资源税教学课件

资源税教学课件第一章资源税概述资源税的定义与立法背景资源税是对在中国境内及管辖海域开采应税资源的单位和个人征收的税种，旨在调节资源级差收入，促进资源合理开采自1984年建立以来，经历多次改革完善，2020年《资源税法》正式施行，标志着资源税制度更加成熟税收体系中的地位资源税是中国税收体系的重要组成部分，属于地方税种，与增值税、企业所得税等共同构成完整的税收制度在绿色税制建设中发挥着基础性作用，体现了税收调节经济和环境保护的双重功能征收目的与意义资源税的法律依据立法宗旨与基本原则11993年•促进资源节约集约利用《资源税暂行条例》颁布实施，建立了我国资源税基本制度框•加强生态环境保护2架，为规范资源开采征税提供了2020年9月1日•维护国家资源权益法律依据•推进税收征管法治化《中华人民共和国资源税法》正式施行，这是我国第一部专门的资源税法坚持绿色发展理念，将环境保护作为重要考量因3现行制度资源税法律，标志着资源税从暂素，体现了新时代税收制度的环保导向行条例上升为正式法律资源税法确立了资源税的基本制度，体现了立法为民、税收法定的原则，为资源税征管提供了更加完备的法律保障资源税纳税人范围纳税人定义地域范围权利义务在中华人民共和国境内及管辖海域开采应税资纳税义务发生的地域范围包括纳税人权利源的单位和个人，均为资源税纳税人•中华人民共和国陆地境内•依法享受税收优惠•国有企业、民营企业•内水•申请税务行政复议•外商投资企业•领海•获得纳税服务•个体工商户•专属经济区纳税人义务•其他组织和个人•大陆架•按时申报缴纳税款体现了国家对自然资源的主权和管辖权•接受税务检查•提供真实完整资料资源税的征税对象资源税的征税对象是应税资源，即《资源税税目税率表》中列举的各类自然资源资源税采用列举式方式确定征税范围，体现了税收法定原则金属矿产涵盖黑色金属、有色金属和贵金属等各类金属矿产•铁矿、锰矿等黑色金属能源矿产•铜矿、铅锌矿等有色金属包括原油、天然气、煤炭、煤成气等能源类矿产•金矿、银矿等贵金属资源•稀土金属矿•原油（原矿）•天然气（原矿）非金属矿产•煤炭（原矿、选矿）包括建材类、化工类、冶金辅料类等非金属矿产•煤成气•石灰岩、花岗岩等建材•磷矿、硫铁矿等化工原料•萤石、硼矿等工业原料•粘土、石英砂等《资源税税目税率表》是确定征税范围的法定依据，表中未列举的资源不征收资源税各省可在法定税率幅度内确定具体适用税率资源税征收的基础应税资源资源税税目税率表详解

（一）能源矿产税目及税率范围从价计征特点税目税率计税方式能源矿产主要采用从价计征方式，即按照销售额乘以税率计算应纳税原油（原矿）1%-5%从价计征额这种方式能够更好地体现资源价值变化，实现合理调节天然气（原矿）1%-5%从价计征计算公式应纳税额=销售额×税率煤炭（原矿）2%-10%从价计征煤炭（选矿）2%-10%从价计征各省级政府可在法定税率幅度内，根据本地区资源条件、开采难度、市煤成气1%-5%从价计征场供需等因素，确定具体适用税率资源税税目税率表详解

（二）金属矿产税目及税率范围黑色金属矿原矿有色金属矿原矿贵金属矿原矿税率范围1%-6%税率范围

0.5%-10%税率范围1%-4%包括铁矿、锰矿、铬矿等，采用从价计征方式选矿产品税率相涵盖铜、铝、铅、锌、镍、锡等矿产，根据金属种类和市场价值包括金矿、银矿等贵金属，考虑其稀缺性和高价值特点，税率设对较高，体现加工增值确定不同税率水平置相对合理选矿与原矿税率差异选矿产品是指经过洗选、粉碎、筛分、重选、浮选、焙烧、干燥等工序处理的矿产品由于选矿增加了附加值，其适用税率通常高于原矿产品原矿直接从地下开采出来的未经加工的矿物选矿经过选别工艺处理后的矿物产品资源税税目税率表详解

（三）非金属矿产税目及税率范围石灰岩高岭土萤石税率1%-6%或每立方米

0.1-5元税率1%-6%税率1%-6%可选择从价或从量计征，地方政府根据实际情况确定计用于陶瓷、造纸、橡胶等行业的重要工业原料，采用从化工工业重要原料，具有较高的工业价值和战略意义税方式价计征计税方式灵活性说明非金属矿产在计税方式上具有较大灵活性，省级政府可根据以下因素选择适宜的计税方式市场价格稳定性价格波动较大的采用从量计征征管便利性便于计量核实的可采用从量计征资源特性按重量或体积销售的适合从量计征地方管理需要结合当地征管水平选择适宜方式资源税计税方式省级政府调节权限省、自治区、直辖市人民政府在法定税率幅度内，统筹考虑以下因素确定本地区具体适用税率从价计征资源品位不同品位资源开采成本差异计算公式应纳税额=销售额×税率开采条件地质条件、开采难度等因素适用于价值较高、价格相对稳定的矿产资源，能够体现资源价值变化，实现合理调节•销售额以不含增值税价格为准市场状况供需关系、价格水平等•自用产品按同类产品销售价格计算•无同类产品价格的按成本加合理利润计算环保要求环境治理成本、生态保护需要从量计征计算公式应纳税额=销售数量×单位税额适用于价格不够稳定、便于计量的矿产资源，征管相对简便，避免价格波动影响•按重量计征（如每吨多少元）•按体积计征（如每立方米多少元）•按其他计量单位计征资源税纳税义务发生时间销售应税产品1纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日•先开票后收款开票当日2自用应税产品•先收款后开票收款当日•书面合同确定收款日期合同约定的收款日期纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当日包括申报缴纳周期3•连续生产中移送使用•用于本企业基建项目资源税按月或按季申报缴纳，由省级税务机关确定•用于职工福利等非生产性用途月度申报开采量较大的纳税人季度申报开采量较小的纳税人按次申报不经常发生应税行为的纳税人申报期限要求纳税人应当在规定期限内向税务机关申报缴纳资源税•月度申报次月15日内•季度申报季度终了后15日内•按次申报取得应税收入后15日内资源税纳税申报与缴纳确定申报地点填报纳税申报表向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税跨区域开采的，分别按规定填写《资源税纳税申报表》，准确反映开采数量、销售收入、适用税率等向各开采地税务机关申报信息，确保申报数据真实完整选择申报方式缴纳税款可选择网上申报、办税服务厅现场申报等方式推荐使用电子税务局，提高申报在申报期限内足额缴纳税款，可选择网上银行、POS机刷卡、现金等多种缴款方效率，减少跑腿次数式，确保税款按时入库电子化申报优势随着税务信息化建设不断推进，电子化申报已成为主流趋势便民高效24小时可申报，无需现场排队数据准确系统自动校验，减少填报错误记录完整申报轨迹可查询，便于后续管理环保节约减少纸质材料，符合绿色办税理念资源税减免政策免征情形减征情形以下情况下免征资源税符合条件的可减征资源税开采原油过程中用于加热的原油低丰度油气田减征20%开采难度生产必需消耗大，成本较高煤炭开采过程中因安全需要抽采的高含硫天然气减征30%处理成本煤成气安全生产需要高，环保要求严页岩气、致密气、煤层气、衰竭期三次采油减征30%技术难度大，矿山鼓励开发利用投入成本高深水油气田减征30%开采条件恶劣，风险较大免税条件必须同时满足相关技术标准和管理要求省级政府可根据本地区实际情况，在不超过法定减免幅度的前提下，对特定条件的资源开采给予税收优惠这体现了因地制宜、分类施策的政策理念资源税减免案例分析某低丰度油气田减免深水油气田减免政策衰竭期矿山减免操作实例应用流程华北某油气田属于低丰度类渤海某深水油气田作业水深某铁矿山开采已近30年，可型，单井日产量仅2-3吨，开超过300米，属于深水开采采储量不足原储量的20%，采成本较高经评估认定范围，技术难度大、投资成符合衰竭期标准后，享受资源税减征20%优本高，符合资源税减征30%技术认定委托专业机构进惠条件行储量评估原应纳税额月销售额1000政策依据水深超过300米材料申报向税务机关提交万元×4%＝40万元减免后税且符合相关技术规范减免比认定报告额40万元×80%＝32万元例30%申请程序提交技审核批准税务机关联合自减免税款8万元/月术认定报告→税务机关审核然资源部门审核→享受优惠享受优惠从批准次月起免征资源税资源税征收管理部门协作机制信息共享平台税务机关与自然资源、生态环境等部门建立信息共享和协作机制，形成监管合建立资源开采信息共享平台，实现开采许可、产量监测、税收征管等数据互通力监督检查风险防控加强对纳税人的监督检查，重点关注开采量申报、销售收入真实性等关键环节运用大数据分析技术，识别税收风险点，提高征管精准度和效率征管难点与对策违法行为及法律责任主要难点对于违反资源税法规定的行为，将依法承担相应法律责任•开采量核实难度大偷税处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚金•销售价格认定复杂逃税构成犯罪的依法追究刑事责任•税收优惠条件判定标准高虚假申报处以2000元以上1万元以下罚款•跨区域开采监管协调难应对策略•完善计量监控体系资源税与环境保护循环利用资源节约鼓励企业开展资源综合利用，减少废弃物排放，实现资源价值最大化通过税收调节，提高资源开采成本，促使企业珍惜资源，提高开采回采率和资源利用效率环境治理税收收入用于生态修复和环境治理，形成谁开采、谁治理、谁受益的良性循环技术创新生态保护倒逼企业加大技术研发投入，推广清洁生产技术，降低环境影响对环境敏感地区的资源开采实施更严格的税收政策，保护生态环境绿色税收理念已深度融入资源税制度设计，通过税收杠杆引导资源开采向绿色化、集约化、高效化方向发展资源税与环保税、碳税等共同构成绿色税收体系，为建设美丽中国提供有力支撑资源税改革动态2024年修订动向《资源税法》实施效果评估正在进行，重点关注税率结构优化、征管效率提升、环保导向强化等方面•新兴战略性矿产纳入征税范围水资源税试点情况•完善深海、深地资源税收政策水资源税试点范围逐步扩大，从河北扩展到北京、天津等9个省份试点成效显著，节水效果明显•强化与环保税的协调配合•超采区地下水开采量下降30%以上•工业用水重复利用率提高5个百分点未来发展趋势•农业节水灌溉面积增加20%资源税制度将朝着更加科学、更加公平、更加绿色的方向发展智能化征管运用区块链、大数据等技术差别化税率根据资源禀赋精准施策国际合作参与全球资源税治理资源税改革坚持问题导向和目标导向相结合，既要解决当前征管中的实际问题，又要服务于国家生态文明建设和高质量发展战略目标资源税实务操作流程

1.登录电子税务局使用统一社会信用代码和密码登录国家税务总局电子税务局，选择资源税申报模块

2.选择申报表类型根据纳税人类型和开采资源种类，选择相应的资源税纳税申报表进行填写

3.填写基本信息准确填写纳税人识别号、所属期、开采地点等基础信息，确保信息完整准确

4.申报开采数据分税目填写开采数量、销售数量、销售收入等核心数据，系统自动计算应纳税额

5.确认提交申报核对申报数据无误后提交申报表，系统生成申报回执，完成申报程序税款计算实例某煤矿企业资源税计算•开采原煤100万吨•销售价格300元/吨•适用税率6%•销售额100万吨×300元/吨＝3亿元•应纳税额3亿元×6%＝1800万元资源税案例研讨

（一）某煤矿资源税计税案例案例背景山西某煤矿企业，主要开采动力煤，月开采量50万吨，其中销售40万吨，自用10万吨（用于矿区供热）当地政府确定的煤炭资源税税率为5%计税方式选择分析该企业煤炭销售价格相对稳定，采用从价计征方式更为合理优势能够反映资源价值变化适应性强市场价格波动时税负相应调整征管便利以销售收入为基础计税具体计算过程注意事项项目数量（万吨）金额（万元）自用煤炭也需要缴纳资源税，按照同类产品的销售价格计算销售额对外销售4012,000自用消耗103,000申报流程要点合计应税5015,

0001.准确统计开采量和销售量

2.区分对外销售和自用部分应纳税额-

7503.按规定的价格计算销售额

4.适用当地确定的具体税率

5.按时向开采地税务机关申报税务风险防范建议企业应建立完善的资源开采台账，准确记录开采量、销售量、库存量等数据，确保申报数据真实可靠同时关注税收优惠政策变化，及时享受应有的减免优惠资源税案例研讨

（二）有色金属矿山资源税申报企业概况江西某铜矿企业，同时开采铜矿石和伴生金矿石铜矿石月产量15万吨，平均销售价格600元/吨；金矿石月产量2万吨，平均销售价格8000元/吨当地铜矿石税率4%，金矿石税率2%减免政策适用分析该矿山部分区域属于资源贫化区，开采成本较高经技术认定，符合资源税减征20%的条件需要注意的是，减免政策只适用于贫化区开采的矿石，需要分区域核算税款计算详解正常区域（占总产量70%）铜矿15×

0.7×600×4%=

25.2万元金矿2×

0.7×8000×2%=

22.4万元贫化区域（占总产量30%，减征20%）铜矿15×

0.3×600×4%×

0.8=

8.64万元金矿2×

0.3×8000×2%×

0.8=

7.68万元合计应纳税额

63.92万元减免条件判断标准税务风险防范建议资源贫化区认定需满足以下条件•建立分区域核算制度•完善矿石品位检测记录•矿石品位低于设计品位30%以上•定期进行技术复核认定•开采成本比正常区域高20%以上•做好减免政策备案管理•经专业机构技术认定•加强与税务机关的沟通•报主管税务机关备案资源税常见问题解答开采与购进矿石如何区分？问题企业既有自采矿石又有外购矿石，如何确定资源税征税范围？解答只对自采应税矿产征收资源税，外购矿石不征收企业需建立完善的进销存台账，准确区分自采和外购部分跨省开采如何申报？问题企业在多个省份都有开采业务，资源税向哪里申报？解答分别向各开采地税务机关申报缴纳，不得合并申报每个开采点都要单独建账，独立核算税款无同类产品销售价格如何确定？问题企业生产的矿产品全部自用，没有对外销售，如何确定计税价格？解答按照成本加合理利润确定，或参照当地同类产品市场价格合理利润一般按成本的10%计算政策理解误区澄清误区一认为选矿产品不征资源税正确理解选矿产品是征税对象，且税率通常高于原矿误区二以为废石、尾矿不征税正确理解符合应税产品标准的废石、尾矿仍需征税实务操作注意事项•准确划分应税产品与非应税产品•及时关注税率调整信息•建立健全资源开采台账•按时申报，避免滞纳金•主动申请符合条件的税收优惠资源税与其他税种关系增值税并行征收进项抵扣综合税负管理相互影响与衔接资源税其他主要税种资源税国际比较澳大利亚模式加拿大模式挪威模式采用利润税模式，对超额利润征收矿物资源租赁实行联邦与省双重征税，结合从量税和从价税对石油天然气实施高税率政策，强调资源国家所税（MRRT）有•联邦层面主要通过企业所得税•税率30%（铁矿石和煤炭）•石油税率28%（企业所得税）+50%（特别•省级层面征收资源税或特许权使用费税）•征收门槛年利润超过5000万澳元•税率根据资源类型和开采条件差别化设置•设立石油基金管理资源收益•允许扣除开采成本和投资•注重长期可持续发展中国资源税的特色与优势国际趋势借鉴制度完备法律体系健全，征管程序规范数字化征管运用现代信息技术提高效率分类精细税目设置全面，涵盖各类资源环境融合强化环保功能，促进绿色开采调节灵活省级政府拥有一定税率调节权国际协调参与全球资源税收治理合作环保导向体现绿色发展理念动态调节根据市场变化及时优化政策通过国际比较可以看出，各国资源税制度设计都体现了资源国家所有、合理分享收益、促进可持续发展的基本理念资源税教学互动环节课堂讨论题目小组案例分析任务线上测验反馈讨论一资源税从价计征与从量计征各有什么优缺点？在什么情任务设置将学生分为4-5人小组，每组分析一个具体的资源税征测验形式选择题、判断题、简答题相结合况下选择哪种方式更合适？收案例即时反馈讨论二如何平衡资源开发与环境保护？资源税在其中发挥什么分析要点•系统自动评分作用？•纳税义务人的确定•错题解析推送讨论三省级政府拥有税率调节权的利与弊分析•征税对象的识别•知识点强化练习•计税方式的选择•学习进度追踪•优惠政策的适用激励机制积分排名、证书颁发等•申报流程的梳理互动教学效果评估通过多元化的互动方式，能够•提高学生参与积极性•加深对重点难点的理解•培养实务操作能力•增强团队协作意识•及时发现知识盲区资源税知识点思维导图法律依据纳税人资源税法实施条例配套规定开采单位开采个人境内外企业纳税时间征税对象义务发生申报期限缴款方式能源矿产金属矿产非金属矿产计税方式税率从价计征从量计征混合计征法定幅度省级确定优惠政策税目税率分类图计税方式流程图能源矿产类01•原油1%-5%确定计税依据•天然气1%-5%销售额或销售量•煤炭2%-10%•煤成气1%-5%02金属矿产类选择计税方式•黑色金属1%-6%从价或从量计征•有色金属

0.5%-10%•贵金属1%-4%03适用税率标准资源税视频教学推荐官方资源税法解读视频典型案例讲解视频学习资源平台国家税务总局官方解读系列实务案例精讲系列主要学习平台•《资源税法》立法背景与意义（30分钟）•煤炭企业资源税核算案例（40分钟）税务总局官网政策发布、案例解读•资源税征收范围和税率解析（45分钟）•有色金属矿山税务处理（35分钟）中国税务网实务分析、专家观点•资源税减免政策详解（25分钟）•石油天然气资源税实务（50分钟）各省税务局网站本地化政策解释•资源税申报操作实务（35分钟）•跨区域开采申报案例（30分钟）专业培训机构系统化课程体系推荐指数★★★★★内容权威性强，政策解读准推荐指数★★★★☆案例真实，操作性强建议结合多平台资源，构建完整知识体系确学习建议视频学习应与教材阅读、案例分析、实践操作相结合，通过多种方式深化理解建议制定学习计划，循序渐进，定期复习巩固资源税学习测验选择题、判断题示例案例分析题目单选题下列关于资源税纳税义务发生时间的说法，正确的是（）案例题某铁矿企业2024年3月开采铁矿石30万吨，其中销售25万吨，平均销售价格180元/吨；自用5万吨用于选矿当地铁矿石原矿资源税税率为4%A.开采应税产品的当日B.销售应税产品收讫价款的当日C.移送应税产品的当月末D.申报纳税的当日要求

1.计算该企业3月份应缴纳的资源税

2.说明纳税义务发生时间

3.确定申报缴纳地点判断题资源税只对销售的应税产品征收，自用的不征收（）多选题下列属于资源税减免情形的有（）A.低丰度油气田B.高含硫天然气C.进口原油D.页岩气E.海水制盐自测答案与解析选择题答案案例分析答案单选题答案B解析资源税纳税义务发生时间为收讫销售款或取得销售凭据的当日

1.税款计算销售部分25万吨×180元/吨×4%=18万元自用部分5万吨×180元/吨×4%=

3.6万元合计应纳税额

21.6万元判断题答案×解析自用应税产品也需要缴纳资源税，按同类产品销售价格计税

2.纳税义务发生时间销售部分收讫价款当日自用部分移送使用当日多选题答案ABD解析C项进口原油不属于开采行为，E项海水制盐不在减免范围内

3.申报缴纳地点向铁矿石开采地税务机关申报缴纳资源税教学总结立法宗旨1调节资源收益，促进节约利用，保护生态环境核心制度2纳税人、征税对象、税率、计税方式、纳税时间征管要素3申报方式、缴纳地点、减免政策、法律责任实务操作4税款计算、申报表填写、系统操作、风险防控、案例分析重点难点再强调学习资源与后续建议重点内容推荐学习资源•资源税的征税范围和税率结构•《资源税法》及实施条例•从价计征与从量计征的区别•税务总局相关公告解读•纳税义务发生时间的确定•各省市具体实施办法•各类减免政策的适用条件•专业期刊案例分析•跨区域开采的申报要求后续学习建议难点突破•关注政策动态变化•自用产品的计税价格确定•参与实务操作练习•伴生矿产的分别核算•积累典型案例经验•减免政策的条件判断•加强与实践相结合•复杂情况下的税款计算资源税未来展望人才培养与职业发展数字化管理趋势随着资源税制度不断完善，对专业人才的需求日益增长绿色发展中的角色运用现代信息技术提升资源税征管效能，实现精准监管和便民服务•税务专业人才需求增加资源税将在构建绿色税收体系中发挥更重要作用，通过税收杠杆引导企业走绿色发展道路•区块链技术保证数据真实性•跨学科复合型人才受青睐•大数据分析识别税收风险•持续教育更新知识体系•强化环保导向功能•人工智能优化申报流程•国际化视野提升竞争力•促进清洁生产技术应用•物联网监控开采全过程•支持循环经济发展•助力碳达峰碳中和目标制度完善法律健全与税率结构优化技术创新征管数字化与监管智能化国际合作政策协调与经验交流互促结束语资源税是促进资源合理利用的重要工具通过科学的税收制度设计，资源税在调节资源级差收入、促进资源节约集约利用、保护生态环境等方面发挥着不可替代的作用它不仅是国家财政收入的重要来源，更是推动经济社会可持续发展的政策工具掌握资源税法的重要意义服务国家发展大局对于企业而言，准确理解和执行资源税法规定，有助资源税制度的有效实施，对于国家发展具有重要意于义规范经营行为，避免税务风险•保障国家资源安全合理规划成本，提高经济效益•优化资源配置效率享受政策优惠，减轻税收负担•促进绿色发展转型履行社会责任，促进可持续发展•维护生态环境安全让我们在资源税这个专业领域不断深入学习与实践，为建设美丽中国、实现高质量发展贡献智慧和力量期待大家在资源税领域不断深入学习与实践共同推动我国资源税制度的完善与发展！。