大华解析财政部企业会计准则新规4个实施问答1个案例的实务关键点

大华解析财政部企业会计准则新规个实施问答个案例的实务关键41点年月日，财政部会计司发布了《企业会计准则实施问答》,2025417内容涉及固定资产准则，无形资产准则，会计政策、会计估计变更和差错更正准则，财务报表列报准则共四则实施问答；及一项收入准则的应用案例01定资产准则实施问答甲公司持有某大厦写字楼（含玻璃幕墙），甲公司按照《企业会计准则第号——固定资产》等规定将大厦和玻璃幕墙总体确认为一项固定4资产，原值亿元，采用年限平均法折旧，折旧年限年，截至1035年末已计提折旧年大厦建造时间早，原有的玻璃幕墙使用2x2430年限较长，存在脱落风险考虑安全性等因素，甲公司对大厦进行玻璃幕墙改造，改造支出预计亿元，预计年完工甲公司认为改12x25造后的大厦消除了玻璃脱落等不安全因素，延长了大厦的使用寿命，拟将大厦的折旧年限变更为年，玻璃幕墙改造支出予以资本化，计入40大厦资产原值甲公司是否应当变更大厦的折旧年限？答按照《企业会计准则第号——固定资产》（财会〔〕号，以下420063简称固定资产准则）并参考应用指南，企业至少应当于每年年度史数据的基础上，采用系统性的估计方法，确定最佳估计数对于质保期限一年或一个营业周期以上的保证类质保可以基于同样的历史数据和方法合理估计一年内预计支付的金额及一年以上支付的金额，分别计入“一年内到期的非流动负债”及“预计负债”若无法区分，考虑到保证类质保客户可随时要求偿还的特点，结合上述《企业会计准（则第号——财务报表列报年修订）》第十九条

（四）的302014规定，由于企业“无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上”，故应计入流动负债，在资产负债表其他流动负债”项目列示05收入准则应用案例一充（供）电业务的收入确认【例】当前企业提供充（供）电业务比较普遍，不同业务模式存在不同的特点情形一甲供电公司为港区企业及港口运营提供电力供应服务并收取电费甲公司从国家电网购入千伏高压电，通过自建变电站、无功110补偿装置、抗谐波、抗冲击负荷装置等，转化为适配港区用电单位及港口运营用电需求的电压（如千伏高压电或千伏、千伏、1103510千伏等低压电），并确保电力供应质量稳定甲公司供电过程中不0/发电、不储电，有权运用自有设备设施、智能电网技术，对供电范围内不同用电单位进行电力动态调整分配（尤其在电力短缺情况下）甲公司与国家电网电费结算单价区分受电点电压水平、时段（峰平谷）等因素，按政府主管部门指导价执行；同时按照当地市场化交易电价标准向用电单位计收电费情形二:乙公司自建快充式充电桩，为电动汽车等提供充电服务快充式充电桩的充电原理是将交流电转换为直流电，再对车内电池充电，电流较大、充电速度快快充式充电桩需要通过电网、充电桩、汽车三者的实时数据交互进行动态调整，以实现在电池安全边界内充电功率的最大化相对于慢充桩，快充桩的技术要求相对较高，设备投入相对较大，设备折旧费用在充电业务总成本中占比为左右充电所需电力30%能源全部由电力公司提供，电力公司与乙公司双方在合同中明确约定了电力设施的产权分界点及责任划分根据有关政策要求，乙公司向电动汽车用户收取电费及充电服务费两项费用电费执行国家规定的电价政策，服务费可由乙公司自主调节在将电网的交流电转换为直流电供电池充电的过程中，存在至的转换损耗，该部分电力损耗由乙公5%10%司承担〃问题上述两种情形下，企业应当按照从客户取得的充（供）电价款总额确认收入，还是按照取得的价款扣除企业自身购电成本后的净额确认收入？〃分析按照《企业会计准则第号——收入》规定并参考应用指南，企业应14当首先识别合同中包含的履约义务，再根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断履行履约义务时其身份是主要责任人还是代理人，能够控制该商品的，其身份为主要责任人，按照总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，按照净额法确认收入取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益本例中，主要分析企业对于向客户供应的电是否具有控制权对于情形一，甲公司提供的变压服务、电力调配及电力传输或港区内的电力供应服务等，从最终用户的角度来看，其获得的仍然是商品“电”，而甲公司不发电、不储电，由于商品“电”瞬时转移的特殊性，商品转移给客户之前，甲公司再分配过程只是一种“分流”，并未实质取得商品“电”的控制权；也没有充分证据表明该“电”是一种通过重大服务将电力与其他服务整合的组合产出;与国家电网和用电单位的电费价格虽分别确定，但基于政府指导价或市场化交易电价，甲公司对商品“电”自主定价空间有限；甲公司承担的供电质量责任、电力损耗风险与其履行电力供应服务相关综上，甲公司在向客户提供电力供应服务过程中并未取得电力控制权，因此应按照净额法确认收入对于情形二，无论是直流快充电桩还是交流慢充电桩，只是不同的充电技术，虽然会提供一定的整合服务，但是整合程度并不显著乙公司自建快充式充电桩业务中，如情形一所述，由于商品“电”瞬时转移的特殊性等特点，乙公司在将电力商品转让给客户之前并未取得控制权，另外根据有关政策要求，乙公司向电动汽车用户收取电费及充电服务费两项费用，电费执行国家规定的电价政策，服务费可由乙公司自主定价，乙公司本质上只是利用供电公司提供的电力能源为客户提供充电服务综上，乙公司在向客户提供电动汽车充电服务的过程中并未取得电力控制权，因此应按照净额法确认收入//分析依据《企业会计准则第号——收入》第九条、第三十四条等相关规定；14《企业会计准则应用指南汇编》第页、第2024372-379425-432页等相关内容解读根据《企业会计准则第号——收入年修订》第三十四条142017企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人,应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则,该企业为代理人,应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括~企业自第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户-企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务三企业自第三方取得商品控制权后,通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核如有确凿证据表明固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式发生重大改变，企业也应相应改变固定资产折旧方法本问题中的甲公司应当按照固定资产准则等相关规定，判断玻璃幕墙更新改造支出是否满足固定资产后续支出资本化条件，若满足资本化条件的应将其计入固定资产成本，并应当终止确认被替换玻璃幕墙的账面价值同时，甲公司应对大厦主体的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有确凿证据表明大厦主体确因玻璃幕墙更新改造延长了使用寿命且符合我国相关法律法规规定，甲公司应根据大厦新的预期使用寿命调整剩余折旧年限，而不能仅依据发生玻璃幕墙改造直接认定折旧年限发生变更解读根据《企业会计准则第号——固定资产（）》第十六条42006企业确定固定资产使用寿命,应当考虑下列因素:预计生产能力或实物产量;（-）预计有形损耗和无形损耗;

（三）法律或者类似规定对资产使用的限制及《企业会计准则应用指南汇编》第五章固定资产2024企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命,除有确凿证据表明经济利益的预期消耗方式发生了重大变化,或者取得了新的信息、积累了更多的经验,能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果,否则不得随意变更案例中，企业在之前年度判断大厦写字楼的使用年限为年，在玻璃35幕墙改造之前已提折旧年，预计大厦的使用寿命仅剩年玻璃幕305墙作为大厦写字楼的一部分，对其更新改造能消除玻璃脱落等不安全因素，但并不能直接得出“延长大厦使用年限”的结论是否能延长大厦的使用年限应当从大厦能提供的经济利益的预期消耗方式、经济环境、技术环境以及其他环境的变化来分析判断，玻璃幕墙的更新改造只是其中的一个考虑因素，且很可能并不是决定性因素只有经过分析判断，房屋建筑物整体的使用寿命确实得到了延长，企业才应调整剩余折旧年限02无形资产准则实施问答问甲公司按照《企业会计准则第号——无形资产》、《企业会计准则解6释第号》等规定，已将不满足资本化条件的研发支出（包括研发样15机的相关支出）全部作费用化处理，计入了当期研发费用此后期间，甲公司与有意愿购买研发样机的客户签订销售合同并实现了销售在签订销售合同或者销售研发样机时，甲公司是否可将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回，再转入存货（如果尚未销售）或营业成本（如果已经销售）？答按照《企业会计准则第号——无形资产》（财会号，以下6

[2006]3简称无形资产准则）并参考应用指南，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整企业应当按照无形资产准则中开发阶段有关支出资本化的条件进行判断，将有关支出在满足资本化条件时确认为无形资产按照《企业会计准则解释第号》（财会号），15

[2021]35企业研发过程中产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第号——存货》（财会〔〕12006号）规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产3确认条件的应当确认为相关资产本问题中的甲公司已经按照无形资产准则、《企业会计准则解释第号》等规定，判断当期研发支出不满15足无形资产、存货等资产的确认条件，将研发支出（包括研发样机的相关支出）全部作费用化处理，并计入了当期研发费用，不应在以后期间签订销售合同或者销售研发样机时，将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回后再转入存货或营业成本等解读根据《企业会计准则第号——无形资产（）》第八条62006企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:（-）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

（三）无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;㈤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量案例中甲公司在以前年度根据当时的情况判断研发支出不满足上述第九条的规定，所以按照第八条的规定，进行了费用化的处理后期“与意向客户签订销售合同”属于以后期间新发生的事项，不应以期后新发生的事项来对之前的判断进行调整此外，对于本期研发支出而言，若公司已依据准则的规定进行了正确的处理，冲销本期研发费用会导致本期研发费用不准确在实务中，可能会出现为了样机销售的收入与成本匹配，人为地将前期已费用化的研发支出在本期冲销计入存货（未销售）或营业成本（已销售）的事项此次财政部使用问答的形式，明确规定了前期已经费用化的研发支出不应因本期签订销售协议而转回03会计政策、会计估计变更和差错更正准则实施问答问甲公司年度按照法律法规要求应补缴年度企业所得税税款2x242x23万元甲公司根据相关事实和情况，按照《企业会计准则第号50028——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，进行分析后认定该事项构成前期差错该差错对于甲公司年年度财务报表不具有重要2x23性，但对于年年度财务报表具有重要性甲公司编制年2x242x24年度财务报表时，应将该差错作为重要的前期差错追溯调整前期比较数据，还是作为不重要的前期差错从而将补缴税款计入年度的所得2x24税费用？答按照《企业会计准则第号——会计政策、会计估计变更和差错更正》28（财会号）并参考应用指南，重要的前期差错是指足以影响

[2006]3财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错；不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据；对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高本问题中的甲公司判断前期差错是否重要时，应综合考虑该项差错对差错发现当期及其比较期间财务报表的影响，该差错虽然对于甲公司年年度财务报表不具有重要性，但是对于甲2x23公司年年度财务报表具有重要性，因此甲公司编制年年2x242x24度财务报表时，应将该差错作为重要的前期差错追溯调整作为前期比较数据的年年度财务报表数据2x23解读前期差错是否重要应考虑错报是否会影响财务报表使用者的判断财务报表使用者在对企业财务状况、经营成果和现金流量作出判断时，会同时考虑比较期间和差错发现期间的财务报表前期比较数据是当期财务报表的重要组成部分，即使某项差错对比较期间财务报表不重要，但如果该差错将导致财务报表使用者对差错发现期间企业财务状况、经营成果和现金流量产生错误判断，也应将其作为重要的前期差错，调整前期比较数据因此，判断前期差错是否重要，应综合考虑该项差错对比较期间和差错发现期间财务报表的影响案例中，年公司按照法律法规要求应补缴年度企业所得税2x242x23款万元，意味着年度财务报表少确认企业所得税万，5002x23500公司分析该事项构成前期差错虽然该事项对财务报表影响的金额500万小于前期重要性水平万，但大于本期重要性水平万，若不600400对前期报表进行调整，而是将其计入本期报表，则会影响报表使用者对本期企业财务状况进行误判，故应当将该差错调整前期报表04财务报表列报准则实施问答问企业对于期限在一年或一个营业周期以上的保证类质量保证形成的预计负债，如何区分流动负债和非流动负债进行列示？答按照《企业会计准则第号——财务报表列报》（财会〔〕3020147号）并参考应用指南，企业的负债应当分别流动负债和非流动负债列示对于期限在一年或一个营业周期以上的保证类质量保证形成的预计负债，企业应将预计在未来一年或一个营业周期以内清偿的保证类质量保证的预计负债金额计入流动负债，在资产负债表一年内到期的非流动负债”项目列示，其余计入非流动负债，在资产负债表预计负债”项目列示；如果企业不能合理预计未来一年或一个营业周期以内清偿的金额，则全部计入流动负债，在资产负债表“其他流动负债”项目列示解读根据《企业会计准则第号——或有事项（）》第五条预计132006负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定在其他情况下,最佳估计数应当分别下列情况处理:-或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定-或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定第六条企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数及《企业会计准则第号——财务报表列报年修订》第十九302014条负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债~预计在一个正常营业周期中清偿-主要为交易目的而持有㈢自资产负债表日起一年内到期应予以清偿四企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关实务中，企业在计提保证类质保预计负债的过程中，需要在考虑历。