注册会计师试题及答案

注册会计师试题及答案

一、单选题（每题1分，共10分）

1.下列关于会计凭证的表述，错误的是（）（1分）A.会计凭证是登记账簿的依据B.会计凭证包括原始凭证和记账凭证C.会计凭证必须连续编号D.会计凭证的保管期限为永久【答案】D【解析】会计凭证的保管期限根据《会计档案管理办法》规定，原始凭证和记账凭证的保管期限一般为30年，永久保管的会计凭证主要是年度财务报告等

2.企业赊销商品一批，货款为100万元，增值税率为13%，现金折扣条件为2/10，n/30若客户在10天内付款，则企业应确认的收入金额为（）（1分）A.100万元B.86万元C.

93.4万元D.

100.9万元【答案】A【解析】现金折扣不影响收入确认金额，企业应按全额100万元确认收入

3.下列各项中，不属于流动负债的是（）（1分）A.应付账款B.预收账款C.长期借款D.应付利息【答案】C【解析】长期借款属于非流动负债，而应付账款、预收账款和应付利息均属于流动负债

4.企业采用权益法核算长期股权投资，被投资单位实现净利润，投资企业应做的会计处理是（）（1分）A.借记“长期股权投资——损益调整”B.贷记“长期股权投资——损益调整”C.借记“投资收益”D.贷记“投资收益”【答案】A【解析】采用权益法核算时，投资企业应按被投资单位实现的净利润调增长期股权投资的账面价值，会计处理为借记“长期股权投资——损益调整”

5.下列关于固定资产折旧的表述，正确的是（）（1分）A.固定资产折旧方法一经确定，不得变更B.固定资产折旧不考虑净残值C.固定资产折旧应计入当期损益D.固定资产折旧只考虑有形损耗【答案】C【解析】固定资产折旧应计入当期损益，折旧方法可以变更，计算折旧时需考虑净残值，且固定资产折旧应考虑有形损耗和无形损耗

6.企业发行可转换公司债券，债券面值为1000万元，转股价格为每股10元，债券溢价发行，溢价金额为100万元若债券到期未转换，则应付债券的账面价值为（）（1分）A.1000万元B.1100万元C.900万元D.100万元【答案】B【解析】应付债券的账面价值包括债券面值和溢价，即1000万元+100万元=1100万元

7.下列关于收入确认的表述，错误的是（）（1分）A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.企业应当在收到款项时确认收入C.企业应当在控制权转移时确认收入D.企业应当在完成交易时确认收入【答案】B【解析】收入确认应遵循控制权转移原则，而非收到款项时确认收入

8.企业采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备，期末某存货的账面成本为100万元，可变现净值为90万元，则应计提的存货跌价准备为（）（1分）A.10万元B.0万元C.100万元D.90万元【答案】A【解析】应计提的存货跌价准备为账面成本与可变现净值之差，即100万元-90万元=10万元

9.下列关于所得税会计的表述，正确的是（）（1分）A.当期所得税=应纳税所得额×所得税税率B.递延所得税=应纳税暂时性差异×所得税税率C.所得税费用=当期所得税+递延所得税D.以上均正确【答案】D【解析】以上三个表述均正确，所得税会计处理包括当期所得税、递延所得税和所得税费用的计算

10.企业采用公允价值模式计量投资性房地产，期末投资性房地产的公允价值上升，则应做的会计处理是（）（1分）A.借记“投资性房地产——公允价值变动”B.贷记“投资性房地产——公允价值变动”C.借记“公允价值变动损益”D.贷记“公允价值变动损益”【答案】D【解析】采用公允价值模式计量时，公允价值变动应计入当期损益，即借记“投资性房地产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”

二、多选题（每题4分，共20分）

1.下列哪些属于会计要素？（）（4分）A.资产B.负债C.所有者权益D.收入E.费用【答案】A、B、C、D、E【解析】会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

2.以下哪些属于政府补助？（）（4分）A.财政拨款B.税收返还C.财政贴息D.无偿划拨非货币性资产E.固定资产折旧【答案】A、B、C、D【解析】政府补助包括财政拨款、税收返还、财政贴息和无偿划拨非货币性资产等，固定资产折旧不属于政府补助

3.下列关于长期股权投资的表述，正确的有（）（4分）A.成本法适用于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资B.权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资C.长期股权投资采用成本法核算时，投资企业不需确认被投资单位的净利润D.长期股权投资采用权益法核算时，投资企业需按被投资单位的净利润调整长期股权投资的账面价值E.长期股权投资减值准备一经计提不得转回【答案】B、C、D、E【解析】成本法适用于不具有控制、共同控制或重大影响的情况，权益法适用于具有控制、共同控制或重大影响的情况，成本法下不需确认被投资单位的净利润，权益法下需按被投资单位的净利润调整长期股权投资的账面价值，长期股权投资减值准备一经计提不得转回

4.下列关于固定资产的表述，正确的有（）（4分）A.固定资产应按成本进行初始计量B.固定资产折旧方法一经确定，不得变更C.固定资产减值准备一经计提不得转回D.固定资产的折旧应考虑净残值E.固定资产的折旧应计入当期损益【答案】A、D、E【解析】固定资产应按成本进行初始计量，折旧方法可以变更，减值准备可以转回，折旧应考虑净残值并计入当期损益

5.下列关于收入的表述，正确的有（）（4分）A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.企业应当在控制权转移时确认收入C.企业应当在完成交易时确认收入D.收入确认应考虑可变对价E.收入确认应考虑商业实质【答案】A、B、D、E【解析】收入确认应遵循控制权转移原则，考虑可变对价和商业实质，但不一定在完成交易时确认收入

三、填空题（每题4分，共16分）

1.企业采用直线法计提固定资产折旧，固定资产原值为100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年，则年折旧额为______万元（4分）【答案】18【解析】年折旧额=100-10/5=18万元

2.企业采用权益法核算长期股权投资，被投资单位实现净利润100万元，投资企业持股比例为30%，则投资企业应确认的投资收益为______万元（4分）【答案】30【解析】投资收益=100×30%=30万元

3.企业采用公允价值模式计量投资性房地产，期末投资性房地产的公允价值上升200万元，则应计入当期损益的金额为______万元（4分）【答案】200【解析】公允价值变动损益=200万元

4.企业采用成本与可变现净值孰低法计提存货跌价准备，期末某存货的账面成本为50万元，可变现净值为40万元，则应计提的存货跌价准备为______万元（4分）【答案】10【解析】存货跌价准备=50-40=10万元

四、判断题（每题2分，共10分）

1.两个负数相加，和一定比其中一个数大（）（2分）【答案】（×）【解析】如-5+-3=-8，和比两个数都小

2.企业采用成本法核算长期股权投资，投资企业不需确认被投资单位的净利润（）（2分）【答案】（√）【解析】成本法下，投资企业不需按被投资单位的净利润调整长期股权投资的账面价值

3.固定资产减值准备一经计提不得转回（）（2分）【答案】（√）【解析】固定资产减值准备一经计提不得转回

4.企业应当在收到款项时确认收入（）（2分）【答案】（×）【解析】收入确认应遵循控制权转移原则，而非收到款项时确认收入

5.企业采用公允价值模式计量投资性房地产，公允价值变动应计入当期损益（）（2分）【答案】（√）【解析】公允价值变动应计入当期损益

五、简答题（每题5分，共15分）

1.简述收入确认的原则（5分）【答案】收入确认应遵循以下原则

（1）企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入；

（2）企业应当在控制权转移时确认收入；

（3）收入确认应考虑可变对价；

（4）收入确认应考虑商业实质

2.简述长期股权投资成本法和权益法的适用条件（5分）【答案】长期股权投资成本法和权益法的适用条件如下

（1）成本法适用于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资；

（2）权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资

3.简述固定资产折旧的影响因素（5分）【答案】固定资产折旧的影响因素包括

（1）固定资产原值；

（2）预计净残值；

（3）预计使用年限；

（4）折旧方法

六、分析题（每题10分，共20分）

1.甲公司于2020年1月1日购入乙公司80%的股权，投资成本为800万元，乙公司2020年实现净利润200万元，甲公司按净利润的25%提取盈余公积假设不考虑其他因素，甲公司应如何进行会计处理？（10分）【答案】甲公司应进行的会计处理如下

（1）确认投资收益借长期股权投资——损益调整50万元贷投资收益50万元

（2）提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积50万元贷盈余公积50万元

2.丙公司于2020年1月1日购入丁公司的一项固定资产，原值为1000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧2025年1月1日，丙公司将该固定资产出售，售价为800万元，不考虑其他因素，丙公司应如何进行会计处理？（10分）【答案】丙公司应进行的会计处理如下

（1）计算累计折旧累计折旧=1000-100/10×5=450万元

（2）计算固定资产净值固定资产净值=1000-450=550万元

（3）计算处置损益处置损益=800-550=250万元

（4）会计处理借银行存款800万元累计折旧450万元贷固定资产1000万元资产处置损益250万元

七、综合应用题（每题25分，共50分）

1.成公司于2020年1月1日购入甲公司80%的股权，投资成本为800万元，甲公司2020年实现净利润200万元，2021年实现净利润300万元，2022年实现净利润400万元成公司按净利润的25%提取盈余公积假设不考虑其他因素，成公司应如何进行会计处理？（25分）【答案】成公司应进行的会计处理如下

（1）2020年确认投资收益借长期股权投资——损益调整50万元贷投资收益50万元

（2）2020年提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积50万元贷盈余公积50万元

（3）2021年确认投资收益借长期股权投资——损益调整80万元贷投资收益80万元

（4）2021年提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积80万元贷盈余公积80万元

（5）2022年确认投资收益借长期股权投资——损益调整100万元贷投资收益100万元

（6）2022年提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积100万元贷盈余公积100万元

2.乙公司于2020年1月1日购入丙公司的一项固定资产，原值为1000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧2025年1月1日，乙公司将该固定资产出售，售价为800万元，不考虑其他因素，乙公司应如何进行会计处理？（25分）【答案】乙公司应进行的会计处理如下

（1）计算累计折旧累计折旧=1000-100/10×5=450万元

（2）计算固定资产净值固定资产净值=1000-450=550万元

（3）计算处置损益处置损益=800-550=250万元

（4）会计处理借银行存款800万元累计折旧450万元贷固定资产1000万元资产处置损益250万元---标准答案

一、单选题

1.D

2.A

3.C

4.A

5.C

6.B

7.B

8.A

9.D

10.D

二、多选题

1.A、B、C、D、E

2.A、B、C、D

3.B、C、D、E

4.A、D、E

5.A、B、D、E

三、填空题

1.

182.

303.

2004.10

四、判断题

1.（×）

2.（√）

3.（√）

4.（×）

5.（√）

五、简答题

1.收入确认应遵循以下原则

（1）企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入；

（2）企业应当在控制权转移时确认收入；

（3）收入确认应考虑可变对价；

（4）收入确认应考虑商业实质

2.长期股权投资成本法和权益法的适用条件如下

（1）成本法适用于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资；

（2）权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资

3.固定资产折旧的影响因素包括

（1）固定资产原值；

（2）预计净残值；

（3）预计使用年限；

（4）折旧方法

六、分析题

1.甲公司应进行的会计处理如下

（1）确认投资收益借长期股权投资——损益调整50万元贷投资收益50万元

（2）提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积50万元贷盈余公积50万元

2.丙公司应进行的会计处理如下

（1）计算累计折旧累计折旧=1000-100/10×5=450万元

（2）计算固定资产净值固定资产净值=1000-450=550万元

（3）计算处置损益处置损益=800-550=250万元

（4）会计处理借银行存款800万元累计折旧450万元贷固定资产1000万元资产处置损益250万元

七、综合应用题

1.成公司应进行的会计处理如下

（1）2020年确认投资收益借长期股权投资——损益调整50万元贷投资收益50万元

（2）2020年提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积50万元贷盈余公积50万元

（3）2021年确认投资收益借长期股权投资——损益调整80万元贷投资收益80万元

（4）2021年提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积80万元贷盈余公积80万元

（5）2022年确认投资收益借长期股权投资——损益调整100万元贷投资收益100万元

（6）2022年提取盈余公积借利润分配——提取盈余公积100万元贷盈余公积100万元

2.乙公司应进行的会计处理如下

（1）计算累计折旧累计折旧=1000-100/10×5=450万元

（2）计算固定资产净值固定资产净值=1000-450=550万元

（3）计算处置损益处置损益=800-550=250万元

（4）会计处理借银行存款800万元累计折旧450万元贷固定资产1000万元资产处置损益250万元。