营改增建筑会计培训课件

营改增建筑会计培训课件第一章营改增背景与建筑业概况政策解读营改增政策简介实施背景营业税改征增值税（营改增）是我国深化财税体制改革的关键一步自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全面纳入营改增试点范围，标志着营业税退出历史舞台建筑业的特殊性建筑业因其项目周期长、跨区域经营、分包层次多等特点，在营改增实施中面临诸多挑战准确把握政策要点，对建筑企业财税管理至关重要建筑业行业特点项目周期长经营地点分散分包管理复杂建筑项目从开工到竣工往往跨越多个会计年建筑企业普遍跨区域经营，项目分布在不同项目分包、转包现象普遍，涉及多层级供应度，资金占用规模大，需要合理安排现金流地级市甚至省份，涉及复杂的预缴税款与申商与分包商，发票管理、进项税额抵扣链条与税务筹划报管理复杂，税务风险较高这些行业特点决定了建筑业营改增的复杂性，要求财务人员具备扎实的专业知识和丰富的实务经验建筑企业组织架构与经营模式项目部分包多样化经营模式·现场管理与专业施工建筑企业根据资质等级和业务范围，采取不同的经营模式分公司•施工总承包模式统筹项目全过程管理区域运营与项目承接•工程总承包（EPC）模式设计、采购、施总公司工一体化资质管理与战略决策•项目管理模式提供专业化管理服务•专业分包模式专注特定专业领域不同模式下的税务处理与会计核算存在显著差异，需要针对性掌握第二章增值税基本政策与纳税人身份增值税纳税人身份的选择直接影响企业税负水平和管理成本本章详细讲解一般纳税人与小规模纳税人的认定标准、计税方法差异，以及建筑业特有的税率与征收率体系，为后续实务操作奠定理论基础增值税纳税人分类纳税人身份选择一般纳税人小规模纳税人年销售额500万元是划分一般纳税人与小规模纳税人的关键门槛，企业年销售额≥500万元年销售额500万元需要根据自身经营规模和管理能力做出合理选择•可抵扣进项税额•不可抵扣进项税额•适用一般计税方法•适用简易计税方法•开具增值税专用发票•征收率3%•核算要求高•核算相对简单建筑业增值税税率与计税方法一般计税方法简易计税方法适用税率9%（2019年4月1日起由11%调整为9%）征收率3%应纳税额=销项税额-进项税额应纳税额=销售额×3%适用于一般纳税人的新项目，可全额抵扣符合条件的进项税额，税负适用于小规模纳税人、老项目、甲供材项目、清包工项目等特定情相对合理形，不得抵扣进项税额重要提示一般纳税人可以根据项目类型选择计税方法，但一经选择，36个月内不得变更企业应充分测算税负，做出最优选择计税方法选择与项目分类项目分类与计税选择老项目指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，可选择简易计税方法甲供材项目建设单位自行采购全部或部分材料、设备，建筑企业仅提供施工劳务的项目，可选择简易计税清包工项目施工方不采购材料，仅提供施工劳务的项目，可选择简易计税方法合理运用计税方法选择权，是建筑企业税务筹划的重要手段第三章建筑业收入确认与销项税额核算收入确认是建筑业会计核算的核心环节，直接关系到销项税额的计算和纳税义务的发生时间本章系统讲解建造合同收入确认原则、完工百分比法应用、其他业务收入处理，以及视同销售等特殊业务的税务处理要点建造合同收入确认收入确认原则确定完工进度建造合同收入包括合同初始收入和因合同变更、索确认销项税额赔、奖励等形成的追加收入企业应当在资产负债表日，按照完工百分比法确认合同收入和合同费用完工百分比法完工进度的确定方法包括•累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例•已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比计算当期收入例•实际测定的完工进度准确把握收入确认时点，是正确计算销项税额、规避税务风险的关键其他业务收入类型经营租赁收入材料销售收入视同销售收入企业将自有机械设备、周转材料等出租取得的租销售箱梁、混凝土、钢构件等自产或外购材料，将自产或购买的货物用于非增值税应税项目、集金收入，按照租赁服务缴纳增值税，一般纳税人按照货物销售缴纳增值税，适用税率13%，需单体福利、个人消费，或无偿赠送他人等行为，视适用税率13%或9%（不动产租赁）独核算并开具发票同销售计算销项税额特殊业务收入处理1企业资产重组在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，转让全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力的行为，符合条件的不征收增值税2混业经营兼营不同税率或征收率的业务，应分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率建筑企业应建立健全核算体系，避免税负增加3对外投资以建筑服务、不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收增值税；但分配股息红利时不征收增值税特殊业务的税务处理需要准确判断业务实质，区分应税与非应税行为，防范税务风险企业应加强与税务机关的沟通，必要时申请税务事项预裁定第四章成本费用与进项税额管理进项税额的准确核算与充分抵扣，是降低建筑企业增值税税负的关键本章详细讲解材料费、机械费、人工费、分包费等各类成本费用的进项税额抵扣政策，以及甲供材、劳务分包等特殊业务的税务处理实务，帮助企业最大化进项税额抵扣，实现税负优化材料费用与甲供材处理材料进项税额抵扣账务处理示例建筑企业采购钢材、水泥、砂石等材料，取得增值税专用发票的，可按甲供材项目票面税额抵扣进项税额一般纳税人从供应商取得13%税率的进项发借银行存款票，可全额抵扣贷工程结算收入甲供材税务处理要点应交税费-简易计税•甲供材项目可选择简易计税方法，征收率3%•建筑企业不承担材料采购风险，仅提供施工服务一般材料采购•甲方自行采购材料并取得发票，建筑企业不得抵扣借原材料•需在合同中明确约定甲供材范围和价值比例应交税费-应交增值税（进项税额）贷银行存款/应付账款机械费用与租赁机械税务处理自有机械使用企业使用自有施工机械设备，计提的折旧费用不产生进项税额但购置机械设备时取得的增值税专用发票，可一次性抵扣进项税额13%账务处理购置时，借记固定资产和应交税费-应交增值税（进项税额），贷记银行存款租赁机械设备从外部租赁施工机械（塔吊、挖掘机、混凝土搅拌车等），取得增值税专用发票的，可按13%或9%（融资租赁）税率抵扣进项税额税务风险提示部分个体经营者提供的机械租赁服务，仅能开具3%征收率的专用发票，进项抵扣较少，企业应优先选择一般纳税人供应商人工费用与劳务分包内部人工成本企业支付给自有员工的工资、社保、住房公积金等人工成本，不产生增值税进项税额，无法抵高可控性扣劳务派遣自有员工工资无进项税额劳务派遣差额计税，进项接受劳务派遣服务，可选择差额计税（一般纳税约5%人适用6%税率）或全额计税（一般纳税人适用低抵扣率高抵扣率6%税率，小规模纳税人征收率3%或5%）差额计税下，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社劳务分包一般计税进项劳务分包简易计税进项9%3%保后的余额为销售额劳务分包低可控性将部分施工作业发包给具有相应资质的劳务公司，取得增值税专用发票，可按9%（一般计税）或3%（简易计税）抵扣进项税额专业分包业务实务专业分包税务规定专业分包是指建筑企业将承包工程中的专业工程或劳务作业发包给具有相应资质的企业完成的活动分包方应按照建筑服务缴纳增值税，一般纳税人适用9%税率或3%征收率，小规模纳税人适用3%征收率01合同签订总包方与分包方签订专业分包合同，明确工程范围、价款、结算方式、发票开具要求等条款，特别要约定分包方提供合规增值税专用发票02进度结算根据工程进度和合同约定，定期与分包方办理工程款结算，取得分包方开具的增值税专用发票，及时认证抵扣进项税额03账务处理借记工程施工-合同成本-分包成本和应交税费-应交增值税（进项税额），贷记应付账款-XX分包单位04风险防控核查分包方资质、纳税人身份、银行账户信息，防范虚开发票风险；建立分包商名录和黑名单制度，确保业务真实性第五章资产管理与进项税额抵扣固定资产的购置、使用、处置全过程涉及复杂的增值税处理本章讲解固定资产进项税额认证与抵扣时点的选择、不动产分期抵扣政策、资产折旧与税务调整、资产处置的税务处理，帮助企业合理利用进项税额抵扣政策，优化税负和现金流固定资产购置与进项税额认证进项税额抵扣政策账务处理示例自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税额不购置固定资产再分2年抵扣，可一次性全额抵扣此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，也可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣借固定资产1,000,000应交税费-待认证进项税额130,000账务处理要点贷银行存款1,130,000•取得增值税专用发票时，进项税额计入应交税费-应交增值税（进项税额）或应交税费-待认证进项税额认证抵扣•认证通过后，从待认证进项税额转入应交税费-应交增值税（进项借应交税费-应交增值税（进项税额）130,000税额）贷应交税费-待认证进项税额130,000•固定资产原值不含增值税，按不含税价入账资产处置与视同销售资产处置税务处理建筑企业处置使用过的固定资产（机械设备、车辆等），按照以下规定缴纳增值税•一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按适用税率（13%）征收增值税•一般纳税人销售2009年1月1日前购进或自制的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%征收•小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税视同销售情形将资产用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，或无偿赠送他人，应视同销售货物计算销项税额第六章应交增值税计算与预缴管理准确计算应交增值税，及时办理预缴和申报，是建筑企业依法纳税的基本要求本章系统讲解应交增值税的计算公式与流程、预缴增值税的适用情形与操作实务、跨区域经营的预缴与申报管理，帮助企业规范纳税行为，防范税务风险应交增值税计算公式与流程确定销项税额汇总进项税额计算应纳税额销项税额=销售额×税率（9%）进项税额=各类可抵扣发票的税额之和应纳税额=销项税额-进项税额-已预缴税款销售额为不含税收入，包括工程结算收入、材包括材料、分包、机械租赁等取得的专用发票如为负数，则为留抵税额，结转下期继续抵料销售收入等进项税额扣提示建筑企业应建立增值税台账，按项目分别核算销项税额、进项税额、预缴税款，确保计算准确、数据完整跨区域经营的预缴与申报预缴增值税规定纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照规项目地预缴税款定向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，并向机构所在地主管税务机关申报纳税取得预缴凭证预缴税款计算一般计税方法机构地申报纳税预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%汇总缴纳增值税简易计税方法预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包企业应妥善保管预缴税款凭证，作为申报时抵减应纳税额的依据款）÷（1+3%）×3%第七章国际业务与特殊业务处理随着一带一路战略的深入推进，越来越多的建筑企业参与国际工程承包同时，BT、BOT、PPP、EPC等新型业务模式不断涌现本章详细讲解国际业务的增值税处理、境外单位扣缴义务、特殊业务模式的税务管理要点，帮助企业准确把握政策、防范税务风险建筑企业国际业务营改增实务境外建筑服务免税政策国际业务税务风险境内单位和个人在境外提供的建筑服务，免征增值税境外是指中华人•境外工程收入确认时点与外汇汇率波动风险民共和国境外，不包括港澳台地区企业需向主管税务机关备案，并提•境外采购材料和服务的进项税额无法抵扣供合同、付款凭证等资料•跨境资金流动的合规性审查•不同国家税制差异与双重征税风险境外单位扣缴义务•国际税收协定的适用与优惠政策的获取境外单位或个人在境内提供建筑服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人扣缴义务人应按照适用税率（9%）或征收率企业应加强国际税务管理，聘请专业机构提供咨询，确保合规经营（3%）扣缴增值税，并向主管税务机关申报缴纳、、、等特殊业务税务处理BT BOT PPP EPC模式模式模式BOTPPPEPC建设-经营-转让（Build-政府与社会资本合作工程总承包（Engineering-Operate-Transfer）模式（Public-Private Procurement-下，企业先期投资建设基础Partnership）模式下，社Construction）模式下，设施，获得一定期限的经营会资本参与基础设施和公共承包商负责设计、采购、施权，期满后无偿移交政府服务项目的投资、建设、运工全过程设计服务适用建设期按建筑服务征税营各阶段分别按建筑服6%税率，采购材料适用（9%或3%），经营期按相务、金融服务、相关服务征13%税率，施工服务适用应服务征税，资产移交环节收增值税，需准确划分业务9%税率，需分别核算、分无需缴纳增值税（符合条类型和纳税义务发生时间别开票合同签订时应明确件）各部分价款划分第八章税收优惠政策与风险管控合理运用税收优惠政策，是建筑企业降低税负、增强竞争力的重要途径同时，税务风险管控是企业可持续发展的基础保障本章详细介绍建筑业适用的增值税优惠政策、发票管理规范、税务风险防范要点，帮助企业在合法合规的前提下实现税负优化建筑业增值税税收优惠政策老项目简易计税《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，可选择简易计税方法，按3%征收率计税小微企业优惠小规模纳税人月销售额未超过10万元（季度30万元）的，免征增值税月销售额超过10万元但季度销售额未超过30万元的，免征增值税疫情期间优惠2020年3月至12月，小规模纳税人增值税征收率由3%降至1%（湖北省免征）部分地区延续至2021年底企业应及时关注政策动态某建筑企业2020年度各类税收优惠政策减税效果统计，合计减税约1,910万元，有效降低了企业税负税务风险管控与发票管理发票开具规范税务风险预警结语营改增下建筑企业财税管理的未来展望•按照实际业务如实开具发票，严禁虚开、代开•发票内容应与合同约定一致，备注栏注明项目名称和地点营改增为建筑企业带来了机遇与挑战企业应持续提升财税管理水平，建立健全•跨区域项目应在备注栏注明建筑服务发生地内部控制制度，加强人员培训，充分运用信息化手段，实现业财税一体化管理，•分包发票应备注总包合同编号、项目名称在合规经营的基础上实现税负优化和企业价值最大化•及时开具发票，避免滞后开票引发的税务风险纳税申报与税务筹划•按月（季）及时申报增值税，避免逾期申报产生滞纳金•准确填写申报表各项数据，确保账表一致、表表一致•合理选择计税方法，充分利用税收优惠政策•加强与税务机关沟通，及时解决税务疑难问题虚开发票风险进项税额转出风险跨区域预缴风险严禁虚构业务、接受虚开发票，一经查实将面临货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消未按规定在项目所在地预缴税款，或预缴后未及补税、罚款甚至刑事责任建立供应商资质审查费，或货物发生非正常损失，已抵扣的进项税额时在机构所在地申报抵减，可能面临税务处罚制度，确保业务真实性应予转出。