财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用1

财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用第一篇财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用20XX-12-110:13:04我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度近两年多来，统一规范的财政资金收付管理制度、健全的预算外资金收入收缴制度、相应的国库收付执行机构已基本形成政府财务行政作为政府行政的一项重要内容，其改革的目标必定要有利于实现我国深化行政管理体制改革的目标，即有利于在我国尽快形成一个行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制当前我国的改革已进入整体协调推进的新时期，各方面的改革都需要相互配套，进而整合地发挥作用,而财政国库管理制度是为政府行政提供资金的一项制度保证，其本身就是政府的一项财务行政活动因此，财政国库管理制度改革必将对政府行政改革发挥重大的推动作用账户体系集中管理和核算，其所反映的信息更加完整由此可见,规范的财政国库核算体系所提供的信息能真实、及时、完整地反映出一定时期内政府活动的范围、规模和方向，有利于社会公众和立法部n对各级政府部门进行准确公正的绩效评价，促进政府财务行政运转局效O

（三）进一步建立、健全国库的监督制约机制，推进政府财务行政的廉洁高效我国目前的国库监督机制主要由财政监督、政府监督和人民代表大会的监督构成其中存在的主要问题是权责利不明确，权力之间缺乏制衡，监督约束软化，这显然不利于推动我国政府行政的廉洁高效，因此，应建立、健全国库的监督制约机制一是加强法律法规方面的监督制约可以考虑修改《预算法》，在《预算法》中应对现代财政国库管理制度的监督制约机制做出明细具体的规定,明确各种监督主体的权责利二是财政部门要加强对国库支付执行机构的日常监督，加强对预算单位使用资金的监督，对资金拨付的各个环节进行实时监控三是充分发挥人民代表大会和审计部门对国库集中支付制度的外部监督，财政国库部门应定期向人民代表大会汇报国库资金运行情况，审计部门应每年定期组织人员对国库资金进行专项审计第二篇财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体为基础，好范文，全国公务员公同的天地WWW.资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度近两年多来，统一规范的财政资金收付管理制度、健全的预算外资金收入收缴制度、相应的国库收付执行机构已基本形成政府财务行政作为政府行政的一项重要内容，其改革的目标必定要有利于实现我国深化行政管理体制改革的目标，即有利于在我国尽快形成一个行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制当前我国的改革已进入整体协调推进的新时期，各方面的改革都需要相互配套，进而整合地发挥作用，而财政国库管理制度是为政府行政提供资金的一项制度保证，其本身就是政府的一项财务行政活动因此，财政国库管理制度改革必将对政府行政改革发挥重大的推动作用

一、以规范的国库管理制度规范政府财务行为

（一）我国现阶段政府财务行为仍不规范政府的“经济人”特性导致了政府财务行为的不规范按照一般的经济理论，作为财政资金支配者和使用者的各级政府部门，同时也应视为理性的“经济人”“经济人”的行为特性，使得各级政府部门总有谋求局部或集团利益最大化的倾向，从而导致一些不规范的政府行为的出现一方面，在组织收入时，一些政府部门热衷于搞不规范的创收来提高小集团的利益，他们利用手中的收费权，以政府名义或政府批准名义，乱收费、乱罚款、乱摊派来谋取本集团和个人利益另一方面，安排支出时，一些部门、单位为争取更多的财政预算，任意截留、挤占、挪用、甚至侵吞财政资金，特别是一些部门、单位挪用经常性资金、各种专项资金去搞“形象工程”、“政绩工程”，最后以经常性资金、专项资金不足为由要求增加财政预算，以预算套预算来满足本集团利益不健全的财政资金收付管理制度助长了政府财务行为的不规范在收入方面，由于这部分创收所得没有及时足额上缴同级财政专户而是进入单位私设的“小金库”，被看成部门、单位的自有资金，从而助长了他们违规的创收活动在支出方面，由于原来重复、分散设置账户，资金的拨付环节多，且只要财政资金拨付到预算单位的账户上后，其具体使用便是预算单位自己掌握，至于经常性资金是否用于保证机构正常运转，专项资金是否专款专用，在支出过程中已基本失去监管，从而为不规范的政府财务行为大开方便之门

（二）以规范的国库管理制度规范政府财务行为规范的国库管理制度要求对财政资金实行集中管理和核算，有效地抑制了不规范的政府财务行为规范的国库管理制度要求取消其他所有部门、单位的自立账户，设立一套单独的国库单一账户体系，将所有的政府财政性资金全部纳入该账户体系集中管理和核算，铲除了部门利益的藏身之地，排除了由部门分散管理、自收自支的可能性，这无疑会有效地抑制各级政府部门不规范的创收行为规范的国库管理制度规范了支出拨付程序，从而规范了政府财务行为规范的国库管理制度要求所有的支出通过国库单一账户体系按类别直接拨付或授权拨付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户，从而避免了资金在预算单位的滞留、沉淀，不给各部门、单位截留、挤占和挪用的机会由于人员经费、公用经费、专项经费基本直接支付到提供商品和劳务的供应商手中，有效地保证了预算的硬约束，切断了超预算的资金来源渠道，实质上规范了政府财务行为

（三）深化财政国库管理制度改革，进一步规范政府行为逐步取消改革初期的一些过渡性措施应该看到，要淡化政府部门的利益观念，消除局部利益、个人利益驱动带来的政府行为不规范,我国的财政国库管理制度改革还应进一步深化要逐步取消改革初期在财政直接支付和财政授权支付的范围划分、银行账户设置等方面采取的一些过渡性措施，扩大财政直接支付的范围，将财政授权支付的预算级次进一步下延，以真正规范政府财务行为深化部门预算改革和政府采购制度改革要规范政府行为，仅有财政国库管理制度改革还不够，因为它不足以保证政府支出的合法性和安全性，无法排除由于利益驱动而使支出部门与供应商相互勾结共同侵吞财政资金的可能性所以还要深化部门预算改革和政府采购制度改革，国库要严格按部门预算制定的用款计划拨付资金，而完善政府采购制度则可以切断支出部门与供应商之间的联系渠道，减少他们共同谋利的机会

二、以规范的国库管理制度推动政府财务行政运转协调

（一）我国现阶段政府财务运转仍不协调行政事业单位分账户管理制度造成了政府财务行政运转不协调我国现行政府各部门、单位实行的是重复和分散设置账户的分账户管理制度，这种制度在一定程度上意味政府各部门、单位具有相对独立的利益如果他们不恰当地膨胀各自的利益追求，就存在为争取集团利益而各自为政的可能性，从而很容易导致诸如政出多门、执法程序不统

一、部门利益相冲突等一系列政府财务运转不协调的问题的出现预算的编制和执行脱节造成了预算资金的分配使用不协调在预算执行过程中，我国过去是将资金直接拨入预算单位银行账户，至于预算单位是否按规定的预算执行，执行进度如何，只能在事后检查监督中才得以知晓，形成预算、执行两张皮，预算约束软化，预算执行中随意调整预算的现象比较普遍，从而造成了预算资金的分配使用不协调

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政运转协调规范的财政国库管理制度的国库单一账户体系有利于推动政府财务行政运转协调财政国库管理制度改革要求改变原来的分账户管理制度，设立一套单独的国库单一账户体系，所有的财政性资金都要求进入其中集中管理和核算，它的一个显著特征便是“收入一个口径，支出一个漏斗”这显然有利于统一财权，消除政府各部门的局部利益干扰，正确协调好部门间利益关系，推动政府财务行政运转协调财政国库管理制度改革规范了预算执行，有利于保证预算资金的分配使用相协调一是在资金管理方式上，由原来将资金层层下拨给预算单位改为现在财政部门只给预算单位下达预算指标；二是在资金支付方式上，由原来预算单位分散支付改为由财政国库中心根据审核后的预算单位用款计划直接拨付到商品和劳务供应者账户实现了以预算指标控制预算单位用款计划，以用款计划控制资金拨付，真正做到了预算是什么，就执行什么，保证了预算与执行的一致，有利于预算资金的分配使用相协调

（三）明确相关单位在国库资金运作中的职权，进一步推进政府行政运转协调我们知道，推进政府行政运转协调将是一项长期、系统的工程，这就需要我国的财政国库管理制度改革不断地进行调整现阶段应该注意的问题就是要明确相关单位在国库资金运作过程中的权责现代国库管理制度在西方市场经济国家实行已有上百年的历史，其中一个很明显的特征便是制度完善、权责清晰如法国对其中支出决策人、公共会计、财政监察专员等在有关国库资金的使用、支付和监督过程中的权力和责任都有明确的规定，以保证责任的执行和权力的实施为了使我国政府行政运转协调，我们可以借鉴西方国家的经验，明确财政部门、预算单位、人民银行等相关单位在国库资金运作中职权

三、以规范的国库管理制度推动政府财务行政公正透明

（一）我国现阶段政府财务行政仍不公正透明预算编制过粗，导致政府财务行政不透明，资金分配不公正我国目前的预算管理中存在的一个比较严重的问题便是预算编制的粗放,没有细化到具体部门和项目，不透明，造成了在编制预算时，政府各部门“乱请款、乱要价”，虚报预算的现象很严重在编制预算时尽量报高点，然后让财政部门砍削从而导致了政府财务行政不透明，资金分配不公预算执行不规范，导致政府财务收支活动不透明由于原来重复和分散设置账户，资金流转环节多，在途时间长，导致了资金活动透明度不高，不利于财政监督一方面，收入不及时，退库不规范，存在跑冒滴漏现象；另一方面，支出不透明，违规使用财政资金的现象时有发生这就为“暗箱操作”、“权力行政”等提供了便利条件，造成了政府财务行政不透明、不公正

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政公正透明规范的国库管理制度要求细化预算编制，有利于政府财务行政的公正透明规范的国库管理制度是以细化预算编制为基础的，它要求预算科目和预算编制都要规范化和细化，以利于每个预算单位编制详细的分月用款申请计划，国库部门再根据批复的部门预算和分月用款计划拨付资金，使国库支付的基本程序透明，资金分配公正预算执行中采取预算单位只掌握预算指标而不直接办理资金支付的方式提高了预算执行的透明度由于资金已不再从预算单位实存账户支取，而是从财政给预算单位在银行开设的账户体系中直接或授权拨付，因此，无论是预算单位，还是财政部门和人民银行对每一笔资金的去向都很清楚这对于推动我国政府财务行政的公正透明无疑是有积极意义的

（三）深化财政国库管理制度改革，进一步推动政府财务行政公正透明进一步深化预算编制改革预算单位现行的预算编制水平不高，不够准确和明细，不能满足国库支付的基本要求所以要在把预算编制细化到每一个基层单位具体项目的基础上，准确地编制预算单位的用款计划，使国库支付的基本程序公正透明加快财政管理信息系统的建设财政国库管理制度改革要求提高财政资金运转透明度，加强财政监督为此，需要建立一套先进、可靠的财政管理信息系统而我国目前的财政管理信息系统技术水平还不高，财政、税务、银行之间计算机联网程度比较低，显然不适应形势的需要，也不利于建立一个公正透明的行政管理体制

四、以规范的国库管理制度推动政府行政廉洁高效

（一）我国现阶段政府财务行政离廉洁高效的目标还有距离资金管理方式落后，导致政府财务行政中贪污腐败现象比较严重在原来那种重复、分散设置账户，资金层层划拨的资金管理方式下，由于大量资金分散、沉淀在各部门、单位，资金拨付使用透明度低，缺乏有效的监督制约机制，导致了财政资金流失现象十分严重，无故截留和隐瞒应缴财政预算和财政专户资金的现象时有发生，预算外资金未按规定合理使用，预算内资金乱支乱列现象也屡见不鲜，助长了贪污腐败行为的滋生，不利于加强廉政建设政府各部门成本效益意识淡薄，导致政府财务行政低效长期以来，受计划经济体制的影响，政府各部门、单位成本效益意识不强，会计核算不仅没有真实反映单位有关财务活动，甚至成为部分单位谋取小集团利益的工具，使社会公众和立法部门缺乏有效的信息对各级政府部门进行正确的绩效评价，导致财政支出管理粗放，资金使用不计成本，不考虑效益，大量财政资金浪费，使用效益很低

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政廉洁高效规范的国库管理制度有利于充分发挥财政监督的职能，抑制腐败现象的发生首先，改革后取消了部门、单位自有账户，要求所有财政资金都进入国库单一账户体系，特别是将预算外资金纳入国库专户进行管理，填补了预算外资金管理方面的漏洞，增强了财政监督的完整性其次，国库管理制度改革克服了过去财政不能事前监督的弊端,实现了资金运动全过程、全方位的监督以前，财政、审计部门只能依据各部门、单位提供的财务报告进行事后审查实行规范的国库管理制度后，财政部门能清楚地掌握每一笔收入的来源、时间、数目及每一笔支出的用途，实现了对财政资金来源、流向、流量的全面控制,使财政监督贯穿于部门财务收支活动的全过程规范的财政国库管理制度有利于对政府各部门进行正确的绩效评价，促进政府财务行政运转高效首先，改革后要求细化预算编制，其所反映的信息、更加真实；其次，国库集中支付的一大特点便是资金流转链条短，其所反映的信息更加及时；最后，它要求所有的财政性资金都进入国库单一账户体系集中管理和核算，其所反映的信息更加完整由此可见，规范的财政国库核算体系所提供的信息能真实、及时、完整地反映出一定时期内政府活动的范围、规模和方向，有利于社会公众和立法部门对各级政府部门进行准确公正的绩效评价，促进政府财务行政运转高效

（三）进一步建立、健全国库的监督制约机制，推进政府财务行政的廉洁高效我国目前的国库监督机制主要由财政监督、政府监督和人民代表大会的监督构成其中存在的主要问题是权责利不明确，权力之间缺乏制衡，监督约束软化，这显然不利于推动我国政府行政的廉洁高效,因此，应建立、健全国库的监督制约机制一是加强法律法规方面的监督制约可以考虑修改《预算法》，在《预算法》中应对现代财政国库管理制度的监督制约机制做出明细具体的规定，明确各种监督主体的权责利二是财政部门要加强对国库支付执行机构的日常监督，加强对预算单位使用资金的监督，对资金拨付的各个环节进行实时监控三是充分发挥人民代表大会和审计部门对国库集中支付制度的外部监督，财政国库部门应定期向人民代表大会汇报国库资金运行情况,审计部门应每年定期组织人员对国库资金进行专项审计【参考文献】财政部财政国库制度改革专题中国财政，X X年增刊

一、以规范的国库管理制度规范政府财务行为

（一）我国现阶段政府财务行为仍不规范

1.政府的“经济人”特性导致了政府财务行为的不规范按照一般的经济理论，作为财政资金支配者和使用者的各级政府部门，同时也应视为理性的“经济人”“经济人”的行为特性，使得各级政府部门总有谋求局部或集团利益最大化的倾向，从而导致一些不规范的政府行为的出现一■方面，在组织收入时，一■些政府部门热衷于搞不规范的创收来提高小集团的利益，他们利用手中的收费权，以政府名义或政府批准名义，乱收费、乱罚款、乱摊派来谋取本集团和个人利益另一方面，安排支出时，一些部门、单位为争取更多的财政预算，任意截留、挤占、挪用、甚至侵吞财政资金，特别是一些部门、单位挪用经常性资金、各种专项资金去搞“形象工程”、“政绩工程”，最后以经常性资金、专项资金不足为由要求增加财政预算，以预算套预算来满足本集团利益

2.不健全的财政资金收付管理制度助长了政府财务行为的不规范在收入方面，由于这部分创收所得没有及时足额上缴同级财政专户而是进入单位私设的“小金库”，被看成部中国财政学会构建预算管理新模式北京经济科学出版社，张通,滕霞光我国财政国库管理制度改革的起因、成就和展望财政研究，X X年，九爱伦•鲁宾公共预算中的政治收入与支出，借贷与平衡北京中国人民大学出版社，第三篇财政国库管理制度改革对政府财务行政改革的推动作用我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度近两年多来，统一规范的财政资金收付管理制度、健全的预算外资金收入收缴制度、相应的国库收付执行机构已基本形成政府财务行政作为政府行政的一项重要内容，其改革的目标必定要有利于实现我国深化行政管理体制改革的目标，即有利于在我国尽快形成一个行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制当前我国的改革已进入整体协调推进的新时期，各方面的改革都需要相互配套，进而整合地发挥作用，而财政国库管理制度是为政府行政提供资金的一项制度保证，其本身就是政府的一项财务行政活动因此，财政国库管理制度改革必将对政府行政改革发挥重大的推动作用

一、以规范的国库管理制度规范政府财务行为

（一）我国现阶段政府财务行为仍不规范政府的“经济人”特性导致了政府财务行为的不规范按照一般的经济理论，作为财政资金支配者和使用者的各级政府部门，同时也应视为理性的“经济人”“经济人”的行为特性，使得各级政府部门总有谋求局部或集团利益最大化的倾向，从而导致一些不规范的政府行为的出现一方面，在组织收入时，一些政府部门热衷于搞不规范的创收来提高小集团的利益，他们利用手中的收费权，以政府名义或政府批准名义，乱收费、乱罚款、乱摊派来谋取本集团和个人利益另一方面，安排支出时，一^些部门、单位为够，因为它不足以保证政府支出的合法性和安全性，无法排除由于利益驱动而使支出部门与供应商相互勾结共同侵吞财政资金的可能性所以还要深化部门预算改革和政府采购制度改革，国库要严格按部门预算制定的用款计划拨付资金，而完善政府采购制度则可以切断支出部门与供应商之间的联系渠道，减少他们共同谋利的机会

二、以规范的国库管理制度推动政府财务行政运转协调

（一）我国现阶段政府财务运转仍不协调行政事业单位分账户管理制度造成了政府财务行政运转不协调我国现行政府各部门、单位实行的是重复和分散设置账户的分账户管理制度，这种制度在一定程度上意味政府各部门、单位具有相对独立的利益如果他们不恰当地膨胀各自的利益追求，就存在为争取集团利益而各自为政的可能性，从而很容易导致诸如政出多门、执法程序不统

一、部门利益相冲突等一系列政府财务运转不协调的问题的出现预算的编制和执行脱节造成了预算资金的分配使用不协调在预算执行过程中，我国过去是将资金直接拨入预算单位银行账户，至于预算单位是否按规定的预算执行，执行进度如何，只能在事后检查监督中才得以知晓，形成预算、执行两张皮，预算约束软化，预算执行中随意调整预算的现象比较普遍，从而造成了预算资金的分配使用不协调

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政运转协调规范的财政国库管理制度的国库单一账户体系有利于推动政府财务行政运转协调财政国库管理制度改革要求改变原来的分账户管理制度，设立一套单独的国库单一账户体系，所有的财政性资金都要求进入其中集中管理和核算，它的一个显著特征便是“收入一个口径，支出一个漏斗”这显然有利于统一财权，消除政府各部门的局部利益干扰，正确协调好部门间利益关系，推动政府财务行政运转协调财政国库管理制度改革规范了预算执行，有利于保证预算资金的分配使用相协调一是在资金管理方式上，由原来将资金层层下拨给预算单位改为现在财政部门只给预算单位下达预算指标；二是在资金支付方式上，由原来预算单位分散支付改为由财政国库中心根据审核后的预算单位用款计划直接拨付到商品和劳务供应者账户实现了以预算指标控制预算单位用款计划，以用款计划控制资金拨付，真正做到了预算是什么，就执行什么，保证了预算与执行的一致，有利于预算资金的分配使用相协调

（三）明确相关单位在国库资金运作中的职权，进一步推进政府行政运转协调我们知道，推进政府行政运转协调将是一项长期、系统的工程，这就需要我国的财政国库管理制度改革不断地进行调整现阶段应该注意的问题就是要明确相关单位在国库资金运作过程中的权责现代国库管理制度在西方市场经济国家实行已有上百年的历史，其中一个很明显的特征便是制度完善、权责清晰如法国对其中支出决策人、公共会计、财政监察专员等在有关国库资金的使用、支付和监督过程中的权力和责任都有明确的规定，以保证责任的执行和权力的实施为了使我国政府行政运转协调，我们可以借鉴西方国家的经验，明确财政部门、预算单位、人民银行等相关单位在国库资金运作中职权

三、以规范的国库管理制度推动政府财务行政公正透明

（一）我国现阶段政府财务行政仍不公正透明预算编制过粗，导致政府财务行政不透明，资金分配不公正我国目前的预算管理中存在的一个比较严重的问题便是预算编制的粗放,没有细化到具体部门和项目，不透明，造成了在编制预算时，政府各部门“乱请款、乱要价”，虚报预算的现象很严重在编制预算时尽量报高点，然后让财政部门砍削从而导致了政府财务行政不透明，资金分配不公预算执行不规范，导致政府财务收支活动不透明由于原来重复和分散设置账户，资金流转环节多，在途时间长，导致了资金活动透明度不高，不利于财政监督一方面，收入不及时，退库不规范，存在跑冒滴漏现象；另一方面，支出不透明，违规使用财政资金的现象时有发生这就为“暗箱操作”、“权力行政”等提供了便利条件,造成了政府财务行政不透明、不公正

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政公正透明规范的国库管理制度要求细化预算编制，有利于政府财务行政的公正透明规范的国库管理制度是以细化预算编制为基础的，它要求预算科目和预算编制都要规范化和细化，以利于每个预算单位编制详细的分月用款申请计划，国库部门再根据批复的部门预算和分月用款计划拨付资金，使国库支付的基本程序透明，资金分配公正预算执行中采取预算单位只掌握预算指标而不直接办理资金支付的方式提高了预算执行的透明度由于资金已不再从预算单位实存账户支取，而是从财政给预算单位在银行开设的账户体系中直接或授权拨付，因此，无论是预算单位，还是财政部门和人民银行对每一笔资金的去向都很清楚这对于推动我国政府财务行政的公正透明无疑是有积极意义的第四篇财政国库管理制度改革财政国库管理制度改革单位会计核算

（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为行政单位:借经费支出、库存材料等贷拨入经费——财政直接支付事业单位借事业支出、材料等贷财政补助收入--------财政直接支付建设单位根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为借器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷基建拨款一本年基建基金拨款等一财政直接支付如财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为借固定资产贷固定基金

（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（行政单位编号107,事业单位编号103）进行核算，会计分录为行政单位借零余额账户用款额度贷拨入经费——财政授权支付事业单位借零余额账户用款额度贷财政补助收入--------财政授权支付对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予以记账，并在资产占用类增设“零余额账户用款额度”会计总帐科目（编号234）进行核算，会计分录为借零余额账户用款额度贷基建拨款一本年基建基金拨款等一财政授权支付

（三）预算单位从预算单位零余额账户支取使用时，会计分录为:行政单位借经费支出、库存材料等贷零余额账户用款额度事业单位借事业支出、材料等贷零余额账户用款额度建设单位借器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷零余额账户用款额度

（四）预算单位从单位零余额账户提取现金和支用时，会计分录为行政单位借现金贷零余额账户用款额度借经费支出、库存材料等贷现金事业单位借现金贷零余额账户用款额度借事业支出、材料等贷现金建设单位:借现金贷零余额账户用款额度借待摊投资等贷现金

（五）如授权支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为借固定资产贷固定基金财政授权支付额度余额注销终了，县财政局将单位年终结余用款计划额度注销，同时，代理银行和基层预算单位在12月31日时点对账签证后，凭银行对账签证单将基层预算单位零余额账户财政授权支付额度余额注销行政事业单位、建设单位按上述规定将零余额帐户财政授权支付额度余额注销后，其账务处理如下行政单位借拨入经费一财政授权支付贷零余额账户用款额度事业单位借财政补助收入一财政授权支付贷零余额账户用款额度建设单位借基建拨款一财政授权支付贷零余额账户用款额度行政事业单位、建设单位对财政直接支付指标余额不进行账务处理第五篇财政国库管理制度改革概述财政国库管理制度改革概述

一、财政国库管理制度概述

（一）财政国库管理制度改革的背景以分税为主体的财政收入管理体制以部门预算为主要内容的财政支出管理体制改革

1、部门预算——1999年

2、国库集中支付——20XX年

3、政府采购——20XX年，《政府采购法》20XX年1月实施

4、政府收支分类改革——20XX年门、单位的自有资金，从而助长了他们违规的创收活动在支出方面，由于原来重复、分散设置账户，资金的拨付环节多，且只要财政资金拨付到预算单位的账户上后，其具体使用便是预算单位自己掌握，至于经常性资金是否用于保证机构正常运转，专项资金是否专款专用，在支出过程中已基本失去监管，从而为不规范的政府财务行为大开方便之门二）以规范的国库管理制度规范政府财务行为

1.规范的国库管理制度要求对财政资金实行集中管理和核算，有效地抑制了不规范的政府财务行为规范的国库管理制度要求取消其他所有部门、单位的自立账户，设立一套单独的国库单一账户体系，将所有的政府财政性资金全部纳入该账户体系集中管理和核算，铲除了部门利益的藏身之地，排除了由部门分散管理、自收自支的可能性，这无疑会有效地抑制各级政府部门不规范的创收行为

2.规范的国库管理制度规范了支出拨付程序，从而规范了政府财务行为规范的国库管理制度财政支出管理体制的三项改革，部门预算是基础，国库集中支付是手段，建立规范运作的公共财政框架是目的

（二）财政国库管理制度改革的必要性基本解决以往存在的资金挤占、转移、挪用等问题提高资金使用效率和资金支付透明度能够进一步提高预算单位财务管理的意识和水平强化了财政监督职能，变事后监督为事前、事中、事后全过程的监督

（三）财政国库管理制度改革的主要内容建立国库单一账户体系规范收入收缴程序规范支出拨付程序按照市委、市政府和市财政局的要求，我们从20XX年开始实行会计集中核算，20XX年实行现代国库管理制度的改革，相配套的部门预算、政府采购也在20XX年开始实行具体讲就是推行国库集中收付制度改革，这项改革的主要内容有以下几项

一、改变账户设置，统一建立国库单一账户体系过去一个预算单位有很多账户，多的有几十个，甚至一百多、几百个的都有通过建立国库单一账户体系，在会计集中清理、整顿、撤并了预算单位的多个账户的基础上，按照规范化的要求建立统一的国库单一账户体系,所有财政资金都要通过国库单一账户体系来运行

二、改变了收付方式，建立收支直达的资金运行方式过去是层层汇缴、层层拨付，现在通过国库集中收缴的办法就可以使收入直接达到财政专户，支付直接达到用款单位

三、改变监管方式，实行财政国库动态监控过去钱拨出去就看不到了，现在通过实时监控系统及时发现问题，及时解决问题每个预算单位支出一笔钱从代理银行发生支付到财政部门看到这个信息大概只有

三、五分钟的时间，可以说财务人员在办理支出的过程中刚一办完还没等你回到单位财政部就已经看到了这项支出的具体内容，如果发现你的支出违反规定，我们就可以通过电话及时予以核实纠正财政部对会计集中核算的评价客观上讲，前些年一些基层单位实行会计集中核算确实收到一定成效但是这种做法严格上讲是不够规范、完善的，所以实行国库集中支付制度后，这种模式应该逐步向国库集中支付过渡但是考虑到我们国家很大，各地的县级单位基础条件、管理情况、技术水平差异很大，我们对县级改革总体方向上要向国库集中支付过渡，但是具体办法上我们不搞“一刀切”，而是要求结合各地特点，积极创造条件，稳步推进对一些条件比较具备的县，应该加快从会计集中核算向国库集中支付制度的转轨；对于条件尚不具备的县可以因地制宜，采取适宜的过渡性措施，做好国库集中支付与会计集中核算的衔接工作其中关键一点是要坚持以国库单一账户体系为基础，将会计核算中心的财政性资金账户改为零余额账户，实行先支付后清算，不得将资金实拨到会计核算中心账户沉淀从20XX年开始，山西省财政厅下发文件要求地、市、县级部门从会计集中核算向国库集中支付制度的转轨，20X X年作为一项考核任务要求必须完成转轨工作

二、会计基础工作规范要求所有的支出通过国库单一账户体系按类别直接拨付或授权拨付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户，从而避免了资金在预算单位的滞留、沉淀，不给各部门、单位截留、挤占和挪用的机会由于人员经费、公用经费、专项经费基本直接支付到提供商品和劳务的供应商手中，有效地保证了预算的硬约束，切断了超预算的资金来源渠道，实质上规范了政府财务行为

（三）深化财政国库管理制度改革，进一步规范政府行为

1.逐步取消改革初期的一些过渡性措施应该看到，要淡化政府部门的利益观念，消除局部利益、个人利益驱动带来的政府行为不规范，我国的财政国库管理制度改革还应进一步深化要逐步取消改革初期在财政直接支付和财政授权支付的范围划分、银行账户设置等方面采取的一些过渡性措施，扩大财政直接支付的范围，将财政授权支付的预算级次进一步下延，以真正规范政府财务行为

2.深化部门预算改革和政府采购制度改革要规范政府行为，仅有财政国库管理制度改革还不够，因为它不足以保证政府支出的合法性和安全性，无法排除由于利益驱动而使支出部门与供应商相互勾结共同侵吞财政资金的可能性所以还要深化部门预算改革和政府采购制度改革，国库要严格按部门预算制定的用款计划拨付资金，而完善政府采购制度则可以切断支出部门与供应商之间的联系渠道，减少他们共同谋利的机会

二、以规范的国库管理制度推动政府财务行政运转协调

（一）我国现阶段政府财务运转仍不协调

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政运转协调

1.规范的财政国库管理制度的国库单一账户体系有利于推动政府财务行政运转协调财政国库管理制度改革要求改变原来的分账户管理制度，设立一套单独的国库单一账户体系，所有的财政性资金都要求进入其中集中管理和核算，它的一个显著特征便是“收入一个口径，支出一个漏斗”这显然有利于统一财权，消除政府各部门的局部利益干扰，正确协调好部门间利益关系，推动政府财务行政运转协调

2.财政国库管理制度改革规范了预算执行，有利于保证预算资金的分配使用相协调一是在资金管理方式上，由原来将资金层层下拨给预算单位改为现在财政部门只给预算单位下达年度预算指标;二是在资金支付方式上，由原来预算单位分散支付改为由财政国库中心根据审核后的预算单位用款计划直接拨付到商品和劳务供应者账户实现了以预算指标控制预算单位用款计划，以用款计划控制资金拨付，真正做到了预算是什么，就执行什么，保证了预算与执行的一致，有利于预算资金的分配使用相协调

（三）明确相关单位在国库资金运作中的职权，进一步推进政府行政运转协调我们知道，推进政府行政运转协调将是一项长期、系统的工程，这就需要我国的财政国库管理制度改革不断地进行调整现阶段应该注意的问题就是要明确相关单位在国库资金运作过程中的权责现代国库管理制度在西方市场经济国家实行已有上百年的历史，其中一个很明显的特征便是制度完善、权责清晰如法国对其中支出决策人、公共会计、财政监察专员等在有关国库资金的使用、支付和监督过程中的权力和责任都有明确的规定，以保证责任的执行和权力的实施为了使我国政府行政运转协调，我们可以借鉴西方国家的经验，明确财政部门、预算单位、人民银行等相关单位在国库资金运作中职权

三、以规范的国库管理制度推动政府财务行政公正透明

（一）我国现阶段政府财务行政仍不公正透明

1.预算编制过粗，导致政府财务行政不透明，资金分配不公正我国目前的预算管理中存在的一个比较严重的问题便是预算编制的粗放，没有细化到具体部门和项目，不透明，造成了在编制预算时，政府各部门“乱请款、乱要价”，虚报预算的现象很严重在编制预算时尽量报高点，然后让财政部门砍削从而导致了政府财务行政不透明，资金分配不公

2.预算执行不规范，导致政府财务收支活动不透明由于原来重复和分散设置账户，资金流转环节多，在途时间长，导致了资金活动透明度不高，不利于财政监督一方面，收入不及时，退库不规范，存在跑冒滴漏现象；另一方面，支出不透明，违规使用财政资金的现象时有发生这就为“暗箱操作”、“权力行政”等提供了便利条件，造成了政府财务行政不透明、不公正

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政公正透明

1.规范的国库管理制度要求细化预算编制，有利于政府财务行政的公正透明规范的国库管理制度是以细化预算编制为基础的，它要求预算科目和预算编制都要规范化和细化，以利于每个预算单位编制详细的分月用款申请计划，国库部门再根据批复的部门预算和分月用款计划拨付资金，使国库支付的基本程序透明，资金分酉己公正

2.预算执行中采取预算单位只掌握预算指标而不直接办理资金支付的方式提高了预算执行的透明度由于资金已不再从预算单位实存账户支取，而是从财政给预算单位在银行开设的账户体系中直接或授权拨付，因此，无论是预算单位，还是财政部门和人民银行对每一笔资金的去向都很清楚这对于推动我国政府财务行政的公正透明无疑是有积极意义的

（三）深化财政国库管理制度改革，进一步推动政府财务行政公正透明

1.进一步深化预算编制改革预算单位现行的预算编制水平不高,不够准确和明细，不能满足国库支付的基本要求所以要在把预算编制细化到每一个基层单位具体项目的基础上，准确地编制预算单位的用款计划，使国库支付的基本程序公正透明

2.加快财政管理信息系统的建设财政国库管理制度改革要求提高财政资金运转透明度，加强财政监督为此，需要建立一套先进、可靠的财政管理信息系统而我国目前的财政管理信息系统技术水平还不高，财政、税务、银行之间计算机联网程度比较低，显然不适应形势的需要，也不利于建立一个公正透明的行政管理体制

四、以规范的国库管理制度推动政府行政廉洁高效

（一）我国现阶段政府财务行政离廉洁高效的目标还有距离

（二）以规范的国库管理制度推动政府财务行政廉洁高效

1.规范的国库管理制度有利于充分发挥财政监督的职能，抑制腐败现象的发生首先，改革后取消了部门、单位自有账户，要求所有财政资金都进入国库单一账户体系，特别是将预算外资金纳入国库专户进行管理，填补了预算外资金管理方面的漏洞，增强了财政监督的完整性其次，国库管理制度改革克服了过去财政不能事前监督的弊端，实现了资金运动全过程、全方位的监督以前，财政、审计部门只能依据各部门、单位提供的财务报告进行事后审查实行规范的国库管理制度后，财政部门能清楚地掌握每一笔收入的来源、时间、数目及每一笔支出的用途，实现了对财政资金来源、流向、流量的全面控制，使财政监督贯穿于部门财务收支活动的全过程

2.规范的财政国库管理制度有利于对政府各部门进行正确的绩效评价，促进政府财务行政运转高效首先，改革后要求细化预算编制，其所反映的信息、更加真实；其次，国库集中支付的一大特点便是资金流转链条短，其所反映的信息更加及时；最后，它要求所有的财政性资金都进入国库单一。