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二、主要风险点及应对措施、区分预收账款和合同负债〃详见预收账款科目〃主要风险点及应对措施
1、合同负债应结转收入而未结转，高估负债1关注合同负债的存在和发生，防止应转收入而未转的情况结合相关合同2确定期末是否应该作为合同负债反映，必要时可以要求被审单位提供更详细的资料，如预收房款的起始时间、交房记录清册等
三、注意事项、本报表项目尽可能的结合收入循环，运用分析程序执行审计、对期末余额支持性证据的检查范围的基本要求:1如果客户与其顾客没有就某一笔收款系偿还哪一笔销售业务对应的欠2款作出约定，一般采用〃先发生先收回〃的假定此时，可以按照构成期末余额的销售业务，按时间顺序从后往前推，确保所检查的销售业务的金额大于或等于预收款的期末余额；如果对所偿还的欠款作出个别认定的，则基于个别认定法确定期末余额与销售业务的对应关系，相应进行测试、对于发函的合同负债，回函不符事项，应查明其原因并采取恰当措施；对于未回函的采取替代性的程序，取得更多的支撑依据和期后结转记
3、合同成立后收到的预收账款需转入合同负债、租赁合同不属于合同资产、合同负债核算的范围
4、合同负债不应包括已收或应收的对价中包含的增值税部分，该部分增5值税金额应作为待转销项税列报于其他流动负债〃或“其他非流动负6债〃、合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动7性在合同负债〃或“其他非流动负债”项目中填列不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销
四、会计准则、审计准则及专家提示、《企业会计准则第号——收入》（）及应用指南、《北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号——注1142017册会计师对收入准则新旧衔接的特别关注》
220211、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）
32019、《年上市公司年报会计监管报告》42020应付职工薪酬实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序123410
二、主要风险点及应对措施、工资费用记录不真实，低估或高估费用注意取得相关资料，了解由于雇员人数、雇员组成、其他因素导致的1工资总额的变化，防止虚增或虚减工资的情况；可结合检查社保缴纳情况，可编制指标分析与独立部门数据核对表、工资费用未正确分配，影响当期损益检查应付职工薪酬的计价与分摊,通过编制分配检测检查表和计提检查情2况表来审计计提的工资及社会保险是否正确、关注年终奖的计提和期后实际发放情况，核查期末计提年终奖的准确性
三、注意事项3本报表项目尽可能的结合业务循环，运用分析程序执行审计、凡是能取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，要复印L相关的文件或者工效挂勾的指标
2、对于未领取的工资审计，首先应查明未领工资明细表中的人员名单是否均为企业人员，未领工资是否属实，其次对应付工资账户进行审查分析，查明3其贷方余额是否均为未领工资；、被审计单位及财务人员可能使用以下方法虚报工资虚增调入员工人数，扩大应付工资范围；4不删除调出员工姓名，虚增应付工资；1故意不删除死亡职工姓名，虚增应付工资；2虚列员工姓名，无中生有，虚增应付工资，并将其金额转入〃小金库；34（）利用单位雇佣临时工的流动性特点，捏造临时工用工人数、多报加班天数、夜班费，串通舞弊虚增工资，然后冒领工资，侵占工资款项,贪5污占用
四、会计准则、审计准则及专家提示、《企业会计准则第号——职工薪酬》（）及应用指南、《中国注册会计师审计准则第号——分析程序》19200621313应交税费实质性程序实施指引应交税费基本程序程序表第、、、、项如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序L4561619
二、主要风险点及应对措施、应交税费记录不完整，计算不准确，低估负债检查应交税费的计提情况以及分摊，防止低估负债可通过编制各类税金1及附加税费的测算表来复核应交税费是否正确，要根据企业的实际情况进行选择、结合应付职工薪酬的审计，关注个人所得税的计缴情况、检查企业所得税计提的正确性，结合上年度所得税汇算资料复核当期2所有重大纳税调整事项是否已进行调整3
三、注意事项、关注各类税金和附加税费的测算基数的正确性，运用分析性复核判断计税基数与税金的内在关联性，做到相互印证
1、要取得被审计单位的纳税申报表，注意核对纳税基数及应交数是否相符对纳税申报表应交数与账面数存在差异的，查明原因2（、涉及税收减免的，应获取减免税批准文件等如有
3、结合税金及附加的审计，必要时收集土增税汇算鉴证1报告，关注房地产开发行业土地增值税计提金额的正确性
4、应交税费借方余额在报表列报时列入其他流动资产科目、查阅国家税务总局网站，关注税收政策的变化情况5o
四、会计准则审计准则及专家提示
6、《企业会计准则第号——所得税》（）及应用指南、《中国注册会计师审计准则第号——分析程序》1182006应付利息实质性程序实施指引21313本项目基本程序程序表第、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序12347
二、主要风险点及应对措施、不正确地计提利息，高估或低估负债关注应付利息的长期挂账的情况，是否有合理依据
1、银行借款应付利息列报错误根据企业会计准则及相关规定，”应付利息〃项目仅反映相关金融工具（如2长、短期借款）已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中
三、注意事项、注意结合负债类相关科目（如短期借款、应付债券、长期借款等）进行审计
1、检查利息时应编制应付利息测算表
四、会计准则、审计准则及专家提示
2、《企业会计准则第号——金融工具确认与计量》（）及应用指南
1222017、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》、《企业会计准则解释第号》
22019、《年上市公司年报会计监管报告》31442020应付股利实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序12348
二、主要风险点及应对措施不正确地计提应付股利，高估或低估负债根据董事会或股东会（或股东大会）决定的利润分配方案，计算并复核应付股利和会计处理是否正确
三、注意事项注意检查资产负债表日至审计日支付的股息项目
四、会计准则、审计准则及专家提示执行《企业会计准则》从其附录《会计科目和主要账务处理》其他应付款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序123568
二、主要风险点及应对措施、关注是否具有商业实质检查其形成过程及交易实质，判断是否是企业生产经营形成，是否具有商1业实质，在该项目列示是否恰当、关注其他应付款是否存在潜盈挂账了解其他应付款的性质和长期挂账的原因，关注明细账户中性质特殊、名2称异常、对象不明确的的余额，有针对性的进行审计，检查是否为收入挂账形成，借方发生额是否用于费用开支、关注其他应付款长期挂账的支付可能性长期挂账的其他应付款，应重点关注长期挂账的原因是否合理，检查其形3成的相关要素如账龄、款项性质，是否仍有业务往来、对方单位是否已破产注销，款项是否不再需要支付、关注关联方款项充分关注关联方交易，检查借款合同，关注是否计息，利率是否合理检4查、询问异常的其他应付款往来单位是否为关联方，必要时获取对方工商信息、交易背景等审计范围内的关联方之间的内部往来可以执行往来对账，大金额的内部员工挂账应检查其合理性检查关联方交易披露是否充分
三、注意事项、所有往来明细表均应当包括期初数，本期发生额和期末余额、账龄分1析等栏目、其他应付款函证是一种可靠且高效的审计程序，在可行的情况下应考虑优先使用，同时保持函证控制
2、替代测试的有效性对未回函的其他应付款实施替代程序，包括检查期后付款，期末余额的支3持证据检查在做替代测试时应选用适当的方法进行抽查，确保检查记录能够证明余额的正确性乍替代测试时，其附件应当包括记账凭证、收款手续、合同等；、对于同一单位在其他应收应付款同时双边挂账的，应当进行调整、账龄分析正确性4一般情况下，可以按应付款项的末笔发生额时间来划分账龄，若应付余额5较大，账龄分析一般可以采用先进先出来划分
四、会计准则、审计准则及专家提示执行《企业会计准则》从其附录《会计科目和主要账务处理》、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南L、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
21312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程32序中的重点关注事项420194持有待售负债实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序1237
二、主要风险点及应对措施持有待售的资产直接相关的负债未完整分类到该科目检查企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，相关资产购建时形成的负债在首次划分日是否清偿完毕
三、注意事项持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认《企业会计准则第号持有待售的非流动资产、处置组和终止经
四、会计准则、审计准则及专家提示42营》短期借款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、、项如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序12345610
二、主要风险点及应对措施短期借款未完整记录可通过检查企业信用报告和函证程序检查短期借款是否完整反映L借款询证函信息需与银行存款余额等其他与金融机构往来的重要信息一并填写在银行询证函中、利息未计入正确的会计科目和会计期间应编制短期借款利息测算表和利息分配检查表，复核当期利息计算及在相2关科目之间的分配是否正确，确定利息资本化或费用化的金额，检查会计处理是否正确（、隐瞒借款相关信息如抵押担保）O关注借款合同关联的抵押保证事项，编制借款银行授信情况统计表和3抵押担保情况表检查被审计单位用于借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致
三、注意事项、实施函证程序时，可结合银行存款同时进行保留发函痕迹；对回函不符事项，应查明其原因并采取恰当措施；不实施发函程序的,应按准则要求说1明理由并实施必要替代程序，如期后还款检查等、关注利息的列报计提的尚未到结息期的利息应在短期借款列示，到期后仍未支付的利息再转入应付利息科目
2、关注借款合同中的借款期限，超过一年的借款不应在本科目列示
四、会计准则、审计准则及专家提示
3、《企业会计准则第号——金融工具确认与计量》（）及应用其他流动负债实质性程序实施指引1222017本项目基本程序程序表第、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序13
二、主要风险点及应对措施入账依据不充分检查其他流动负债的入账依据，对不合规的挂账进行调整
三、注意事项）按照《企业会计准则第号——收入》（财会号的相关规定，确认为预计负债的应付退货款，应当根据〃预计负债〃科目下的〃应付退14
[2017]22货款〃明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在其他流动负债〃或〃预计负债〃项目中填列
四、会计准则、审计准则及专家提示《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附件（已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）2019长期借款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序123456711
二、主要风险点及应对措施、借款未完整记录所有应当记录的长期借款均应记录，可通过查询企业信用报告及编制函证1结果汇总表反映借款询证函信息需与银行存款余额等其他与金融机构往来的重要信息一并填写在银行询证函中、利息未计入正确会计科目和的会计期间进行利息费用的测算及分配检查通过编制长期借款利息测算表和利息分2配检查表复核当期利息在财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等科目之间的分配，确定利息资本化或费用化的金额，检查会计处理是否正确、借款相关信息未披露编制借款银行授信情况统计表和担保情况表检查被审计单位用于借款的3抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致
三、注意事项、实施函证程序时，可结合银行存款同时进行保留发函痕迹；对回函不符事项，应查明其原因并采取恰当措施；不实施发函证程序的，应按准则1要求说明理由并实施必要替代程序，如期后还款检查等、严格划分利息费用的资本化和费用化，运用职业判断，对于不符合资本化条件的利息费用，应正确计入当期损益，对于利息的分摊基数要正确划2分、关注一年内到期的长期借款是否列为一年内到期的非流动负债
3、获取借款合同复印件重点关注借款期限、借款利率、借款条件（是否有抵押或质押\编制长期借款银行授信情况统计表和担保情况表检查被审计4单位用于长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致、关注利息的列报计提的尚未到结息期的利息应在长期借款列示,到期后仍未支付的利息再转入应付利息科目5
四、会计准则、审计准则及专家提示《企业会计准则第号——金融工具确认与计量》（）及应用指南L
222017、《企业会计准则第号——金融工具列报》（）及应用指南、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附2372017件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）
32019、《企业会计准则第号——借款费用》（）及应用指南、《企业会计准则解释第号》
4172006、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南
514、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
61312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程72序中的重点关注事项820194应付债券实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序123459
二、主要风险点及应对措施、应付债券未完整记录检查债券发行文件及原始凭证，检查批准发行规模和实际发行规模；向证1券承销商或包销商函证、利息未计入正确会计科目和的会计期间进行利息费用的测算及分配检查通过编制应付债券利息测算表和利息分2配检查表复核当期利息在财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等科目之间的分配，确定利息资本化或费用化的金额，检查会计处理是否正确
三、注意事项、实施函证程序时，保持函证控制；对回函不符事项，应查明其原因并采取恰当措施
1、严格划分利息费用的资本化和费用化，运用职业判断，对于不符合资本化条件的利息费用，应正确计入当期损益，对于利息的分摊基数要正确划分
2、一年内到期的应付债券应列为一年内到期的非流动负债、基于实际利率法计提的应付债券的利息应包含在应付债券的账面余额3中已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息计入”应付利息〃科目4
四、会计准则、审计准则及专家提示《企业会计准则第号——金融工具确认与计量》（）及应用指南L
222017、《企业会计准则第号——金融工具列报》（）及应用指南、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附237201732019件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）、《企业会计准则第号——借款费用》（）及应用指南、《企业会计准则解释第号》
4172006、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南
514、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
61312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程72序中的重点关注事项820194长期应付款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序123456710
二、主要风险点及应对措施、长期应付款入账不完整，低估负债对融资租赁项目实施函证程序，保持函证控制;对于回函不符事项，应1查明其原因并采取恰当措施应结合融资租赁合同、期后还款情况等综合考虑、融资本金及利息费用计算不正确进行融资本金和利息费用的测算及分配检查
三、注意事项
2、本期发生额的增减变化可通过抽查凭证记录、正确处理利息费用资本化的期间，对于不符合资本化条件的利息费1用应计入当期损益
2、无论是否函证，均应获取融资租赁合同复印件重点关注租赁期限、利率、融资条件（是否有抵押或质押
3、专项应付款科目的期末余额填列在资产负债表的长期应付款项目中X
四、会计准则、审计准则及专家提示
4、《企业会计准则第号——借款费用》（）及应用指南、《企业会计准则解释第号》
1172006、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南
214、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
31312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程42序中的重点关注事项
520194、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）62019预计负债实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序12356714
二、主要风险点及应对措施、预计负债未入账，低估负债审计本项目时要通过询问企业管理层、了解是否存在法律诉讼等事项,检查1是否有应提未提的预计负债、预计负债入账金额不正确对于预计负债的挂账，是否有充分的依据，项目组应询问、检查相关文件2或合同
三、注意事项、注意检查审计期间及资产负债表日后发生情况，以印证资产负债表日预计负债的合理性
1、预计负债审计是或有事项审计的一部分内容，要结合或有事项实施实质性程序2（、按照《企业会计准则第号——收入》财会号）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据〃预计负债”科目下的314
[2017]22”应付退货款〃明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在其金融工具确认和计量》（财、企业按照《企业会计准则第号他流动负债〃或〃预计负债〃项目中填列422会号）的相关规定对贷款承诺、财务担保合同等项目计提的损失准备，应当在预计负债〃项目中填列
[2017]7
四、会计准则、审计准则及专家提示、《企业会计准则第号——或有负债》（）及应用指南
1132006、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业），
22019、《企业会计准则解释第号》
3、《企业会计准则解释第6号——关于权益法下投资净损失的会计处理》、《企业会计准则解释第号》49514租赁负债实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序1234569
二、主要风险点及应对措施、租赁负债入账不完整，低估负债对租赁项目实施函证程序，保持函证控制;对于回函不符事项，应查明其原1因并采取恰当措施应结合租赁合同、期后还款情况等综合考虑检查成本费用中租赁费用的支出，是否存在应作为租赁负债入账的租赁事项直接作为短期租赁和低价值资产租赁来处理、租赁付款额现值和未确认融资费用计算不正确进行租赁付款额现值和未确认融资费用的测算及分配检查2
三、注意事项、本期发生额的增减变化可通过抽查凭证记录、正确处理未确认融资费用资本化的期间，对于不符合资本化条件的利1息费用应计入当期损益
2、应获取租赁合同复印件，重点关注租赁期限、利率、融资条件（是否有抵押或质押\
3、年末确认租赁负债的利息费用时，基于实际利率法计提的利息应包含在租赁负债的账面余额中4
四、会计准则、审计准则及专家提示、《企业会计准则第号——租赁》（）及应用指南、《企业会计准则第号——金融工具列报》（）及应用指南
1212018、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附2372017件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）
32019、《企业会计准则第号——借款费用》（）及应用指南、《企业会计准则解释第号》
4172006、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南
514、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
61312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程72序中的重点关注事项820194指南、《企业会计准则第号金融工具列报》（）及应用指南、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》、2372017《企业会计准则第号——借款费用》（）及应用指南
320194、《企业会计准则解释第号》
172006、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南
514、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
61312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程72序中的重点关注事项820194递延所得税负债实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、项如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序1234512
二、主要风险点及应对措施、未能正确识别资产及负债的计税基础核实是否存在应纳税暂时性差异例如，存在投资性房地产、可供出售金1融资产、交易性金融资产公允价值变动时，均需关注是否应当确认递延所得税
三、注意事项、应纳税暂时性差异通常产生于以下情况资产的账面价值大于其计税基础；如固定资产的折旧年限小于税法规1定折旧年限；按资产评估结果调增资产；1负债的账面价值小于其计税基础如交易性金融负债公允价值变动下跌时，其账面价值小于计税基础
2、关注递延所得税的计价与分摊，应当重新测算递延所得税负债账面余额是否正确编制递延所得税负债测算表，验证本期提取数是否正确2
四、会计准则、审计准则及专家提示《企业会计准则第号-所得税》及其应用指南182006专项应付款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序1235
二、主要风险点及应对措施、未能正确划分政府以所有者身份投入资金与政府补助获取政府拨款文件，核实资金性质
1、未能正确区分收益相关及资产相关补助获取政府拨款文件，核实资金用途2
三、注意事项、如有可能，获取有关政府拨款文件原件留底审计工作底稿中至少需要留存复印件，并注明“经核对，原件与复印件相符
1、关注拨款项目的实施情况，已完成应及时结转、专项应付款科目的期末余额填列在资产负债表的长期应付款项目中
2、搬迁补偿事项只有在满足两个要素的前提下，才能使用《企业会计准3则解释第号》中的特殊规定，即先将收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补4偿款作为专项应付款处理上述两个要素是指〃因公共利益进行搬迁〃，以及〃3收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款如果没有客观证据证明公司收取的搬迁款属于财政预算内支出且收取方式是财政直接拨付，则不能认定满足这一要素
四、会计准则、审计准则及专家提示、执行《会计准则》从其附录《会计科目和主要账务处理》、《财政部关于修订印发年度一般企业财务报表格式的通知》附1件（对于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）
22019、《企业会计准则解释第号》、《上市公司执行企业会计准则案例解析》（）（书籍，每年更新33出版）42020递延收益实质性程序实施指引一\基本程序本项目基本程序程序表第、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序134679
二、主要风险点及应对措施、未能正确区分资产相关政府补助和收益相关政府补助取得政府补助文件，核实政府补助性质
1、递延收益结转当期损益年限不正确核实政府补助形成资产的折旧年限2
三、注意事项、检查与资产相关的政府补助递延收益的分配是否符合政策，复核计算其分配及会计处理是否正确编制分摊测算表
1、对于与收益相关的政府补助，应关注分摊的基础、摊销比例、摊销开始时间等是否恰当；编制分摊测算表
2、售后租回交易中，资产售价与其账面价值之间的差额应记入”递延收益在执行新租赁准则时，对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计3处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失；对于首次执行日前应当作为销售和经营租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他经营租赁相同的方法对租回进行会计处理，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产、关注企业收到的政府搬迁补偿款计入递延收益需满足的条件
四、会计准则、审计准则及专家提示
4、《企业会计准则第号-政府补助》（）、《企业会计准则第号-租赁》（）
11620172212018、《企业会计准则解释第号》、《上市公司执行企业会计准则案例解析》（）（书籍，每年更新出33版）42020交易性金融负债实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、项如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序123458
二、主要风险点及应对措施、交易性金融负债的确定1检查相关合同及交易资料，判断其是否属于交易性金融负债、公允价值的确定检查公允价值确定的依据是否充分恰当，避免企业利用公允价值调节利润2
三、注意事项、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债主要账务处理详见《企1业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》、应尽量获取确定公允价值的外部证据
四、会计准则、审计准则及专家提示2（、《企业会计准则第号——金融工具确认与计量）》及应用指南1222017《企业会计准则第号——金融工具列报》（）及应用指南《企业会计准则解释第号》372017《企业会计准则》从其附录《会计科目和主要账务处理》14《中国注册会计师审计准则第号--衍生金融工具的审计》1632应付票据实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序1248
二、主要风险点及应对措施、关注应付票据的经济业务实质，是否具有商业实质（参照应收票据）、应付票据的发生及偿还记录不完整1检查应付票据备查簿、企业信用报告或电子商业汇票系统，可复印相关备2查簿或下载电子票据明细表，抽查相关购销合同
三、注意事项、获取或编制应付票据明细表为必做程序、本报表项目尽可能的结合业务循环，运用分析程序执行审计
1、关注资产负债表日后的付款情况，作好抽查记录
2、可在函证银行存款时，同时实施应付银行承兑汇票的函证
3、结合企业信用报告，检查信用报告中的未偿付票据金额是否与账面金额4存在差异并分析原因
5、结合其他货币资金中银行承兑汇票保证金的审计来判断是否存在未挂账的应付票据6
四、会计准则、审计准则及专家提示、《企业会计准则第号——金融工具确认与计量》（）及应用指南
1222017、《企业会计准则第号——金融工具列报》（）及应用指南、《企业会计准则解释第号》
2372017、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及应用指南
314、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
41312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程52620194序中的重点关注事项应付账款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序12341416
二、主要风险点及应对措施、应付账款记录不完整，低估负债在获取或编制应付账款明细表时，关注应付账款的账龄及发生额较频1繁但余额较小的明细户、虚增应付账款，高估负债关注长期挂账无发生额的应付账款；检查借方发生额，对付款时收款单位2不是挂账单位且没有委托付款证据的，有虚挂负债并套现的可能
三、注意事项、本报表项目尽可能的结合业务循环，运用分析程序执行审计、凭证抽查不仅仅是大额、异常的明细户，同时关注期后付款情况1（、注意结合存货关注主要供应商）、在建工程实物盘点情况，根据实2物资产的完工进度，判断是否存在未足额挂账应付（工程款）账款的情况
3、结合资产科目（如存货）的检查，关注暂估入账的应付账款依据是否充分
4、注意检查购买商品或服务的成果资料，购入资产是否有实物或入库资料，购买的服务，是否有服务结果报告等资料
5、应付账款函证是一种可靠且高效的审计程序，在可行的情况下应考虑优先使用，同时应保持对函证的控制6
四、会计准则、审计准则及专家提示《企业会计准则第号——金融工具确认与计量》（）及应用L222017指南、《企业会计准则第号——金融工具列报》（）及应用指南、《企业会计准则解释第号》
2372017、《中国注册会计师审计准则第号——函证》及其应用指南
314、《中国注册会计师审计准则问题解答第号——函证》
41312、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示［］第号一函证程52序中的重点关注事项620194预收账款实质性程序实施指引本项目基本程序程序表第、、、、项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序12368
二、主要风险点及应对措施、区分预收账款和合同负债预收账款核算企业按照合同规定预收的款项；合同负债核算企业已收或应1收客户对价而应向客户转让商品的义务企业因销售商品收到的预收款适用新收入准则进行会计处理时，不再使用预收账款科目企业应对预收的款项进行恰当区分，对于适用收入准则而收到的款项，若收到款项时企业已承担未来需向客户转让商品的义务，应将该款项计入合同负债；若收到款项时尚未承担向客户转让商品的义务，通常应先计入预收账款对于适用其他准则（如租赁合同）而预先收到的款项，应当结合款项性质进行分析，通常情况下作为预收账款列报、预收账款应结转收入而未结转，高估负债关注预收款的存在和发生，防止应转收入而未转的情况结合相关合同确2定期末是否应该作为预收账款反映，必要时可以要求被审单位提供更详细的资料，如预收租金等
三、注意事项、本报表项目尽可能的结合收入循环，结合其他项目运用分析程序实施审计
1、对于发函的预收款，如回函不符，应查明其原因并采取恰当措施；对于未回函的采取替代性的程序，取得更多的支撑依据和期后结转记录
2、关注合同成立的预收账款是否应全部列入合同负债、关注新收入准则转换时，合同负债不包含增值税，将预收账款重分类34为合同负债时应扣除其中的增值税，增值税应计入〃应交税费一待转销项税额科目，编制报表时列报于〃其他流动负债〃或〃其他非流动负债〃
四、会计准则、审计准则及专家提示、《企业会计准则第号——收入》（）及应用指南
1、《北京注册会计师协1会4专业技术委员会专2家01提7示［］第号——注册会计师对收入准则新旧衔接的特别关注》
220211、《年上市公司年报会计监管报告》32020。
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