企业审计实物 教学课件

企业审计实物教学课件第一章审计基础与准则概述审计的定义与目标审计的本质审计是注册会计师依据相关法律法规和审计准则，对企业财务报表的真实性、公允性进行的独立、客观的专业检查与评价活动这一过程要求审计师运用专业判断，收集充分、适当的审计证据审计不仅仅是简单的账目核查，更是对企业内部控制制度有效性的评估，对财务信息质量的专业鉴证核心目标•合理保证财务报表整体不存在重大错报•提高财务信息的可信度和透明度•为利益相关者提供可靠的决策依据年中国企业会计与审计准则体系2006会计准则体系审计准则体系国际趋同意义财政部发布的38项企业会计准则，包括1项48项注册会计师执业准则，为审计工作提供准则体系与国际财务报告准则和国际审计准基本准则和37项具体准则，构建了完整的会了全面的专业指导，确保审计质量和执业规则趋同，适应了中国市场经济发展和对外开计准则框架体系范放的需要•基本准则确立会计核算基本原则•基本准则规范执业基本要求•提高财务信息国际可比性•具体准则涵盖各项业务处理标准•审计准则具体审计程序指导•增强中国企业国际竞争力•应用指南提供操作指导•相关服务准则其他鉴证业务规范审计职业道德与独立性独立性原则独立性是审计的灵魂，要求审计师在实质上和形式上都保持独立实质独立是指审计师在执业过程中保持客观公正的职业态度；形式独立是指避免可能损害独立性的外在关系和情形审计师必须与被审计单位保持适当距离，不得存在经济利益关系或其他可能影响职业判断的情形保密义务注册会计师负有严格的保密义务，不得向第三方泄露在执业过程中获知的被审计单位信息，除非法律法规另有规定或获得被审计单位的明确授权这一义务不仅在执业期间有效，在业务关系结束后仍然持续保密原则有助于建立客户信任，确保审计工作的顺利进行职业怀疑态度细节决定审计质量优秀的审计师善于从细微之处发现问题，通过严谨的专业态度和敏锐的职业判断，确保财务信息的真实可靠每一个数字背后都可能隐藏着重要信息，每一项交易都需要仔细验证其真实性和合规性第二章审计流程与项目管理现代审计是一个系统性的专业服务过程，需要科学的项目管理和规范的工作流程本章将详细介绍审计项目从承接到完成的全过程管理方法，帮助学员掌握审计工作的组织协调技能和质量控制要点审计工作七大项目框架010203审计初步业务活动销售与收款循环审计采购与付款循环审计包括客户关系建立、业务约定书签订、审计团队针对企业销售收入确认、应收账款管理等业务流审查企业采购流程的内部控制，验证采购交易的组建等前期准备工作这一阶段需要评估审计风程进行专项审计重点关注收入确认的真实性、真实性和付款的合规性防范虚假采购和资金挪险，确定是否接受委托，制定初步的审计策略完整性以及应收账款的可收回性用等风险040506存货与仓储循环审计筹资与投资循环审计货币资金审计通过盘点和测试，确认存货的真实存在和准确计审查企业融资活动和对外投资的合规性，验证相作为风险最高的审计领域之一，需要严格执行现价评估存货管理制度的有效性，识别存货减值关会计处理的正确性关注资金成本和投资收益金盘点、银行询证等程序，确保资金安全和账实风险的合理性相符07撰写审计报告基于审计证据和发现的问题，按照审计准则要求撰写审计报告，向利益相关者传达审计结论和意见审计计划与风险评估计划阶段核心工作审计计划是整个审计项目成功的基础，需要审计师运用专业判断，综合考虑被审计单位的具体情况和审计资源配置了解客户及其环境•行业背景与竞争环境分析•公司治理结构与管理层诚信度评估•财务状况与经营成果变化趋势•内部控制制度设计与执行情况重要性水平确定风险识别与评估根据财务报表使用者的需求，结合被审计单位的规模和性识别和评估重大错报风险是现代审计的核心，包括固有风险、控制风险和检查风险的综质，确定合适的重要性水平，指导审计程序的设计和执合分析审计师需要特别关注舞弊风险和持续经营风险行审计证据的收集与评价询问程序观察程序通过与管理层、员工的沟通获取信息，包括正式访谈和非正式交流询直接观察被审计单位的经营活动和控制执行情况观察程序能够提供实问是获取审计证据的重要途径，但需要结合其他程序验证时的、第一手的证据，但受观察时点限制检查程序确认程序审阅会计记录和其他文件资料，包括纸质和电子文档检查是审计中使向第三方获取书面确认，如银行询证、应收账款函证等确认程序提供用最广泛的程序，能够获取客观、可靠的证据的外部证据通常具有较高的可靠性证据质量评价要点审计证据必须具备充分性和适当性充分性是指证据的数量，适当性是指证据的质量和相关性外部证据通常比内部证据更可靠，审计师直接获取的证据比间接获取的证据更可靠审计流程全景图上图展示了完整的审计流程，从项目承接、风险评估、控制测试、实质性程序到最终报告出具的全过程每个阶段都有明确的工作目标和质量控制要求，确保审计工作的系统性和有效性现代审计已经发展为风险导向审计模式，强调通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，并针对评估的风险设计和执行审计程序这种方法能够提高审计效率，增强审计效果第三章销售与收款循环审计实务销售与收款循环是企业经营活动的核心环节，也是财务报表审计的重点领域本章将通过理论讲解与实务操作相结合的方式，深入分析销售收入确认、应收账款管理等关键业务的审计方法和技巧销售收入的审计重点收入确认的五步法模型

1.识别与客户订立的合同

2.识别合同中的单项履约义务

3.确定交易价格

4.将交易价格分摊至各单项履约义务

5.在履行每一单项履约义务时确认收入审计关注要点•销售合同条款的理解和分析•收入确认时点的准确性•销售退回和折让的处理•关联方销售的合理性常见收入舞弊风险虚构销售交易、提前确认收入、隐瞒销售退回等是收入审计中需要重点关注的舞弊风险审计师应保持职业怀疑态度，通过细节测试和分析程序识别异常情况应收账款审计程序1账龄分析与坏账准备编制应收账款账龄分析表，评估不同账龄应收账款的可收回性检查坏账准备计提政策的一贯性和合理性，重新计算坏账准备金额的准确性对于账龄较长的应收账款，需要特别关注其形成原因和回收可能性2函证程序设计选择适当的函证样本，包括大额项目、长期挂账项目和关联方项目设计函证格式，确保函证内容的完整性和准确性对于未回函的项目，执行替代审计程序，如检查期后收款、销售合同等3期后收款测试检查资产负债表日后应收账款的收款情况，评估应收账款余额的合理性特别关注期后大额收款的真实性，防范利用虚假收款掩盖坏账的情形同时关注期后退货情况，判断是否存在跨期销售案例演示某企业销售收入异常增长的审计分析案例背景某制造企业2023年销售收入较上年增长60%，但现金流量表显示经营活动现金流量净额却大幅下降同时，应收账款余额激增，占总资产比例明显上升发现的异常迹象函证与实地核查结合•销售收入增长与行业趋势不符通过函证发现多名客户确认的交易金额与账面记录不符，部分客户甚至表示未发生相关交易实地走访发现某些客户已停业或地址不存在•主要客户财务状况恶化•大量销售集中在年末确认审计结论•应收账款周转率显著下降确认企业存在虚构销售收入的行为，涉及金额占年度销售收入的15%审计师•毛利率异常波动对财务报表出具了否定意见的审计报告审计应对措施扩大细节测试范围，对年末销售交易进行100%检查；加强函证程序，提高函证比例和强度；实地走访主要客户，了解业务合作真实情况此案例说明了保持职业怀疑态度和运用多种审计程序相结合的重要性单一的审计程序可能无法发现复杂的舞弊行为应收账款风险分析可视化通过账龄分析图表可以直观地识别应收账款的风险分布情况一般来说，账龄越长的应收账款风险越高，需要计提更多的坏账准备审计师应重点关注超过信用期限的应收账款，了解其形成原因和客户还款能力重点关注区间账龄超过1年的应收账款通常被视为高风险项目，需要逐笔分析其可收回性对于关联方应收账款，即使账龄较短也需要特别关注其商业合理性第四章采购与付款循环审计实务采购与付款循环涉及企业的成本控制和现金流管理，是审计中的另一个重要领域本章将详细介绍采购流程的内部控制评价、付款审批制度的有效性测试以及相关舞弊风险的识别与防范采购流程控制点供应商管理合同审批建立供应商准入制度，定期评估供应商的资采购合同应经过适当层级的审批，重大合同需质、信誉和履约能力重点关注关联方供应商要董事会或股东会批准审查合同条款的合理的选择是否公允合理性和完整性付款执行采购订单付款应严格按照合同约定和公司制度执行，采购订单应基于合理的采购需求，经过授权大额付款需要多人审批和复核批准检查订单价格与合同价格的一致性收货验收发票审核建立独立的收货验收程序，确保收到的货物符供应商发票应与采购订单、收货单进行三单核合订单要求收货单应及时、准确地记录收货对，确保金额、数量、规格等信息一致情况付款循环风险点重复付款风险重复付款可能由于内部控制缺陷或人为错误导致审计师应检查是否存在重复的发票号、相同的金额和日期等可疑特征•发票编号重复或连续性异常•相同供应商的多笔相似金额付款•付款审批流程绕过或不完整•银行对账单与会计记录不符虚假付款风险包括向虚构供应商付款、虚增采购成本等舞弊行为需要通过函证、实地调查等程序验证供应商的真实性和交易的商业合理性关联方交易识别关联方交易需要特别关注其定价是否公允、是否经过适当批准、是否充分披露审计师应了解企业的关联方关系，识别隐性关联方实物操作示范采购单据审核与付款凭证核对单据审核实操步骤1采购申请审核检查采购申请是否有明确的业务需求说明，是否经过预算部门确认，申请部门负责人是否签字批准核实采购物品的规格、数量、预算价格是否合理2采购订单核对将采购订单与采购申请进行核对，确认供应商选择是否合规，价格是否与询价结果一致，交货期和付款条件是否合理检查订单是否经过授权批准3收货单验证核对收货单与采购订单的一致性，包括商品名称、规格、数量等确认收货人员是否独立于采购部门，收货日期是否及时记录4发票审核要点执行三单核对程序（采购订单、收货单、供应商发票），确保金额计算准确，税率适用正确检查发票的真实性，包括发票代码、号码的连续性和合规性采购流程关键控制节点上图清晰展示了采购流程中的关键控制节点和审计关注点每个节点都设置了相应的内部控制措施，形成了完整的风险防控体系审计师在评价内部控制时，需要了解控制设计的合理性并测试执行的有效性特别提示职责分离是采购流程内部控制的核心原则请购、审批、采购、收货、付款等关键岗位应当相互分离，避免一人身兼多职可能带来的风险第五章存货与仓储循环审计实务存货通常是企业流动资产的重要组成部分，其准确性直接影响财务报表的真实性本章将重点介绍存货盘点的组织与执行、存货计价方法的合理性评价以及存货减值测试的审计程序存货盘点与核实盘点前准备工作•了解存货性质和存放地点•评估盘点计划的合理性•确定盘点范围和时间安排•检查盘点前存货移动的截止盘点执行要点审计师应全程监督盘点过程，确保盘点程序的规范性和准确性重点关注高价值存货、易损耗物品和长期积压存货的盘点情况盘点质量控制

1.监督盘点人员的独立性

2.检查盘点方法的一致性

3.关注盘点差异的处理

4.记录盘点过程中发现的问题存货计价审计检查存货计价方法的一贯性，重新计算存货成本的准确性对于制造企业，需要关注制造费用分配的合理性；对于商贸企业，需要验证进货成本的真实性特别关注存货的可变现净值，识别过时、损坏或滞销存货，评估存货跌价准备计提的充分性仓储管理控制入库管理出库管理账实核对检查入库单据的完整性和准确性，确保所有审查出库单据与销售订单、生产计划的匹配定期进行存货账实核对，及时发现和处理账入库存货都有相应的采购订单和收货单支性，确保出库有合理的业务支持检查出库实差异建立存货盘点制度，确保重要存货持验证入库数量与采购数量的一致性，关审批程序是否得到有效执行，重点关注大额至少每年盘点一次对于盘点差异，应查明注入库时间的准确记录入库价格应与采购或异常出库的审批情况验证出库成本结转原因并按规定程序处理，避免随意调整存货合同价格保持一致，异常价差应有合理解的准确性和及时性账面数释仓储环境与安全检查仓储设施的安全性和适宜性，评估存货保管条件是否能够防止货物损坏、变质或丢失关注仓库的消防安全、温湿度控制、防盗措施等对于特殊存货，如危险品、易腐品等，应有专门的存储和管理措施案例分析存货舞弊的识别与应对措施案例概述某电子产品制造企业存货余额占总资产的40%，存货周转率逐年下降审计过程中发现库存商品中包含大量过时型号产品，但企业未计提存货跌价准备舞弊迹象识别应对措施•存货周转率异常下降与技术部门和销售部门沟通，了解产品技术更新情况和市场需求变化；获取同类产品的市场价格信息；重新评估存货跌价准备的计提政策•产品更新换代但旧产品库存未减少•盘点时发现大量积压产品审计发现•存货跌价准备计提不足确认企业存在高估存货价值的问题，需要补提存货跌价准备约2000万•管理层对存货价值评估过于乐观元企业最终接受了审计调整建议，对存货进行了重新估价深度调查程序通过专业判断和深入调查，成功识别并纠正了存货舞弊问题扩大存货监盘范围，对所有存储地点进行全面盘点；分析产品生命周期，评估过时产品的市场价值；检查期后销售情况，验证存货的可变现净值实物核查，防范风险存货审计中的实物核查是防范存货舞弊风险的重要手段通过亲自参与盘点过程，审计师能够获得最直接、最可靠的审计证据仔细观察存货的实际状况，识别过时、损坏或滞销的存货，确保财务报表中存货价值的真实性和准确性第六章货币资金审计与报告撰写货币资金是企业最重要的资产之一，也是舞弊风险最高的审计领域本章将详细介绍货币资金审计的特殊要求和程序，以及如何根据审计发现撰写高质量的审计报告现金及银行存款审计重点现金盘点程序银行存款确认异常交易识别现金盘点必须在审计师监督下进行，通常安排在营业结束向所有开户银行发送银行询证函，确认账户余额、借款余通过分析银行流水，识别异常的大额交易、频繁的资金往后或营业开始前盘点时应确保所有现金都在盘点范围额等信息获取银行对账单，编制银行存款余额调节表，来、与业务不符的收支等可疑情况重点关注关联方资金内，包括收银台、保险柜、备用金等盘点结果应与现金核实调节事项的真实性特别关注大额未达账项和异常交往来、个人账户代收代付、资金体外循环等风险交易日记账余额核对，如有差异应查明原因易风险提示货币资金审计中最常见的舞弊手段包括挪用资金、虚构银行存款、隐瞒银行借款等审计师应保持高度警觉，运用多种程序交叉验证审计报告撰写要点审计报告的构成要素12标题和收件人审计意见标题应明确表明这是独立审计师的报告收件人通常是被审计单位的股东或董事会标题和收件人的规范表述体现了审计报告的正式性和权威性审计意见是报告的核心，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型意见类型的选择基于审计发现的问题性质和影响程度34形成意见的基础关键审计事项说明审计是按照中国注册会计师审计准则执行的，描述审计师和管理层的责任这部分内容为审计意见提供了专业基础对于上市公司审计，需要披露关键审计事项，即在当期财务报表审计中最为重要的事项这部分内容增强了报告的透明度意见类型判断标准无保留意见财务报表整体不存在重大错报保留意见存在重大但不广泛的错报否定意见错报重大且广泛无法表示意见审计范围受到限制结语审计实务的职业素养与未来发展技术应用持续学习大数据、人工智能等信息技术正在深刻改变审计行业掌握审计软件、数据分析工具等技术手段，能够审计行业发展迅速，新的法规、准则和技术不断涌显著提高审计效率和质量现审计师必须保持持续学习的态度，及时更新专业知识和技能，适应行业发展要求诚信品格诚信是审计师的立业之本审计师必须具备高尚的职业道德，坚持独立客观的专业立场，维护公众利益和行业声誉沟通协调风险意识审计工作需要与不同层级的人员沟通协调，良好的沟现代经济环境复杂多变，审计师需要具备敏锐的风险通能力和团队协作精神是审计师必备的软技能识别能力，运用职业怀疑态度，防范各种审计风险审计不仅是一门技术，更是一门艺术优秀的审计师不仅要有扎实的专业知识，更要有敏锐的洞察力、严谨的工作态度和高尚的职业品格随着经济全球化和资本市场的不断发展，审计行业面临着前所未有的机遇和挑战希望通过本课程的学习，同学们能够深刻理解审计工作的本质和价值，掌握扎实的审计实务技能，为将来成为优秀的审计专业人士奠定坚实基础。