据，也是事后追踪和责任追究的基础良好的文件记录管理能够确保交易信息的完整性、准确性和可追溯性文件与记录管理的基本要求文件编号连续重要业务文件应采用预先编号的方式，确保编号连续不断，便于控制文件的完整性，防止遗漏或重复例如，发票、收据、出库单等应采用连续编号，定期检查编号的连续性交易发生时及时编制文件和记录应在交易发生时或发生后立即编制，以确保信息的准确性和完整性延迟记录可能导致信息遗漏或错误，影响决策和报告的质量规范的文档管理是内部控制的重要环节设计合理，便于多用途使用文件格式设计应简洁明了，包含必要的信息字段，便于填写和审核同时，应考虑文件的多用途使用需求，减少重复劳动例如，销售订单设计应同时考虑销售、发货、开票和应收账款管理等多个环节的需求文件保管与归档制度•建立文件分类与编码系统•确定不同类型文件的保存期限•规范文件的存储方式和存储位置•明确文件查阅和借阅的权限和程序•定期进行文件清理和销毁物理控制措施资产锁定与安全存放访问权限控制对于现金、有价证券、重要票据、贵重物品等易对重要场所如金库、档案室、服务器机房等，应被盗窃或挪用的资产，应配备保险柜或专用库实施严格的访问控制措施，包括门禁系统、钥匙房，并由专人保管固定资产应有明确的使用权管理、访问记录等不同区域应根据敏感程度设限和责任人，大型设备应固定在特定位置，防止置不同的访问级别，确保只有经授权的人员才能未经授权的移动或处置进入特定区域监控设备与巡查制度在重要区域安装监控摄像头、报警装置等安防设备，定期检查其运行状况建立巡查制度，指定专人定时巡视重要场所，发现异常情况及时报告和处理确保监控记录妥善保存，以备查询和取证IT资产的物理安全随着信息化程度的提高，IT资产如服务器、网络设备、数据存储设备等的物理安全变得尤为重要企业应建立专门的机房管理制度，配备温湿度控制、防火防水、不间断电源等设施，防止设备损坏和数据丢失独立检查的重要性独立检查是指由与业务执行无直接关系的人员对业务活动和内部控制执行情况进行的审核和评估它是内部控制体系的重要组成部分，能够及时发现和纠正控制过程中的偏差和不足独立检查的主要作用防止内部控制随时间弱化随着时间推移和环境变化，原有的控制可能变得不再适用或被员工忽视独立检查能够定期评估控制的有效性，防止控制弱化及时发现并纠正偏差通过独立检查，可以及时发现控制执行中的偏差和问题，采取纠正措施，防止小问题演变成大风险独立检查的主要方式日常监督检查专项检查由部门经理或主管人员对本部门日常业务活动进行的检查，如每日对收款与销售记录的核对，每周针对特定业务领域或控制环节进行的深入检查，如采购流程专项检查、费用报销专项检查等通常对库存记录与实物的抽查等由内部审计部门或专门成立的检查小组负责实施内部审计管理层审查由内部审计部门按照年度审计计划对企业各项业务和内部控制进行的系统性评估和检查内部审计高级管理层定期对经营结果、预算执行情况、关键指标等进行的分析和讨论，以识别异常情况和潜应保持独立性，直接向董事会或审计委员会报告在问题例如，月度经营分析会、季度业绩评审会等信息与沟通

4.信息与沟通是内部控制的神经系统，它确保相关信息能够及时、准确地传递给需要的人员，支持内部控制的有效运行在数字化转型的背景下，信息与沟通对中国企业的重要性日益凸显会计信息系统的设交易的记录、处理相关资产的责任追踪计与运行与报告信息系统应能够追踪资产的使用和处置情况，明确责任人，会计信息系统是企业最重要的有效的信息系统应确保交易从防止资产流失信息系统之一，它不仅负责财发生到最终报告的全过程得到务报告的生成，也是内部控制准确记录和处理•建立资产台账，明确责任人的重要载体•及时记录所有交易和事项•记录资产的获取、使用和•系统设计应符合内部控制•按照会计准则进行恰当分处置要求类•定期核对账面记录与实物•确保数据的准确性和完整•在适当的会计期间记录•异常情况及时报告和处理性•生成准确、完整的财务报•系统权限与职责分离保持告一致•定期评估系统的安全性和可靠性信息沟通的关键点信息及时、准确传递内外部沟通渠道畅通反馈机制有效运行企业应建立信息收集、处理和传递的标准流内部沟通包括横向和纵向的信息交流，应建立建立多层次的反馈渠道，鼓励员工对内部控制程，确保信息在组织内部及时流动关键信息正式和非正式的沟通渠道，如会议、报告、内提出改进建议，及时报告发现的问题和风险应在第一时间传递给相关人员，避免延误导致部网络等外部沟通指与客户、供应商、监管设置投诉和举报机制，保护举报人权益，对重决策失误或风险扩大信息传递应保持准确机构等外部相关方的信息交换，应明确对外沟要反馈进行及时处理和回应定期评估反馈机性，避免在传递过程中被扭曲或误解通的责任部门和授权范围，确保对外信息的一制的有效性，确保它能发挥应有的作用致性和准确性数字化沟通工具的应用随着移动互联网和云计算的发展，企业可以利用钉钉、企业微信等数字化工具优化信息沟通流程这些工具不仅提高了沟通效率，也为内部控制提供了新的技术支持，如工作流审批、实时监控、数据分析等监控活动

5.监控活动是对内部控制有效性进行评价的过程，它是内部控制体系的质量保证系统，确保控制措施按照设计运行，并及时发现和纠正控制缺陷有效的监控活动能够使内部控制体系保持活力和适应性监控活动的主要方式持续性监控在日常经营过程中进行的监控活动，是内部控制体系的常规组成部分例如•管理层对关键绩效指标的定期审阅•各级主管对下属工作的监督和指导•部门间的交叉检查和相互制约•系统自动监控和异常警报专项评估针对特定控制领域或风险点进行的独立评估例如•内部审计部门的专项审计•聘请外部专家进行的评估•管理层组织的自评活动监控发现问题的处理流程

1.记录和分类问题，评估其严重程度和影响范围

2.查找根本原因，制定纠正和预防措施

3.分配责任人，设定整改时间表

4.跟踪整改进展，验证整改效果

5.总结经验教训，必要时调整控制设计监控实例123定期内部审计报告关键控制点的现场检查员工反馈与投诉处理内部审计部门按照年度审计计划，对公司各业管理层或专门小组定期对关键控制点进行现场建立员工反馈和投诉渠道，鼓励员工报告发现务单元和职能部门进行系统性审计，评估其内检查，如库存盘点、现金清点、合同管理检查的控制问题、违规行为或改进建议，及时收集部控制的有效性，发现控制缺陷并提出改进建等，以验证控制措施的执行情况和有效性和处理这些信息，作为内部控制监控的重要来议源检查要点关键点实施要点•检查应有明确的计划和检查表•审计范围应覆盖所有重要业务领域和高风•设置多种反馈渠道，如意见箱、热线电•检查应突击进行，避免提前通知险环节话、内部网站等•检查人员应具备相关专业知识•审计人员应保持独立性和专业胜任能力•保护举报人隐私，防止打击报复•检查结果应形成书面报告并跟踪整改•审计发现应及时报告给管理层和审计委员•及时调查和处理重要反馈会•定期分析反馈信息，识别系统性问题•审计建议应切实可行，并有后续跟踪机制第三章内部控制的实施与评估内部控制的实施是一个系统工程，需要科学规划、分步实施、持续改进本章将重点介绍内部控制的文件化方法、测试技术、缺陷识别与评估、整改优化等关键环节，帮助企业建立科学有效的内部控制体系规划与设计明确目标、范围和责任分工，设计符合企业特点的内部控制框架和具体控制措施文件化与培训将控制措施形成文件，开展培训，确保相关人员理解和掌握控制要求实施与运行按计划实施控制措施，监督执行情况，及时解决实施过程中的问题测试与评估通过各种测试方法评估控制的有效性，识别控制缺陷整改与优化针对发现的缺陷制定整改计划，持续优化内部控制体系内部控制的文件化方法叙述法流程图内部控制问卷以文字描述形式记录内部控制过程、用图形符号和连线表示业务流程和控通过一系列问题评估内部控制的设计政策和程序制点的图表和运行情况优点优点优点•详细全面，可包含丰富信息•直观形象，易于理解•结构化强，易于标准化•制作简单，无需特殊工具•清晰展示流程逻辑和节点•便于收集和分析数据•适合简单过程和非财务控制•便于识别控制点和风险点•适合大范围快速评估缺点缺点缺点•篇幅冗长，不易快速理解•制作需要专业工具和技能•可能无法捕捉特定情况•关键控制点可能被淹没•复杂流程图可能过于庞大•回答可能主观或表面化•不直观，逻辑关系不明显•细节信息可能无法完全展示•问题设计影响评估质量适用场景适用场景适用场景•政策性文件和管理制度•业务流程和交易循环•内部控制自评•控制环境和监督活动描述•系统操作流程•合规性检查•简单业务流程的控制描述•跨部门协作流程•风险评估调查内部控制测试内部控制测试是评估内部控制有效性的关键环节，通过系统化的测试程序，验证控制措施的设计和运行是否达到预期效果有效的测试能够及时发现内部控制中的问题和缺陷，为改进和优化提供依据内部控制测试的主要类型设计有效性测试评估控制措施的设计是否合理，能否有效应对相关风险主要方法包括审阅文档、访谈相关人员、观察业务流程等运行有效性测试评估控制措施是否按照设计实施，以及实施效果是否达到预期主要方法包括检查控制证据、重新执行控制程序、持续监控等设计测试程序执行控制测试评估测试结果•确定测试目标和范围•按计划实施测试程序•综合分析测试发现•选择合适的测试方法•收集和记录测试证据•评估控制缺陷的性质和严重程度•设计测试样本策略•识别控制偏差和例外•确定缺陷的影响范围•制定测试工作表和时间表•分析偏差原因和影响•制定整改建议•分配测试责任和资源•及时沟通测试发现•形成测试报告识别控制缺陷控制缺陷是指内部控制的设计或运行中存在的不足，可能无法合理保证组织目标的实现识别和评估控制缺陷是内部控制评价的核心环节，为后续整改提供依据重大缺陷与一般缺陷区分根据缺陷可能导致的影响程度，内部控制缺陷通常分为以下三个级别重大缺陷重要缺陷一般缺陷可能导致企业严重偏离控制目标的缺陷例如严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍应引起管理层关注不构成重大缺陷或重要缺陷的其他控制缺陷例如的缺陷例如•董事会或管理层舞弊•非关键控制点的设计缺陷•重述已公布的财务报表•某一业务领域控制缺失•低风险业务的文档不完整•注册会计师发现重大错报•关键岗位人员缺乏胜任能力•员工培训不足导致的偶发错误•缺乏对重大业务的控制•信息系统存在安全漏洞•系统操作的小问题•重要控制执行不一致缺陷的可能影响与风险评估评估控制缺陷时，应考虑以下因素•缺陷可能导致的错报或损失金额•缺陷影响的业务范围和持续时间•缺陷与其他缺陷的组合效应•补偿性控制的存在与有效性内部控制改进建议发现内部控制缺陷后，应制定针对性的改进措施，提升内部控制的有效性改进措施应当切实可行，与企业实际情况相符，并考虑成本效益原则补充缺失控制针对控制空白或缺失的领域，设计并实施新的控制措施例如•对未纳入控制范围的新业务建立控制流程•完善授权审批制度，明确审批权限和流程•建立关键信息的交叉验证机制•开发或引入新的信息系统，加强自动控制加强关键控制点针对现有控制中的薄弱环节，采取措施强化控制力度例如•提高审批层级或增加审批人•加强对重要交易的监督和检查•增加控制频率或扩大控制范围•完善控制执行的证据留存持续培训与意识提升提高员工的内部控制意识和执行能力，培养积极的控制文化例如•开展定期的内部控制培训，提高员工对控制重要性的认识•编制简明易懂的操作手册和工作指引•通过案例分享，增强风险防范意识•将内部控制执行情况纳入绩效考核改进方案的实施策略

1.优先解决重大缺陷，按缺陷严重程度排序

2.制定详细的改进计划，明确责任人和时间表

3.分步实施，避免对业务造成重大干扰

4.定期跟踪改进进展，及时调整改进策略

5.改进完成后进行验证测试，确认效果管理层与员工的责任高级管理层•设计和实施内部控制体系董事会•分配内部控制资源•确立内部控制的基调和文化•确保各部门履行控制职责•批准内部控制政策和框架•定期评估控制有效性•监督内部控制的实施情况•评估内部控制的有效性部门经理•在本部门实施内部控制•监督员工执行控制措施•报告控制缺陷和问题普通员工•参与控制优化和改进•了解并遵守控制要求内部审计•按规定执行控制活动•独立评估内部控制有效性•报告异常情况和问题•识别控制缺陷和风险•提出改进建议•提出改进建议•跟踪整改情况内部控制成功案例分享案例一完善职责分离，案例二利用信息系统提防止资金挪用升报表准确性某国有贸易企业在内部审计中发现，财务部门存在职某制造企业在财务报告编制过程中，由于大量依赖人责分工不明确、审批流程不严格等问题，导致出现了工处理和Excel表格，经常出现计算错误和数据不一致小额资金频繁挪用的情况问题，影响决策质量改进措施改进措施

1.重新设计财务部门岗位职责，严格实施出纳与会

1.引入集成的ERP系统，实现业务数据和财务数据计、审批与执行的职责分离的自动对接

2.完善资金支付审批流程，明确不同金额的审批权

2.设计标准化的数据采集模板和报表格式限

3.建立数据校验规则，系统自动检查异常数据

3.实施网银双人操作机制，重要付款需要两人分别

4.实施报表生成的审核机制，关键报表需要多人复输入密码核

4.建立定期对账制度，由非财务人员参与监督

5.定期进行系统数据与实物资产的盘点核对

5.加强财务人员职业道德教育成效成效改进措施实施后，企业资金管理更加规范，杜绝了资金挪用现象，财务风险得到有效控制，资金使用效率也有所提高内部控制，人人有责结语构建坚实的内部控制体系，保障企业稳健发展内部控制是企业风险管理的基石完善的内部控制体系能够帮助企业识别和应对各类风险，防范舞弊和错误，保障资产安全，提高经营效率，是企业风险管理的基础工程在日益复杂的经营环境中，内部控制对企业的重要性不断提升持续优化，推动组织目标实现内部控制不是一成不变的，需要随着企业战略、业务模式和外部环境的变化而不断调整和优化企业应建立内部控制的动态管理机制，及时评估和改进控制措施，确保其持续有效，为组织目标的实现提供有力保障内部控制是企业稳健发展的重要保障共同努力，打造高效合规的管理环境内部控制的有效实施需要组织各级人员的参与和支持从董事会到普通员工，每个人都是内部控制的参与者和受益者只有形成全员参与的内控文化，才能真正构建起坚实的内部控制防线未来，随着数字化转型的深入推进，内部控制也将向智能化、自动化方向发展人工智能、大数据、区块链等新技术的应用，将为内部控制提供新的工具和方法，帮助企业更加高效、精准地管理风险企业应积极拥抱这些变化，探索内部控制的创新模式，在保障合规的同时，为业务创新和发展赋能。