2025年注册会计师（综合阶段）知识点合辑

年注册会计师（综合阶段）知识点合2025辑会计

1.金融工具分类与计量金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以摊余成本计量的金融资产需同时满足业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量特征是本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付例如，企业购买的债券，若管理层意图持有至到期，且该债券现金流量特征符合要求，可分类为以摊余成本计量的金融资产对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，债务工具除了满足上述现金流量特征外，业务模式既以收取合同现金流量又以出售该金融资产为目标；权益工具则是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

2.收入确认五步法第一步识别与客户订立的合同，需满足合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务、该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务等五个条件第二步识别合同中的单项履约义务，若商品或服务具有可明确区分的特征，则可作为单项履约义务第三步确定交易价格，要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素第四步将交易价格分摊至各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊第五步履行各单项履约义务时确认收入，对于在某一时点履行的履约义务，在客户取得相关商品控制权时确认收入；对于在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入

3.长期股权投资核算方法转换成本法转权益法时，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本然后比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值公司战略与风险管理

1.战略分析外部环境分析包括宏观环境分析（PEST分析）、产业环境分析和竞争环境分析PEST分析从政治和法律环境、经济环境、社会和文化环境、技术环境四个方面进行分析产业环境分析包括产品生命周期分析、产业五种竞争力分析等产品生命周期分为导入期、成长期、成熟期和衰退期，不同阶段的特点和战略选择不同产业五种竞争力包括潜在进入者的威胁、替代品的威胁、购买者的议价能力、供应者的议价能力和产业内现有企业的竞争内部环境分析包括企业资源与能力分析、价值链分析和业务组合分析企业资源分为有形资源、无形资源和人力斐源价值链分析将企业的生产经营活动分为基本活动和支持活动，基本活动包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务等，支持活动包括采购管理、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等业务组合分析常用的方法有波士顿矩阵和通用矩阵

2.战略选择总体战略包括发展战略、稳定战略和收缩战略发展战略又可分为一体化战略、密集型战略和多元化战略一体化战略包括纵向一体化战略（前向一体化和后向一体化）和横向一体化战略密集型战略包括市场渗透战略、市场开发战略和产品开发战略多元化战略包括相关多元化战略和非相关多元化战略业务单位战略包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略成本领先战略是指企业通过在内部加强成本控制，在研究开发、生产、销售、服务和广告等领域把成本降到最低限度，成为产业中的成本领先者的战略差异化战略是指企业向顾客提供的产品和服务在产业范围内独具特色，这种特色可以给产品带来额外的加价，如果一个企业的产品或服务的溢出价格超过因其独特性所增加的成本，那么，拥有这种差异化的企业将获得竞争优势集中化战略是指针对某一特定购买群体、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或差异化以获取竞争优势的战略职能战略包括市场营销战略、生产运营战略、研究与开发战略、人力资源战略、财务战略

3.战略实施战略实施需要解决的主要问题包括确定和建立一个有效的组织结构、保证人员和制度的有效管理、正确处理和协调公司政治关系、选择适当的组织协调和控制系统、协调好企业战略、结构、文化和控制诸方面的关系组织结构的类型包括创业型组织结构、职能制组织结构、事业部制组织结构、M型企业组织结构（多部门结构）、战略业务单位组织结构、矩阵制组织结构和H型结构（控股企业/控股集团组织结构）等企业文化与战略的关系包括企业文化为企业战略的制定提供重要基础、企业文化是企业战略实施的重要手段、企业文化会影响企业战略的调整战略控制的方法包括预算控制、企业业绩衡量指标、平衡计分卡的业绩衡量方法等

4.风险与风险管理企业面对的风险种类包括外部风险和内部风险外部风险主要有政治风险、法律风险与合规风险、社会文化风险、技术风险、自然环境风险、市场风险等内部风险主要有战略风险、运营风险、财务风险等风险管理的基本流程包括收集风险管理初始信息、进行风险评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理解决方案、风险管理的监督与改进风险管理策略工具包括风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险对冲、风险补偿和风险控制等企业可以采用多种风险管理技术与方法，如头脑风暴法、德尔菲法、失效模式影响和危害度分析法、流程图分析法、马尔科夫分析法、风险评估系图法、情景分析法、敏感性分析法、事件树分析法、决策树分析法等

5.内部控制内部控制的要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督内部环境是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，控制活动包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利或利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益权益法转成本法时，应按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本

4.所得税会计资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额当资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；当资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产在确认递延所得税资产和负债时，要考虑适用税率的变化以及未来期间能否产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异等因素

5.合并财务报表编制编制合并财务报表时，首先要确定合并范围，以控制为基础确定,控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额然后进行内部交易抵销，包括内部存货交易、内部固定资产交易、内部债权债务等对于内部存货交易，要抵销未实现内部销售损益；对于内部固定资产交易，要抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益以及多计提的折旧等在编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表时，要按照一定的程序和方法进行数据的汇总和调整审计

1.审计计划初步业务活动的目的是具备执行业务所需的独立性和能力、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解审计业务约定书的基本内容包括财务报表审计的目标与范围、注册会计师的责任、管理层的责任等重要性的确定需要考虑财务报表整体的重要性、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平以及实际执行的重要性实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%o

2.风险评估了解被审计单位及其环境包括相关行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，被审计单位的内部控制内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督识别和评估重大错报风险时，要考虑财务报表层次和认定层次的重大错报风险，对于特别风险要重点关注，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关

3.控制测试控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性控制测试的性质包括询问、观察、检查和重新执行控制测试的时间包括期中测试和期末测试，对于期中已获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师需要考虑如何将这些证据合理延伸至期末控制测试的范围要考虑控制执行的频率、拟信赖控制运行有效性的时间长度、控制的预期偏差、通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围以及拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性等因素

4.实质性程序实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试实质性分析程序适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易在实施实质性程序时，要考虑针对特别风险实施的实质性程序，注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据

5.审计报告审计报告的类型包括无保留意见审计报告（标准无保留意见和带强调事项段或其他事项段的无保留意见）、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时,发表无保留意见如果存在对财务报表产生或可能产生重大影响的错报，但不具有广泛性，注册会计师发表保留意见；如果具有广泛性，注册会计师发表否定意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，注册会计师发表保留意见；如果具有广泛性，注册会计师发表无法表示意见财务成本管理

1.财务比率分析偿债能力比率包括短期偿债能力比率和长期偿债能力比率短期偿债能力比率有流动比率、速动比率、现金比率等，流动比率二流动资产/流动负债，一般认为该比率在2左右较为合适，但不同行业有所差异速动比率二速动资产/流动负债，速动资产是指可以在较短时间内变现的资产，如货币资金、交易性金融资产和各种应收款项等长期偿债能力比率有资产负债率、产权比率、权益乘数等，资产负债率=负债总额/资产总额，反映了企业的长期偿债能力和财务风险程度营运能力比率主要包括应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率等，应收账款周转率二营业收入/应收账款平均余额，该比率越高，表明应收账款周转速度越快，管理效率越高盈利能力比率有营业净利率、总资产净利率和权益净利率等,权益净利率=净利润/股东权益，是衡量企业盈利能力和股东回报水平的重要指标

2.本量利分析本量利分析的基本公式为利润二销售收入总成本二单价X销售量（固定成本+单位变动成本X销售量）盈亏平衡点是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态盈亏平衡点销售量二固定成本/（单价单位变动成本），盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率,边际贡献率=边际贡献/销售收入安全边际是指正常销售额超过盈亏平衡点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损安全边际率二安全边际/正常销售额，安全边际率越大，企业经营越安全

3.资本成本资本成本是指投资资本的机会成本，包括债务资本成本和权益资本成本债务资本成本是指企业取得债务时需要支付的代价，对于到期一次还本付息的债务，其税前资本成本可以通过内插法计算权益资本成本的计算方法有资本资产定价模型、股利增长模型等资本资产定价模型公式为Rs=Rf+（3X（Rm Rf）,其中Rs为权益资本成本，Rf为无风险利率，B为股票的贝塔系数，Rm为市场组合的收益率加权平均资本成本是企业以各种资本在企业全部资本中所占的比重为权数，对各种长期资金的资本成本加权平均计算出来的资本总成本，公式为WACC=I（某种资本占总资本的比重X该种资本的成本）

4.投资项目资本预算投资项目的评价方法包括净现值法、内含报酬率法、回收期法、会计报酬率法等净现值是指特定项目未来现金净流量的现值与原始投资额现值之间的差额，净现值大于0,项目可行；净现值小于3项目不可行内含报酬率是使投资项目净现值为零的折现率，内含报酬率大于项目斐本成本，项目可行；内含报酬率小于项目资本成本，项目不可行回收期是指投资引起的现金流入累计到与投资额相等所需要的时间，包括静态回收期和动态回收期会计报酬率二年平均净利润/原始投资额义100%在进行投资项目决策时，要考虑项目的现金流量、折现率、项目寿命期等因素

5.股利分配股利分配政策包括剩余股利政策、固定股利政策、固定股利支付率政策和低正常股利加额外股利政策剩余股利政策是指在公司有着良好的投资机会时，根据一定的目标资本结构，测算出投资所需的权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配固定股利政策是将每年发放的股利固定在某一相对稳定的水平上并在较长的时期内不变，只有当公司认为未来盈余会显著地、不可逆转地增长时，才提高年度的股利发放额固定股利支付率政策是公司确定一个股利占盈余的比率，长期按此比率支付股利的政策低正常股利加额外股利政策是公司一般情况下每年只支付固定的、数额较低的股利，在盈余多的年份，再根据实际情况向股东发放额外股利经济法

1.物权法律制度物权包括所有权、用益物权和担保物权所有权是指所有人依法对自己财产所享有的占有、使用、收益和处分的权利共有包括按份共有和共同共有，按份共有人按照各自的份额享有所有权，共同共有人共同享有所有权用益物权包括土地承包经营权、建设用地使用权、宅基地使用权、地役权等担保物权包括抵押权、质权和留置权抵押权是指为担保债务的履行，债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产抵押给债权人的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就该财产优先受偿质权是指为担保债务的履行，债务人或者第三人将其动产或权利出质给债权人占有，当债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现质权的情形时，债权人有权就该动产或权利优先受偿留置权是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，债务人不履行到期债务，债权人可以留置已经合法占有的债务人的动产，并有权就该动产优先受偿

2.合同法律制度合同订立的方式包括要约和承诺要约是希望和他人订立合同的意思表示，该意思表示应当符合内容具体确定以及表明经受要约人承诺，要约人即受该意思表示约束等条件承诺是受要约人同意要约的意思表示，承诺应当在要约确定的期限内到达要约人合同的效力包括有效合同、无效合同、可撤销合同和效力待定合同无效合同是指合同虽然已经成立，但因其严重欠缺有效要件，在法律上不按当事人之间的合意赋予其法律效力可撤销合同是指因意思表示不真实，通过有撤销权的当事人行使撤销权，使已经生效的合同归于无效的合同效力待定合同是指合同虽然已经成立，但因其不完全符合有关生效要件的规定，其效力能否发生尚未确定，一般须经有权人表示承认才能生效合同的履行原则包括全面履行原则、诚实信用原则等合同的担保方式包括保证、抵押、质押、留置和定金等

3.公司法律制度公司的分类包括有限责任公司和股份有限公司有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任公司的设立条件包括股东或发起人符合法定人数、有符合公司章程规定的全体股东认缴的出资额、股东共同制定公司章程等公司的组织机构包括股东会（股东大会）、董事会、监事会等股东会（股东大会）是公司的权力机构，董事会是公司的执行机构，监事会是公司的监督机构公司的合并、分立、增资、减资等需要按照法定程序进行公司的解散和清算也有相应的法律规定，公司因公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现、股东会或者股东大会决议解散等原因解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算

4.证券法律制度证券包括股票、债券、证券投资基金份额等证券发行包括公开发行和非公开发行公开发行证券，必须符合法律、行政法规规定的条件，并依法报经国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门核准；未经依法核准，任何单位和个人不得公开发行证券证券上市包括股票上市和债券上市，股票上市需要满足股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行、公司股本总额不少于人民币三千万元等条件证券交易的限制和禁止行为包括内幕交易、操纵市场、虚假陈述、欺诈客户等上市公司收购包括要约收购、协议收购等方式，收购人持有一个上市公司的股份达到该公司已发行股份的一定比例时，应当依法履行相应的报告、公告等义务

5.企业破产法律制度破产申请的主体包括债务人、债权人以及依法负有清算责任的人破产受理后，会产生一系列的法律效力，如债务人对个别债权人的债务清偿无效等破产管理人由人民法院指定，其职责包括接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料，调查债务人财产状况，制作财产状况报告，决定债务人的内部管理事务等债务人财产包括破产申请受理时属于债务人的全部财产，以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿，当债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；当债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿税法

1.增值税增值税的征税范围包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产和销售不动产增值税的税率分为基本税率13%、低税率9%和6%以及零税率一般纳税人应纳税额的计算方法为应纳税额二当期销项税额当期进项税额，销项税额二销售额X税率销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或销售服务等向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额小规模纳税人应纳税额的计算方法为应纳税额二销售额义征收率，征收率一般为3%增值税的税收优惠政策包括免税、减税、即征即退等

2.消费税消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等消费税的计税方法包括从价定率、从量定额和复合计税三种从价定率计税的公式为应纳税额=销售额X比例税率；从量定额计税的公式为应纳税额二销售数量X定额税率；复合计税的公式为应纳税额二销售额又比例税率+销售数量X定额税率消费税的纳税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节和批发环节

3.企业所得税企业所得税的纳税人包括居民企业和非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业企业所得税的应纳税所得额二收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益等不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出等企业所得税的税率一般为25%,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税

4.个人所得税个人所得税的征税范围包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十个人所得税的扣除项目包括基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等

5.土地增值税土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人土地增值税按照增值额与扣除项目金额的比率（增值率），适用四级超率累进税率计算征收增值额二转让房地产取得的收入扣除项目金额，扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金等土地增值税的计算步骤包括确定转让房地产的收入、确定扣除项目金额、计算增值额、计算增值率、根据增值率确定适用税率和速算扣除系数、计算应纳税额。